GF1 Axe1 Part1

La gestion financière
G.F.1 Axe 1 : les fondements de base Partie 1 : les fondements de la technique comptable
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Introduction
L’argent est sinon l’objectif de toute entreprise, du moins la condition de son existence. Les produits ou
services peuvent être novateurs, l’organisation bien structurée, le management efficace, le personnel mobilisé
et compétent, la société est en péril si l’argent fait défaut d’où la nécessité d’une bonne gestion financière
garantissant la pérennité de l’entreprise et son développement.
Certes, un manager performant doit être en mesure de piloter de manière de plus en plus fine son unité. Ce
pilotage repose pour une large part sur la bonne utilisation des outils de gestion financière mis à sa disposition
afin de répondre à ses besoins spécifiques. La comptabilité, les plans, les budgets, les tableaux de bord, les
prix de revient sont autant d’outils de pilotage que le manager doit utiliser pour fixer les objectifs de son
équipe.
La gestion financière en tant que discipline regroupe une batterie d’outils qu’on pourrait classer selon trois
axes :
-La comptabilité avec toutes ses branches (comptabilité financière, comptabilité de gestion..)
– La finance d’entreprise
- le contrôle de gestion.
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Axe 1 : Les fondements de base
Introduction
Partie 1 : Les fondements de la technique comptable

Introduction : La comptabilité générale et son rôle
Chapitre 1 : Le bilan et le compte de résultat
Section 1 : Le bilan
Section 2 : le compte de résultat
Chapitre 2 : Le compte
Section1 : le compte, présentation

Section 2 : Principe de la partie double la partie double
Section3 : Règles de fonctionnement des comptes
Chapitre3 : l’organisation comptable
Section1 : Le système classique, généralités
Section2 : les supports de l’organisation comptable
Section3 : Autres modes d’organisation comptable
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Partie 1 : Les fondements de la technique comptable
Introduction : La Comptabilité générale et son rôle
I/ Définition de la comptabilité générale :

La comptabilité, outil de gestion, est un système d’information obligatoire pour toute personne
physique ou morale ayant la qualité de commerçant, permettant de classer, saisir et traiter des informations,
en vue de prendre des décisions.
De manière opérationnelle, la comptabilité est une technique qui consiste en :
– la collecte et l’organisation de l’information financière;

– la saisie, le traitement, le classement et l’enregistrement de l’information financière ;
– la production de documents comptables.
Informations brutes (Factures, Informations adaptées

Comptabilité
pièces de caisse, chèques...) (Comptes annuels, déclarations....)
Notons que toute comptabilité met en jeu trois éléments :
- Un enregistrement des mouvements de valeurs, exprimés en unités monétaires : il faut garder la

trace des opérations réalisées et des valeurs au moment où on les saisit ;
- Un classement des somme ainsi enregistrées (exemple classé séparément les recettes et les
dépenses)
- Un contrôle des enregistrements effectués
II/ Objectifs de la comptabilité générale :
La comptabilité a pour objectif d’être utile aux acteurs et partenaires de l’entreprise. Elle remplit trois
fonctions distinctes et complémentaires
- Fonction de preuve: Tous les agents économiques, publiques ou privés, à but lucratif ou non
lucratif, doivent conserver des traces des opérations qu’ils ont réalisés pour en justifier le bien
fondé et la régularité. La comptabilité est un moyen de preuve dans les relations commerciales et
c’est une obligation légale.
- Fonction de contrôle et support d’information : Elle permet à l’organisme de rendre des comptes
aux agents qui lui ont confié des fonds à gérer mais aussi elle doit communiquer ses résultats à
l’administration fiscale ainsi qu’à tous les acteurs ayant à prendre des décisions à son égard :
banque,...
- Fonction d’aide à la prise de décision : Etant une base de calcul, la comptabilité permet à tout
organisme de prendre de bonne décisions quant à la gestion de l’entreprise (ex : augmentation des
prix,…..
En tant qu’instrument de preuve et de bonne administration, la comptabilité se doit d’être réalisée
avec, une rigueur sans faille mettant en œuvre un certain nombre de principes bien définis. Par ailleurs, la
tenue des comptes a connu une évolution très marquée par la technologie : anciennement réalisée de façon
manuscrite dans de grands registres, elle s’est modernisée par le recours systématique à l’informatique qui la
sécurise.
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III/ Présentation du Plan Comptable Général Marocain, outil de base
La comptabilité générale marocaine propose une liste presque exhaustive et ordonnée des comptes dont les
entreprises pourront avoir besoin, cette liste des comptes est appelée : plan comptable général des entreprises :
PCGM
Le PCGM est un ensemble de règles imposées ou recommandées par l’Etat et qui visent à rationaliser et
normaliser la tenue de la comptabilité.
Pour faciliter le repérage des différents comptes du plan marocain, la comptabilité générale propose une
codification décimale.
a) La codification décimale des comptes :
Il s’agit de numéroter les différents comptes du plan selon un code décimal (allant de 0 à 9) pour
faciliter leur classement et donc leur recherche dans les différentes catégories de comptes. On peut
distinguer 10 grandes catégories de comptes appelés : « classes » ou « masses ».
Classes du plan de comptes Opérations concernées
Classe 1 : comptes de financement permanent
Classe2 : comptes d’actif immobilisé
Classe 3 : comptes d’actif circulant (hors trésorerie) Opérations de situation ou
Classe 4 : comptes de passif circulant (hors trésorerie) de bilan
Classe 5 : comptes de trésorerie
Classe 6 : comptes de charges
Classe 7 : comptes de produits Opérations de gestion
Classe 8 : comptes de résultats
Classe 9 : comptes analytiques
Classe 0 : comptes spéciaux
b.la structure des comptes :
1) schéma de la codification des comptes :
Niveau Objet Codes d’identification
1 1er chiffre
Masse ou classe
2 2 premiers chiffres
Rubrique
Poste
Compte principal
5 Comptes divisionnaires 5 premiers chiffres
6 Sous comptes 6 premiers chiffres
2) Exemple de codification :
Classe Rubriques Postes Comptes Comptes
principaux divisionnaires
Classe 1 : financement 11 : capitaux 111 : capital social ou 1111 : capital
permanent propres personnel social
1117 : capital 11171 : capital
personnel individuel
11175 : compte
de l’exploitant
Classe 5 : comptes de 51 : Trésorerie – 516 : caisses, régies 5161 : caisse 51611 : caisse
trésorerie Actif d’avance et accréditifs centrale
55- trésorerie-passif
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Chapitre 1 : le bilan et le Comptes de produits et charges
Section 1 : Le bilan
L’activité économique de l’entreprise nécessite différents moyens pour produire des biens ou services
dont la vente doit permettre de couvrir les dépenses qu’il a fallu supporter et de dégager un revenu, un résultat.
Les informations concernant ces moyens ainsi que les ressources qui ont permis de les obtenir, sont
données par un document comptable, le bilan
I/ Contenu et présentation :
Le bilan est un document qui fait apparaitre
- Les ressources dont a disposé l’entreprise à une certaine date et les emplois qu’elle en a
faits.
- Le résultat de son activité à cette même date, considérée comme la fin d’une période
l’exercice comptable.
A/ Le contenu du bilan
1. Conception juridique : le bilan, représentation du patrimoine de l’entreprise.

Le bilan comprend :
- d’un côté, l’ensemble des biens (droits réels) et des créances (droits personnels) détenus,
qu’on désigne sous le terme d’actif
- De l’autre, l’ensemble des dettes et obligations, d’ordinaire appelé le passif.
ACTIF PASSIF
Biens Capitaux propres
Créances Dettes
Pour évaluer le patrimoine, il faut déduire de l’actif le passif exigible c'est-à-dire les dettes. La
différence est appelée patrimoine ou actif net ou encore situation nette.
Le bilan décrit, à un instant du temps, la situation du patrimoine de l’entreprise : en ce sens, il est le

résumé des avoirs et des dettes.
2. Conception économique : Le bilan, tableau d’emplois-ressources
Pour acquérir les moyens de production, qui constituent des emplois de fonds, l’entreprise doit se
procurer des ressources.
- Les ressources : moyens permettant à l’entreprise de posséder des biens. L’ensemble de ces
moyens constituent le passif du bilan. L’ensemble des ressources se décompose en capitaux
propres (apport de l’entrepreneur individuel ou des associées) et capitaux empruntés ou passif
exigible (dettes de l’entreprise envers des tiers)
- les emplois des ressources : dont l’ensemble est appelé actif du bilan, sont également de
plusieurs sortes : les emplois permanents portant sur les biens ou les créances que l’entreprise
est appelée à détenir durablement l’actif immobilisé ; des emplois temporaires liés au cycle
d’exploitation, qui correspondent à des biens ou créances ayant vocation à se renouveler
rapidement.
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Le bilan est un tableau qui, par convention, fait apparaitre à gauche les emplois (ACTIF), à droite les
ressources (PASSIF), qui s’équilibrent par définition.
B/ Présentation schématique du bilan (Selon Le PCGM)

ACTIF PASSIF
Intitulés Intitulés
Actif immobilisé Financement permanent
Actif circulant Passif circulant
Trésorerie-Actif Trésorerie-Passif
Le Bilan décrit de deux façons différentes les mêmes richesses : les ressources qui se trouvent au Passif
sont représentées autrement sous forme d’emplois à l’actif d’où l’égalité :
ACTIF = PASSIF
C) Logique de classification des éléments du bilan
L’actif et le passif du bilan sont classés selon les critères suivants :

☻ L’actif est classé par degré de liquidité croissante des biens, selon leur destination et leur aptitude
à se transformer en numéraire
☻ Le passif est classé par degré d’exigibilité croissante des dettes, selon leur origine et leur urgence
de règlement.
3. Contenu des différentes masses du bilan
1) les masses du bilan :

 l’actif du bilan : représente la manière dont l’entreprise a utilisé ses ressources, il se compose en
trois grandes masses :
 Actif immobilisé (classe2)
 Actif circulant (hors trésorerie) (classe 3)
 Trésorerie- Actif (classe 5)
 Le passif du bilan : représente le montant des ressources de l’entreprise, il est divisé en trois grandes
masses :
 Financement permanent (classe1)
 Passif circulant (hors trésorerie) (classe 4)
 Trésorerie- Passif (classe 5)
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Le tableau ci- dessous donne la signification de chacune des masses du bilan.
N° de Intitulés de Rubriques Signification

classes classes
Comptes de -Capitaux propres regroupent l’ensemble des fonds, propres et étrangers destinés à
Classe 1 -Capitaux propres -assimilés financer les investissements et mis à la disposition de l’entreprise
Financement
permanent -Dettes de financement pour une période durable généralement supérieure à une année.
........
-Immobilisations en non- Ils sont composés composé de tous les biens destinés à rester
valeur durablement (plus d’un an) dans l’entreprise. Exemples :, terrains,
Comptes d’actif -Immobilisations constructions, matériel...
Classe 2 Immobilisé incorporelles -
Immobilisations corporelles
-Immobilisations financières
-Stocks Ils représentent des biens et valeurs liés à l’activité d’exploitation
Classe 3
Comptes d’actif -Créances de l'actif circulant tels que : les stocks, créances d’exploitation quel que soit leur délai
circulant -Titres et valeurs de de recouvrement, les titres et valeurs de placement…
(hors trésorerie) placement
...
Comptes Dettes du passif circulant représentent le montant des fonds d’origine interne ou externe
de passif .... (dettes) mis à la disposition de l’entreprise pour une durée
Classe 4 circulant inférieure à 12 mois. Exemples : dettes envers les fournisseurs,
(hors trésorerie) l’Etat,…
-Trésorerie actif Traduisent les mouvements de valeurs en espèces, chèques ou

virements ainsi que les opérations avec les banques. On distingue :
-Trésorerie passif
Comptes - la trésorerie –actif : les fonds dont dispose l’entreprise au sein de son
Classe 5 de trésorerie ou ses comptes bancaires.
- et la trésorerie- passif : elle comporte les crédits offerts par les
banques à l’entreprise pour un durée très courte : découverts
bancaires, facilités de caisse…
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Structure détaillée du bilan
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II / Le bilan et le résultat de l’entreprise
A) principe :
- Le résultat est égal au total de l’actif diminué du total du passif :
Résultat =  actif-  passif
- Le résultat dégagé par l’entreprise est inscrit au passif.
- Si le résultat est positif, il vient augmenter le passif et vis-versa.
- Un résultat positif signifie profit et un résultat négatif signifie perte
Remarque :
- La période qui sépare deux bilans consécutifs est appelée exercice comptable.
- Le bilan de départ : bilan établi par l’entreprise au moment de sa création.
- Bilan de clôture : bilan établit par l’entreprise à la fin de l’exercice comptable ; il devient
bilan d’ouverture pour l’exercice suivant.
B) Exemple
Le 02 janvier 2019 M. entrepreneur ouvre un commerce de boissons à partir des éléments suivants (valeurs
en dirhams) :
- diverses immobilisations corporelles : …………………… ..845 000
-un stock de marchandises :…………………………………….142 000
-ouverture d’un compte à « mabanque » avec un dépôt de : ........33 000
Les ressources nécessaires à cette opération proviennent d’un apport personnel de 800 000 DH, le complément
étant emprunté à long terme à « mabanque »
Le 31 décembre 2019 après une année d’activité, la valeur des différents éléments est la suivante :
-immobilisations corporelles : on admettra qu’elles ont conservé leur valeur d’origine (valeurs en
dirhams) ;
-stocks de marchandises :…………………………………………… 189 000
-créances sur les clients :……………………………………………... 82 000
-Avoir en banque : ………………………………………………….....47 000
-Avoir en caisse :……………………………………………………..... 4 000
-Emprunt : après remboursement partiel, il reste du :……………..….180 000
- dettes envers les fournisseurs :……………………………………... 114 000
Travail à faire :
1-présenter le bilan au 02 /01/2019 selon le modèle normalisé
2-présenter le bilan au 31/12/2019 selon le modèle normalisé
Corrigé
1. Bilan de l’entreprise « Entrepreneur » au 02/01/2019
Valeurs Passif Valeurs
(en DH) (en DH)
Immobilisations corporelles 845 000 Capital personnel 800 000
Emprunt auprès des établissements de 220 000
Actif circulant (hors trésorerie) crédit
Stock de marchandises 142 000
Passif circulant (hors trésorerie)
Trésorerie -Actif
Banques 33 000 Trésorerie-Passif
1 020 000 1 020 000
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2-Bilan de l’entreprise « Entrepreneur » au 31/12/2019
Actif Valeurs Passif Valeurs
Immobilisations corporelles 845 000 Capital personnel 800 000
Résultat + 73 000
Emprunt auprès des établissements de 180 000
Actif circulant (hors trésorerie) crédit
Stock de marchandises 189 000
Clients 82 000 Passif circulant (hors trésorerie)
Fournisseurs 114 000
Trésorerie –Actif
Banque 47 000 Trésorerie-Passif
Caisse 4 000
Total 1 167 000 1 167 000
Total actif =1 167 000
Total Passif = 1 094 000
Différence entre actif et passif : Actif – passif = 1 167 000 – 1 094 000= + 73 000
Remarque :
Le total actif est la référence :
a. si Actif> Passif : résultat positif : profit

b. Si Actif<Passif : Résultat négatif : perte
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Applications
Exercice 1 :
La situation patrimoniale au 01/01/2019 de l’entreprise YASMINE, se présente ainsi :

Eléments Montants (En DH)
Local commercial 400 000
Camionnette 140 000
Ordinateurs 30 000
Meubles de bureau 26 000
Prêts 20 000
Stocks de marchandises 2 600 000
Créances sur les clients 1 240 000
Dépôts en banque 220 000
Avoirs aux chèques postaux 16 000
Espèces en caisse 8 000
Empr. auprès de la banque(>2 ans) 768 000
Dettes fournisseurs 760 000
Dettes envers l’Etat 156 000
Travail à faire :
1. reclasser les éléments ci-dessus en Actif et Passif (emplois et ressources)
2. déterminer le montant du capital de l’entreprise.
3. présenter le bilan de l’entreprise au 01/01/2019
Exercice 2 :
1. l’entreprise « CHOROUK », entreprise individuelle, au 01/01/2019, sa situation se présente ainsi :
Eléments Montants( Eléments Montants (en
en dirhams) dirhams)
Capital personnel 800 000 Etat créditeur 62 000
Matériel de transport 140 000 Terrains 250 000
Emprunts auprès des Ets de crédit 400 000 Fournisseurs 160 000
Frais de constitution (AI/INV/FP) 10 000 Clients 100 000
Marchandises (stocks) 300 000 Bâtiments 170 000
Fonds commercial (AI/II/Fonds C) 140 000 Banques ?
Matériel informatique 10 000
Matériel de bureau 18 000
Dépôts et cautionnements reçus
(fin.per/autres dettes de
financement/dép et caut reçus) 20 000
Titres de participation (A.I/I.F/T.Parti) 30 000
Travail à faire
Etablir le bilan de l’entreprise CHOROUK au 01/01 2019
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Exercice 3 :
La situation patrimoniale de l’entreprise REMS au 01/01/2019 et au 31/12/2019 se présente ainsi :
Comptes de situation 01/01/2019 31/12/2019
Fonds commercial 80 000 90 000
Caisse 20 568 16 378
Clients-effets à recevoir 61 083 59 977
Clients 125 866 122 793
Fournisseurs 150 686 169 656
Fournisseurs effet à payer 65 365 81 226
Marchandises en stock 55 000 74 213
Dépôts et cautionnement versés 8 661 8 661
Banque 35 586 32 782
Chèques postaux 39 132 28 269
Matériel de bureau 85 105 80 440
Matériel de transport 79 400 63 520
Mobilier de bureau 25 650 32 985
Titres de placement (A.C/TVP/TVP) 50 000 -
Capital ? ?
Travail à faire :
1. Etablir le bilan de l’entreprise au 01/01/2019 (bilan d’ouverture) et au 31/12/2019 (bilan de

clôture)
2. Déterminer le résultat de l’exercice.
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Section II : Les composantes du résultat (le Compte de produits et charges CPC)
A/ Les charges :
1) Définition :
Les charges : opérations entrainant une diminution du résultat comptable d’une entreprise pour un
exercice. On distingue les charges décaissables qui affectent la trésorerie de l’entreprise te les charges
non décaissables qui (dotations aux amortissements et provisions) qui n’ont pas d’incidence sur la
trésorerie de l’entreprise
2) Classification des charges :

Charges d’exploitation :
Ce sont toutes les charges liées
directement au cycle d’exploitation
de l’entreprise (ex : Achats revendus de
marchandises…..)
Charges courantes :
Elles se composent des charges
d’exploitation et des charges
financières
Charges financières :
Ce sont des charges liées à des opérations
Financières ou d’intermédiation financière
(ex : intérêts relatifs aux emprunts et
autres dettes financières…..)
Charges
Charges non courantes : elles sont liées à des circonstances exceptionnelles

telles que le paiement des amendes
Charges= Charges courantes et charges non courantes
B/ les produits
1) Définition :
Un produit constitue la source d'enrichissement d'une entreprise, c'est-à-dire les ventes de biens et de
prestations qui permettent d'encaisser des recettes (ex : intérêts de prêts).
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2) Classification des produits :
Produits d’exploitation :
Ce sont des produits qui se rapportent à
l’exploitation normale courante de
l’activité l’entreprise (ex : Ventes
de marchandises….)
Produits courants :
Ils se composent des produits
d’exploitation et des produits
financiers . Produits financiers :
Produits acquis au cours de l’exercice
engendrés par des opérations se rapportant
à des éléments financiers (ex : intérêts des
prêts…)
Produits
Produits non courants :

Ce sont des opérations engendrées hors opérations courantes
et représentent, le plus souvent, un caractère occasionnel
(ex : produits sur cession des immobilisations..)
Produit= Produits courants + Produits non courants
C/ Le compte de produits et charges :

1) Définition :
Le Compte de Produits et Charges (le CPC) permet d’analyser les comptes qui ont contribué au résultat ; à
savoir les comptes de produits (opérations qui rapportent des bénéfices) et les compte de charges
(opérations qui causent des pertes et des dépenses).
Ainsi le résultat comptable est définit à travers la différence entre les produits et les charges ce qui nous
permet de l’évaluer négativement ou positivement: Résultat = Produits – Charges
Le CPC permet de déterminer le résultat par cascades. Les résultats déterminés sont au nombre de six :
 Le résultat d’exploitation = Produits d’exploitation – charges d’exploitation
 Le résultat financier = Produits financiers – charges financières
 Le résultat courant = résultat d’exploitation + résultat financier
 Le résultat non courant = Produits non courant – charge non courantes
 Le résultat avant impôts = résultat courant + résultat non courant
 Le résultat après impôt (résultat net) = résultat avant impôt – impôt sur le résultat
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2) Présentation schématique du compte de produits et charges
Totaux
I.Produits d’exploitation Total I
II. Charges d’exploitation Total II
III. Résultat d’exploitation (I-II) I-II
IV. Produits financiers Total IV
V. Charges financières Total V
VI. Résultat financier (IV-V) IV-V
VII. Résultat courant (III+VI) III+VII
VIII. Produits non courant Total VIII
IX. Charges non courantes Total IX
X. Résultat non courant VIII-IX
Résultat avant impôt VII+X
Impôt sur les sociétés
Résultat après impôts (résultat net)
Structure détaillée du compte de produits et charges
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Application :
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Au 31 décembre 2019 la situation des charges et des produits des établissements CHAMI se présente ainsi :
Montants Nature de l’élément
Eléments
(en DH) Charge Produit
Transport sur vente 1 000
Salaires du personnel 180 000
Vente de marchandises 450 000
Paiement de téléphone 35 000
Achat de marchandises 220 000
Achat de matières premières 625 000
Vente de produits finis 800 000
Fournitures de bureau 25 000
Intérêts des prêts 20 000
Perte de change 150 000
Revenus des titres de participation 45 000
Produits de cession des immobilisations 20 000
Paiement du loyer 5 000
Subventions accordées 7 000
Intérêts des emprunts 5 000
Frais d’assurance 10 000
Total 2 598 000
Travail à faire :
1) Compléter le tableau ci-dessus
2) Présenter le compte de produits et charges
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Chapitre 2: Le compte
Dans la pratique, le commerçant qui effectue de nombreuses opérations ne peut après chacune d'elle établir
un bilan et un CPC. Il suit seulement en cours d'exercice les variations des éléments inscrits au bilan et au
CPC.
Pour chacun de ces éléments, il note les mouvements (augmentations ou diminutions) dans un tableau appelé :
compte
En cours d'exercice les variations (augmentations ou diminutions) des différents éléments du bilan et du CPC
sont portées sur des supports appelés : Comptes.
Section1 : Présentation et définition:
A/ Présentation :
Exemple :
Au cours du mois de décembre, on a réalisé les opérations suivantes :
Date Opérations Montants

Vente de marchandises réglées en espèces. PC n°1 15 000
01-12
Reçu du client Hamid en espèce. PC n°2 25 000
03-12
Retrait de la banque pour alimenter la caisse (reçu °1) 10 000
14-12
Paiement du fournisseur Rachid en espèces. PC n°4 5 000
16-12
Ventes de marchandises contre chèque bancaire n°1241 80 000
25-12
Achats de timbres fiscaux en espèces. PC n°5 800
28-12
Ventes de marchandises contre espèce. PC n°6 20 000
31-12
Travail à faire :
1-Pour chaque flux monétaire, indiquer l’origine et la destination.
2-Présentation le compte caisse au 31-12
1-Tableau des flux monétaires

Dates Origine Destination Flux monétaire (valeur)
15 000
01/02 Ventes des marchandises Caisse
25 000
03/12 clients Caisse
10 000
14/12 banque Caisse
5 000
16/12 caisse Fournisseur
80 000
25/12 ventes de marchandises Banque
800
28/12 caisse Achats de timbres fiscaux
20 000
31/12 Ventes de marchandises caisse
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1) Tracé à colonnes séparées :
Exemple : le compte caisse de l’exemple précédent.
5161 Le compte Caisse
Débit Crédit
Dates Libellés Dates Libellés (origine)
(destination)
02/04 Electricité BC3 900
01/04 Solde initial 12 600
Téléphone BC4 2000
Total Total
Remarque : On peut présenter les comptes sous forme schématique ( ou compte en T)
débit 5161 Caisse crédit
2) Autres tracés de compte
Tracé à colonnes mariées :

5161 Le compte caisse
Dates Libellés Débit Crédit
01/12
03/12
Solde débiteur x
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Tracé à colonnes mariées avec soldes:
5161 Le compte caisse
Dates Libellés Débit Crédit Soldes
B) Définition :
Le compte est un tableau qui permet d’enregistrer les opérations de même nature ; il est divisé en deux
parties :
 Débit : partie gauche du compte.

Débiter un compte, c’est inscrire une opération au débit de ce compte.
 Crédit : La partie droite du compte.
Créditer un compte, c’est inscrire une opération au crédit de ce compte.
Le solde est la différence entre le débit et le crédit d’un compte.
 Si total débit > total crédit Le solde est débiteur.

 Si total débit < total crédit Le solde est créditeur.
 Si total débit = total crédit Le solde est nul ; le compte est soldé.
Remarque :
 Le solde doit être porté du coté le plus faible du compte pour l’équilibrer.
 Le libellé : c’est l’explication de l’opération.
 Arrêter un compte : c’est calculer le solde à la fin d’une période.
Section II : Principe de la partie double :
I/ Exemples :
 Achat de 5 000 DH de marchandises en espèces.
6111 Achats de marchandises. D 5161 Caisse
D C
C
D
D D 5 000D
5 000
5 000
 Vente de 14 600 DH de marchandises par chèque bancaire.

7 111 Ventes de marchandises 5141 banques
D D C
C
D D D
14 600D 14 600
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 Paiement à un fournisseur 45 000 DH : 10 000 DH en espèces et 35 000 DH par chèque bancaire.
4411 fournisseurs D 5161 Caisse C D 5141 banques C
D C
45 000 10000
10 000 35 000
 Reçu d’un client 25 000 DH: 18 000 DH en espèces et 7 000 DH par chèque bancaire.
C D 5161 Caisse C
D 3421 clients D 5141 banques C
25 000 18 000 7 000
II /Principe :
Toute opération se traduit par une double inscription comptable :
- Au moins une inscription dans un compte intervenant au débit.

- Au moins une inscription dans un compte intervenant au crédit.
Chaque opération met en relation au moins deux comptes de façon que :
Total débit = Total crédit
Section III : Règles de fonctionnement des comptes :
On distingue deux catégories de comptes :
 les comptes du Bilan (ou comptes de situation)

 Les comptes de Produits et charges (ou compte de gestion)
I/ Les comptes de bilan (ou comptes de situation) :
Les comptes de situation conduisent à l’établissement du bilan :

Principe :
Voir le fonctionnement des comptes de l’application ci- dessus (ex : principe de la partie double)
 Les comptes de l’actif augmentent du coté débit et diminuent du coté crédit.

 Les comptes du passif augmentent du coté crédit et diminuent du coté débit
Débit Crédit
Comptes d’actif
Comptes de passif
Page 22
II/ les comptes de charges et de produits (ou comptes de gestion)
a)Exemples :
Exemple 1 : le 1/11 l’entreprise vend à crédit des marchandises au client Ali, montant 800 DH.
Le 5/11 Ali retourne à l’entreprise 200 DH de marchandises qu’il avait acheté le 1/11
.
7 111 Ventes de marchandises
D C D 34 21 Clients C
(5/11) 200 800 (1/11) (1/11) 800 200 (5/11)
Exemple 2 : le 15/10, l’entreprise achète des marchandises à crédit, de montant 1 400 DH.
Le 20/10 l’entreprise retourne à son fournisseur 150 DH de marchandises achetées le 15/10
6 111 achats de marchandises 4411 fournisseurs C
C D
D
(15/10) 1 400 (20/10) 150 1 400 (15/10)
150 (20/10)
b) Principe :
Un produit constitue une ressource définitive / Une charge est emploi définitif.
Les comptes de produits augmentent du coté crédit et diminuent du coté débit
Les comptes de charges augmentent du coté débit et diminuent du coté crédit.
Débit Crédit
Comptes de charges
Comptes de produits
Page 23
Applications
Exercice n° 1 :
1- Pour les opérations ci-dessous, indiquer les comptes débités et les comptes crédités
2- Présentez le compte « banque » sous forme de colonnes mariées avec solde.
Compte Débité Opérations Compte Crédité
Dépôt en banque de 30 000 DH représentant le capital de l'entreprise
Achats de marchandises pour 345 DH Règlement par chèque
Achat de timbres postaux 12 DH par caisse
Réglé 400 DH d'honoraires à l'expert-comptable par chèque
Achat d'une imprimante. Payé 542 DH par chèque
Vente de produits finis 400 DH Reçu en espèces
Prélèvement d’intérêts par ma banque 1000 DH
Payé en espèces le salaire de l'employé 2 910 DH
Emprunt remboursable sur 5 ans, d’une valeur de 650 000 DH, versés
sur le compte bancaire
Intérêts en notre faveur 800 DH versés en banque de l’entreprise
Achat d'une camionnette pour 300 000 DH Paiement par chèque
Virement bancaire de 357 DH pour la réparation de la camionnette.
Exercice n° 2 : En vous basant sur le PCGM, compléter le tableau suivant relatifs aux éléments du bilan :
Eléments Rubriques Comptes principaux

N° Noms N° Noms
Terrains nus
Bâtiments administratifs
Machines à calculer
Micro-ordinateur
Mobilier de bureau
Prêts au personnel
Obligations
Emprunts > 12 mois
Chèques en portefeuille
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Exercice n°3 :
Le 01/04/2019, l’entreprise AMANA possède en caisse 12 600 DH. Elle a effectué les opérations suivantes
au cours du mois d’Avril :
02/04 Règlement en espèces des factures d’électricité (BC : 3) : 900 DH ; de téléphone (BC : 4) : 2 000 DH ;
03/04 Paiement du loyer (BC : 5) : 5 000 DH ;
06/04 Ventes de marchandises (facture n°22) : 30 000 DH dont les 2/3 sont réglés en espèces.
09/04 Achat de marchandises (facture n° : 101): 20 000 DH dont 4 000 DH réglés en espèces, 8 000 DH par
chèque bancaire et le reste à crédit.
12/04 Reçu du client Ahmed en règlement de sa créance 2 000 DH en espèces;
15/04 Versement en espèces de 1 600 DH au fournisseur Hamid ;
20/04 Acquisition d’une machine-outil en espèces 3 000 DH (facture n°102)
Travail à faire :
1. Etablir le compte caisse (tracé classique : à colonnes séparées)
2. Quel est le montant des espèces en caisse le 20/04 après toutes ces opérations ?
Exercice n°4 :
Le 01/06/2019, l’entreprise TADAMOUN possède dans son compte bancaire un montant de 85 000 DH
02/06 Ventes de marchandises (facture n°20) : 15 000 DH dont 1/3 par chèque bancaire, le reste fin du mois ;
04/06 Règlement des salaires du personnel par chèque bancaire : 54 000 DH ; (chèque bancaire (CB) n°22586)
06/06 Virement du client Driss, au compte de l’entreprise, le montant de sa créance est de : 11 000 DH ;
10/06 Achat de marchandises (facture n°14) : 100 000 DH dont 20 000 DH (CB n°22587), le reste à crédit ;
11/06 Versement d’espèces en banque (reçu n°1568) : 10 000 DH
12/06 Acquisition d’un ordinateur (facture n°17) : 15 000 DH dont 15 000 DH par CB n°22588, le reste dans
un mois ;
20/06 Règlement du fournisseur Brahim par virement bancaire : 6 000 DH ;
28/06 Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 4 000 DH.
Travail à faire :
Etablir le compte banque (présentation à colonnes mariées)
Exercice n°5 :
L’entreprise NAJAH effectue les opérations suivantes avec le client SAMIR :
10/08/2019 Ventes de marchandises (facture n°22) : 4 000 DH , règlement dans 2 mois
15/08 SAMIR retourne 800 DH de marchandises défectueuses (facture n°22A), et il règle 2 000 DH au
comptant par chèque postal n°12568 ;
16/08 Expédition de marchandises (facture n° 34) : 3 500 DH , le paiement est prévu en fin du mois
25/08 Envoi à SAMIR de la facture n°04 relative aux frais de transport sur les marchandises livrées le
16/08.(400 dhs)
Travail à faire :
Présenter le compte client
Page 25
Exercice n° 6 :
Un exploitant effectue les opérations suivantes :
01/01 Apporte, pour créer une entreprise, une somme de 100 000 DH déposée en banque (reçu n°1) ;
02/01 Achète un meuble à 15 000 DH par chèque bancaire (facture n°1) ;
03/01 Achète des marchandises à 4 000 DH (facture n°2) payable : ½ par chèque bancaire et ½ à crédit ;
04/01 Vend des marchandises à 1100 DH (facture n°3) , payable : 500 en espèces, et 600 à crédit ;
09/01 Achète un camion à 40 000 DH réglé par chèque bancaire (facture n°4) ;
15/01 vend des marchandises à 1800 DH (Facture n°5), règlement : 1 000 DH par CB et 800 DH dans une
semaine ;
22/01 Règle la dette du fournisseur Nidal de 2 000 DH par CB n°26589 ;
25/01 reçoit en espèces une créance du client Majd de 600 DH ;
30/01 Prélève de la banque 2 000 DH pour alimenter la caisse (reçu n°12)
Travail à faire : Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques.
Page 26
Chapitre 3: Systèmes d’organisation comptable
Section 1 : Le système classique, généralités :
Le système classique est l’un système d’organisation comptable qui s’appuie sur des supports comptables et
fonctionne de la façon suivante :
1) Préparation des documents de base (factures, talons de chèques, etc)

2) Enregistrement des opérations au JOURNAL (dans l’ordre chronologique)
3) Report des opérations du JOURNAL au GRAND LIVRE (l’ensemble des comptes schématiques)
4) Contrôle périodique des opérations au moyen de la BALANCE DES COMPTES ;
5) Présentation des documents de synthèse : notamment le bilan et le CPC
Schéma du système classique
Le bilan
Documents de
Etats de
base : factures, Le livre Le grand livre La balance
synthèse :
chèques, traites, journal
pièces de caisse… Report principalement Le CPC
Report
Enregistrement des (dans des comptes)) (Moyen de contrôle)
opérations sur la
base des pièces
justificatives
Section II : les supports comptables :
I/ Le livre journal (voir première question de l’application):
Le journal est un document obligatoire qui enregistre, dans l’ordre chronologique, les différentes opérations
réalisées par l’entreprise.
Le journal indique, pour chaque opération :
- la date de l’opération,
- le compte débité,
- le compte crédité,
- la référence aux documents de base (appelé « libellé »)
- les numéros de comptes
Tous ces éléments relatifs à une opération constituent un ARTICLE du journal.
Exemple d’article du journal :
Date
Numéro Numéro Intitulé du compte débité Somme débit
du compte du compte Intitulé du compte crédité Somme crédit
débité crédité
Libellé (référence aux documents de base,
pièce justificative)
Page 27
- A la fin de chaque page, on totalise les sommes DEBIT et CREDIT.
Ces deux sommes doivent être égales (principe de la partie double). Le total obtenu est
reporté en haut de la page suivante.
Les articles au journal peuvent être simples ou composés.
L’article simple est celui qui comporte un seul compte débité et un seul compte crédité. L’article composé
comprend plusieurs comptes débité et crédités.
II/ Le grand livre:
Le grand livre, formé de l’ensemble des comptes, permet le suivi de ces comptes. Chaque compte fait
apparaitre distinctement le solde au début de l’exercice, le cumul des mouvements débit et celui des
mouvements crédit depuis le début de l’exercice (non compris le solde initial) ainsi que son solde en fin de
période.
III/ La balance des comptes (voir troisième question de l’application) :
La confection du compte de résultat et du bilan doit être précédée de l’établissement de la balance des comptes.
La balance est un document présentant la liste des comptes ainsi que la situation de chacun utilisés par une
entreprise
Ainsi que la situation de chacun d’eux : total débit, total crédit, et solde.
Balance …. /…/………
Soldes en début de Soldes en fin de

N° des Mouvements
Intitulé des comptes période période
comptes
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
Totaux
La balance permet de procéder à trois contrôles en faisant apparaitre les égalités suivantes :
Total des soldes débiteurs au début de l’exercice = Total des soldes créditeurs au début de l’exercice.
Total des mouvements débiteurs de l’exercice = Total des mouvements créditeurs de l’exercice.
Total des soldes débiteurs fin de l’exercice = Total des soldes créditeurs fin de l’exercice.
Il faut ajouter à ces trois contrôles, un contrôle à partir du journal :
Total sommes de la balance = Total sommes du journal
Remarque :
Les trois conditions de contrôle de la balance étant remplies, la balance est dite « JUSTE », mais il
n’est pas certain qu’elle soit exacte. Certaines erreurs peuvent être commises notamment des erreurs
d’imputation en débitant un compte au lieu d’un autre.
IV) Les documents de synthèse : le bilan et le CPC

(Cf :chapitre1)
Page 28
Application du système classique
Le bilan de l’entreprise Belhadad se présente ainsi:

Bilan de l’entreprise Belhadad .au 01/01/2019
Actif Montants Passif Montants

(en DH) (en DH)
Immobilisations en non- valeurs Financement permanent
Frais de constitution …………………… 25 000 Capital…………………… 300 000
Immobilisations incorporelles Emprunt …………………… 40 000
Fonds commercial ……………………….. 35 000 Passif circulant
Fournisseurs…………….. 60 000
Immobilisation corporelles
Terrains ………………………………. 100 000
Matériel et outillage …………………. 80 000
Matériel de transport ………………… 45 000
Actif circulant
Marchandises………………………… 15 000
Clients ………………………………. 25 000
Trésorerie
Banque………………………………… 25 000
Caisse ………………………………….. 50 000
Total 400 000 Total 400 000
Au cours du mois de janvier, l’entreprise a effectué les opérations suivantes :

2/01 Payé par chèque une insertion publicitaire dans un journal 1 200 DH (chèque n°113200),
3/01 Achat en espèce (pièce de caisse n°1) pour 1 400 DH de timbres postaux et 1 800 DH de timbres fiscaux,
6/01 Ventes contre espèce 40 000 DH de marchandises (facture n°V13),
6/01 Paiement par prélèvement sur notre compte bancaire la quittance de téléphone 717 DH et d’électricité 1
803 DH (avis de débit n°59),
12/01 Paiement, par chèque n°113, l’abonnement annuel à une revue 600 DH,
13/01 Paiement à la société d’intérim par chèque (n°114) les la mise à disposition de l’entreprise d’une
secrétaire intérimaire pendant deux semaines 4 200 DH,
15/01 Encaissement contre chèque (n°220) six mois de loyer d’un magasin de stockage 22 000 DH,
20/01 reçu de l’imprimerie moderne une facture d’impression d’un catalogue 6000 DH, payable le 20/02 ;
21/01 payé par chèque n° 115 une amende de 250 DH infligée au chauffeur de la camionnette pour
stationnement interdit
25/01 Paiement en espèce 20% de la dette envers le fournisseur (pièce de caisse n°3).
26/01 Paiement par chèque n°116 de la réfection de certaines peintures 10 000 DH
27/01 Plein d’essence de la camionnette 500 DH en espèces (pièce de caisse n°4)
28/01 payé par chèque n°117 de « la vignette » pour la camionnette de l’entreprise 750 DH
Travail à faire :
1- Analyser les différentes opérations

2- Enregistrer ces opérations au livre journal.
3- Effectuer le report dans le grand livre.
3- Etablir la balance au 31/01/2019.
5- Etablir le bilan au 31/01/2019.
6- Etablir le compte des produits et charges au 31/01/2019
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La gestion financière

Partie 1 : Les fondements de la technique comptable

Chapitre 1 : Le bilan et le compte de résultat

Section1 : le compte, présentation

Section1 : Le système classique, généralités

Section2 : les supports de l’organisation comptable

Section3 : Autres modes d’organisation comptable

I/ Définition de la comptabilité générale :

De manière opérationnelle, la comptabilité est une technique qui consiste en :

– la collecte et l’organisation de l’information financière;

Informations brutes (Factures, Informations adaptées

Notons que toute comptabilité met en jeu trois éléments :

- Un enregistrement des mouvements de valeurs, exprimés en unités monétaires : il faut garder la

II/ Objectifs de la comptabilité générale :

1. Conception juridique : le bilan, représentation du patrimoine de l’entreprise.

Le bilan décrit, à un instant du temps, la situation du patrimoine de l’entreprise : en ce sens, il est le

B/ Présentation schématique du bilan (Selon Le PCGM)

C) Logique de classification des éléments du bilan

L’actif et le passif du bilan sont classés selon les critères suivants :

3. Contenu des différentes masses du bilan

1) les masses du bilan :

N° de Intitulés de Rubriques Signification

-Trésorerie actif Traduisent les mouvements de valeurs en espèces, chèques ou

1 020 000 1 020 000

Total 1 167 000 1 167 000

Total actif =1 167 000

Total Passif = 1 094 000

Le total actif est la référence :

a. si Actif> Passif : résultat positif : profit

La situation patrimoniale au 01/01/2019 de l’entreprise YASMINE, se présente ainsi :

1. Etablir le bilan de l’entreprise au 01/01/2019 (bilan d’ouverture) et au 31/12/2019 (bilan de

2) Classification des charges :

Charges non courantes : elles sont liées à des circonstances exceptionnelles

Charges= Charges courantes et charges non courantes

Produits non courants :

Produit= Produits courants + Produits non courants

C/ Le compte de produits et charges :

Structure détaillée du compte de produits et charges

Section1 : Présentation et définition:

Date Opérations Montants

1-Tableau des flux monétaires

Remarque : On peut présenter les comptes sous forme schématique ( ou compte en T)

débit 5161 Caisse crédit

2) Autres tracés de compte

Tracé à colonnes mariées :

 Débit : partie gauche du compte.

 Si total débit > total crédit Le solde est débiteur.

Section II : Principe de la partie double :

 Vente de 14 600 DH de marchandises par chèque bancaire.

25 000 18 000 7 000

Toute opération se traduit par une double inscription comptable :

- Au moins une inscription dans un compte intervenant au débit.

Chaque opération met en relation au moins deux comptes de façon que :

Total débit = Total crédit

Section III : Règles de fonctionnement des comptes :

On distingue deux catégories de comptes :

 les comptes du Bilan (ou comptes de situation)

I/ Les comptes de bilan (ou comptes de situation) :

Les comptes de situation conduisent à l’établissement du bilan :

 Les comptes de l’actif augmentent du coté débit et diminuent du coté crédit.

(5/11) 200 800 (1/11) (1/11) 800 200 (5/11)

Dépôt en banque de 30 000 DH représentant le capital de l'entreprise

Achats de marchandises pour 345 DH Règlement par chèque

Achat de timbres postaux 12 DH par caisse

Réglé 400 DH d'honoraires à l'expert-comptable par chèque