Ajuste Anual por Inflación del ISR

M. en I. Santiago Lechuga Suazo

Resumen
La base gravable de las personas morales a que se refiere el Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR),
contempla la figura fiscal del ajuste anual por inflación sea acumulable o sea deducible. El ajuste anual por Inflación
es el resultado de reconocer fiscalmente a aquellos efectos inflacionarios origen de los créditos y las deudas. El
Régimen de las personas morales con fines no lucrativos, Título III, no tienen la obligación conjunta de realizar el
cálculo del ajuste anual por inflación, por tratarse de personas exentas del pago del ISR generalmente.
El objetivo del presente artículo de investigación, con enfoque selectivo a las disposiciones fiscales relacionadas al
ajuste anual por inflación, y a describir la adquisición o cancelación de deudas, los conceptos que se consideran
créditos y deudas, pasivos, reservas, y préstamos, al factor de ajuste anual, y a los saldos a favor o a cargo de las
contribuciones para que surtan efectos tributarios como saldos promedios de créditos o deudas.
En el desarrollo del artículo han sido incluidos algunos ejemplos y comentarios de las disposiciones fiscales
aplicables a lo particular.

Palabras clave: Ley del Impuesto Sobre la Renta, créditos, deudas y saldos promedios mensual y anual, ajuste anual
por inflación, factor anual de inflación.

Abstract
The tax base of limited liability companies that refer to title II of Federal Income Tax (FIT), pertain to single duty on
Annual Adjustment per currency inflation that be a cumulative or that be a deduction from income. The Annual
Adjustment per currency inflation is the taxable recognition that inflationary effects origin of the open accounts
credit and liabilities. The regimes of companies with no profitable objectives, Title III, don’t have the joint obligation
or bond to carry out the calculus Annual Adjustment per currency inflation, why the treatment of tax exemption
companies FIT payable generally.
The objective of investigation article present, with a selective approach to the federal income tax regulations to be
related to the Annual Adjustment per currency inflation, and to describe the acquisition or forgiveness of a debts, the
concepts whereas open accounts credit and liabilities, the passives, reserves and loans, to annual inflation factor, and
to debit balances or credit balances of the contributions to take effects taxable in the averages of the open accounts
credit and liabilities.
Into of article development there are examples and commentaries of taxes regulations for apply particular it.

Keys words: Federal Income Tax, open accounts credit, liabilities and monthly and annual balances average, Annual
Adjustment per currency inflation, annual inflation factor.

Ajuste Anual por Inflación del ISR

Introducción
El fundamento legal del Ajuste Anual por Inflación se localiza en el Capítulo III de la Ley del ISR, abarcando del
artículo 46 hasta el 48 y en el Capítulo III del Reglamento de dicha Ley, de los artículos 70 al 72.
Por otra parte, la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) en su artículo 5 establece una regla
particular de la deducción de seguros de vida, o de los seguros de de pensiones derivados de las de seguro social; sin
embargo, en los párrafos 3ro y 4to contiene la regla a aplicar del Ajuste Anual por Inflación a los intereses y a las
reservas por este concepto.
Desde la vigencia de la Ley del ISR de fecha 1 de enero de 2002, las personas morales del Título III tienen
la obligación fiscal de efectuar la determinación del Ajuste Anual por Inflación al final del ejercicio, como producto
de aplicar el factor anual de inflación a la diferencia aritmética que exista entre el saldo promedio anual de los
créditos y el saldo promedio anual de las deudas.
De tal manera, que al comparar a ambos saldos promedio anuales, lograríamos uno de ambos casos del
efecto inflacionario de los créditos y de las deudas:

1) Si el saldo promedio anual de los créditos es superior al de las deudas, la diferencia se multiplicará por el
factor anual de inflación y el resultado será el Ajuste Anual por Inflación Deducible.
 2) Si el saldo promedio anual de las deudas es superior al de los créditos, la diferencia se multiplicará por el
factor anual de inflación y el resultado será el Ajuste Anual por Inflación Acumulable.

El saldo promedio anual de los créditos y de las deudas se obtendrá sumando los saldos finales de cada uno
de los meses del ejercicio, dividiéndolo entre el número de meses del ejercicio. El factor anual de inflación es
calculado dividiendo el Índice de Precios al Consumidor (INPC) de diciembre del año más reciente entre l INPC de
diciembre del ejercicio inmediato anterior o más antiguo, restando la unidad.
Este resultado del Ajuste Anual por Inflación como una partida de la conciliación fiscal-contable (ésta
última sirve para conocer la base gravable del ISR), dependerá de del nivel de liquidez y de deudas de la persona
moral. Por separado, los intereses a cargo se deberán tomar en cuenta como una deducción autorizada y los intereses
a favor formarán parte de los ingresos acumulables, ambos casos a su valor nominal una vez que éstos se devenguen,
debido a que los intereses devengados a cargo o los intereses devengados a favor no se tomarán en cuenta para el
cálculo del Ajuste Anual por Inflación.

Antecedentes
Durante los años 1976 y 1982 México sufrió dos grandes devaluaciones del peso mexicano con la paridad frente al
dólar estadounidense, originando altos porcentajes de inflación. A partir del año 1987 entró en vigor la reforma fiscal
histórica debido a que jamás había sido insertado en el texto de una ley fiscal, conceptos de inflación a un texto legal
regulatorio de diversidad de operaciones en la economía a cifras históricas.
En la exposición de motivos de la iniciativa de modificaciones a la Ley del ISR de diciembre del año 1985,
que entrarían en vigor el 1 de enero de 1987, hacía referencia a la corrección de la asimetría fiscal de los rubros de la
base impositiva para otorgar un tratamiento fiscal adecuado a los distintos conceptos acorde a la situación económica
de inflación del país.
El ajuste a la inflación a incluirse en la base del gravamen del ISR fue la limitación de la deducción de los
intereses a cargo y de la determinación de la pérdida cambiaria a su componente real. De manera semejante, pero
simétricamente, fue aprobada la propuesta de la acumulación de los intereses a favor y de la ganancia cambiaria sólo
en su parte real.
Ese “componente inflacionario de los créditos y de las deudas” estuvo vigente durante 15 años, del 1 de
enero de 1987 hasta el 31 de diciembre de 2001, en ese periodo anterior al de la última abrogación de la Ley del ISR,
se regulaba un cálculo complejo de obtención de las partidas acumulables o deducibles cuyos efectos inflacionarios
contenían los créditos y las deudas, el cual se encontraba dentro del artículo 7-B de la Ley del ISR.
Conforme a la Ley del ISR vigente hasta el año 2001, debía determinarse el monto por mes el interés
acumulable y/o deducible y la ganancia inflacionaria acumulable y/o pérdida inflacionaria deducible, y estos cuatro
conceptos resultaban de la comparación de los intereses devengados a favor y de los intereses devengados a cargo,
contra el “componente inflacionario de los créditos y de las deudas”, respectivamente.
Sin embargo, uno de los cambios significativos en la Ley del ISR del año 2002 fue la introducción de los
conceptos de crédito y deuda porque cambió el criterio de incluir partidas que en el abrogado cálculo del
“componente inflacionario” no se contemplaban. El reconocer los efectos inflacionarios en la ley fiscal tiene como
base el Resultado por Posición Monetaria que se utiliza en la reexpresión mensual de estados financieros, al menos
en el procedimiento utilizado y la naturaleza de las cuentas o conceptos cuya característica primordial es el de un
paralelismo contable y fiscal.
De manera simultánea, los conceptos de ganancia inflacionaria acumulable y pérdida inflacionaria deducible
no existen más desde inicio del año 2002, en su lugar las personas morales del Título II deberán acumular o deducir,
el Ajuste Anual por Inflación como resultado del incremento o disminución real de sus créditos o de sus deudas,
respectivamente, por el transcurso del tiempo y calculado al cierre de cada ejercicio.

1) Determinación del Ajuste Anual por Inflación de la Ley del ISR

Artículo 46.- Las personas morales determinarán, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflación, como
sigue:
I. Determinarán el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus créditos.

El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada uno de
los meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo del
último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.
 II. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo promedio anual de los créditos, la
diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación
acumulable.1

Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio anual de las deudas, la
diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación
deducible.2

III. El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el
Índice Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado
índice del último mes del ejercicio inmediato anterior.

Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la
unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último mes
del ejercicio de que se trate entre el citado índice del mes anterior al del primer mes del ejercicio de que
se trate.

Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarán a la paridad existente al primer día del mes,
conforme al artículo 20 del Código Fiscal de la Federación.

Comentarios:

Prevalece para los años 2007 y 2008 el cálculo del ajuste anual por inflación para lo cual, las personas
morales deben determinar el saldo promedio anual de sus créditos y de sus deudas, sumando los saldos al
último día de cada mes del ejercicio y dividiendo el resultado entre el número de meses del mismo,
independientemente de que los créditos o deudas hubieran sido contratados o no con el sistema financiero.

La comparación de los saldos promedios anuales de las deudas y de los créditos, dará como resultado la
cantidad a la que se aplicará el factor de ajuste anual y el resultado será al ajuste anual por inflación
acumulable o deducible respectivamente, dependiendo de si uno es mayor que otro. Cabe aclarar que los
intereses devengados a favor o a cargo, se considerarán acumulables o deducibles en su totalidad. (IMCP,
2005:196).

Según la regla de los ejercicios irregulares del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación, se entiende
como un ejercicio irregular al que dure menor tiempo que doce meses. El citado artículo 11 nos señala: 1er
párrafo: Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calcularán por ejercicios fiscales,
éstos coincidirán con el año de calendario. Cuando las personas morales inicien sus actividades con
posterioridad al 1º de enero, en dicho año el ejercicio fiscal será irregular, debiendo iniciarse el día en que
comiencen actividades y terminarse el 31 de diciembre del año de que se trate.

“Ejercicio fiscal es el periodo, fijado por la ley, durante el cual el contribuyente calcula el resultado
económico de sus actividades con la finalidad de que determine el impuesto a su cargo. Es también el lapso
durante el cual ocurre la configuración regular del objeto de la contribución que se determine por ejercicios.

Puede ser de doce meses, conociéndose como regular, o de menor tiempo, siendo entonces irregular.

Los casos de ejercicios irregulares se encuentran señalados en este artículo. Dentro del ejercicio
generalmente existen, por disposición de la ley, periodos más cortos (como mensuales, trimestrales,
cuatrimestrales, semestrales, etcétera) para efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. El

1
La Ley del ISR en su artículo 20, fracción XI establece: Para efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además
de los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes: XI. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los
términos del artículo 46 de esta Ley. Además, al final del primer párrafo del artículo 17, de los Ingresos Acumulables de la misma
Ley, señala: El ajuste anual por inflación es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.
2
El artículo 70 del Reglamento de la Ley del ISR, permite no considerar como deudas las reservas para pensiones y jubilaciones o
primas de antigüedad, siempre que dichas reservas no se consideren como créditos. De manera complementaria, remitirse al
artículo segundo, de las disposiciones transitorias del año 2002 de la Ley del ISR, fracciones XXI y XXV.
 ejercicio siempre coincidirá con el año de calendario. La excepción se encuentra en el caso de que la
sociedad contribuyente entre en liquidación, porque durante todo ese periodo se considerará un solo
ejercicio que durará todo el tiempo que resulte necesario para liquidar los activos y pasivos de la sociedad.

También podrá durar menos de 12 meses el ejercicio de las sociedades que se extingan por disolución,
fusión, escisión o cualquier otro medio. Sin embargo, en los casos de la Ley del IVA y la Ley del IEPS, el
impuesto se calcula por cada mes de calendario que transcurra, son periodos completos, donde se determina
la base gravable de la contribución; son verdaderos “ejercicios mensuales”, pero dada la definición de
“ejercicio” en este numeral, en el sentido anual, dejemos como terminología para estas contribuciones
indirectas el de “periodo definitivo mensual.”(Fernández, 2004:37).

Ejemplo:

El procedimiento a seguir para determinar el ajuste anual por inflación, es el siguiente:

CASO CASO
“A” “B”

Saldo promedio anual de los créditos $400,000 $400,000

Menos:
Saldo promedio anual de las deudas 570,000 320,000
Diferencias (170,000) 80,000
Factor de ajuste anual 20073 0.0376 0.0376
Ajuste anual por inflación acumulable 6,392
Ajuste anual por inflación deducible 3,008

2) Descripción de conceptos incluyentes y excluyentes de los créditos

Artículo 47.- Para los efectos del artículo anterior, se considera crédito, el derecho que tiene una persona acreedora a
recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros: los derechos de crédito que adquieran las empresas de
factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las
operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX, del artículo 22 de esta Ley.

Comentarios:

Un crédito constituye un derecho, característica básica a tomar en cuenta de aquellas partidas que el
contribuyente pretenda incluir en la determinación del ajuste anual por inflación.

El derecho de crédito según su definición es: “la facultad correspondiente a una persona para exigir de otro
sujeto pasivo individualmente determinado, el cumplimiento de una obligación de dar, da hacer o de no
hacer.”(Pina de la Vara, 2003:238).

La fracción X del artículo 29 de la Ley del ISR, otorga el derecho a hacer deducible el ajuste anual por
inflación, por tanto, el concepto simétrico y contrapuesto al de las deudas, será que se trata de una
deducción del contribuyente por la disminución real de sus créditos.

El numerario tiene como sinónimo el dinero en efectivo, la existencia de un crédito real está condicionada al
grado de recuperación o de su disponibilidad, cuantificable en dinero, con independencia de la forma en que
se cobre en bienes o servicios.

No se consideran créditos para los efectos del artículo anterior:

3
El factor de ajuste anual 2007, es el cociente de dividir el INPC diciembre 2007/INPC diciembre de 2006, menos la unidad,
sustituyendo valores tenemos: 125.5640/121.0150 = 1.0376 – 1.0000 = 0.0376 o 3.76% (% de inflación en el año 2007). Según el
artículo 9 del Reglamento de la Ley del ISR: se calcularán hasta el diezmilésimo los factores de ajuste y actualización de acuerdo al
artículo 7º de la Ley, así como el coeficiente de utilidad a que se refiere la fracción I del artículo 14 de la Ley del ISR.
 I. Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la
vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes. Se considerará que son a plazo
mayor de un mes, si el cobro se efectúa después de 30 días naturales contados a partir de aquél en que se
concertó el crédito.

Comentarios:

Serán considerados como créditos las cuentas por cobrar a cargo de personas físicas que provengan de
actividades empresariales que al cierre de cada mes estén por cobrar e independientemente de que sean a la
vista a plazo menor de un mes e inclusive si se cobran antes del mes.

Las cuentas por cobrar a cargo de personas físicas que no provengan de actividades empresariales, sólo será
considerados créditos si se concertaron a plazo mayor de un mes y se cobran después de dicho mes, aunque
al cierre de éste último exista un saldo por cobrar. (IMCP, 2005:197-199).

II. Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la asociación en participación, que
sean personas físicas o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este último caso, estén
denominadas en moneda extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios.

Tampoco se consideran créditos, los que la fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o
fideicomisarios, en el fideicomiso por el que se realicen actividades empresariales, que sean personas físicas
o sociedades residentes en el extranjero, salvo que en este último caso, estén denominadas en moneda
extranjera y provengan de la exportación de bienes y servicios.

No será aplicable lo dispuesto en esta fracción, tratándose de créditos otorgados por las uniones de crédito a
cargo de sus socios o accionistas, que operen únicamente con sus socios o accionistas.

Comentarios:

Lamentablemente por la forma en que esta disposición está redactada, tampoco podrán considerarse como
créditos las cuentas por cobrar a cargo de socios o accionistas, personas físicas que deriven de operaciones
de compra venta de bienes o de prestación de servicios con el perjuicio que esto pudiera generar para el
contribuyente.

Desde luego las cuentas por cobrar a cargo de socios o accionistas, asociante o asociados en la sociedad en
participación que sean personas morales si serán considerados como créditos.

III. Los que sean a cargo de funcionarios y empleados, así como los préstamos efectuados a terceros a que se
refiere la fracción VIII del artículo 31 de esta Ley.

Comentarios:

Cuando se trate de saldos a cargo de funcionarios y empleados en esta fracción se dispone que no se
considerarán créditos, observándose que al hacerlo no distingue en función al origen de dicho saldo sino
únicamente a que si el deudor es funcionario o empleado, por lo que no importará si dicho saldo se origina
por una venta de mercancías a crédito, o en la venta de un automóvil no utilitario que la empresa le haya
efectuado a un empleado o funcionario o por cualquier otro motivo.

En adición, la referencia a la fracción VIII del artículo 31, no es clara porque dicha fracción alude tanto a
trabajadores, funcionarios, socios y accionistas y a terceros que inclusive podrían representar la generación
de ingresos acumulables que los haría estar comprendidos en la definición general de crédito descrito en el
primer párrafo de este artículo.

IV. Los pagos provisionales de impuestos, así como los estímulos fiscales.
 V. Los derivados de las enajenaciones, a plazo por las que se ejerza la opción prevista en el artículo 18 de esta
Ley, de acumular como ingreso el cobrado en el ejercicio, a excepción de los derivados de los contratos de
arrendamiento financiero. Así como cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción
efectiva.

Comentarios:

Se exceptúan de lo anterior y por lo tanto sí podrán considerarse como créditos, a las enajenaciones a plazo
mencionadas, cuando habiéndose acumulado el ingreso no se hubiera cobrado.

Respecto de los ingresos derivados de contratos de obra mueble e inmueble, cuya acumulación no esté
condicionada a su percepción efectiva sino a la autorización o aprobación de las estimaciones de obra para
que proceda su cobro, las estimaciones de obra por cobrar sí califican como crédito con el beneficio que
esto lleva implícito.

VI. Las acciones, los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósito de bienes y en
general los títulos de crédito que representen la propiedad de bienes, las aportaciones a una asociación en
participación, así como otros títulos valor cuyos rendimientos no se consideren interés en los términos del
artículo 9º de esta Ley.

VII. El efectivo en caja.

Los créditos que deriven de los ingresos acumulables, disminuidos por el importe de descuentos y
bonificaciones sobre los mismos, se considerarán como créditos para los efectos de este artículo, a partir de la fecha
en la que los ingresos correspondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes, en
servicios o, hasta la fecha de su cancelación por incobrables. En el caso de la cancelación de la operación que dio
lugar al crédito, se cancelará la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda a dicho crédito, en los
términos que establezca el Reglamento de esta Ley, siempre que se trate de créditos que se hubiesen considerado
para dicho ajuste.

Comentario:

Sobre este particular, el Reglamento de la Ley, en su artículo 71 establece las bases para cancelar la parte
del ajuste anual por inflación correspondiente al crédito o deuda de la operación cancelada, señalándose en
el artículo 72 del mismo Reglamento, qué se entiende por cancelación de una operación que dio origen a un
crédito o deuda.

Para los efectos de este artículo, los saldos a favor por contribuciones únicamente se considerarán créditos a
partir del día siguiente a aquél en el que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en la que se
compensen, se acrediten o se reciba su devolución, según se trate.

Comentarios:

Respecto al IETU estimo que no podrá considerarse como saldo a favor, debido a que el contribuyente
carece de la posibilidad de recuperar cantidad alguna de este impuesto, además, el impuesto causado se
registrará como un cargo a resultados. El artículo 11 de la Ley del IETU, permite (a partir del año 2009)
efectuar el acreditamiento del crédito fiscal a aplicar contra la base gravable en los siguientes diez ejercicios
al que le dio origen, cuando en el ejercicio fiscal la suma de las deducciones sea superior a los ingresos
cobrados.

La inclusión de los saldos a favor de las contribuciones federales y locales procederá cuando estén
debidamente registrados en contabilidad, fundamentado en la fracción IV del artículo 31 de la Ley del ISR,
por tratarse de una deducción, en el caso del ajuste anual por inflación deducible.
 Los pagos provisionales del ISR realizados no se consideran saldos a favor (originados en exceso) hasta
cuando se presente la declaración anual y por eso deben excluirse del cálculo.

En el caso del subsidio al empleo, no tiene la característica de contribución, y por tanto, se excluirá como un
saldo a favor.

Tratándose del Impuesto al Valor Agregado (IVA), el saldo a favor de un mes reflejado en la declaración
definitiva presentada en el mes siguiente al que corresponda, entrará en el cálculo hasta el mes siguiente,
hasta la presentación de la declaración definitiva, por ejemplo, el saldo a favor del IVA de enero, entrará
hasta febrero, por haberse presentado la declaración en ese mes.

Aquellas cuentas por cobrar a cargo de clientes, derivadas de la realización de actividades gravadas por la
Ley, incluyen el IVA que les es trasladado y que aún no se tiene la obligación de pagar al Fisco Federal, por
no haberse cobrado, el derecho al cobro permanece y está representado por el importe de la contraprestación
y el IVA; aunque existen elementos para sostener que existe el derecho de crédito, por la parte del IVA no
haberse cobrado, la sugerencia sería no tomarlo en cuenta como un crédito.

El Sistema de Administración Tributaria (SAT) emitió un criterio interno para la no inclusión del IVA como
un crédito para los efectos del ajuste anual por inflación:

“64/2004/ISR Cálculo del ajuste anual por inflación. No debe considerarse el Impuesto al Valor Agregado
acreditable. El Impuesto al Valor Agregado acreditable, no debe considerarse en el cálculo del ajuste anual
por inflación; lo anterior, ya que de conformidad con el artículo 4º de la Ley del IVA que hubiera sido
trasladado al contribuyente y el propio impuesto que éste hubiese pagado con motivo de la importación de
bienes o servicios, en el mes o en el ejercicio al que corresponda.

En efecto, la Ley del IVA, de acuerdo con los artículos 1º, 4to párrafo y 4to sólo da derecho a restar,
comparar o acreditar el Impuesto al Valor Agregado contra el Impuesto al Valor Agregado que el mismo
contribuyente hubiera trasladado, con el objeto de determinar periódicamente un saldo a favor o impuesto a
pagar, es decir, el Impuesto al Valor Agregado acreditable no es un concepto exigible a la autoridad fiscal y,
por tanto, no constituye crédito o cuenta por cobrar.

Por ello, el Impuesto al Valor Agregado acreditable, al no ser un crédito no debe considerarse en la
determinación del ajuste anual por inflación.”(CCPM, 2005:8).

Por lo anterior, aquellos contribuyentes que incluyan como créditos los saldos del IVA acreditable, estarán
sujetos a observación y rechazo de su inclusión por parte de la autoridad fiscal.

Los anticipos para la adquisición de bienes y servicios, no serían sujetos de inclusión en el ajuste anual por
inflación deducible, por no tener la característica de ser un derecho exigible en efectivo. Un anticipo es una
erogación efectuada por servicios a recibir o por bienes a consumir en el uso del negocio, y cuyo propósito
no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.4

Tratándose de los pagos indebidos de contribuciones adicionalmente forman parte del saldo promedio de los
créditos, a partir de la fecha de presentación de la declaración y hasta la fecha en que se efectúa su
compensación, acreditamiento o devolución.

Ejemplos:

Determinación del saldo promedio de los créditos (mensual):

Concepto de crédito Saldo al final del mes

Bancos $100,000.00

4
Los anticipos representan desembolsos efectuados para la adquisición de mercancías, materias primas, productos terminados o
semiterminados, destinados a la prestación de servicios, fabricación de bienes o para su enajenación.
 Clientes sin el IVA acreditable 150,000.00
Deudores diversos con actividad empresarial 200,000.00
Saldos a favor de contribuciones 50,000.00
Suma del saldo promedio de los créditos $500,000.00

Cálculo del saldo promedio de los créditos (anual):

Suma de los saldos promedios mensuales $4,800,000.00

Entre: número de meses del ejercicio regular 12
Saldo promedio de los créditos anual $400,000.00

3) Descripción de conceptos incluyentes y excluyentes de las deudas

Artículo 48.- Para los efectos del artículo 46 de esta Ley, se considerará deuda, cualquier obligación en numerario
pendiente de cumplimiento, entre otras: las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones
financieras derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 22 de la misma, las aportaciones para futuros
aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el último día del periodo al que correspondan y hasta en el
que deban pagarse.

Comentarios:

En el caso de las contribuciones causadas deberá considerarse que el tercer párrafo de este artículo establece
que no se deben tomar como deudas las originadas por partidas no deducibles; en los términos, entre otras,
de la fracción I del artículo 32 de la Ley.

Las contribuciones causadas deberán incluirse en sus deudas de las personas morales del Título II, para
efectos de interpretación son aquellos pasivos de contribuciones desde el último período al que
correspondan y hasta el mes en que deban pagarse.

En el grupo de contribuciones causadas no deberán incluirse como deudas los impuestos a los que está
obligado a cubrir el contribuyente, y que reúnan la característica de gastos no deducibles, por ejemplo, el
Impuesto Sobre la Renta, Impuesto Empresarial a Tasa Única, Impuesto Especial Sobre Producción y
Servicios.

El IVA solo en la parte pendiente por pagar al fisco federal si deberá incluirse como deuda, y no el impuesto
causado por las actividades realizadas por el contribuyente y las retenciones del ISR e IVA a cargo de
terceros, de igual manera se excluirán.

Sin embargo, han de considerarse como deudas los impuestos federales, estatales o locales, por ejemplo, el
Impuesto Sobre Automóviles Nuevos, Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos, aportaciones de
seguridad social (SAR, IMSS e INFONAVIT), y el Impuesto Sobre Nóminas.

El artículo 32, fracción I de la Ley del ISR, permite la deducción de los recargos por concepto de
indemnización al fisco federal por pagos extemporáneos y de acuerdo al tercer párrafo del artículo 2 del
Código Fiscal de la Federación, los recargos participan de la misma naturaleza jurídica de las
contribuciones, por tanto, los recargos por pagar forman parte de las deudas.

Las aportaciones de seguridad social se enteran al fisco federal conjuntamente las patronales y las obreras,
ambas constituyen una obligación a pagar.

La provisión de la Participación a los Trabajadores en las Utilidades y los dividendos decretados no

exhibidos a los accionistas, ambas significan cuentas por pagar y por tanto, deudas.

Las provisiones de activo o de pasivo y las reservas de pago al personal no deducibles, se excluirán del
valor de las deudas.
 Las aportaciones para futuros aumentos de capital deberán considerarse como parte de las deudas, cuando
dichas aportaciones no formen parte del capital social de la entidad, por ejemplo, los préstamos otorgados
por los socios para la compra de bienes o para el pago de pasivos.

También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido
deducibles. Para estos efectos, se considera que las reservas se crean o incrementan mensualmente y en la proporción
que representan los ingresos del mes del total de ingresos en el ejercicio.

Comentario:

Este párrafo no contiene una definición general de lo que se considera deuda, por lo que para definir dicho
concepto serán aplicables los conceptos de derecho común, y al no distinguir la definición entre deudas de
derecho común, y las deudas en efectivo, en bienes o en servicios, o de ingresos que los contribuyentes
reciban de la federación, de las entidades federativas o de los municipios; interpreto que las deudas del
derecho común deben incluirse para efecto del ajuste anual por inflación.

En ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles, en los términos de las
fracciones I, VIII y IX del artículo 32 de esta Ley, así como el monto de las deudas que excedan el límite a que se
refiere el primer párrafo de la fracción XXVII del mismo artículo.

Para los efectos del artículo 46 de esta Ley, se considerará que se contraen deudas por la adquisición de
bienes y servicios, por la obtención del uso o goce temporal de bienes o por capitales tomados en préstamo, cuando
se dé cualquiera de los supuestos siguientes:

I. Tratándose de la adquisición de bienes o servicios, así como de la obtención del uso o goce temporal de
bienes, cuando se dé alguno de los supuestos previstos en el artículo 18 de esta Ley y el precio o la
contraprestación, se pague con posterioridad a la fecha en que ocurra el supuesto de que se trate.

II. Tratándose de capitales tomados en préstamo, cuando se reciba parcial o totalmente el capital.

En el caso de la cancelación de una operación de la cual deriva una deuda, se cancelará la parte del ajuste
anual por inflación que le corresponda a dicha deuda, en los términos que establezca el Reglamento de esta Ley,
siempre que se trate de deudas que se hubiesen considerado para dicho ajuste.

Comentarios:

Los proveedores significan una fuente de financiamiento externo a la entidad, por tanto, el fenómeno de la
inflación a favor se encuentra en el lapso que transcurre entre la fecha de pacto o concertación de la
operación y la fecha en que se efectúa el pago de la obligación. Las obligaciones se definen así: “la relación
jurídica establecida entre dos o más personas, por la cual una de ellas llamada deudor, queda sujeta para otra
llamada acreedor, a una prestación o a una abstención de carácter patrimonial, que el acreedor puede exigir
del deudor” (Pina de la Vara, 2003:385).

Ejemplos:

Determinación del saldo promedio de las deudas (mensual):

Concepto de deuda Saldo al final del mes

Préstamos bancarios $80,000.00
Proveedores sin el IVA causado 60,000.00
Acreedores diversos 140,000.00
Aportaciones para futuros aumentos de capital social 200,000.00
Saldo neto a pagar del IVA 60,000.00
Suma del saldo promedio de las deudas $540,000.00

Cálculo del saldo promedio de las deudas (anual):

 Suma de los saldos promedios mensuales $6,840,000.00
Entre: número de meses del ejercicio regular 12
Saldo promedio de las deudas anual $570,000.00

Conclusiones

a) Las disposiciones fiscales del ajuste anual por inflación tienen como eje fundamental la aplicación del
porcentaje anual de inflación a los saldos promedios de créditos y deudas, siendo su resultado final el
de un solo efecto, o acumulable o deducible.

b) En el caso del ajuste anual por inflación acumulable, su determinación fiscal no tiene la característica
de ser un ingreso real ni forma parte del flujo de efectivo; sin embargo, esta falta de materialidad
tangible se debe a la disminución real de las deudas y en el poder adquisitivo de la moneda.

c) El ajuste anual por inflación forma parte de la utilidad o pérdida fiscal del contribuyente, y será
acumulable siempre que el promedio de las deudas es mayor al de los créditos. De lo contrario, será una
partida fiscal deducible.

d) Un rasgo homogéneo de dicho ajuste es el mecanismo de reconocimiento de efectos inflacionarios con

otro concepto que surte efectos contables no fiscales: la reexpresión de estados financieros, (en
específico, con el Resultado por Posición Monetaria) excepto por las diferencias en ciertas partidas de
índole fiscal o contable, por ejemplo, las partidas monetarias y no monetarias se toman en su totalidad.

e) Cada uno de los conceptos de crédito o deuda deberán ser analizados antes de tomar la decisión de
incluirlos o excluirlos en la determinación del ajuste anual por inflación.

Propuestas

Vigilar de manera periódica cada uno de los conceptos de crédito y deuda, analizando las condiciones
jurídicas de concertación de las operaciones, así como la decisión de su inclusión o exclusión en los saldos
promedios de créditos y deudas, verificando que se encuentren debidamente registrados en la contabilidad.

Elaborar la correcta determinación del ajuste anual por inflación soportado con cálculos mensuales previos
y operaciones aritméticas verificadas.

Evaluación de las autoridades fiscales sobre la mecánica del ajuste anual por inflación en la Ley del ISR.

Bibliografía

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Legislación

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