Université de La Manouba Année universitaire 2020/2021

Institut Supérieur de Comptabilité et d’Administration des Entreprises

Eléments de correction du TD 4 : Imputation rationnelle des charges fixes

Filière : 2 LSG

Exercice N°1 (Extrait de l’examen Mai 2019 2LFC)

La société « SJ2H » fabrique et commercialise deux produits A et B. Pour calculer ses coûts
mensuels, la société utilise la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes. Son
processus de production se présente comme suit :

- Une matière première M est traitée dans l’atelier 1 pour donner un produit intermédiaire
PI qui ne passe pas par une phase de stockage et un sous-produit SP.
- Au niveau de l’atelier 2, à partir du produit intermédiaire PI on obtient deux produits
finis A et B. Le produit A sera emballé dans des sacs avant d’être stocké alors que le
produit B sera emballé lors de la livraison à raison de 3 pièces par carton.
- Dans l’atelier 3, le sous-produit SP est traité pour obtenir un sous-produit vendable SPV.

On vous communique les informations suivantes relatives au mois de mars :

1. Les charges indirectes :

Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution

F V F V F V F V
TRS avant IR 14 000 54 600 8 000 7 425 5 520 6 304,5 80 000 65 103

Nature de Kg de matières Kg de matières HMOD 10 dinars de chiffre

l’UO premières achetées traitées d’affaires des PF et
de SPV
Activité 23 500 25 000 3168,75 21 820
normale

La section Atelier 2 présente un boni d’imputation de 1 104 dinars.

2. Achats du mois

1
 - Matière première M : Lot 1 : 12 600 kg à 12 dinars le kg
Lot 2 : 6 200 kg à 13 dinars le kg
- Sacs : prix unitaire de 0,200 dinar
- Paquets en carton : prix unitaire de 0,400 dinar

Les frais de transport de la matière M sont de 10 dinars pour 100 kg de M achetée.

3. Etat des stocks

Stocks au 01/10/2018 Stocks réels au 30/10/2018

Quantités Valeurs (Dinars)
Matière M 5 620 kg 101 160 1 920 kg
A 200 sacs 19 870 4 300 sacs
B 1 020 unités 32 251,5 2 000 unités
Encours A Néant Néant 500 unités
La société utilise la méthode FIFO pour valoriser les sorties de la matière première M et la
méthode du coût moyen pondéré pour valoriser le reste de ses stocks.

La matière M ne présente pas de différence d’inventaire.

4. Consommations du mois d’octobre :

- Atelier 1 : - Matières premières M : à déterminer
- MOD : Le traitement de 1 kg de matière première M nécessite 12
minutes de main d’œuvre. Le coût horaire est de 10 dinars par heure.
- Atelier 2 : - MOD : Chaque unité du produit A nécessite 0,5 HMOD
Les HMOD consommées par B sont à déterminer.
- Le coût horaire est de 12 dinars l’heure.
- La quantité de PI consommée par A, s’élevant à 12 000 kg, représente
le triple de celle consommée par B.
- La production de B engendre un déchet évacuable dont le poids s’élève
à 1% du poids de PI consommé. Son coût d’évacuation s’élève à 2 dinars
le kg.

2
 5. Productions et ventes du mois de mars:
Productions Ventes
Produit A 5 500 sacs 1 360 sacs à 100 dinars le sac
Produit B 3 450 unités 800 cartons à 90 dinars le carton
6. Valorisation des encours :
- Valorisation de l’encours final de A : l’encours final de A a consommé 100% de PI et
80% des HMOD et des charges indirectes.
7. Valorisation du sous produit :
- Le chiffre d’affaires de SPV s’élève à 10 200 dinars.
- La vente de SPV a occasionné une perte de 1% de son chiffre d’affaires
- SPV n’a que des charges de distribution indirectes.
- Les charges de l’atelier 3 s’élèvent à 1 210 dinars.

Travail à faire
Déterminez le résultat analytique global de la société « SJ2H » pour le mois de mars en
présentant les différents tableaux de calcul des coûts à chaque stade.
➢ Solution

Tableau de répartition des charges indirectes

3
 Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution
F V F V F V F V
TRS 14 000 54 600 8 000 7 425 5 520 6 304,5 80 000 65 103
CIR = 18 800 / 23 500 = 0,9 1,2 1
AR/AN 0,8
CF imp 14 000 * 0,8 = 7 200 6 624 80 000
11 200
DIR Mali 2 800 Mali 800 Boni 1 104
CIR = 0,8 < 1 donc
la DIR est un mali
14 000 – 11 200 =
2800
T après 11 200 + 54 600 = 14 625 12 928,5 145 103
IR 65 800
Nat Kg MP achetées Kg MP traitées HMOD 10 DT du CA des
UO PF et de SPV
Nbre 18 800 (1) 22 500 (2) 3 802,5 (3) 21 820 (4)
UO =
AR
CUO 3,5 0,65 3,4 6,65

(1) 12 600 + 6 200 = 18 800

(2) S = SI + E – SF = 5 620 + 18 800 – 1 920 = 22 500

(3) Boni 1 104 donc DIR = - 1 104 = CF – CF imputées

= CF – (CF*CIR) = CF (1-CIR)

CIR = 1,2 = AR/AN

AR = 1,2 * AN = 1,2 * 3 168,75 = 3 802,5

(4) [10 200 + (1 360 * 100) + (800 * 90)] / 10 = 21 820

Coût d’achat de M

4
 Lot 1 Lot 2
Q CU CT Q CU CT
P d’achat 12 600 12 151 200 6 200 13 80 600
Transport 126 10 1 260 62 10 620
Ch ind App 12 600 3,5 44 100 6 200 3,5 21 700
C d’achat 12 600 15,6 196 560 6 200 16,6 102 920
Evaluation du stock de M

Q CU CT
SI 5 620 101 160
Entrées 12 600 15,6 196 560
6 200 16,6 102 920
Total 24 420 400 640
Sorties 5 620 101 160
12 600 15,6 196 560
4 280 16,6 71 048
Total conso 22 500 (2) 368 768
SF 1 920 16,6 31 872
Coût de production de SP

CA 10 200
- Résultat 1% * 10 200 102
- Ch ind dist (10 200 / 10) * 6,65 (6 783)
- Ch Atelier 3 (1 210)
Coût de production de SP 2 309
Coût de production de PI
Q CU CT
M consomée 22 500 368 768
MOD 4 500 (5) 10 45 000
Ch ind Atelier 1 22 500 0,65 14 625
- SP (2 309)
Coût de prod de PI 16 000 (6) 26,630 426084
(5) 22 500 * 12 /60 = 4 500 (6)12 000 + (1/3 * 12 000) = 16 000 unités
Coût de production EF (A)

5
 Q CU CT
PI consommés 1 000 (7) 26,630 26 630
MOD 200 (8) 12 2 400
Ch ind Atelier 2 200 (8) 3,4 680
Coût prod EF (A) 500 29 710
(6) 12 000 PI 5 500 + (500*100%) = 6 000
2 PI 1A
1 000 = 500 * 2 500 * 100% = 500
(7) 500 * 80%*0,5 = 200
500 EF 80% ------→ 500 * 80% = 400
400 * 0,5 = 200
Coûts de production et évaluation des stocks de A et B
A B
Q CU CT Q CU CT
PI cons 12 000 26,630 319 560 4 000 26,630 106 520
MOD 2 950 (9) 12 35 400 852,5 (10) 12 10 230
Ch ind At 2 950 (9) 3,4 10 030 852,5 (10) 3,4 2 898,5
Emb 5 500 0,2 1 100
+ DE 40 (11) 2 80
- EF 500 (29 710)
C de prod 5 500 61,16 336 380 3 450 34,703 119 728,5
SI 200 19 870 1 020 32 251,5
Total 5 700 62,5 356 250 4 470 34 151 980
Sorties 1 360 62,5 85 000 2 400 = 34 81 600
800*3
SF 4 300 62,5 268 750 2 000 34 68 000
Diff inv 40 62,5 2 500 70 34 2 380
(8) [5 500 + (500*0,8)] * 0,5 = 2 950
5 500 100% ------→ 5 500 * 0,5 = 2 750
500 80% -----→ 500 * 80% = 400 ------→ 400 * 0,5 = 200
2 750 + 200 = 2 950 heures
Ou 5 500 100 % + 500 80% = 5 500 + 400 = 5 900
5 900 * 0,5 = 2 950 heures
S + SF réel = 5 660 or S + SF th = SI + E = 5 700 donc Diff inv = 5 700 – 5660 = 40

6
 (9) 3 802,5 – 2 950 = 852,5
(10) 1% * 4 000 = 40
Coûts de revient et résultats analytiques de A et B
A B
Q CU CT Q CU CT
C de prod 1 360 62,5 85 000 2 400 34 81 600
des PF
vendus
Emballages 800 0,4 320
Ch ind dist 13 600 6,65 90 440 7 200 6,65 47 880
C de revient 1 360 129 175 440 800 162,25 129 800
CA 1 360 100 136 000 800 90 72 000
Résultat 1 360 (29) (39 440) 800 (72,25) (57 800)
Résultat analytique global = Résultat (A) + Résultat (B) + Résultat (SPV)
= - 39 440 – 57 800 – 102 = - 97 342 DT
Exercice N°2 (Extrait de l’examen Janvier 2020 2LAGC)

La société « ABM » a pour objet la fabrication et la commercialisation de deux produits finis

P1 et P2. La société a adopté la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes pour le
calcul de ses coûts et elle a retenu la méthode du coût unitaire moyen pondéré pour valoriser
les sorties de stocks. Son processus de production peut être résumé comme suit :

- Atelier I : A partir de la matière première M, on obtient un produit intermédiaire PI.

- Atelier II : Après stockage, le produit intermédiaire PI est traité dans l’atelier II pour
donner le produit P1 et un sous-produit SP.
- Atelier III, le produit intermédiaire PI est combiné avec la matière première N pour
produire le produit fini P2. La production de P2 génère des déchets vendables dont le
poids représente 1% de la matière N consommée.
- Atelier IV : Toute la quantité du sous-produit SP, sortie de l’atelier II, passe en continu
(sans stockage) à l’atelier IV, où elle subit des transformations avant d’être vendue.
Le directeur comptable vous communique les informations suivantes concernant le mois de
novembre 2019 :

1. Stocks au 01/11/2019 :
▪ Matières premières M :2 550 tonnes pour une valeur totale de 137 970 DT
▪ Matières premières N : 4 240 tonnes d’une valeur de 183 077 DT
▪ Le produit intermédiaire PI : 2 100 unités évaluées à 93 940,4 DT
▪ Le produit P1 : 5 400 unités pour une valeur totale de 109 670,8 DT
▪ Le produit P2 : 2 640 unités évaluées à 260 274,5 DT

7
 ▪ Encours de P2 : 3 200 unités d’une valeur de 178 580 DT

2. Achats du mois de novembre :

▪ Matières premières M : 9 450 tonnes à 38 DT la tonne
▪ Matières premières N : un 1er lot de 9 540 tonnes à 26 DT la tonne et un 2ème lot
de 9 060 tonnes à 28 DT la tonne.
▪ Les charges directes sur achats de matières premières M et N sont de 140 DT
pour chaque 10 tonnes de matières premières achetées.

3. Consommations du mois de novembre :

▪ Atelier I : Matières premières M : à déterminer
Main d’œuvre directe : 3 100 heures
▪ Atelier II : Produits intermédiaires PI : 4 040 unités
Main d’œuvre directe : 4 850 heures
▪ Atelier III : Matières premières N : à déterminer
Produits intermédiaires PI : à déterminer
Main d’œuvre directe : 3 120 heures
▪ Atelier IV : Main d’œuvre directe : 2 430 heures
Le coût horaire pour les quatre ateliers est de 12,600 DT.

4. Production du mois de novembre :

▪ Produits intermédiaires : 12 400 unités
▪ Sous-produit : 6 120 unités
▪ Produits P1 : 12 600 unités
▪ Produits P2 : 13 000 unités entrées en stocks

5. Stocks réels au 30 novembre :

▪ Matières premières M : 2 700 tonnes
▪ Matières premières N : 3 240 tonnes
▪ Le produit intermédiaire PI : 4 280 unités
▪ Le produit P1 : 1 114 unités
▪ Le produit P2 : 3 540 unités
▪ Encours de P2 : 2 800 unités
Seule le produit P1 présente une différence d’inventaire. Il s’agit d’une perte de stocks
de 6 unités.

8
 6. Charges indirectes :
Approvisionnement Atelier I Atelier II Atelier III Atelier IV Distribution

TRS avant IR
24 800 6 200 16 480 70 650 5 580 24 840
Charges fixes
34 430 6 485,6 12 228 28 994,4 2 631,6 35 938,152
Charges variables
Nature de l’Unité Tonnes de matières Heures machine Unités de produits Heures Unités de SP 100 DT de CA
d’œuvre premières achetées finis fabriqués machine traités de PF et SP

Activité normale 25 500 420 10 500 16 650 6 000 18 082

TRS avant IR : Total répartition secondaire avant imputation rationnelle des charges fixes.
Les coefficient d’imputation rationnelle de l’atelier I et de l’atelier III sont respectivement de 1,1 et 0,8.

7. Etat d’avancement des encours de P2 :

▪ Evaluation de l’encours initial : l’encours initial de P2 a consommé 90% des produits PI et des matières N, 60% de la main d’ouvre
directe et 60% des charges indirectes.
▪ Evaluation de l’encours final : il a consommé 80% des produits PI, 2 100 tonnes des matières N, 50% de la main d’œuvre directe et 80%
des charges indirectes.
8. Autres informations :
▪ Le coût de production du sous-produit SP, à la sortie de l’atelier II, est évalué à 18178,4 DT.
▪ Le prix de vente du sous-produit SP est de 18 DT l’unité.
▪ Le produit P1 est vendu à 36 DT l’unité alors que celui de P2 est vendu à 120 DT l’unité.
▪ Le prix de vente du déchet est de 15 DT la tonne.
▪ Les encours n’ont pas généré de déchets.

9
Travail à faire :

Calculer le résultat analytique global de la société « ABM », en présentant sous forme de tableau le calcul des coûts à chaque stade.

➢ Solution
Tableau de répartition des charges indirectes

Approvisionnement Atelier I Atelier II Atelier III Atelier IV Distribution

Fixe Variable Fixe Variable Fixe Variable Fixe Variable Fixe Variable Fixe Variable
TRS avant IR 24800,000 34430,000 6200,000 6485,600 16480,000 12228,000 70650,000 28994,400 5580,000 2631,600 24840,000 35938,152
CIR = AR/AN 1,100 1,100 1,200 0,800 1,020 1,200
Ch F imputées 27280,000 6820,000 19776,000 56520,000 5691,600 29808,000
DIR Boni 2480,000 Boni 620,000 Boni 3296,000 Mali 14130,000 Boni 111,600 Boni 4968,000
TRS après IR 61710,000 13305,600 32004,000 85514,400 8323,200 65746,152
Tonnes de matières Unités de produits 100 DT de CA de PF
Nat UO premières achetées Heures machine finis fabriqués Heures machine Unités de SP traités et SP
Nbre UO = AR 28050,000 (1) 462,000 (2) 12600,000 13320,000 (3) 6120,000 21698,400 (4)
Coût UO 2,200 28,800 2,540 6,420 1,360 3,030
AN 25500,000 420,000 10500,000 16650,000 6000,000 18082,000

10
 (1) 9 450+9 540 + 9060 = 28 050
(2) Nbre UO = AR
CIR = AR/AN ----→ AR = CIR * AN = 1,1 * 420 = 462
(3) AR = CIR * AN = 0,8 * 16 650 = 13 320
(4) S P2 = SI + E – SF = 2640+13000-3540 = 12100
SP1 = SI + E – SF th = 5 400 + 12 600 – 1 120 = 16 880
Mali d’inventaire = 6 et SF réel = 1 114
Sf th = 1 114 + 6 = 1 120
[(16 880 * 36) + (12 100 * 120) + (6120 * 18) ]/100 = 21 698,4

Coûts d'achat et évaluation des stocks de M et N

M N
Q CU CT Q CU CT
Prix d'achat 9450,000 38,000 359100,000 9540,000 26,000 248040,000
9060,000 28,000 253680,000
Ch directes 945,000 140,000 132300,000 1860,000 140,000 260400,000
Ch ind App 9450,000 2,200 20790,000 18600,000 2,200 40920,000
C d'achat 9450,000 54,200 512190,000 18600,000 43,174 803040,000
SI 2550,000 137970,000 4240,000 183077,000
Total 12000,000 54,180 650160,000 22840,000 43,175 986117,000
Sorties 9300,000 54,180 503874,000 19600,000 43,175 846230,000
SF 2700,000 54,180 146286,000 3240,000 43,175 139887,000

11
 Coût de production et évaluation du stock de PI
Q CU CT
M consommée 9300,000 54,180 503874,000
MOD 3100,000 12,600 39060,000
Ch ind At I 462,000 28,800 13305,600
C de production 12400,000 44,858 556239,600
SI 2100,000 93940,400
Total 14500,000 44,840 650180,000
Sorties 10220,000 44,840 458264,800
SF 4280,000 44,840 191915,200

Coût de production de SPV

Q CU CT
C de prod de SP 18178,400
MOD 2430,000 12,600 30618,000
Ch ind Atelier IV 6120,000 1,360 8323,200
c de production de SPV 6120,000 9,333 57119,600

12
 Coût de production et évaluation du stock de P1
Q CU CT
PI cons 4040,000 44,840 181153,600
MOD 4850,000 12,600 61110,000
Ch ind At II 12600,000 2,540 32004,000
- SP -18178,400
C de production 12600,000 20,325 256089,200
SI 5400,000 109670,800
Total 18000,000 20,320 365760,000
Sorties 16880,000 20,320 343001,600
SF réel 1114,000 20,320 22 636,480
Diff inventaire 6,000 20,320 121,92
Coût de production de l'encours final de P2
Q CU CT
N cons 2100,000 43,175 90667,500
PI cons 1120,000 (5) 44,840 50220,800
MOD 350,000 (6) 12,600 4410,000
Ch in At III 2240,000 (7) 6,420 14380,800
C de production 2800,000 159679,100

EI EF
PI 90% 80%
N 90% 2100 T
MOD 60% 50%
Ch in Atelier 60% 80%
III

13
(5) PI cons = 10220 = PI cons P1 + PI cons P2
PI cons P2 = 10220 – 4040 = 6180
6180 --------------------→ 13 000 + (2 800 * 80%) –
(3200 * 90%)
6180 -------------------→ 12360
0,5 -----------------------→ 1
2240*0,5 = 1 120 ------------→2800*0,8 = 2240
(6) 3120 --------------------→ 13000 +(2800*50%) -
(3200 *60%)
3120 -----------→ 12480
0,25 ------------→ 1
1400 * 0.25 = 350 ---------→ 2800 * 50% = 1400
(7) 13320 --------→ 13000 +(2800*80%) – (3200*60%)
13320 ------------→ 13320
1 ----------→1
2800 * 80% = 2240

14
 Coût de production et évaluation du stock de P2
Q CU CT
N cons 19600,000 43,175 846230,000
PI cons 6180,000 44,840 277111,200
MOD 3120,000 12,600 39312,000
Ch in At III 13320,000 6,420 85514,400
- DV 196,000 -15,000 -2940,000
+ EI 3200,000 178580,000
- EF 2800,000 -159679,100
C de production 13000,000 1264128,500
SI 2640,000 260274,500
Total 15640,000 97,468 1524403,000
Sorties 12100,000 97,468 1179362,800
SF 3540,000 97,468 345036,720
Coûts de revient et résultats analytiques de P1 P2 et SPV
P1 P2 SPV
Q CU CT Q CU CT Q CU CT
C Prod des Prod vendus 16880,000 20,320 343001,600 12100,000 97,468 1179362,800 6120,000 57119,600
Ch ind distribution 6076,800 3,030 18412,704 14520,000 3,030 43995,600 1101,600 3,030 3337,848
C de revient 16880,000 21,411 361414,304 12100,000 101,104 1223358,400 6120,000 9,879 60457,448
Chiffre d’affaires 16880,000 36,000 607680,000 12100,000 120,000 1452000,000 6120,000 18,000 110160,000
Résultat analytique 16880,000 14,589 246265,696 12100,000 18,896 228641,600 6120,000 8,121 49702,552

Resultat global 524609,848

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