Le Module Des Concepts de Base de La Comptabilte Generale Ofppt Actualise

Royaume du Maroc
Office de la Formation Professionnelle

et de la Promotion du Travail
 TSGE
 TSFC
 TSC
 TCE
Réalisé par :
 DAOUI ABDELRAHIM
 NOUAM YASSINE
Version : Juin 2020
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SOMMAIRE
SOMMAIRE .................................................................................................................................................. 2
ABSTRACT ................................................................................................................................................... 3
LA SEQUENCE N°1 : L’ENTREPRISE ................................................................................................ 4
LA SEQUENCE N°2 : LA COMPTABILITE GENERALE ............................................................. 8
LA SEQUENCE N°3 : LE BILAN COMPTABLE ............................................................................ 10
LA SEQUENSE N°5 : ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS ...................................... 22
LA SEQUENCE N°6 : LE COMPTE .................................................................................................... 26
LA SEQUENSE N°7 : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES ......................................... 38
LA SEQUENCE N°8 : LE CADRE COMPTABLE MAROCAIN ................................................. 48
LA SEQUENCE N°9 : LE VIREMENT COMPTABLE .................................................................. 64
LA SEQUENCE N°10 : LES DOCUMENTS COMMERCIAUX ET COMPTABLES ............ 66
LA SEQUENCE N°11 : LE JOURNAL ................................................................................................ 67
LA SEQUENCE N°12 : LE GRAND-LIVRE ...................................................................................... 79
LA SEQUENCE N°13 : BALANCE DES COMPTES ....................................................................... 80
ETUDE DE CAS N°1 : COVID 19.SA ................................................................................................... 82
ETUDE DE CAS N°2 : MAMAN AMINA.SA ..................................................................................... 92
ETUDE DE CAS N°3 : MENARA.SA HOLDING .......................................................................... 102
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ABSTRACT
La fonction comptable est indispensable à l’entreprise. La fonction Comptabilité et Finance analyse

et modélise les flux des biens et services d’une part, et les flux financiers d’autre part afin :
 De donner des informations sur la situation financière de l’entreprise vis à vis ses partenaires
 D’aider à la décision en mettant en avant les données économiques nécessaires
 D’optimiser au mieux les ressources financières disponibles dans l’entreprise
 D’obtenir les modes de financements nécessaires pour le développement de l’entreprise (au
meilleur coût)
L’importance de la fonction Comptabilité et Finance se comprend aisément :
 Sur le plan financier et économique: une bonne gestion des flux financiers sera à l’origine
de meilleurs résultats. Par ailleurs, un meilleur calcul des coûts permettra de prendre des
décisions qui seront rentables économiquement.
 Sur le plan Juridique et Fiscal: elle permet de garder les traces d’une opération et constitue
un moyen de preuve en cas de litige
 Sur le plan commercial Social: la comptabilité de gestion donnera toutes les informations
sur la rentabilité des projets commerciaux l’entreprise n’est pas indépendante, elle est
responsable vis à vis de nombreux groupements.
 Sur le plan stratégique : une bonne politique financière permettra d’obtenir plus facilement
les capitaux nécessaires à son développement stratégique.
Les entreprises ont donc une obligation légale de présenter un certain nombre d’informations sur
leurs comptes.
Pour cela, elles fournissent plusieurs documents dont les plus importants sont :
 Le bilan
 Le compte de produit et charges
 L’état des soldes de gestion
 Le tableau de financement
 L’état des informations complémentaires
Afin d’interpréter au mieux les informations issues de ces documents, le directeur financier calcule
des ratios entre différentes grandeurs du bilan ou du compte de résultat. Ces ratios doivent
permettre aux partenaires de l’entreprise de mieux évaluer la santé financière de la société.
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LA SEQUENCE N°1 : L’ENTREPRISE
1) Définition de l’entreprise
L’entreprise est une unité de production de biens et de services ainsi qu’une unité de répartition de
richesses, c’est l’approche traditionnelle. Mais selon l’approche systématique, l’entreprise est
définie comme ayant des caractéristiques propres. L’entreprise est donc une unité économique
autonome dont la fonction est la production de biens et services marchands, destinés :
 Soit à la satisfaction des besoins des consommateurs ;
 Soit à d’autres entreprises pour leurs propres productions.
L’entreprise est l’agent économique dont la fonction principale est la production de biens et services
destinés à être vendus sur le marché.
A partir de ces concepts, on déduit les caractéristiques suivantes :
a) L’entreprise : unité de production

Les membres de l’entreprise s’associent afin de produire ou/et commercialiser un produit. Ce
produit peut être un bien matériel (par exemple un bureau ou un ordinateur), ou un bien immatériel,
c’est-à-dire un service, c’est le cas des entreprises de transport, des banques et assurances.
b) L’entreprise : unité de création et de répartition de la valeur

À travers la production qu'elle réalise, l'entreprise crée de la valeur en mobilisant des moyens
techniques, des ressources naturelles et des compétences humaines. Cette valeur ne mesure pas ce
qu'a réellement créé le producteur car une partie des biens et services intermédiaires n'ont pas été
produit par lui mais acheté. Pour mesurer la richesse produite par chaque agent, on calcule la valeur
ajoutée qui est la valeur que chaque agent ajoute à la valeur des consommations intermédiaires qu'il
a achetées. Elle mesure la richesse créée.
VALEUR AJOUTEE = VALEUR DE LA PRODUCTION – CONSOMMATIONS
INTERMEDIAIRES
Une fois la richesse produite dans les entreprises et dans les administrations, il faut la répartir entre
les différents agents économiques qui ont contribué, directement ou indirectement, à sa réalisation :
les salariés ; les administrations publiques ; les banques ; les propriétaires de l'entreprise et
l'entreprise.
c) L’entreprise : centre de décision

On peut définir la décision comme le choix d’une solution ou d’une orientation à partir
d’informations et de critères qui aident à comparer entre elles plusieurs possibilités. Il existe trois
types de décisions principales qui sont les décisions d’investissement, de financement et
d’exploitation.
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2) Les finalités de l’entreprise
La finalité de l’entreprise est sa raison d’être. La finalité principale de l’entreprise est de faire du
bénéfice, mais, chaque entreprise à ses propres finalités influencées par les valeurs personnelles de
ses dirigeants et associés, l’histoire de l’entreprise et les contraintes de l’environnement.
Il existe :
 Des finalités économiques.
 Des finalités humaines.
 Des finalités sociales.
3) Les principales fonctions de l’entreprise
 Fonction administrative : Chargée de définir les objectifs, choisir les actions à accomplir,
contrôler leur réalisation et prendre d’éventuelles mesures correctives.
 Fonction d’approvisionnement : C'est l'ensemble des opérations permettant la mise à la
disposition d'un utilisateur un bien ou un service non disponible dans l'entreprise,
correspondant à un besoin défini en quantité, en qualité, dans un temps déterminé et à un
coût minimum.
 Fonction de production : C’est l’ensemble des activités qui transforment des matières
premières et composantes en produits finis.
 Fonction commerciale : Promouvoir la commercialisation des produits finis de l’entreprise.
 Fonction financière : Gérer les ressources financières de l’entreprise.
 Fonction ressources humaines : Gérer le personnel de l’entreprise.
4) L’environnement de l’entreprise
L’environnement est un concept très large, il englobe tous les éléments externes à l’entreprise qui
sont en rapport direct ou indirect avec elle et qui influent sur ses décisions. L’environnement
général est le contexte dans lequel l’entreprise exerce son activité. Il s’agit des milieux politiques
(ensemble des lois, des réglementations, des organismes gouvernementaux et de leurs activités…),
économiques et sociaux (la croissance économique, le taux de chômage, la mondialisation vont
influencer les revenus des consommateurs potentiels…), technologiques (les innovations
technologiques, les brevets technologiques tombant dans le domaine public, l’utilisation de
nouvelles énergies…), écologiques (réduction de la consommation d’énergie, retraitement des
déchets…), et culturels (le style de vie des consommateurs, leurs appartenances et leurs valeurs
sociales, leurs goûts et leurs besoins…) auxquels l’entreprise doit s’adapter. Au sein de cet
environnement, figure l’environnement spécifique de chaque entreprise. Il comprend l’ensemble des
éléments avec lesquels l’entreprise est en rapport direct. Il s’agit essentiellement des fournisseurs,
des clients, des banques et des concurrents.
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5) Classification des entreprises
En utilisant des moyens matériels et humains. Les biens et services produits sont vendus (offerts)
sur le marché des biens et services aux consommateurs (demandeurs) dans le but de réaliser des
bénéfices.
Selon les types d’opérations accomplies par les entreprises, on peut distinguer :
 Les entreprises commerciales : qui revendent en l’état les marchandises qu’elles ont
achetées : épicerie, librairie, quincaillerie, Marjane etc...
 Les entreprises industrielles : qui vendent les biens qu’elles sont-elles mêmes
fabriqués à partir de matières premières : boulangerie, menuiserie, fabrique de
conserves, etc.
 Les entreprises prestataires de services : Hôtel, entreprise de transport, restaurant,
salon de coiffure, cabinet d’expert-comptable et commissaire aux comptes…
 Les entreprises financières : banques, sociétés d’assurance…
 Les entreprises agricoles : ferme, élevage …
6) Les flux économiques de l’entreprise
L’activité de l’entreprise et ses relations avec ses différents partenaires se traduisent par des flux
économiques réciproques : mouvements de matières, de produits, de service, d’argent. En général
le terme de flux est utilisé pour évoquer l’idée de mouvement, d’écoulement comme un flux
électrique, un flux de sang, le flux d’une rivière…
Notion de flux économique
Dans le domaine économique le terme flux désigne les mouvements de biens et de valeurs qui se
produisent dans un intervalle de temps déterminé. Il peut s’agir :
 Des mouvements de biens matériels : matières premières, marchandises, outillage, mobilier,
équipements.
 Des prestations de services : transports, publicité, réparations des téléphones…
 Des mouvements d’argent : paiements, virements…
On peut classer les flux de l’entreprise selon leur nature (flux réels et flux financiers) et selon leur
origine (flux externes et flux internes).
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 Flux réels et flux financiers
FLUX EXEMPLES
Flux réels (ou physiques) :  Entrées et sortis de marchandises, de
Ce sont des flux qui constatent matières, de produits…
des mouvements de biens ou de  Travail fourni par les employés
services.  Services rendus par des tiers à
l’entreprise: transporteurs, garagistes,
banquiers….
Flux financiers (ou monétaires) :  Paiements (des achats)
Ce sont des flux qui constatent des et encaissements (des ventes)
mouvements de monnaie et autres  Versements de salaires, d’impôts,
moyens de règlement. d’intérêts, de loyers….
 Emission et réception de chèques, de
mandats, de traites…
 Flux externes et flux internes

FLUX EXEMPLES
Flux Externes :  Achat et ventes de marchandises, de
Expriment les relations de l’entreprise matière, de service…
avec les tiers.  Paiement et encaissements divers
 Emprunts obtenus et prêts consentis,
etc.
Flux internes :  Mouvements de matières des
Traduisent l’activité interne de entrepôts vers les ateliers…
l’entreprise.  Mouvements de fonds entre
caisses. (virement de fonds)
Remarque
La gestion de l’entreprise exige la connaissance et le suivi permanent de tous les flux internes et
externes qui doivent systématiquement et méthodiquement être enregistrés : C’est l’un des rôles
fondamentaux de la comptabilité générale.
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LA SEQUENCE N°2 : LA COMPTABILITE GENERALE
1) Définition de La comptabilité générale
La comptabilité générale est une technique d’enregistrement de toutes les opérations effectuées par
l’entreprise au cours d’une période déterminée appelée exercice comptable.
Elle permet de retracer chronologiquement et méthodiquement les flux économiques de l’entreprise
et les changements qui affectent sa situation (biens, créances et dettes de l’entreprise).
Nécessité de la tenue d’une comptabilité.
2) Utilité de La comptabilité générale
La comptabilité permet de fournir les éléments nécessaires à la détermination du résultat. C'est un

outil indispensable à une série d'agents économiques : le chef de l'entreprise, les pouvoirs publics,
les partenaires de l'entreprise et les créanciers de l’entreprise.
 Pour le dirigeant de l’entreprise : la comptabilité est un instrument d'information qui lui
permet de connaître la structure de son patrimoine, le résultat de son activité. C'est aussi un
instrument de décision et de gestion dans la mesure où elle lui fournit des instruments de
mesure qui lui permettent de piloter son entreprise.
 Pour les pouvoirs publics : la comptabilité fournit les éléments de calcul des sommes dues
au trésor au titre d’impôts et taxes.
 Pour les partenaires de l’entreprise : les employés cherchent par le biais de la
comptabilité à justifier une augmentation des salaires.
 Pour les créanciers : la comptabilité permet de faire le point sur la situation exacte de
l’entreprise
Depuis longtemps, la comptabilité est indispensable aussi bien pour la gestion de l’entreprise elle-
même que pour l’information de ses différents tiers.
 Pour la gestion de l’entreprise
Les données fournies par la comptabilité (résultat : bénéfice ou perte) servent de bases aux
différentes décisions que les gestionnaires de l’entreprise doivent prendre.
 Pour l’information des tiers
Les différents tiers de l’entreprise ont besoins d’avoir des informations sur la situation de
l’entreprise pour diverses raisons : accorder des crédits (banques) ; déterminer le montant des
impôts (Etat) ; savoir si l’entreprise est solvable (fournisseurs). Les états de synthèse sont des
documents comptables établis par l’entreprise à la fin de chaque année pour informés le tiers.
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3) Obligation de la tenue de la comptabilité
 La comptabilité répond à un besoin juridique dans la mesure où sa tenue est une obligation
légale qui résulte à la fois des dispositions du droit comptable et de celles du droit fiscal.
L'article 1er de la loi n° 9-88 dispose en effet que « toute personne physique ou morale ayant
la qualité de commerçant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilité...
». De même que la loi n° 30-85 relative à la TVA, la loi n° 24-86 relative à l’IS et la loi n°
17-89 relative à 1'IR imposent aux assujettis des obligations d'ordre comptable telles que la
tenue d'une comptabilité régulière.
 L’article 19 du code de Commerce stipule que : « le commerçant tient une comptabilité
conformément aux dispositions de la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des
commerçants promulgués par le dahir n) 1-92-138 du 30 JOUMADA II 1413 (25
DECEMBRE 1992). Si elle est régulièrement tenue, cette comptabilité est admise par le
juge pour faire preuve entre commerçants à raison des faits de commerce ».
4) Les différents types de comptabilités
La comptabilité générale ou financière
Elle a pour objectifs :
 L’enregistrement journalier des opérations de l’entreprise dans les livres comptables ;
 L’établissement des états de synthèse ;
 La détermination du résultat de l’exercice (bénéfice ou perte).
La comptabilité analytique
Permet :
 La détermination des différents couts (cout d’achat, cout de production, cout de
distribution) ;
 La détermination des prix de vente ;
 L’analyse et le contrôle de l’activité de l’entreprise.
La comptabilité des sociétés
 Elle s’intéresse à l’enregistrement des opérations de constitution, de modification de
capital, de répartition des bénéfices et de liquidation des sociétés commerciales.
La comptabilité prévisionnelle ou budgétaire
 Elle s’intéresse à l’activité prévisionnelle pour une période déterminée.
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LA SEQUENCE N°3 : LE BILAN COMPTABLE
1) Définition
Pour un bon fonctionnement, toute entreprise doit disposer d'un ensemble de ressources, parmi ces
ressources, on peut citer : les capitaux propres, les emprunts, les dettes envers les créanciers, grâce à
ces ressources, l’entreprise va effectuer des emplois. Parmi ces emplois, on peut citer : les
constructions, le matériel, le mobilier de bureau, les stocks de matières premières ou de
marchandises et les autres stocks. L'ensemble des ressources et des emplois est regroupé dans un
tableau qui s'appelle BILAN.
Le bilan est un tableau représentatif de la situation patrimoniale d'une entreprise à une date
donnée.
Il comporte deux colonnes ; la colonne droite s'appelle passif (ressources) et la colonne gauche est
appelée actif (emplois). L'approche économique du bilan consiste à dire que le PASSIF représente
les ressources de l’entreprise et que l'ACTIF représente les emplois.
Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an, il
doit obéir à des normes de présentation légales
Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de l’entreprise à un moment donné, il résume ce
que possède l’entreprise et ce qui constitue l’origine de ce qu’elle possède Le bilan se présente sous
forme d’un tableau divisé en deux parties :
 La partie droite représente les ressources de financement de l’entreprise et dite Passif
 La partie gauche représente les emplois des ressources (utilisations des fonds et dite Actif
Actif du Bilan (emplois) Passif du BILAN (ressources/ origines)
Ensemble des biens que l’entreprise possède Origine de financement des biens figurant à l’actif
L'approche juridique du bilan est une approche en terme de patrimoine. Le PASSIF représente ce
que doit l'entreprise (Dettes au sens large) ; l'ACTIF représente ce que possède l'entreprise (Biens
et Droits).
BIENS & DROITS DETTES *
Ensemble des biens que l’entreprise possède Origine de financement des biens figurant à l’actif
(*) Il s'agit de toutes les obligations envers les Tiers et les actionnaires c’est-à-dire l'entreprise est débitrice
de l'obligation de restituer ces capitaux aux associés en cas de liquidation.
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2) Le bilan selon le CGNC : le code général de la normalisation comptable
La Norme Générale Comptable ne saurait évidement en ce domaine, apporté de bouleversements à
une conception et une présentation qui sont assez homogènes au plan international.
Pour des raisons de tradition juridique et de textes, la Norme reste fidèle au " périmètre patrimonial
" du bilan, à peu d'exceptions près : les biens inscrits à l’actif sont limités à ceux qui sont la
propriété de l’entreprise, à l’exclusion de biens en location ou en crédit-bail.
En revanche des novations marquantes ont été introduites dans la structure de bilan, dans les "
emplois " de l’actif comme dans les " ressources " (ou origines) du passif, afin de donner une plus
grande homogénéité et une meilleure signification économique à chaque rubrique.
C'est ainsi que les " non-valeurs " ont été isolées dans une rubrique placée en tête de l’actif, que les
" capitaux propres "incluent le résultat net de l’exercice, et que la trésorerie positive et négative a
été mise en évidence.
En outre, et conformément à la logique de l’analyse financière, le classement des créances et des
dettes a été fait selon leur fonction économique et financière et non selon leur échéance (indiquée
par ailleurs).
C'est dans l’état des informations complémentaires (ETIC), document joint de façon indissociable
au bilan et aux autres états, que l’on trouve le tableau de ces échéances, comme nombre d'autres
informations indispensables à la compréhension du bilan et à l’obtention d'une image fidèle de la
situation patrimoniale et financière de l’entreprise (tableau des immobilisations, des
amortissements, des provisions, informations sur tous les postes " sensibles " du bilan tels que non-
valeurs, titres, etc...).
Par la structure retenue, par la typologie des postes choisis, par l’information complémentaire
donnée dans l’ETIC, le lecteur dispose de données pertinentes en vue d'une analyse du patrimoine
de l’entreprise et de son évolution, analyse coordonnée à celle de la gestion.
3) L'égalité actif = passif
Le Bilan décrit de deux façons différentes les mêmes richesses c’est à dire que les richesses qui se
trouvent au passif sont représentées autrement dans l’actif.
Le système comptable classe les emplois de l’actif par ordre de liquidité croissante et le passif par
ordre d’exigibilité croissante.
La liquidité étant l’aptitude d’un bien ou d’une créance à être transformée en monnaie, les biens les
moins liquides sont classés en haut (frais de constitution, les terrains, les constructions, le matériel,
le fonds commercial…). Les créances et les stocks sont classés par la suite et les biens les plus
liquides sont classés en bas du bilan tels que : ce qu’il y a en banque, en caisse.
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L’exigibilité étant la date qui sépare une dette du moment de sa naissance au moment de son
remboursement (échéance). Les dettes les moins exigibles sont situées en haut du passif du bilan (le
capital, les emprunts les dettes de financement) par contre les dettes les plus exigibles sont situées
en bas de bilan (les dettes fournisseurs, dettes envers Etat…)
Le résultat du bilan :
 Le bénéfice de l'exercice (Ressource interne) apparaît au côté droit du bilan précédé
d'un signe (+) : (le compte résultat net de l’exercice solde créditeur : 1191).
 La perte (Emploi définitif) ; diminution des ressources apparaîtra également au côté
droit du bilan précédé d'un signe (-) : (le compte résultat net de l’exercice solde
débiteur : 1199).
N.B : Le bénéfice ou la perte sont le résultat de l'exploitation de l'entreprise au cours d'un exercice
donné. Lorsque le bilan est établi à la date de création, il est dit alors « bilan d'ouverture »
l'exploitation n'ayant pas encore commencé, il n'y a ni bénéfice ni perte.
Un bilan d'ouverture est obligatoirement équilibré.
ACTIF = PASSIF
4) Présentation du bilan d’après le plan comptable marocain

Les entreprises sont tenues à respecter une présentation normalisée du bilan qui s’inspire du code
général de la normalisation comptable (CGNC).
Le bilan de la société : clos :
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS
Actif immobilisé Financement permanent
Actif circulant hors trésorerie Passif circulant hors trésorerie
Trésorerie d’actif Trésorerie du passif
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF
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Exercises N Exercises
ACTIF M Bruts Amort
M Nets N-1
et Prov
IMMOBILISATION EN NON VALEUR (a)
Frais préliminaires
Charges à répartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
A IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (b)
C Immobilisations en recherche et développement
T Brevets, marques, droits et valeurs similaires
I Fonds commercial
F Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (c)
Terrains
I
Constructions
M
Installations techniques, matériel et outillage
M
O Materiel de transport
B Mobiliers, matériel de bureau et aménagements D
I Autres immobilisations corporelles
L Immobilisations corporelles en cours
I IMMOBILISATIONS FINANCIERES (d)
S Prêts immobilises
E Autres créances financières
Titres de participation
Autres titres immobilisés
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (e)
Diminution des créances immobilisées
Augmentation des dettes de financement
TOTAL I ( a+b+c+d+e)
A STOCKS (f)
C Marchandises
T Matières et fournitures consommables
I Produits en cours
F Produits intermédiaires et produits résiduels
Produits finis
C CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (g)
I Fournis. débiteurs, avances et acomptes
R Clients et comptes rattachés
C
Personnel
U
Etat
L
A Comptes d'associés
N Autres débiteurs
T Compte de régularisation actif
TITRES ET VALEUR DE PLACEMENT (h)
H ECART DE CONVERSION - ACTIF (i)
T ( Eléments circulants )
TOTAL II ( f+g+h+i)
T TRESORERIE - ACTIF
R Chèques et valeurs à encaisser
E Banques, T.G & CP
S Caisses, régies d'avances et accréditifs
TOTAL III
TOTAL I+II+III
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Exercises
PASSIF
N N-1
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel (1)
moins: Actionnaires, capital souscrit non appelé dont versé
F Prime d'émission, de fusion, d'apport
I Ecarts de réévaluation
N Réserve légale
A Autres réserves
N Report à nouveau (2)
C Résultat nets en instance d'affectation (2)
E Résultat net de l'exercice (2)
M TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (a)
E
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (b)
N
Subventions d'investissement
T
Provisions réglementées
P DETTES DE FINANCEMENT (c)
E Emprunts obligataires
R Autres dettes de financement
A PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (d)
N Provisions pour charges
E Provisions pour risques
N Provisions pour impots
T ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (e)
Augmentation des créances immobilisées
Diminution des dettes de financement
TOTAL I ( a+b+c+d+e )
P DETTES DU PASSIF CIRCULANT (f)
A Fournisseurs et comptes rattachés
S Clients créditeurs, avances et acomptes
S Personnel
I Organismes sociaux
F Etat
Comptes d'associés
C Autres créanciers
I Comptes de régularisation - passif
R AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (g)
C ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (h) ( Eléments circulants )
U
TOTAL II ( f+g+h )
T TRESORERIE PASSIF
R Crédits d'escompte
E Crédit de trésorerie
S Banques ( soldes créditeurs )
O TOTAL III
TOTAL I+II+III
(1) Capital personnel débiteur

(2) Bénéficiaire (+) ou Déficitaire (-)
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5) Analyse du bilan
a) Le Passif de bilan : Les ressources
Le passif exprime à la date d'établissement du bilan l'origine, la source et le montant des capitaux se
trouvant à la disposition de l'entreprise.
Les ressources peuvent avoir une triple origine :
 Les ressources fournies par l’exploitant ou par les associés de l'entreprise et qui y sont
maintenues d'une manière durable. Elles sont constituées par les apports du capital.
 Celles qui ont été fournies par des tiers (fournisseurs, banques) et qui doivent être restituées
ou remboursées à plus ou moins longue échéance. Ce sont les dettes.
 Celles créées par l'entreprise elle-même à la suite de son activité et qui ont été laissées à sa
disposition : ce sont les résultats et les réserves.
On peut dire qu’il existe deux types de ressources :
 Ressources externes : ce sont celles qui proviennent d'agents économiques autres que
l'entreprise elle-même, il s'agit du capital et des dettes.
 Ressources internes : ce sont celles qui proviennent de l'entreprise elle-même, il s'agit des
bénéfices.
Il est subdivisé en 3 grandes masses :
 Le financement permanent
 Le Passif circulant hors trésorerie
 La Trésorerie du Passif
La classe 1 : Le financement permanent :
Elle comprend les sommes qui appartiennent au propriétaire de l’entreprise : ce sont les capitaux
propres (Apport/capital) et les sommes correspondantes à des dettes à plus d’un an (Emprunt auprès
les établissements de crédits, les emprunts obligataires, fournisseurs d’immobilisations...) ce sont
des dettes de financement : Il comprend toutes les ressources qui sont durable à la disposition de
l’entreprise.
La classe 4 : Le passif circulant hors trésorerie
Elle comprend les sommes dues à des tiers (personnes extérieures de l’entreprise et qui ont des
relations avec elle), créanciers de l’entreprise lorsque ces dettes sont nées à intervalle moins d’un an
: ce sont des dettes du passif circulant hors trésorerie (Dettes fournisseurs, fournisseurs effet à payer
créditeurs divers, des dettes envers l’Etat et les organismes sociaux…)
La rubrique 5 : la trésorerie-passif :
Ce sont les sommes dues à des banques (le solde de compte bancaire est créditeurs, les découverts
bancaires, les crédits d’escompte).
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b) L’actif du bilan : les emplois
L'actif montre comment à une date donnée sont utilisées les ressources indiquées dans le passif: il
exprime l'emploi qui a été fait des ressources.
Les emplois figurant à l'actif du bilan sont de deux ordres :
 Des biens qui restent longtemps à ta disposition de l'entreprise dans leur état d'acquisition ;
 D'autres éléments, au contraire, changent rapidement. Les marchandises par leur vente
sont transformées en créances sur les clients, en espèces en caisse ou en avoirs en banque.
Ceux-ci serviront ensuite à acheter des marchandises et ainsi de suite.
Il est subdivisé en 3 grandes :
 L’actif immobilisé
 L’actif circulant hors trésorerie
 La trésorerie-actif
 La classe 2 : L’actif immobilisé
Comprend l’ensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester Durablement dans
l’entreprise, il est subdivisé en :
 Immobilisations en non-valeurs
 Immobilisations incorporelles
 Immobilisations corporelles
 Immobilisations financières
 La classe 3 : L’actif circulant hors trésorerie
Comprend l’ensemble des biens et des droits qui ne sont pas destinés à rester durablement dans
l’entreprise c’est à dire ils ont une durée inférieure à une année, il se compose des stocks, des
créances de l’actif circulant, des titres et valeurs de placement
 La rubrique 55 : la Trésorerie – actif
Elle comprend les disponibilités et les liquidités de l’entreprise (avoir en banque et les espèces en
caisse).
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6) Variations du bilan
Le bilan retrace la situation patrimoniale d’une entreprise à une date donnée. Chaque opération
effectuée entraîne une modification du bilan, certaines opérations modifient le bilan sans modifier la
situation de l’entreprise par contre d’autres opérations entraînent un changement du patrimoine de
l’entreprise dû à un résultat.
a) Opérations n’entraînant pas de changements du patrimoine de l’entreprise
 Les opérations qui ne concernent que les rubriques d’actif du bilan, quand l’opération ne
concerne que l’actif du bilan nous constatons des modifications au niveau des rubriques,
mais le total du bilan ne change pas.
 Les opérations qui ne concernent que les postes du passif du bilan, le total du bilan ne
change pas également.
 Les opérations qui concernent un poste d’actif et un poste du passif, le total du bilan
change sans changement du patrimoine de l’entreprise.
b) Opérations entraînant un changement du patrimoine de l’entreprise
 Sachant que toute entreprise a un objectif lucratif, plusieurs opérations effectuées se
traduisent par des dépenses (charges) en vue de dégager des ressources nouvelles par
l’exercice de l’activité (produits). Les opérations qui concernant les charges ou les
produits se traduisant par un résultat bénéficiaire ou déficitaire, elle laisse apparaître un
résultat qui est considéré comme un résultat en plus (bénéfice) à inscrire au passif du
bilan. Ses opérations entraînent un changement de la situation du patrimoine de
l’entreprise.
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APPLICATION N°1 : LE BILAN DE CREATION
Le 01/05/2020, DAOUI décide d’ouvrir une unité commerciale SARL « CHEZ DAOUI ». Pour la
création de son entreprise, il apporte une épargne de 400000 MAD en espèce, durant ce même mois
il achète un magasin commercial pour 200000 MAD, un vélomoteur pour 15000 MAD, des
rayonnages et un comptoir pour 40000 MAD, et des marchandises pour 130000 MAD. Il ouvre un
compte à la banque populaire et y dépose 15000 MAD.
Travail à faire : Etablir le bilan de constitution de l’entreprise « CHEZ DAOUI » au 31 mai
2020 ?
Correction :
Le bilan de la société : CHEZ DAOUI.SARL clos : 01/05/2020
C2 Actif immobilisé C1 Financement permanent
23 Immobilisations corporelles 11 Capitaux propres
232 Constructions 111 Capital social ou personnel
2321 Bâtiments 200000.00 1111 Capital social 400000.00
234 Matériel de transport
2340 Matériel de transport 15000.00
235 Mobilier, matériel de
bureau et aménagements
divers
2351 mobilier de bureau 40000.00
C3 Actif circulant HT C4 Passif circulant HT
31 Stocks 44 Dettes du passif circulant
311 Marchandises
3111 marchandises (groupe a) 130000.00
C1 Trésorerie C1 Trésorerie
51 Trésorerie d’actif 55 Trésorerie du passif
514 Banques, trésorerie générale
et chèques postaux débiteurs
5141 banques (solde débiteur) 15000.00
TOTAL ACTIF 400000.00 TOTAL PASSIF 400000.00
18
APPLICATION N°2 : LE BILAN FINAL
Au 31/12/2020 : reprenons les mêmes informations de l’entreprise sauf que le solde de compte
bancaire (SD) : 240000,00 MAD et le solde de la marchandise (SD) représente 100000,00 MAD.
Travail à faire : Etablir le bilan de clôture de l’entreprise « CHEZ DAOUI.SARL » au
31/12/2020 ?
Correction :
Le bilan de la société : CHEZ DAOUI.SARL clos : 31/12/2020
232 Constructions 111 Capital social ou personnel
2321 Bâtiments 20000000 1111 Capital social 400000.00
234 Matériel de transport 119 Résultat net de l'exercice
2340 Matériel de transport 15000.00 1191 Résultat net de l'exercice 195000.00
235 Mobilier, matériel de (solde créditeur)
divers
2351 mobilier de bureau 40000.00
311 Marchandises
3111 marchandises (groupe a) 100000.00
5141 banques (solde débiteur) 240000.00
19
APPLICATION N°3 : UN BILAN DE CRÉATION
Le 1er janvier 2020, la situation de l'entreprise ATLAS.SA se présente comme suit :
ELÉMENTS MONTANTS
Un terrain évalué à 4000000,00
Un bâtiment à usage commercial 300000,00
Un véhicule utilitaire 100000,00
Divers matériels de bureau 10000,00
Elle a emprunté à un établissement financier pour une durée de cinq ans 300000,00
Un stock des marchandises : 140000,00
Des fonds déposés en banque 10000,00
Des espèces en caisse 10000,00
Les clients lui doivent 50000,00
Elle doit à ses fournisseurs 50000,00
Elle doit à l'Etat 50000,00
Capital: à determiner?
Travail demandé : Présenter le bilan de l'entreprise ATLAS.SA au 01/01/2020 ?

Correction :
Le bilan de la société : ATLAS.SA clos : 01/01/2020
231 Terrains 111 Capital social ou personnel
2311 Terrains nus 400000.00 1111 Capital social 620000.00
232 Constructions 14 Dettes de financement
2321 Bâtiments 300000.00 148 Autres dettes de
234 Matériel de transport financement
2340 Matériel de transport 100000.00 1481 Emprunts auprès des 300000.00
235 Mobilier, matériel de établissements de crédit
bureau et aménagements 119 Résultat net de l'exercice
divers 1191 Résultat net de l'exercice
2351 Mobilier de bureau 10000.00 (solde créditeur)
311 Marchandises 441 Fournisseurs et comptes
3111 Marchandises (groupe a) 140000.00 rattachés
34 Créances de l'actif circulant 4411 Fournisseurs 50000.00
342 Clients et comptes rattachés 445 Etat - créditeur
3421 Clients 50000.00 4452 Etat impôts, taxes et assimilés 50000.00
5141 Banques (solde débiteur) 10000.00
516 Caisses, régies d'avances et
accréditifs
5161 Caisses 10000.00
 LE CAPITAL = LE TOTAL ACTIF – LE TOTAL PASSIF (HORS CAPITAL)

 LE CAPITAL = 1020000.00 – 400000.00 = 620000.00 MAD
20
APPLICATION N°4 : UN BILAN D’OUVERTURE
Les opérations suivantes ont été réalisé par Mr. RACHID et HAMID lors de la création d’une
SARL : Leurs apports portent sur :
Des fonds de 400000 MAD, 80% déposé en banque et le reste en caisse (5141,
5161,1111)
Une voiture de tourisme estimée à 120000 MAD (2340, 1111)
Du mobilier de bureau d’une valeur de 100000 MAD (2351, 1111)
Règlement des frais de notaire 10000 MAD par chèque (2111, 5141)
Règlement des frais de publicité légale 5000 MAD en espèces (2117, 5161)
Acquisition d’un fonds de commerce 150000 MAD dont 20% est relatif à des
marchandises contre chèque. (3111, 2230, 5141)
L’entreprise a contracté un emprunt auprès de la BMCE d’un montant de 250000
MAD sur 5 ans. (1481, 5141) Acquisition de Matériel informatique 60000 MAD
contre chèque (2355, 5141)
Acquisition d’un Photocopieur 5000 MAD en espèces. (2352, 5161)
TAF : Elaborer le Bilan d’ouverture de l’entreprise ?
Correction :
21 Immobilisations en non- 11 Capitaux propres
valeurs 111 Capital social ou personnel
211 Frais préliminaires 1111 Capital social 400000,00
2111 Frais de constitution 10000,00 14 Dettes de financement
2117 Frais de publicité 5000,00 148 Autres dettes de
22 Immobilisations financement
incorporelles 1481 Emprunts auprès des 250000,00
223 Fonds commercial établissements de crédit
2230 Fonds commercial 120000,00
2340 Matériel de transport 120000,00
divers
2351 Mobilier de bureau 100000,00
2352 Matériel de bureau 5000,00
2355 Matériel informatique 60000,00
31 Stocks
311 Marchandises
3111 Marchandises (groupe a) 30000,00
5141 Banques (solde débiteur) 130000,00
accréditifs
5161 Caisses 70000,00
TOTAL ACTIF 650000,00 TOTAL PASSIF 650000,00
21
LA SEQUENSE N°5 : ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS
1) Définition et procédure
L’enregistrement comptable s’effectue en termes d’emplois et ressources c’est à dire l’origine de
l’opération et comment a été utilisée cette origine de financement.
a) Ressource de financement
On entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la réalisation des opérations
b) Emplois des ressources de financement
Par emploi, on désigne, l’utilisation qui a été faite de ce moyen, par conséquent, comptabiliser une
opération revient à préciser le moyen de l’opération c’est-à-dire la ressource et à montrer comment
cette ressource a-t-elle utilisée c’est-à-dire l’emploi.
 Exemple : Achat de matière 1ère en espèces pour 20000 MAD
Opérations Emplois Ressources
Achat de matière 1ére en espèces Achat de MP : 20000,00 MAD Caisse : 20000,00 MAD
APPLICATION N°1 : ANALYSE DES OPERATIONS COMPTABLES

Pour commencer son activité commerciale, le commerçant DAOUI a effectué les opérations
suivantes :
 Apport d’un local commercial d’une valeur de 200000 MAD et d’une somme déposée en
banque de 130000 MAD
 Acquisition par chèque bancaire un matériel de transport et un matériel de bureau pour des
valeurs respectives de 80000 MAD et 6000 MAD
 Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20000 MAD
 Achat de marchandises pour une valeur de 17000 MAD dont 10000 MAD par chèque le reste
en espèce
 Vente de marchandises ayant coûté 5000 MAD, pour une valeur de 6000 MAD réglée comme
suit : 4000 MAD par chèque bancaire le reste en espèce
 Ventes de marchandises ayant coûté 3000 MAD, pour un montant de 2500 MAD réglées
1500 MAD au comptant par chèque le reste à crédit
 Recouvrement de la créance relative à l’opération(f) en recevant un chèque de 600 MAD et
le reste en espèce
Travail demandé
Analyser toutes les opérations effectuées par l’entreprise DAOUI en termes de ressources et emplois
(sous forme de tableau E-R) ?
22
Correction :
L’analyse des opérations effectuées par l’entreprise DAOUI en termes de ressources et emplois :
Opérations et Les comptes A P MD MC E R D C + -

1117 : Capital personnel * 200000,00 * * *
2321 : Constructions * 130000,00 * * *
01
5141 : Banque * 330000,00 * * *
2340 : Matériel de transport * 80000,00 * * *

02 2352 : Matériel de bureau * 6000,00 * * *
5141 : Banque * 86000,00 * * *
5141 : Banque * 20000,00 * * *
03
5161 : Caisse * 20000,00 * * *
3111 : Marchandises * 17000,00 * * *
04 5141 : Banque * 10000,00 * * *
5161 : Caisse * 7000,00 * * *
3111 : Marchandises * 4000,00 * * *
5141 : Banque * 2000,00 * * *
05 5161 : Caisse * 5000,00 * * *
1191 : Résultat (SC)(+) * 1000,00 * * *
3111 : Marchandises * 1500,00 * * *
5141 : Banque * 1000,00 * * *
06 3421 : Clients * 500,00 * * *
1199 : Résultat (SD)(-) * 3000,00 * * *
5141 : Banque * 600,00 * * *
07 5161 : Caisse * 400,00 * * *
3421 : Clients * 1000,00 * * *
TOTAL 445000,00 445000,00
Le principe de la partie double

On remarque que d’égalité Ressources = Emplois est vérifiée car :
 Total des ressources = 445000,00 MAD
 Total des emplois = 445000,00MAD
23
APPLICATION N°2 :
Mr. RACHID a créé son entreprise NAWARA.SARL AU le 01/04/2020 en apportant les éléments
suivants :
 Local : 500000,00 MAD
 Matériel de transport : 100000,00 MAD
 Matériel de bureau : 20000,00 MAD
 Un montant de 30000,00 MAD en espèces dont 20000,00 MAD déposés à la banque BMCE
BANK.
Au cours du mois de Avril 2020, il a effectué les opérations suivantes :
02/04/20 : Achats d’un mobilier de bureau par la caisse 10000,00 MAD .
05/04/20 : Acquisition d’un micro-ordinateur 25000,00 MAD par chèque bancaire.
08/04/20 : Achats de marchandises 12000,00 MAD : 50% en espèces et 50% à crédit.
10/04/20 : Ventes de marchandises 24000,00 MAD, 1/3 en banque, 1/3 en espèces et 1/3 à crédit.
13/04/20 : Règlement d’une dette fournisseur 6000,00 MAD par la caisse.
16/04/20 : Achats de marchandises par chèque bancaire 10000,00 MA D .
19/04/20 : Ventes de marchandises à 10000 MAD : 4000,00 par la banque et le reste à crédit.
23/04/20 : Encaissement d’une créance sur le client en espèces 4000,00 MAD.
27/04/20 : Versement d’espèces à la banque 4000,00 M A D .
28/04/20 : Contracter un emprunt bancaire (versé à la banque) 100000,00 MAD.
29/04/20 : Acquisition d’une voiture à 40000,00 MAD, ½ par chèque et le reste à crédit (14 mois).
30/04/20 : Vente de marchandises 12000 MAD, 5000,00 MAD par la banque et le reste par la
caisse.
Travail à faire :
1) Analyser dans un tableau les opérations du mois Avril en termes de ressources/emplois ?
2) Vérifier le principe de la partie double ?
24
Correction :
1) Tableau des ressources et des emplois :
Date Emplois Montant Ressources Montant

Bâtiments 500000,00
Matériel de transport 100000,00
01/04 Matériel de bureau 20000,00 Capital personnel 650000,00
Banque 20000,00
Caisse 10000,00
02/04 Mobilier de bureau 10000,00 Caisse 10000,00
05/04 Matériel informatique 25000,00 Banque 25000,00
Caisse 6000,00
08/04 Achat de Marchandises 12000,00
Fournisseurs 6000,00
Banque 8000,00
10/04 Caisse 8000,00 Ventes de Marchandises 24000,00
Clients 8000,00
13/04 Fournisseurs 6000,00 Caisse 6000,00
16/04 Achats de Marchandises 10000,00 Banque 10000,00
Banque 4000,00
19/04 Ventes de Marchandises 10000,00
Clients 6000,00
23/04 Caisse 4000,00 Clients 4000,00
27/04 Banque 4000,00 Caisse 4000,00
28/04 Banque 100000,00 Emprunts 100000,00
Banque 20000,00
29/04 Matériel de transport 40000,00
Fournisseurs d’immobilisations 20000,00
Banque 5000,00
30/04 Ventes de Marchandises 12000,00
Caisse 7000,00
Total 937000,00 Total 937000,00
2) Le principe de la partie double

On remarque que d’égalité Ressources = Emplois est vérifiée car :
 Total des ressources = 937000.00 MAD
 Total des emplois = 937000.00 MAD
25
LA SEQUENCE N°6 : LE COMPTE
1) Définition
Par convention le compte est un tableau en deux parties, le côté gauche du compte est réservé aux
emplois et le côté droit aux ressources
 Le côté gauche, réservé aux emplois, est appelé : DEBIT d'où le verbe débiter un compte
qui veut dire enregistrer ou imputer une somme ou un mouvement à son débit ;
 Le côté droit, réservé aux ressources est appelé : CREDIT d’où le verbe créditer un
compte qui veut dire enregistrer ou imputer une somme ou un mouvement à son crédit ;
 Le solde d'un compte est la différence entre le total des sommes inscrites au débit et le total
des sommes inscrites au crédit
Si le total du débit est supérieur au total du crédit le solde est débiteur (SD) ;
ce solde doit être inscrit au crédit du compte pour égaliser le compte (D=C).
Si le total du débit est inférieur au total du crédit le solde est créditeur (SC) ;
il doit être inscrit au débit du compte pour égaliser (D=C).
Arrêter un compte, c’est calculer son solde final (débiteur ou créditeur)
Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dégagé au moment de fermeture du
côté de sa nature (SD) au débit et le solde créditeur au crédit.
2) La tenue d'un compte
Il existe plusieurs façons de tenir un compte mais quel que soit la présentation, le compte le compte
doit contenir les informations suivantes :
 Les dates des opérations
 Les libellés des opérations
 Les montants imputés
 Les soldes débiteurs ou créditeurs
NB : Ces informations sont utiles au contrôle sur pièces et à la demande d'explication.
a) Compte à colonnes regroupées ou mariées
Numéro de compte : l’intitulé de compte
Mouvements Soldes
Dates libelles
D C SD SC
TOTAL
26
b) Compte à colonnes séparées
Dates Libellés Débit Dates Libellés Crédit
Total débit Total crédit
c) Compte schématique (en T)

Débit Crédit
SI (actif) SI (passif)
SC SD
Total Débit Total Crédit
3) Le principe de la partie double

La comptabilité générale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes, l'inscription
dans les comptes est soumise à des règles qui assurent la coordination comptable, les entreprises
adoptent une technique permettant d'observer les erreurs et de faire un contrôle : c'est la
comptabilité à partie double
Pour chaque opération on débite au moins un compte et on crédite au moins un compte tel que le
total débit est égal au total crédit.
APPLICATION N°1 : LE COMPTE

Les opérations suivantes ont été réalisées en espèce (octobre 2019)
01/10 : Avoir en caisse : 5000 MAD
02/10 : Achat de marchandise : 2000 MAD
08/10 : Ventes de marchandises : 1000 MAD
09/10 : Achats de fournitures de bureau : 800 MAD
10/10 : Ventes de marchandises : 2000 MAD
11/10 : Règlement électricité : 200 MAD
20/10 : Régler les salaires du mois : 500 MAD
Travail demandé :
Présenter le compte caisse selon les différents tracés ?
27
Correction :
 Compte schématique (en T)
DEBIT 5161 : LA CAISSE CREDIT
01/10 Solde initial 5000,00 02/10 Achats 2000,00
08/10 Ventes 1000,00 09/10 Achats 800,00
10/10 Ventes 2000,00 11/10 Electricité 200,00
20/10 Salaires 500,00
31/10 Solde débiteur 4500,00
Total Débit 8000,00 Total Crédit 8000,00
 Compte à colonnes séparées

DEBIT 5161 : LA CAISSE CREDIT
Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants
01/10 Solde initial 5000,00 02/10 Achats 2000,00
08/10 Ventes 1000,00 09/10 Achats 800,00
10/10 Ventes 2000,00 11/10 Electricité 200,00
20/10 Salaires 500,00
 Compte à colonnes regroupées ou mariées

5161 : LA CAISSE
Mouvements Soldes
Dates libelles
D C SD SC
01/10 Solde Initial - - 5000,00 -
02/10 Achats - 2000,00 3000,00 -
08/10 Ventes 1000,00 - 4000,00 -
09/10 Achats - 800,00 3200,00 -
10/10 Ventes 2000,00 - 5200,00 -
11/10 Electricité - 200,00 5000,00 -
20/10 Salaires - 500,00 SF :4500,00 -
28
L’entreprise « ANTI-COVID19 » a effectuée avec sa banque BMCE les opérations suivantes :
01 février : Solde débiteur à nouveau : 986744,80 MAD.
03 février : Versement de divers chèques des clients : 32450 MAD
03 février : Chèque n°210 en règlement du fournisseur BAROUDI : 1365,60 MAD
06 février : Chèque n°211 en règlement de frais de transport : 46570 MAD
08 février : Versement d’espèces : 12000 MAD
12 février : Virement en faveur du fournisseur BEN ALI : 319322 MAD
15 février : Chèque n°212 en règlement de diverses fournitures : 278555,30 MAD
17 février : Chèque n°213 en règlement des impôts : 133 982,90 MAD
20 février : La BMCE paye pour le compte de l’entreprise des effets de commerce :
176320,30 MAD
28 février : Chèque n°214 en règlement de la quittance de LYDEC : 12 910,50 DH et
Chèque n°215 en règlement de la facture de téléphone : 25760,20 MAD
Travail demandé :
Présenter le compte « BANQUE » de l’entreprise : ANTI-COVID19 ?
Correction :
DEBIT 5141 : LA BANQUE CREDIT
01/02 Solde initial 986744,80 03/02 Cheque n°210 1365,60
03/02 Clients 32450,00 06/02 Cheque n°211 46570,00
08/02 Versement 12000,00 12/02 Virement 319322,00
15/02 Cheque n°212 278555,30
17/02 Cheque n°213 133982,90
20/02 Effets 176320,30
Cheque n°214 12910,50
28/02
Cheque n°215 25760,20
29
Date Libelles Débit Date Libelles Crédit
01/02 Solde initial 986744,80 03/02 Cheque n°210 1365,60
03/02 Clients 32450,00 06/02 Cheque n°211 46570,00
08/02 Versement 12000,00 12/02 Virement 319322,00
15/02 Cheque n°212 278555,30
17/02 Cheque n°213 133982,90
20/02 Effets 176320,30
Cheque n°214 12910,50
28/02
Cheque n°215 25760,20

5141 : LA BANQUE
Mouvements Soldes
Dates libelles
D C SD SC
01/02 Solde initial - - 986744,80 -
03/02 Clients 32450,00 - 1019194,80 -
03/02 Cheque n°210 - 1365,60 1017829,20 -
06/02 Cheque n°211 - 46570,00 971259,20 -
08/02 Versement 12000,00 - 983259,20 -
12/02 Virement - 319322,00 663937,20 -
15/02 Cheque n °212 - 278555,30 385381,90 -
17/02 Cheque n °213 - 133982,90 251399,00 -
20/02 Effet de commerce - 176320,30 75078,70 -
28/02 Cheque n °214 - 12910,50 62168,20 -
28/02 Cheque n °215 - 25760,20 SF : 36408,00 -
30
Les opérations suivantes ont été réalisées par l’entreprise (les Yeux Noir. SARL) pendant le mois
de mars 2019.
01/03 : Le solde initial de compte fournisseur est créditeur de 150000,00 MAD
05/03 : Achat à crédit des marchandises de 50000,00 MAD (facture n°145)
10/03 : Règlement de la dette fournisseur par chèque bancaire n°123456 :40000,00 MAD
30/03 : Acquisitions d’une voiture (DACIA), d’une valeur 150000,00 MAD. Le règlement a été
effectué comme suit
• 50% à crédit 60 jours
• 50% à crédit 2 ans
Travail demandé : Présentez le compte fournisseur selon les trois présentations ?
Remarque :
 Pour les ventes à crédit : on débite le compte : 3421 : clients
 Pour les acquisitions ou les achats à crédit : soit un élément de la classe 2 ou de la classe 6,
on crédite les comptes suivants :
Si le bien acquis de la C6 on crédite le compte : 4411 : Fournisseurs
Si le bien acquis de la C2 : la durée de crédit est importante pour la
détermination de compte de passif :
- <1 an : on crédite le compte : 4481 : dettes sur
acquisitions des immobilisations
- >1 an : on crédite le compte : 1486 : fournisseurs des
immobilisations
Correction :
DEBIT 4411 : FOURNISSEURS CREDIT
10/03 Cheque n°123456 40000,00 01/03 Solde initial 150000,00
31/03 Solde Créditeur 160000,00 05/03 Facture n° 145 50000,00

DEBIT 4411 : FOURNISSEURS CREDIT
10/03 Cheque n°123456 40000,00 01/03 Solde initial 150000,00
31/03 Solde Créditeur 160000,00 05/03 Facture n° 145 50000,00
31
4411 : FOURNISSURS
Mouvements Soldes
Dates libelles
D C SD SC
01/03 Solde initial - - - 150000,00
05/03 Facture n°145 - 50000,00 - 200000,00
10/03 Chèque n°123456 40000,00 - - SF : 160000,00
EXERCICE N°1 : LE COMPTE COMPTABLE

Pendant le mois de Mars 2020, l’entreprise FAMILY DESINER a réalisé les opérations
suivantes :
 01/03/20 : Un solde initial de la banque 3500 MAD (solde débiteur)
 03/03/20 : Règlement d’une facture d’eau et d’électricité par la banque 6000 MAD
 10/03/20 : Ventes de marchandises 8500 MAD, 5000 MAD en espèces et le reste en banque
 13/03/20 : Paiement de la facture de transport 1000 MAD en espèces
 17/03/20 : Encaissement d’une subvention par la banque 5000 MAD
 20/03/20 : Achats de marchandises 5000 MAD, ½ contre la banque et le reste par la caisse
 22/03/20 : Acquisition d’une machine 4000 MAD, 1500 MAD en espèces et le reste par la
banque
 24/03/20 : Ventes de marchandises 3600 MAD contre la banque
 27/03/20 : Prélèvement de 2500 MAD de la banque pour alimenter la caisse
 30/03/20 : Paiement des impôts à l’Etat 1500 MAD en espèces
Travail à faire :
1) Présenter le compte banque selon les trois présentations ?
2) Commenter ?
32
Correction
 Compte schématique de la Banque

01/03 Solde initial 3500.00 05/05 Règlement 6000.00
10/03 Ventes 3500.00 20/05 Cheque n°211 2500.00
17/03 Subvention 5000.00 22/03 Acquisitions 1500.00
24/03 Ventes 3600.00 25/03 Prélèvement 2500.00
25/03 Solde débiteur 3100.00
Total Débit 5600.00 Total Crédit 15600.00
 Compte Banque à colonnes séparées

01/03 Solde initial 3500,00 05/03 Règlement facture 6000,00
10/03 Vente de m/ses 3500,00 20/03 Achats de m/ses 2500,00
17/03 Encaissement subvention 5000,00 22/03 Réquisition machine 1500,00
Prélèvement de la banque 2500,00
24/03 Ventes de m/ses 3600,00 25/03
Solde débiteur 3100,00
Total 15600 ,00 Total 15600 ,00
 Compte Banque à colonnes mariées

5141 : LA BANQUE
Montant Solde
Date Libelles
Débit Crédit Débiteur Créditeur
01/03 Solde initial 3500 - 3500 -
05/03 Règlement facture - 6000 - 2500
10/03 Ventes de m/ses 3500 - 1000 -
17/03 Encaissement subvention 5000 - 6000 -
20/03 Achats de m/ses - 2500 3500 -
22/03 Acquisition machine - 1500 2000 -
24/03 Ventes de m /ses 3600 - 5600 -
25/03 Prélèvement de la banque - 2500 SF : 3100
Commentaire :
 Dans les 3 présentations, le compte « Banque » présente un solde débiteur de 3100 MAD
qui signifie que l’entreprise à de l’argent dans son compte chez la banque.
 Le solde initial est supérieur au solde final (3500 > 3100) ce qui indique que l’entreprise a
fait sortir plus de l’argent de la banque par rapport à ce qu’elle a fait entrer.
33
EXERCICE N°2 : LE COMPTE COMPTABLE ET LE BILAN COMPTABLE
La situation patrimoniale de l’entreprise ATLAS.SA crée le 01/03/2020, se présente comme suit :
 Matériel et outillage : 20000 MAD
 Matériel de bureau : 10000 MAD
 Caisse : 5000 MAD,
 Clients : 10000 MAD
 Avoirs en banque :30000 MAD
 Fournisseur : 5000 MAD,
 Stock de marchandises 20000 MAD
 Local commercial : 200000 MAD
 Emprunt : 50000 MAD
 Capital : à déterminer
Au cours du mois Mars 2020, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
01/03 : Achats de marchandises 6000MAD. ½ par la banque et le reste à crédit. Facture Doit n°30 ;
03/03 : Versement de 3000 MAD à titre de caution par chèque n° BMCE N° 25 à la RADEMA ;
05/03 : Ventes de marchandises 8000MAD. ½ par la banque et le reste en espèces. Facture Doit
n°10 ;
07/03 : Encaissement, par virement, des intérêts bancaires 3500 MAD. Avis de crédit n° 111 ;
08/03 : Recouvrement d’une créance du client 2500 MAD par la banque. Chèque n°143 ;
12/03 : Règlement par chèque n° BMCE n° 34 des frais publicitaires 2500 MAD ;
14/03 : Paiement des frais de transport 1500 MAD par chèque n° BM 35
18/03 : Reçu un avis de débit relatif au remboursement de l’emprunt 20000 MAD ;
20/03 : Achat de timbres postaux en espèces 1200 MAD. Pièce de caisse n° 112 ;
22/03 : Paiement de frais de réparation par chèque n° BMCE 145, valeur 1 500 MAD ;
24/03 : Vente de marchandises contre la banque 5 000 MAD ; Facture Doit n°120
28/03 : Règlement d’une dette fournisseur par chèque 2 000 MAD. Chèque n° BMCE147 ;
30/03 : Versement d’espèces à la banque 2 500 MAD ; Pièce de caisse n° 113 ;
31/03 : Règlement des salaires par virement bancaire 18 000 MAD ; Avis de débit n° 09.
31/03: Stock final de marchandises : 40000 MAD
Travail à faire
1) Etablir le bilan initial ?
2) Enregistrer les opérations ci-dessus dans les comptes schématiques ?
3) Etablir le bilan final au 31/03/2020 et déterminer le résultat net de l’exercice ?
34
Correction :
1) Bilan initial de la société ATLAS.SA au 01/03/2020

232 Constructions 200000.00 111 Capital social ou personnel
235 Mobilier, matériel de 1111 Capital social 230000.00
bureau et aménagements 14 Dettes de financement
divers 148 Autres dettes de
2332 Matériel et outillage 20000.00 1481 financement
2352 Matériel de bureau 10000.00 Emprunts auprès des 50000.00
établissements de crédit

34 Créances de l’actif circulant 4411 Fournisseurs 5000.00
342 Clients st comptes rattachés
3421 Clients 10000.00
accréditifs
5161 Caisses 5000.00
Capital = Total d’actif – Total des dettes = 285000 - 55000 = 230000 MAD
35
2) Les comptes schématiques :
D 1111: Capital C D 4411 : Fournisseurs C

SC : 230000,00 SI : 230000,00 28/03 : 2000.00 SI : 5000.00
SC : 6000.00 01/03 : 3000.00
D 1481 : Emprunts AEC C D 4411 : Constructions C

18/03 : 10000,00 SI : 50000,00 SI : 200000.00 SD : 200000.00
SC : 40000,00
D 2332 : Matériel et outillage C D 3421 : Clients C

SI : 20000.00 SD : 20000,00 SI : 10000.00 08/03 : 2500.00
SD : 7500.00
D 2352: Matériel de bureau C D 3111 : Stocks de Mses C

SI : 10000,00 SD : 9500,00 SI : 20000.00 31/03 : 20000.00
31/03 : 40000.00 SD : 4000.00
D 5161: Caisse C D 6114: Variation de Stocks de Mses. C

SI : 5000,00 20/03 : 1200.00 01/03 : 20000.00 31/03 : 40000.00
05/03 : 4000.00 30/03 : 2500.00 SC : 20000.00
SD : 5300.00
D 6145: Frais postaux C D 6111 : Achats de Mses C

20/03 :1200.00 SD : 1200.00 01/03 : 6000.00 SD : 6000.00
D 2486: Dépôts et caut versés C D 7111 : Vente de Mses C

03/03 : 3000.00 SD : 3000.00 SC : 13000.00 05/03 : 8000.00
24/03 : 5000.00
D 6134: Entretien et réparation C D 6144 : Publicité PRP C

22/03 : 1500.00 SD : 1500.00 12/03 : 2500.00 SD : 2500.00
D 6142: Transport C D 6171 : Rémunération du personnel C

14/03 : 1500.00 SD : 1500.00 31/03 : 18000.00 SD : 18000.00
D 7381: Intérêts et Pdts Assimiles C

SC : 3500.00 07/03 : : 3500.00
D 5141 : Banque C
SI : 30000.00 01/03 : 3000.00
05/03 : 4000.00 03/03 : 3000.00
05/03 : 3500.00 12/03 : 2500.00
08/03 : 2500.00 14/03 : 1500.00
24/03 : 5000.00 18/03 : 10000.00
30/03 : 2500.00 22/03 : 1500.00
31/03 : 4000.00 28/03 : 2000.00
31/03 : 18000.00
SD : 10000.00
36
3) Bilan final de la société ATLAS.SA au 01/03/2020

232 Constructions 200000,00 111 Capital social ou personnel
235 Mobilier, matériel de 1111 Capital social 230000.00
bureau et aménagements 14 Dettes de financement
divers 148 Autres dettes de
2332 Matériel et outillage 20000,00 1481 financement
2352 Matériel de bureau 10000.00 Emprunts auprès des 40000.00
24 Immobilisations financières établissements de crédit
248 Autres créances financières 119 Résultat net de l'exercice
2486 Dépôts et cautionnements 3000.00 1191 Résultat net de l'exercice +19800.00
versées (Solde Créditeur)

34 Créances de l’actif 4411 Fournisseurs 6000.00
342 circulant
3421 Clients st comptes
rattachés
Clients 7500.00
accréditifs
5161 Caisses 5300.00
 Résultat net = Total actif - Total passif = 295800.00 – 276000.00 = +19800.00 MAD
37
LA SEQUENSE N°7 : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
1) Définitions
Le CPC est un état de synthèse comme le bilan qui décrit en terme de produits et de charges les
composantes du résultat final. Le C.P.C constitue en quelque sorte le film de l’activité de
l’entreprise pendant une période donnée : l’exercice comptable c’est le second état de synthèse prévu
par le C.G.N.C
Rappel de l’organisation du plan comptable :
Nous avons vu que le plan comptable regroupe les comptes dans 10 classes :
Classe 1 : Les comptes de financement permanent
Classe 2 : Les comptes d’actif immobilisé
Classe 3 : Les comptes d’actif circulant (Hors Trésorerie)
Classe 4 : Les comptes du passif circulant (Hors trésorerie)
Classe 5 : Les comptes de trésorerie
Ces comptes forment ce qu’on appelle les comptes de situation. Ce sont des comptes du bilan.
Classe 6 : Les comptes de charges
Classe 7 : Les comptes de produits
Classe 8 : Les comptes de résultat
Ces comptes forment ce qu’on appelle les comptes de gestion. Ce sont des comptes du compte de
produits et de charges).
2) Analyse de CPC
 Les comptes de produits sont classés en 3 rubriques :
71 : Produits d’exploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ;
immobilisations produites par l’entreprise elle-même ; subventions d’exploitation reçues ;
autres produits d’exploitation
73 : Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intérêts
reçus ; autres produits financiers
75 : Produits non courants : produits de cession des immobilisations ; Dons reçus ; autres
produits non courants
 Les charges sont classées en 3 rubriques :
61 : Charges d’exploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consommés de
matières et fournitures ; location et charges locatives ; prime d’assurance ; entretien et
réparation ; impôts et taxes ; charges de personnel ; achat non stockés (eau, gaz, électricité) ;
transport et déplacement, frais postaux ; autres charges d’exploitations
63 : Charges financières : intérêts des emprunts ; pertes de change ; escomptes
accordés ; autres charges financières
38
65 : Charges non courantes : Subventions accordées par l’entreprise ; dons accordés :
Pénalités et infractions ; autres charges non courantes
3) Structure du CPC
N° DE RUBRIQUES PRODUITS ET CHARGES MONTANTS

71 Produits d’exploitation -
61 Charges d’exploitation -
81 Résultat d’exploitation 71-61

73 Produits financiers -
63 Charges financières -
83 Résultat financier 73-63
84 Résultat courant 81+83
75 Produits non courants -
65 Charges non courantes -
85 Résultat non courant 75-65
86 Résultat avant impôts 84+85
670 Impôt sur le résultat -
88 Résultat net d’impôts 86-670
NE PAS OUBLIER :
On enregistre dans les comptes de charges :
 Toutes les opérations qui entraînent un décaissement présent ou futur, de l’entreprise pour
acquérir des biens ou services qui seront consommés dans le cadre de la réalisation de son
activité
 Toutes les opérations hors objet social (financières ou non courantes) qui appauvrissent
l’entreprise
39
4) Le CPC selon le CGNC
LES POSTES MONTANTS
71 Produits d'exploitation
711 Ventes de marchandises (en l'état)
712 Ventes de biens et services produits
713 Variation de stocks de produits (+/-)
714 IMMO. Produite. Par l'entreprise. Pour elle même
EXPLOITATION
716 Subventions d'exploitation

718 Autres produits d'exploitation
719 Reprises d'exploit. : transfert de charges
Total I
61 Charges d'exploitation
611 Achats revendus de marchandises
612 Achats consommés de mat. et fournitures
6134/614 Autres charges externes
616 Impôts et taxes
617 Charges de personnel
618 Autres charges d'exploitation
619 Dotations d'exploitation
Total II
81 Résultat d'exploitation (I - II)
73 Produits financiers
732 Produits des titres de participation. Et immobilisations
733 Gains de change
FINANCIER
738 Intérêts et autres produits financiers

739 Reprises financières : transferts de charges
Total III
63 Charges financières
631 Charges d'intérêts
633 Pertes de change
638 Autres charges financières
639 Dotations financières
Total IV
83 Résultat Financier (IV - V)
84 Résultat Courant (III + VI)
75 Produits non courants
751 Produits des cessions d'immobilisations
756 Subventions d'équilibre
NONCOURANT
757 Reprises sur subventions d'investissement

758 Autres produits non courants
759 Reprises non cour. : transferts de charges
Total V
65 Charges non courantes
651 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées
656 Subventions accordées
657 Autres charges non courantes
658 Dotations non cour. Aux amortissements. Et provisions.
Total VI
85 Résultat non courant (VIII - IX)
86 Résultat avant impôts (VII + X)
670 Impôts sur résultats
88 Résultat Net (XI - XII)
7 Total Des Produits (I + IV + VIII)
6 Total Des Charges (II + V + IX + XII)
88 Résultat Net
40
5) Fonctionnement des comptes de produits et de charges
Les comptes de produits et de charges fonctionnent de la même manière que les comptes d’actif et
du passif.
D Compte de charge C D Compte de produit C

+ - - +
Exemple :
05/04 : Achats de Marchandises à crédit pour une valeur de 2000 MAD
10/04 : Paiement d’une quittance de l’électricité une valeur de 1000 MAD
15/04 : Vente de marchandises à crédit pour une valeur de 2500 MAD
20/04 : Reçu des intérêts en espèces pour une valeur de 1500 MAD
Travail à faire : Analysez les opérations dans les comptes schématiques ?
Correction :
 Le 05/04 : on débite un compte de charge le compte : Achat de marchandise sera débité. De
l’autre côté on crédite un compte de dette : Le compte fournisseur sera crédité.
D 6111: Achats de marchandises C D 4411 : Fournisseurs C
05/ 04 : 2000.00 SD : 2000.00 SC : 2000.00 05/ 04 : 2000.00
 Le 10/04 : paiement de l’électricité est une dépense donc une charge on débite un compte de
charge : d’achats non stockés de matières et fournitures sera débité. De l’autre côté, ce
paiement entraîne une sortie d’argent de la caisse, donc diminution de l’espèce en caisse : le
compte caisse sera crédité.
D 6125: Achats non stockés de M/F C D 5161 : Caisse C
10/ 04 : 1000.00 SD : 1000.00 SC : 1000.00 10/ 04 : 1000.00
 Le 15/04 : Vente de marchandise est une recette donc un produit ; donc le compte de vente
de marchandises sera crédité. De l’autre côté, on débite un compte de créance : le compte
client sera débité.
D 3421 : Client C D 7111 : Vente de marchandises C
15/ 04 : 2500.00 SD : 2500.00 SC : 2500.00 15/ 04 : 2500.00
41
 Le 20/04 : Intérêts reçus est une recette donc un produit ; on crédite le compte : Intérêts et
Produits assimilés. De l’autre côté, on débite un compte de l’actif : le compte caisse sera
débité.
D 5161 : Caisse C D 738 : Intérêts et produits assimilés C
20/ 04 : 1500.00 SD : 1500.00 SC : 1500.00 20/ 04 : 1500.00
42
EXERCICE N°1 : CPC
L’entreprise ATLAS.SA vous remet la liste de ses Comptes de Produits et Charges, arrêtée au 31
Décembre de l’année N :
N° du Charges / Produits
Nom du compte Montant
compte E F N
Transports de marchandises 30000,00
Locations diverses reçues 20000,00
Achats de matière premières 200000,00
Ventes de marchandises 2500000,00
Location et charges locatives 1000,00
Foires et expositions 35000,00
Cotisations aux caisses de retraite 2500,00
Intérêts bancaires et sur opérations de crédit 15000,00
Redevances crédit-bail 50000,00
Primes d’assurances 30000,00
Cotisations de CNSS 70000,00
Escomptes accordés 1000,00
RRR accordés 5000,00
Frais de téléphone et d’internet 25000,00
Déplacements 10000,00
Variation de stocks de marchandises (-) 80000
Variation des stocks de matières premières (+) 10000
Reprises sur provisions pour investissements 15000,00
Autres impôts, taxes et droits assimilés 35000,00
Revenus des titres de participation 12000,00
Achats de marchandises 1200000,00
Rémunération du personnel 160000,00
Honoraires d’experts comptables 20000,00
Escomptes obtenus 12000,00
RRR obtenus 10000,00
Pénalités et amendes sur marché 4000,00
Indemnités de préavis et de licenciement 12000,00
Redevances pour brevets (produit) 10000,00
Entretiens et réparations 90000,00
E = Exploitation - F = Financier - N = Non courant
Travail à faire
1) Remplissez le tableau ci-dessus en précisant pour chaque compte son numéro, et en plaçant
dans la case concernée (E, F et N) la lettre (C) pour les comptes de Charges ou la lettre (P)
pour les comptes de Produits ?
2) Présentez le CPC ?
43
Correction :
1) Analyse des opérations
N° du Charges / Produits
Nom du compte Montant
compte E F N
Transports de marchandises 30000,00 6142 C
Locations diverses reçues 20000,00 7182 P
Achats de matière premières 200000,00 6122 C
Ventes de marchandises 2500000,00 7111 P
Location et charges locatives 1000,00 6131 C
Foires et expositions 35000,00 6145 C
Cotisations aux caisses de retraite 2500,00 6174 C
Intérêts bancaires et sur opérations de crédit 15000,00 6311 C
Redevances crédit-bail 50000,00 6132 C
Primes d’assurances 30000,00 6134 C
Cotisations de CNSS 70000,00 6174 C
Escomptes accordés 1000,00 6386 C
RRR accordés 5000,00 7119 P
Frais de téléphone et d’internet 25000,00 6145 C
Déplacements 10000,00 6143 C
Variation de stocks de marchandises (-) 80000 6114 C
Variation des stocks de matières premières (+) 10000 6124 C
Reprises sur provisions pour investissements 15000,00 7577 P
Autres impôts, taxes et droits assimilés 35000,00 6167 C
Revenus des titres de participation 12000,00 7321 P
Achats de marchandises 1200000,00 6111 C
Rémunération du personnel 160000,00 6171 C
Honoraires d’experts comptables 20000,00 6136 C
Escomptes obtenus 12000,00 7386 P
RRR obtenus 10000,00 6119 C
Pénalités et amendes sur marché 4000,00 6581 C
Indemnités de préavis et de licenciement 12000,00 6176 C
Redevances pour brevets (produit) 10000,00 7126 P
44
1) Le CPC de l’entreprise ATLAS.SA
LES POSTES MONTANTS
711 Ventes de marchandises (en l'état) 2495000.00
712 Ventes de biens et services produits 10000.00
713 Variation de stocks de produits (+/-) 0.00
714 IMMO. Produite. Par l'entreprise. Pour elle même 0.00
EXPLOITATION
716 Subventions d'exploitation 0.00

718 Autres produits d'exploitation 20000.00
719 Reprises d'exploit. : transfert de charges 0.00
Total I 2525000.00
611 Achats revendus de marchandises 1270000.00
612 Achats consommés de mat. et fournitures 190000.00
6134/614 Autres charges externes 201000.00
616 Impôts et taxes 35000.00
617 Charges de personnel 244500.00
618 Autres charges d'exploitation 0.00
619 Dotations d'exploitation 0.00
Total II 1940500.00
81 Résultat d'exploitation (I - II) 584500.00
732 Produits des titres de participation. Et immobilisations 12000.00
733 Gains de change 12000.00
FINANCIER
738 Intérêts et autres produits financiers 0.00

739 Reprises financières : transferts de charges 0.00
Total III 24000.00
631 Charges d'intérêts 15500.00
633 Pertes de change 0.00
638 Autres charges financières 13000.00
639 Dotations financières 0.00
Total IV 28500.00
83 Résultat Financier (IV - V) (-) 4500.00
84 Résultat Courant (III + VI) 580000.00
751 Produits des cessions d'immobilisations 0.00
756 Subventions d'équilibre 0.00
NONCOURANT
757 Reprises sur subventions d'investissement 15000.00

758 Autres produits non courants 0.00
759 Reprises non cour. : transferts de charges 0.00
Total V 15000.00
651 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées 0.00
656 Subventions accordées 0.00
657 Autres charges non courantes 0.00
658 Dotations non cour. Aux amortissements. Et provisions. 5000.00
Total VI 5000.00
85 Résultat non courant (VIII - IX) 10000.00
86 Résultat avant impôts (VII + X) 590000.00
670 Impôts sur résultats 0.00
88 Résultat Net (XI - XII) 590000.00
45
EXERCICE N°2 : CPC
Les comptes de résultat de l’entreprise MENARA.SARL au 31/12/2019 présentent les comptes
suivants :
ELEMENTS MTS ELEMENTS MTS
Achats de marchandises 300000,00 Pénalités et amendes 3000,00
Entretien et réparation 5000,00 Transport 5000,00
Services bancaires 1500,00 Subvention d’exploitation 4000,00
Rémunération du personnel 120000,00 Dégrèvement d’impôts 3500,00
Charges sociales 15000,00 Publicité 1500,00
Impôts et taxes 6500,00 Ventes de marchandises 500000,00
Escompte obtenu 4000,00 Stocks de marchandises au 31/12/19 12000,00
Intérêt des emprunts et dettes 4000,00 RRR obtenus 6000,00
Intérêts et produits assimiles 5000,00 RRR accordés 7000,00
Travail à faire :
1) Le CPC de l’entreprise MENARA.SARL au 31/12/2019 ; sachant que l'impôt sur les
sociétés est de 10 % et Stocks de marchandises au 01/01/2019 est de 22000 MAD.
Correction :
 Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises - Δ de stocks de
marchandises - RRR obtenus
 Achats revendus de marchandises = 300000 - (12000 - 22000) - 6000 = 304000 MAD
 Vente de marchandises = Vente de marchandises - RRR accordés
 Vente de marchandises = 500000 -7000 = 493000 MAD
 Résultat d’exploitation = Produits d’exploitations - Charges d’exploitations
 Résultat d’exploitation = 493000 - 458500 = 34500 MAD
 Résultat financier = Produits financiers - Charges financières
 Résultat financier = 9000 - 4000 = 5000 MAD
 Résultat courant = Résultat d’exploitation + Résultat financier
 Résultat courant = 34500 + 5000 = 39500 MAD
 Résultat non courant = Produits non courants - Charges non courantes
 Résultat non courant = 3500 - 3000 = 500 MAD
 = Résultat courant + Résultat courant
 Résultat avant impôts = 39500 + 500 = 40000 MAD
 Résultat après impôts = Résultat avant impôts – impôts sur résultats
 Résultat après impôts = 40000 – 40000*10% = 36000 MAD
46
1) Le CPC l’entreprise MENARA.SARL au 31/12/2019
LES POSTES MONTANTS

EXPLOITATION

Total I 493000.00
Total II 458500.00
81 Résultat d'exploitation (I - II) 34500.00
FINANCIER

Total III 9000.00
Total IV 4000.00
83 Résultat Financier (IV - V) 5000.00
84 Résultat Courant (III + VI) 39500
NONCOURANT

Total V 3500.00
Total VI 3000.00
86 Résultat avant impôts (VII + X) 40000.00
88 Résultat Net (XI - XII) 36000.00
47
LA SEQUENCE N°8 : LE CADRE COMPTABLE MAROCAIN
1) Loi n ° 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants
Article Premier :
Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du Code de commerce
est tenue de tenir une comptabilité dans les formes prescrites par la présente loi et les indications
figurant aux tableaux y annexés.
A cette fin, elle doit procéder à l'enregistrement comptable des mouvements affectant les actifs et
les passifs de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrés chronologiquement, opération par
opération et jour par jour.
Tout enregistrement comptable précise l'origine, le contenu et l'imputation du mouvement ainsi que
les références de la pièce justificative qui l'appui.
Les opérations de même nature, réalisées en un même lieu et au cours d'une même journée peuvent
être récapitulées sur une pièce justificative unique.
Toutefois, les personnes physiques dont le chiffre d'affaires annuel n'excède pas deux millions de
dirhams (2.000.000 DH), à l'exception des agents d'assurances, peuvent :
 Procéder à l'enregistrement chronologique et global, jour par jour, des opérations à leur date
d'encaissement ou de décaissement ;
 Enregistrer globalement les créances et les dettes à la clôture de l'exercice sur une liste
sommaire mentionnant l'identité des clients et des fournisseurs et le montant de leurs dettes ;
 Enregistrer, en cas de nécessité, les mesures dépenses sur la base de pièces justificatives
internes signées par le commerçant concerné.
Article 2 :
Les enregistrements visés à l'article premier ci-dessus sont portés sous forme d'écritures sur un
Registre dénommé " livre-journal ".
Toute écriture affecte au moins deux comptes dont l'un est débité et l'autre est crédité d'une somme
identique.
Les écritures du livre-journal sont reportées sur un registre dénommé "grand-livre" ayant pour objet
de les enregistrer selon le plan de comptes du commerçant.
Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de comptes de
gestion et des classes de comptes spéciaux, telles qu'elles sont définies aux tableaux annexés à la
présente loi.
Toutefois, les personnes physiques visées à l'alinéa 5 de l'article premier ci-dessus sont dispensées
de la tenue du grand-livre si la balance récapitulative des comptes peut être établie directement du
livre journal.
48
Article 3 :
Le livre-journal et le grand-livre peuvent être détaillés en autant de registres subséquents dénommés
" journaux auxiliaires " et " livres auxiliaires " que l'importance ou les besoins de l'entreprise
l'exigent.
Les écritures portées sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralisées une fois par mois sur
le livre-journal et le grand livre.
Toutefois, les personnes physiques visées à l'alinéa 5 de l'article premier ci-dessus sont autorisées à
procéder à la centralisation des écritures portées sur les journaux auxiliaires une fois par exercice à
la clôture de ce dernier.
Article 4 :
Les personnes assujetties à la présente loi dont le chiffre d'affaires annuel est supérieur à dix
millions de dirhams (10000000 DH) doivent établir un manuel qui a pour objet de décrire
l'organisation comptable de leur entreprise.
Article 5 :
La valeur des éléments actifs et passifs de l'entreprise doit faire l'objet d'un inventaire au moins une
fois par exercice, à la fin de celui-ci.
Article 6 :
Il doit être tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le compte de produits et
charges de chaque exercice.
Article 7 :
La durée de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement être inférieure à douze mois,
pour un exercice donné.
Article 8
Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cotés et paraphés, dans la forme ordinaire et sans frais,
par le greffier du tribunal de première instance du siège de l'entreprise. Chaque livre reçoit un
numéro répertorié par le greffier sur un registre spécial.
Toutefois, les personnes physiques visées à l'alinéa 5 de l'article premier ci-dessus ne sont pas
tenues de faire coter et parapher par le greffier du tribunal compétent le livre-journal et le livre
d'inventaire, à condition de conserver lesdits livres ainsi que le bilan et le compte de produits et
charges pendant dix ans.
49
Article 9 :
Sous réserve des dispositions prévues aux articles 19, 20 et 21 ci-après, les personnes assujetties à la
présente loi doivent établir des états de synthèse annuels, à la clôture de l'exercice, sur le fondement
des enregistrements comptables et de l'inventaire retracés dans le livre-journal, le grand livre et le
livre d'inventaire.
Ces états de synthèse comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'état des soldes de
gestion, le tableau de financement et l'état les informations complémentaires. Ils forment un tout
indissociable.
Article 10 :
Le bilan décrit séparément les éléments actifs et passifs de l'entreprise.
Le compte de produits et charges récapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit
tenu compte de leur date d'encaissement ou de paiement.
L'état des soldes de gestion décrit la formation du résultat net et celle de l'autofinancement.
Le tableau de financement met en évidence l'évolution financière de l'entreprise au cours de
l'exercice en décrivant les ressources dont elle a disposé et les emplois qu'elle en a effectués.
L'état des informations complémentaires complète et commente l'information donnée par le bilan, le
compte de produits et charges, l'état des soldes de gestion et le tableau de financement.
Article 11 :
Les états de synthèse doivent donner une image fidèle des actifs et passifs ainsi que de la situation
financière et des résultats de l'entreprise.
A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est nécessaire pour donner une image
fidèle des actifs et passifs ainsi que de la situation financière et des résultats de l'entreprise.
Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidèle
mentionnée au présent article, des informations complémentaires doivent être données.
Article 12 :
Le bilan, le compte de produits et charges, l'état des soldes de gestion et le tableau de financement
comportent des masses subdivisées en rubriques elles-mêmes subdivisées en postes.
Article 13 :
La présentation des états de synthèse comme les modalités d'évaluation retenues ne peuvent être
modifiées d'un exercice à l'autre.
Si des modifications interviennent, elles sont décrites et justifiées dans l'état des informations
complémentaires.
50
Article 14 :
A leur date d'entrée dans l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût
d'acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur actuelle et les biens produits à leur coût de
production.
A leur date d'entrée dans l'entreprise, les titres acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur prix
d'achat.
A leur date d'entrée dans l'entreprise, les créances, dettes et disponibilités sont inscrites en
comptabilité pour leur montant nominal. Les créances, dettes et disponibilités libellées en monnaie
étrangère sont converties en monnaie nationale à leur date d'entrée.
La valeur d'entrée des éléments de l'actif immobilisé dont l'utilisation est limitée dans le temps doit
faire l'objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement.
L'amortissement consiste à étaler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa durée
prévisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement.
La valeur d'entrée diminuée du montant cumulé des amortissements forme la valeur nette
d'amortissements de l'immobilisation.
A la date d'inventaire, la valeur actuelle est comparée à la valeur d'entrée pour les éléments non
amortissables ou à la valeur nette d'amortissements, après amortissement de l'exercice, pour les
immobilisations amortissables.
Seules les moins-values dégagées de cette comparaison sont inscrites en comptabilité soit sous
forme d'amortissements exceptionnels Si elles ont un caractère définitif soit sous forme de
provisions pour dépréciation si elles n'ont pas un caractère définitif.
La valeur comptable nette des éléments d'actif est soit la valeur d'entrée ou la valeur nette
d'amortissements si la valeur actuelle leur est supérieure ou égale, soit la valeur actuelle si elle leur
est inférieure.
S'il est procédé à une réévaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financières,
l'écart de réévaluation entre la valeur actuelle et la valeur comptable nette ne peut être utilisé à
compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan.
Les biens fongibles sont évalués soit à leur coût moyen d'acquisition ou de production, soit en
considérant que le premier bien sorti est le premier bien entré.
Toutefois, les personnes physiques visées à l'alinéa 5 de l'article premier ci-dessus sont autorisées à :
 Procéder à une évaluation simplifiée des stocks achetés et des biens produits par estimation
du coût d'achat ou de production ou sur la base du prix de vente, avec application d'un
abattement correspondant à la marge pratiquée ;
 Procéder au calcul des amortissements des immobilisations selon une méthode linéaire
simplifiée.
51
Article 15 :
Les mouvements et informations doivent être inscrits dans les comptes ou postes adéquats, avec la
bonne dénomination et sans compensation entre eux.
Les éléments d'actif et de passif doivent être évalués séparément.
Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les
postes de produits et de charges du compte de produits et charges.
Le bilan d'ouverture d'un exercice doit être identique au bilan de clôture de l'exercice précédent.
Article 16 :
Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont définitivement acquis à l'entreprise ; les charges
sont à enregistrer dès lors qu'elles sont probables.
Même en cas d'absence ou insuffisance de bénéfice, il doit être procédé aux amortissements et
provisions nécessaires.
Il doit être tenu compte des risques et des charges nées au cours de l'exercice ou d'un exercice
antérieur, même s'ils sont connus entre la date de clôture de l'exercice et celle de l'établissement des
états de synthèse.
Article 17 :
Seuls les bénéfices réalisés à la clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans les états de synthèse.
Cependant, peut également être inscrit le bénéfice réalisé sur une opération partiellement exécutée,
lorsque sa durée est supérieure à un an, sa réalisation certaine et qu'il est possible d'évaluer avec une
sécurité suffisante le bénéfice global de l'opération.
Article 18 :
L'établissement des états de synthèse, sauf circonstances exceptionnelles justifiées dans l'état des
informations complémentaires, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clôture
de l'exercice.
La date d'établissement des états de synthèse est mentionnée dans l'état des informations
complémentaires.
Article 19 :
Si, en raison de situations spécifiques à l'entreprise, l'application d'une prescription comptable de la
présente loi ne permet pas de donner une image fidèle de l'actif et du passif, de la situation
financière ou des résultats, il peut y être dérogé ; cette dérogation est mentionnée à l'état des
informations complémentaires et dûment motivée, avec l'indication de son influence sur l'actif, le
passif, la situation financière et les résultats de l'entreprise.
Le changement de la date de clôture doit être dûment motivé dans l'état des informations
complémentaires.
52
Article 20 :
Lorsque les conditions d'une cessation d'activité totale ou partielle sont réunies, l'assujetti peut
établir ses états de synthèse selon des méthodes différentes de celles prescrites par la présente loi.
Dans de tels cas, il doit indiquer dans l'état des informations complémentaires les méthodes qu'il a
retenues.
Article 21 :
Les personnes assujetties à la présente loi dont le chiffre d'affaire annuel est inférieur ou égal à dix
millions de dirhams (10.000.000) sont dispensées de l'établissement de l'état des soldes de gestion,
du tableau de financement et de l'état des informations complémentaires.
Les personnes visées à l'alinéa ci-dessus sont autorisées à établir le bilan et le compte de produits et
charges et adopter le cadre comptable selon le modèle simplifié tel qu'annexé à la présente loi.
Article 22 :
Les documents comptables sont établis en monnaie nationale.
Les documents comptables et les pièces justificatives sont conservés pendant dix ans.
Les documents comptables relatifs à l'enregistrement des opérations et à l'inventaire sont établis et
tenus sans blanc ni altération d'aucune sorte.
Article 23 :
L'administration fiscale peut rejeter les comptabilités qui ne sont pas tenues dans les formes
prescrites par la présente loi et les tableaux y annexés.
Article 24 :
Les experts comptables, comptables agréés et autres personnes faisant profession de tenir la
comptabilité des personnes assujetties à la présente loi sont tenus de se conformer aux dispositions
de la présente loi et de son annexe pour la tenue de la comptabilité des entreprises dont ils sont
chargés.
Article 25 :
Sont abrogés lors de l'entrée en vigueur de la présente loi les articles 10, 11, 12 et 13 du dahir des 9
ramadans 1331 (12 août 1913) formant Code de commerce. Les renvois faits à ces articles dans les
lois et règlements en vigueur s'appliquent de plein droit aux dispositions correspondantes de la
présente loi.
Article 26 : Les dispositions de la présente loi entreront en vigueur à compter du deuxième exercice
ouvert après la date de sa publication au Bulletin officiel.
53
2) Le plan comptable
Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes à utiliser par l’entreprise. La
comptabilité des entreprises est organisée conformément aux dispositions du code général de la
normalisation comptable (C.G.N.C) mis en place par le dahir du 25/12/1992.
Le C.G.N.C a prévu un ensemble de règles et de modalités permettant de tenir correctement la
comptabilité en respectant les principes comptables fondamentaux et les méthodes d’évaluation et
d’obtenir ainsi une image fidèle de la situation de l’entreprise
La comptabilité doit respecter la nomenclature des comptes prévue par le plan comptable général
des entreprises. La liste des comptes à utiliser est organisée selon le cadre comptable du modèle
normal
La comptabilité normalisée doit respecter le plan de comptes proposé dans le CGNC, qui peut être
subdivisé en fonction des besoins de l’entreprise. Afin de mettre en place une normalisation tout à
la fois générale et souple :
 Seul s'inscrit dans la Norme Générale le cadre comptable définissant les
grandes classes de comptes, communs à toutes les entités économiques ;
 Seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE)
les comptes correspondant aux besoins usuels des entreprises
Ces comptes sont à compléter en fonction des besoins propres à chaque entreprise, dans le respect
des nomenclatures officielles susceptibles d'être imposées par le législateur, telles les nomenclatures
de biens et services, les nomenclatures des opérations financières.
a) Principes comptables fondamentaux
 Les entreprises doivent établir à la fin de chaque exercice comptable les états de synthèse
aptes à donner une image fidèle de leur patrimoine, de leur situation financière et de leurs
résultats.
 La représentation d'une image fidèle repose nécessairement sur un certain nombre de
conventions de base constitutives d'un langage commun appelées principes comptables
fondamentaux.
 Lorsque les opérations, événements et situations sont traduits en comptabilité dans le respect
des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du CGNC, les états de synthèse
sont présumés donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des
résultats de l’entreprise.
 Dans le cas où l’application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas à obtenir
des états de synthèse une image fidèle, l’entreprise doit obligatoirement fournir dans l’état
des informations complémentaires (ETIC), toutes indications permettant d'atteindre
l’objectif de l’image fidèle.
54
 Dans le cas exceptionnel où l’application stricte d'un principe ou d'une prescription se révèle
contraire à l’objectif de l’image fidèle, l’entreprise doit obligatoirement y déroger. Cette
dérogation doit être mentionnée dans l’ETIC et dûment motivée, avec indication, de son
influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de l’entreprise.
Ces principes fondamentaux sont au nombre de sept :
• Continuité d’exploitation
• Permanence des méthodes
• Coût historique
• Spécialisation des exercices
• Prudence
• Clarté
• Importance significative
 Le principe de continuité d'exploitation (article n°20 de la loi 9/88)
Selon le principe de continuité d'exploitation, l'entreprise doit établir ses états de synthèse dans la
perspective d'une poursuite normale de ses activités.
 Le principe de permanence des méthodes (article n°13 de la loi 9/88)
En vertu du principe de permanence des méthodes, l’entreprise établit ses états de synthèse en
appliquant les mêmes règles d'évaluation et de présentation d'un exercice à l'autre.
 Le principe du coût historique (article n°14 de la loi 9/88)
En vertu du principe du coût historique, la valeur d'entrée d'un élément inscrit en comptabilité pour
son montant exprimé en unités monétaires courantes à la date d'entrée reste intangible quelle que
soit l'évolution ultérieure.
 Le principe de spécialisation des exercices (article n°17 de la loi 9/88)
En raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables, les charges et les produits
doivent être, en vertu du principe de spécialisation des exercices, rattachés à l'exercice qui les
concerne effectivement et à celui-là seulement.
 Le principe de prudence (article n°16 de la loi 9/88)
Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont définitivement acquis à l'entreprise ; les charges
sont à enregistrer dès lors qu'elles sont probables.
 Le principe de clarté (article n°15 de la loi 9/88)
Selon le principe les opérations et informations doivent être inscrites dans les comptes sous la
rubrique adéquate, avec la bonne dénomination et sans compensation entre elles. Les éléments
d'actif et de passif doivent être évalués séparément ;
55
 Le principe d'importance significative (articles n° 9/18/19/20/21)
Selon le principe d'importance significative, les états de synthèse doivent révéler tous les éléments
dont l'importance peut affecter les évaluations et les décisions.
Ce principe trouve essentiellement son application en matière d'évaluation et en matière de
présentation des états de synthèse.
b) Le cadre comptable
 Les comptes sont répartis en 10 classes
• Les classes de 1 à 8 sont réservées à la comptabilité générale
• La classe 9 est réservée à la comptabilité analytique
• La classe 0 est réservée aux comptes spéciaux
 Les casses de patrimoine ou de Bilan : les comptes de situation
• Classe 1 : Comptes du financement permanent
• Classe 2 : Compte d’actif immobilisé
• Classe 3 : Compte d’actif circulant hors trésorerie
• Classe4 : Comptes de passif circulant hors trésorerie
• Classe 5 : comptes de trésorerie
 Les classes de CPC : les comptes de gestion
• Classe 6 : Comptes de charges
• Classe 7 : Comptes de produits
• Classe 8 : Comptes de résultat
c) La codification des comptes
Niveau Objet Code d’identification
1 Classe ou Masse Le premier chiffre indique la classe
12 Rubrique Les 2 premiers chiffres indiquent la rubrique
123 Poste Les 3 premiers chiffres indiquent le poste
1234 Compte Les 4 premiers chiffres indiquent le compte
56
d) Les états de synthèse
Selon le modèle normal
Dans le modèle normale, le plan comptable a prévu 5 états de synthèses :
 Le bilan : Document qui décrit le patrimoine de l’entreprise en terme de ressource et
d’emploi.
 Le compte de produit et charges : c’est un compte qui décrit la formation du résultat à
partir des comptes de produit et de charges.
 L’état des soldes de gestion : C’est un compte qui décrit les étapes de formation du résultat et
qui dégage les soldes intermédiaires de gestion et aussi la capacité d’autofinancement.
 Le tableau de financement : Le T.F. explique sous forme d’emplois de ressources les
variations du patrimoine et de la situation financière de l’entreprise au cours de l’exercice.
 L’état des informations complémentaires : C’est un ensemble de document qui complète
et commente l’information donnée par les autres états de synthèses.
Selon le modèle simplifié :
Les états de synthèses de ce modèle ne sont pas différents de ceux du modèle normal, mais ils sont
obtenus par une comptabilité moins détaillée que celle aboutissant aux états du modèle normal. Ce
modèle prévoit uniquement les états de synthèses suivant : Le bilan, le C.P.C, le T.F. de
l’entreprise, les dettes d’information complémentaires.
3) L’analyse des comptes de bilan
a) Les comptes du passif
LES CAPITAUX PROPRES :
Le capital social : Représente l’ensemble des actions ou des parts sociales, libellées à leur
valeur nominale que peuvent détenir les associés d’une société de capitaux ou d’une société
de personnes.
Le capital personnel : Correspond à l’apport net d’un particulier (entreprise individuelle).
La prime d’émission : Correspond à l’excédent du prix d’émission sur la valeur nominale
payée par les nouvelles actions pour être assimilées aux anciennes, notamment à la valeur
acquise par ses dernières en tenant compte des réserves déjà constituées.
Les réserves : sont formées des bénéfices réalisés et conservés au sein de la société pour
renforcer la situation financière. Elles peuvent être obligatoires (réserves légales et réserves
d’investissement) statutaires ou facultatives.
La réserve légale :la loi impose aux sociétés de prélever 5% de leur bénéfice net en
affectation à la formation d’une réserve légale et ce jusqu’à concurrence de :
 10 %du capital pour les SARL, les SA et les autres sociétés de capitaux.
 20 % pour les sociétés civiles.
57
La réserve statuaire : Prévue par les statuts, elle doit être constituée en vertu des modalités
fixées par lesdits statuts.
Les réserves facultatives : Ce sont des réserves sociales, qui ne sont imposées ni par la loi
ni par les statuts. Elles sont constituées à titre de précaution.
La réserve de réévaluation : Elle est formée de la plus-value résultant de la réévaluation de
certains éléments de l’actif. Elle est incorporée au capital.
Le report à nouveau : Peut ^être constitué par les bénéfices non distribués des exercices
antérieurs dans ce cas il est créditeur (+). Il peut être assimilé à un compte de réserve. Il peut
être constitué par les pertes sur exercices antérieure non encore compensées par les
bénéfices, les réservés ou le capital.
Le résultat : Il peut être soit excédentaire, dans ce cas il est ajouté aux capitaux propres. Soit
déficitaire dans ce cas il est déduit des capitaux propres.
LES CAPITAUX PROPRES ASSIMILES :
Ces capitaux sont constitués en vertu des dispositions légales ou réglementaires.
Subventions d’investissement : ce sont les subventions reçues de l’état, des collectivités
locales ou des tiers en vue de promouvoir certains équipements.
Provisions réglementées : Elles ne correspondent pas l’objet normal d’une provision. Elles
ont notamment le caractère de provisions réglementées :
Les provisions pour investissements, pour reconstitution de gisement minier, pour
acquisition ou construction de logement
Les amortissements dérogatoires sont assimilés à des provisions réglementées. Ils résultent
d’un mécanisme original prévu par le plan comptable en vertu duquel lorsque
l’amortissement (économique) fiscalement autorisé est supérieur à l’amortissement
économiquement justifie (AF > AE).
DETTES DE FINANCEMENT :
Les emprunts obligataires : sont des emprunts contractés auprès du public ou auprès d’un
marché financier. IL n’intéresse que les grandes entreprises qui ont accès au marché
financier. Ils sont réglementés par l’Etat. Ils sont divisés en obligations. L’émission d’un
emprunt obligataire peut se faire au pair c’est à dire à la valeur nominale ou au-dessus du pair.
Lorsque l’émission a lieu au-dessous du pair la différence s’appelle une prime de
remboursement.
Provisions durables pour risque et charges : Elles sont destinées à faire face à des risques
ou des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai supérieur à un an à la date de
clôture de l’exercice.
58
Ecarts de conversion passive sur éléments non circulants : Ils représentent des gains
latents résultant des réajustements au cours de change à la date de clôture des créances
immobilisées et des dettes de financement libellées en monnaie étrangère.
DETTES DU PASSIF CIRCULANT :
Fournisseurs et comptes rattachés : Ce poste renferme les sommes que doit Verser
l’entreprise à ses différents fournisseurs de matières, de produits après certain délai. Il
reflète l’importance des facilités de paiement ou crédits fournisseurs que ces derniers
consentent en montant où en durée. Ce poste inclut
• Les dettes nées envers les fournisseurs.
• Les dettes payées par les effets de commerce non encore échus.
• Les dettes nées mais non encore constatées (facture à recevoir).
Les clients créditeurs avances et a comptes : Ce sont toutes les sommes reçues par
l’entreprise à titre d’avance destinées à lui permettre d’exécuter une commande ou
d’effectuer des travaux.
Personnel : ce poste renferme les sommes que doit verser l’entreprise à son Personnel
Organismes sociaux : ce sont toutes les sommes que l’entreprise doit verser à la CNSS, à la
caisse de retraite à la mutuelle et aux autres organismes sociaux ainsi que les charges
sociales à payer.
Etat créditeur : ce poste regroupe les sommes que l’entreprise doit payer à l’état sous forme
d’impôts. (Etat TVA facturée, taxe professionnelle, taxe urbaine, IR...)
Comptes d’associés : ces comptes représentent les sommes qui sont dues par l’entreprise à
ses associés ou à ses administrateurs.
Autres créanciers: ils représentent autres dettes sur acquisition d’immobilisation dettes sur
acquisition des titres…
Compte de régularisation passif : ce compte permet de repartir les charges dans le temps
de manière à les rattacher à l’exercice qui les concerne. Il comprend produits constatés
d’avance, intérêts courus et non échus à payer… (voir travaux de fin d’exercice)
Autres provisions pour risques et charges : dont en prévoit la réalisation dans un délai
inférieur ou égale à un an à la date de clôture et de l’exercice.
Ecarts de conversion passif / éléments circulants : ils représentent des gains latents
résultant des réajustements au cours de change à la date de clôture des créances de l’actif
circulant des dettes du passif libellé en monnaies étrangères
59
TRESORERIE-PASSIF :
Crédit d’escomptes : ce compte enregistre le montant nominal des effets (lettre de change
ou billet à ordre) remis à l’escompte par l’entreprise qui reste par ailleurs inscrit à l’actif
dans le poste « clients et comptes rattachés » jusqu’à leur date d’échéance.
Crédit de trésorerie : ce sont les sommes que doit rembourser l’entreprise à une ou
plusieurs banques.
b) Les comptes de l’actifs :
IMMOBILISATIONS EN NON-VALEUR :
Ce sont l’ensemble des frais engagés par l’entreprise lors :
De la constitution, de l’augmentation du capital, de prospection, de publicité (frais
préliminaires).
De l’acquisition des immobilisations, de l’émission des emprunts… (charges à repartir sur
plusieurs exercices).
D’émission d’obligations (prime de remboursement des obligations) …
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES :
Elles sont composées des éléments suivants :
Immobilisations en recherche et développement : ce sont des frais engagés par
l’entreprise dans le domaine de la recherche et du développement pour son propre compte.
Ces frais doivent remplir les conditions suivantes :
• Les projets de recherche et de développement doivent être nettement
individualisés et leur coût distinctement établi pour être reparti dans le
temps. (Comptabilité analytique).
• Chaque projet doit avoir des sérieuses chances de réussite technique et
de rentabilité commerciale et financière.
Brevet, marques, Droit, et valeurs similaires : Ce sont des dépenses faites pour
l’obtention des avantages que constitue la protection accordée à l’inventeur, à l’auteur, ou au
bénéficiaire du droit d’exploitation des brevets, marques…
Fonds commercial : Il est constitué par les élément incorporels qui ne font pas l’objet d’une
évaluation et d’une comptabilisation séparées au bilan, Il s ‘agit de la clientèle, le nom
commercial…
60
LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES :
Ces immobilisations comprennent :
Les terrains : Terrains de construction, d’exploitation, …
Les constructions : Fondations, bâtiment, …
Installations techniques et matériels et outillages : Il s’agit de toutes les installations,
matériel et machines ainsi que leurs agencements et aménagements liés directement à
l’activité de l’entreprise.
Mobilier et matériel de bureau : meubles, machines et instruments de bureau utilisés par
les différents services administratifs ou autre tel que : les bureaux, les chaises, les armoires,
les machines à écrire, le matériel informatique,
Le matériel de transport : véhicules et appareils de transport divers …
Les immobilisations encours : ce compte a pour objet de faire apparaître la valeur des
immobilisations non terminées à la fin de chaque exercice. On inscrit dans ce compte aussi
bien les immobilisations qui sont créées par les moyens propres de l'entreprise que celles qui
résultent de travaux de plus au moins longue durée confies à des tiers.
IMMOBILISATIONS FINANCIERES :
Prêt immobilisé : les crédits que l’entreprise a consentis pour une durée Supérieure à un an
à des tiers. (Billets de fonds).
Autres créances financières : elles sont matérialisées par des titres conférant des droits de
créance tel que les obligations, les bons de trésor, par des dépôts et cautionnement versé.
Titres de participation : ils sont représentés par les actions ou parts sociales que
l'entreprise détient de façon durable dans le capital d'une ou de plusieurs sociétés afin de
pouvoir les contrôler, ou seulement parce qu’elle estime la possession de ces titres utile à
l'extension de son activité.
Ecarts de conversion-actif sur éléments non circulant : ces écarts représentent les pertes
de change latentes sur les créances immobilisées et sur les dettes de financement libellées en
monnaies étrangères.
CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT :
Les marchandises : tous biens ou services que l'entreprise achète pour revendre en l’état
sans transformation.
Les produits : tous biens ou services crées par l'entreprise et normalement destinés à être
vendus ou cédés au stade final de l’élaboration.
Les produits en cours : biens ou services en cours de formation à travers un processus de
production.
61
Les produits intermédiaires : produits qui ont atteint un stade d'achèvement mais qui sont
destinés à entrer dans une nouvelle phase du Cycle de production.
Les matières : sont les biens destinés à être transformés pour obtenir des produits.
Fournisseurs débiteurs avances et acomptes : ce sont les sommes versées à titre d’avance
à un fournisseur, pour lui permettre ou lui faciliter l’exécution d'une ou plusieurs
commandes passées par l'entreprise.
Clients et comptes rattachés : ce poste regroupe les sommes que doit le client à l'entreprise
en représentation de livraison de marchandise qu’elle leur a effectuées. Il inclut :
• Les créances nées sur les clients (facturation non encore réglée par eux)
• Les créances nées mais non encore constatées (facturation à établir)
• Les créances matérialisées par des effets de commerce non encore échus.
Personnel : il s'agit principalement des avances consenties par l'entreprise à son personnel.
Etat débiteur : il s'agit de : Subvention à recevoir, acomptes sur IS, TVA, récupérables
Comptes d’associés : il s'agit des avances accordées par l’entreprise à ses propres associés
ou administrateurs.
Compte de régularisation actif : ce compte permet de repartir les produits dans le temps de
manière à les attacher à l'exercice social qui les concerne. Il s ‘agit des charges constatées
d'avance. Intérêts courus et non échus à percevoir…
Titres et valeurs de placement : ce sont des actions et des obligations acquises en vue
d'obtenir des gains financiers tout en ayant la possibilité de les réaliser rapidement si cela est
nécessaire.
TRESORERIE-ACTIF :
Banque : ce poste renferme les disponibilités que possède l'entreprise dans ses différents
comptes bancaires. Ces disponibilités peuvent résulter de ses versements ou des règlements
des tiers.
Caisse : ce poste représente les espèces que détient l’entreprise dans ses différentes caisses.
Caisse régie d'avance et accréditif : il s'agit de :
• Soit des sommes avancées aux régisseurs ou aux comptes comptables
subordonnés sur travaux en régie ;
• Soit d’accréditifs ouverts par une ou plusieurs banques au nom d'un
tiers ou d'un agent de l'entreprise.
62
c) Les comptes de produits et charges
La classe 6 : comptes de charges : elle comporte 3 rubriques différentes correspondant aux
3 niveaux du CPC plus une 4ème rubrique relative aux Impôts sur le résultat.
61 : Les charges d’exploitation
63 : Les charges financières
65 : Les charges non courantes
67 : Impôts sur les résultats
La classe 7 : comptes de produits : Elle se compose de 3 rubriques
71 : Les produits d’exploitation
73 : Les produits financiers
75 : Les produits non courants
La classe 8 : Comptes de résultats :
81 : Résultats d’exploitations
83 : Résultats financiers
84 : Résultats courants
85 : Résultats non courants
86 : Résultats avant impôts
88 : Résultats nets
63
LA SEQUENCE N°9 : LE VIREMENT COMPTABLE
1) Définition
Le virement est une opération comptable qui consiste à faire passer une somme d’un compte à un
autre. Autrement, du débit d’un compte au débit d’un autre compte ou du crédit d’un compte au
crédit d’un autre compte.
2) Utilité du virement comptable
Le virement comptable présente plusieurs utilités :
Il permet la rectification des erreurs.
Il permet l’enregistrement d’un ordre de virement chez l’exécutant.
Il permet la division d’un compte.
Il permet le regroupement des comptes
a) La rectification des erreurs Exemple n°1 : la rectification des erreurs
10/04 : L’entreprise vend des marchandises à crédit au client au ALI, le comptable a débité par
erreur le client ADIL. Montant 10000,00 MAD.
 Opération passée par le comptable :
D 7111 : vente de marchandises C D 3421 : clients ADIL C
10/ 04 : 10000.00 SD : 10000.00 SC : 10000.00 10/ 04 : 10000.00
 Rectification de l’erreur par virement comptable

D 3421 : clients ADIL C D 3421 : clients ALI C
10/ 04 : 10000.00 SC : 1000.00 10/ 04 : 1000.00
b) Enregistrement d’un ordre de virement chez la banque

Dans ce cas la banque reçoit l’ordre de son client de virer une somme de son compte au compte
d’une autre personne appelée créancier
c) La division d’un compte
Par exemple au lieu de consolider la situation des créances clients dans un seul compte le
virement comptable permet d’informer sur la situation de chaque client.
D 342 : Clients et comptes rattachés C
15/ 04 : 10000.00
SD : 30000.00
20/ 04 : 20000.00
D 3421 : Clients AHMED C D 3421 : clients GHITA C

15 04 : 10000.00 SD : 10000.00 20/04 : 20000.00 SD : 20000.00
64
d) Le regroupement des comptes
Par exemple au lieu de présenter la situation de chaque client le virement comptable permet
d’informer sur la situation des créances.
D 342 : Clients et comptes rattachés C

15/04 : 10000.00
SD : 30000.00
20/04 : 20000.00
D 3421 : Clients AHMED C D 3421 : clients GHITA C

15/04 : 10000.00 SD : 10000.00 20/04 : 20000.00 SD : 10000.00
65
LA SEQUENCE N°10 : LES DOCUMENTS COMMERCIAUX ET
COMPTABLES
1) Définitions
L’organisation de la comptabilité fait appel à des pièces comptables à titre de support et à des
documents comptables de synthèse
Les pièces comptables sont des documents qui servent de base à la circulation de l’information
comptable (factures, chèques, bons de caisse, quittances…)
Les documents comptables comprennent essentiellement le journal, le grand livre, la balance des
comptes…)
 Le journal est le support qui permet de vérifier que la partie double est respectée, il
enregistre les opérations effectuées par l’entreprise dans l’ordre chronologique. Les
écritures sont reprises dans les comptes du grand-livre
 Le grand livre est l’ensemble des comptes d’une entreprise, classés dans l’ordre du plan
comptable
 La balance des comptes est le support comptable qui récapitule pour tous les comptes les
mouvements de la période et les soldes
2) L’organisation comptable : le système comptable
Le classement et l’archivage des pièces comptables (le bon de commande, le

bon de livraison ,la facture ,le chèque.....)
Le journal : l’enregistrements des opérations et des faits comptables
Le grand livre : la présentation des comptes schématiques
La balance des comptes : équilibre entre le solde débiteur et créditeur
Les travaux de fin d’exercice : Les amortissements et les provisions...
Les états de synthèses
66
LA SEQUENCE N°11 : LE JOURNAL
1) La nécessité du journal
La tenue du journal correspond à un besoin de classement chronologique des faits comptables. Tenir
le journal est l'une des contraintes de la comptabilité.
La tenue du journal fournit un élément de contrôle des enregistrements comptables Le journal est
donc un registre obligatoire de tout système comptable
2) La disposition impérative du journal
 Il est coté c'est à dire que les folios en sont numérotés
 Il est paraphé c'est à dire qu'un magistrat y appose sa signature ce magistrat étant soit
un juge d'instance soit un juge du tribunal de commerce
 Il est tenu chronologiquement, sans blanc ni altérations d'aucune sorte
 Les livres de commerce, régulièrement tenus, peuvent être admis par le juge pour faire
preuve entre les commerçants et non commerçants pour les actes de commerce
 Les administrations fiscales et sociales rejettent souvent les comptabilités irrégulières
 Une comptabilité irrégulière motive des sanctions à l'encontre du commerçant
3) Présentation du journal
Une écriture au journal comprend :
 La date de l'opération
 Les numéros et les intitulés des comptes débités et crédités
 Les sommes ventilées en deux colonnes, une colonne correspond aux débits des
comptes, l'autre colonne correspond aux crédits des comptes
 Le libellé : les opérations à enregistrer sont en général matérialisées pour le comptable,
par des documents. Chaque écriture est appuyée d'une pièce justificative datée et
susceptible d'être présentée à toute demande
NUMERO DATE MONTANT

Nom du compte à débiter
du compte du compte
Nom du compte à créditer Débit Crédit
à débiter à créditer
Libellés (nature de l'opération)
67
4) L’utilité du journal
La loi a rendu obligatoire le JOURNAL à une fin bien précise : le JOURNAL, quand il est tenu
selon les prescriptions légales, est un instrument de preuve en justice.
Le juge peut en exiger communication. Le commerçant qui présente un journal conforme aux
exigences du code de commerce peut l'utiliser contre tout litige
L'inscription dans le journal permet de reconstituer l'ordre chronologique des opérations
L'inscription des faits comptables dans un ordre chronologique ne permet pas au comptable
d'intercaler une opération supplémentaire entre deux écritures pour éviter toute fraude de ce genre,
le journal est tenu sans laisser de Blanc
Comme les débits doivent équilibrer les crédits, un 1er contrôle arithmétique pourra être effectué par
l'addition de chaque colonne du journal
Résumé
Le journal est donc un registre comptable ou le commerçant enregistre, par ordre chronologique, les
opérations qu'il effectue dans le cadre de l'exploitation de son commerce.
La tenue du journal est obligatoire pour la tenue d'une comptabilité régulière
5) Les procédures d’enregistrement
 Toute opération comptable de l’entreprise est traduite par une écriture affectant au moins
deux comptes dont l’un est débité et l’autre est crédité d'une somme identique selon les
conventions suivantes : les comptes d'actif sont mouvementés au débit pour constater les
augmentations et au crédit pour constater les diminutions ; les comptes de passif sont
mouvementés en sens inverse des compte d'actif ; les comptes de charges enregistrent en
débit les augmentations, et exceptionnellement les diminutions au crédit ; les comptes de
produits sont mouvementés en sens inverse des comptes de charges. Lorsqu'une opération
est enregistrée, le total des sommes inscrites au débit des comptes et le total des sommes
inscrites au crédit des comptes doivent être égaux.
 Les écritures comptables sont enregistrées sur le journal dans un ordre chronologique. Les
enregistrements sont reproduits ou reportés sur le grand livre. Le total des mouvements du
journal doit être égal au total des mouvements du grand livre.
 Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs à l’exercice
exclusion faite des soldes correspondant à la reprise des comptes du bilan de l’exercice
précédent au début de l’exercice en cours.
 Le journal doit être tenu sans blanc, ni altération d'aucune sorte.
 Les écritures sont passées dans le journal opération par opération et jour par jour. Toutefois,
les opérations de même nature réalisées en un même lieu et au cours d'une même journée
peuvent être regroupées et enregistrées en une même écriture.
68
 Toute correction d'erreur doit laisser lisible l’enregistrement initial erroné. La comptabilité
doit être organisée, pour ces corrections d'erreurs, de façon à permettre de retrouver les
montants des mouvements des comptes, expurgés des conséquences de ces erreurs :
corrections par nombre négatif ou par contrepassation. La comptabilisation en négatif n'est
admise que pour les rectifications d'erreurs.
 Les écritures comptables sont enregistrées au moyen de tous systèmes appropriés tels que le
système du journal unique, le système des journaux partiels ou divisionnaires, ou le système
centralisateur ...
Etape n°1 : La réouverture des comptes de bilan initial
01/01/N
2.3.51 Les comptes d’actif à débités
1.4.55 Les comptes de passif à crédités
La réouverture des comptes du bilan
NB : Concernant le compte résultat : 1191 résultats SC ou 1199 résultats SD le passage au journal

change la dénomination ou l’affectation des comptes suite au conseil extraordinaires de la société
c’est-à-dire le compte 1191 résultats SC sera remplacé par 1161 RAN SC et le compte 1199
résultats SD sera changé par 1169 RAN SD
Etape n°1 : L’annulation des stocks initiaux
01/01/N
6114 Variation de stocks de marchandises SI
6124 Variation de stocks de Matières et fournitures SI
713 Variation de stocks de PF SI
3111 Marchandises SI
3121 Matières premières SI
3151 Produits finis SI
Annulation des stocks initiaux
Etape n°3 : Enregistrement des faits et des opérations comptables de l’année actuelle
Dates
Des comptes à débités
Des comptes à crédités
Etape n°4 : constatation des stocks finaux
31/12/N
3111 Marchandises SF
3121 Matières premières SF
3151 Produits finis SF
6114 Variation de stocks de marchandises SF
6124 Variation de stocks de Matières et fournitures SF
713 Variation de stocks de PF SF
constatation des stocks finaux
69
EXERCICE 1 : LE JOURNAL
L’entreprise ATLAS.SA est spécialisée dans la commercialisation des produits cosmétiques. Sa
situation au 01/01/2020 comprend les éléments suivants :
 Mobilier de bureau : 50 000 MAD
 Fonds commercial : 400 000 MAD
 Bâtiments : 1 250 000 MAD
 Matériel de transport : 250 000 MAD
 Marchandises (en stock) : 82 000 MAD
 Banque : 300 000 MAD
 Caisse : 173 000 MAD
 Dettes fournisseurs : 45 000 MAD
 Etat créditeur : 20 000 MAD
 Créances clients : 50 000 MAD
Au cours de l’exercice 2020, l’entreprise a effectué les opérations suivantes :
15/01/20 : Ventes de marchandises contre chèque : 80 000 MAD
21/01/20 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 15 000 MAD
10/02/20 : Règlement par chèques bancaires des frais suivants :
 Le loyer d’un magasin : 4 500 MAD
 Frais de publicité : 3 500 MAD
 Prime d’assurance : 2 500 MAD
15/02/20 : Acquisition d’un micro-ordinateur pour 12 500 MAD réglée comme suit : 50% par
chèque et le reste à crédit sur 6 mois.
10/03/20 : Paiement par chèque les honoraires de l’expert-comptable : 17 000 MAD
15/03/20 : Retours de marchandises par divers clients : 15 000 MAD
25/03/20 : L’entreprise a emprunté auprès de sa banque : 200 000 MAD
10/04/20 : Achats de marchandises à crédit : 55 000 MAD
12/05/20 : Ventes de marchandises contre chèques : 90 000 MAD
05/06/20 : Règlement par chèques :
 Réparation d’un véhicule : 250 MAD
 Achat de timbres fiscaux : 150 MAD
 Facture de téléphone : 1 100 MAD
 Facture d’électricité et d’eau : 500 MAD
25/06/20 : Reçu une commission en espèces : 13 500 MAD
05/07/20 : Achat par l’intermédiaire de la banque de 200 actions émises par la société
« SOMACA » à 110 MAD l’une
70
01/09/20 : Virement bancaire en faveur des fournisseurs : 20 000 MAD
06/10/20 : Paiement en espèces de la quittance d’électricité : 800 MAD
10/10/20 : Paiement des salaires par virement bancaire 25 000 MAD
15/12/20 : Payer en espèces les frais suivant :
 Assurances pour véhicules : 25 000 MAD
 Commissions d’intermédiaires : 2 700 MAD
 Taxe urbaine (d’habitation) : 2 600 MAD
 Taxe professionnelle : 1 000 MAD
31/12/20 : Payé les charges sociales par chèques bancaires :
 Salaire des employés : 30 000 MAD
 Cotisations de sécurité : 15 800 MAD
 Assurances groupe : 9 000 MAD
 Cotisations aux caisses de retraite : 12 000 MAD
N.B : Le Stock Final de marchandises : 52 600 MAD
Travail à faire :
1) Etablir le bilan du 01/01/2020 ?
2) Passer au journal général les écritures nécessaires ?
71
Correction
1) Le bilan initial de l’entreprise ATLAS.SA au 01/01/2020

22 Immobilisations 11 Capitaux propres
incorporelles 111 Capital social ou personnel
223 Fonds commercial 1111 Capital social 2490000.00
2230 Fonds commercial 40000.00
235 Mobilier, matériel de 250000.00
divers
2351 Mobilier de bureau 50000.00

342 Clients st comptes rattachés 445 Etat créditeur
3421 Clients 50000.00 4452 Etat impôts ; taxes et assimilés 20000.00
accréditifs
5161 Caisses 173000.00
2) Le Journal de l’entreprise ATLAS.SA

01/01/2020
2230 Fond commercial 400000
2321 Bâtiments 1250000
2340 Matériels de transport 250000
2351 Mobilier de bureau 50000
3111 Marchandises 82000
3421 Clients 50000
5141 Banque 300000
5161 Caisse 173000
1111 Capital social 2490000
4411 Fournisseurs 4000
4452 Etat créditeur 20000
Réouverture du compte de bilan
72
01/01/2012
6114 Variation des stocks de M/ses 82 000
3111 M/ses 82 000
Annulation des SI
15/01/2012
5141 Banque 80 000
7111 Vente de M/se 80 000
Chèque n° : …
21/01/2012
5161 Caisse 15 000
5141 Banque 15 000
10/02/2012
6131 Locations et charges locatives 4 500
6144 Publicité, publications et relations publiques 3 500
6134 Primes d'assurances 2 500
5141 Banque 10 500
Chèque n° : …
15/02/2012
2355 Matériel informatique 12 500
5141 Banque 6 250
4441 Dettes acquisitions d’immobilisations 6 250
Chèque n° : …
10/03/2012
6136 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires 17 000
5141 Banque 17 000
Chèque n° : …
15/03/2012
7111 Vente de M/ses 15 000
3421 Client 15 000
25/03/2012
5141 Banque 200 000
1481 Emprunts auprès des E.C 200 000
10/04/2012
6111 Achat de M/ses 55 000
4411 Fournisseurs 55 000
12/05/2012
5141 Banque 90 000
Chèque n° : …
05/06/2012
6133 Entretien et réparation 250
6167 Impôts et taxes D.A 150
6145 Frais postaux 1 100
6125 Achats non stockés de M et F 500
5141 Banque 2 000
Chèque n° : …
73
25/06/2012
5161 Caisse 13 500
7127 Ventes de produits accessoires 13 500
PC n° : …
05/07/2012
3500 TVP 22 000
5141 Banque 22 000
01/09/2012
5141 Banque 20 000
06/10/2012
5161 Caisse 800
PC n° : …
10/10/2012
6171 Rémunération du personnel 25 000
5141 Banque 25 000
15/12/2012
6134 Primes d’assurance 25 000
6161 Impôts et taxes directs 3 600
5161 Caisse 31 300
PC n° : …
31/12/2012
6171 Rémunérations du personnel 30 000
6174 Charges sociales 21 000
6176 Charges sociales diverses 15 800
5141 Banque 66 800
Chèque n° : …
31/12/2012
3111 M/ses 52 600
6114 Variation stock de M/ses 52 600
Constatation des SF
74
EXERCICE N° 2 : LE JOURNAL
La situation de l’entreprise GHITA.SA se présente au 01 Octobre ainsi :
Somme Somme en
Intitulé des comptes Intitulé des comptes
en MAD MAD
Banque SD 140000,00 Fournisseurs et comptes rattachés 95000,00
Caisse 36000,00 Frais de constitution 40000,00
Titres de participation 60000,00 Installations techniques 50000,00
Clients 44000,00 Matières premières 90000,00
CNSS 15000,00 Produits finis 40000,00
Fonds commercial 140000,00 Local 260000,00
Capital personnel à déterminer ?
Durant le mois d’octobre, il a effectué les opérations suivantes :
Dates Opérations Montants

02/10 Emprunt auprès d’un établissement financier remboursable dans 12 ans 160 000
Achat de matières premières. Facture n°B20 ; réglé 1/3 par chèque
03/10 30 000
n°S23 et le reste à crédit. Montant global
05/10 Acquisition d’un véhicule utilitaire à régler dans 15 mois. Facture F304 72 000
Vente d’une commande de produits finis. Facture n°S12, réglé 20% en
06/10 55 000
espèce, 30% par chèque et le reste à crédit. Montant global
08/10 Règlement d’une dette fournisseur en espèce (PC n°111) 3 700
Reçu chèque n°Z113 d’un client comme avance sur une commande à
10/10 4 000
livrer dans 20 jours
Paiement en espèces (PC n°112, 113, 114, 115,116) :
 Timbres postaux 150
 Timbres fiscaux 360
12/10
 Quittance d’électricité 870
 Note de téléphone 1100
 Frais de réparation 2320
14/10 Règlement par chèque n°S24 les frais d’annonce dans une revue 2800
16/10 Reçu avis de crédit n°AV43 concernant les intérêts bancaires 1970
20/10 Recouvrement du solde de la créance du 06/10 par chèque
22//10 Paiement en espèce, la taxe locale (PC n°117) 830
26/10 Paiement des intérêts bancaires 1250
27/10 Achat de matières premières. Facture n°B22 à crédit 25 300
28/10 Accordé un prêt à un salarié par chèque n° S25 remboursable dans 2 ans 15 800
29/10 Livraison de la commande relative à l’avance du 10/10. facture n°S13 38 400
31/10 Règlement des salaires du mois par virement bancaire n°G65 96 000
75
Travail à faire :
1) Etablir le bilan de l’entreprise GHITA.SA au 01/10 ?
2) Enregistrer les opérations effectuées dans le livre journal de l’entreprise sachant que le stock
au 31/10 est évalué comme suit :
 Matières premières : 82000,00 MAD  Produits finis : 48000,00 MAD
Correction :
1) Le bilan du l’entreprise GHITA.SA au 01/10/N ?

2111 Frais de constitution 40000,00
22 Immobilisations
incorporelles
223 Fonds commercial
23 Immobilisations corporelles
232 Constructions
2321 Bâtiments 260000,00
divers
2331 Installations techniques 50000,00
24/25 Immobilisations financières
251 Titres de participations
2510 Titres de participations 60000,00

312 Matières et fournitures 441 Fournisseurs et comptes
consommables rattachés
3121 Matières premières 90000,00 4411 Fournisseurs 95000,00
315 Produits finis 444 Organismes sociaux
3151 Produits finis 40000,00 4441 Caisse nationale de sécurité 15000,00
34 Créances de l’actif circulant sociale
3421 Clients 44000,00
accréditifs
5161 Caisses 36000,00
76
2) Le Journal de l’entreprise GHITA.SA au 31/10/N
01/10/N
2111 Fais de constitution 40 000
2230 Fonds Commercial 140 000
2320 Constructions 260 000
2331 Installation technique 50 000
2510 Titres de participation 60 000
3121 Matières premières 90 000
3151 Produits finis 40 000
3421 Clients 44 000
5141 Banque 140 000
5161 Caisse 36 000 790 000
1117 Capital personnel 95 000
4441 CNSS
Réouverture des comptes de bilan
01/10/N
6124 Variation des stocks de matières et fournitures 90 000
7132 Variation des stocks de biens produits 40 000
Annulation du SI
02/10/N
5141 Banque 160 000
1481 Emprunt auprès établissements de crédits 160 000
Avis de crédit
03/10/N
6121 Achat de matières premières 30 000
5141 Banque 10 000
Facture n° B20
05/10/N
2340 Matériel de transport 72 000
1486 Fournisseur d’immobilisation 72 000
Virement n°G40
06/10/N
5161 Caisse 11 000
5141 Banque 16 500
3421 Clients 27 500
71221 Ventes de produits finis 55 000
Facture n° S12
08/10/N
5161 Caisse 3 700
PC n° 111
10/10/N
5141 Banque 4 000
4421 Client, A.A reçu sur commandes en cours 4 000
Chèque n° Z113
77
12/10/N
6145 Frais postaux et frais de télécom 1 250
6167 Impôts, taxes et D.A 360
6133 Entretien et réparations 2 320
Caisse 4800
PC n° 112, 113,114
14/10/N
5141 Banque 2 800
Chèque n°S24
16/10/N
5141 Banque 1 970
7381 Intérêts et produits 1 970
assimilés
Encaissement des intérêts
20/10/N
5141 Banque 27 500
3421 Clients 27 500
Recouvrement du solde
22/10/N
6161 Impôts et taxes directs 830
5161 Caisse 830
PC n°117
26/10/N
6311 Intérêts des emprunts et dettes 1 250
5141 Banque 1 250
Prélèvement des intérêts
27/10/N
Facture n°B22
28/10/N
2441 Prêts au personnel 15 800
5141 Banque 15 800
Chèque n°S25
29/10/N
3421 Clients 34 400
Facture n° S13
31/10/N
5141 Banque 96 000
Virement n° G65
D°
Constatation du SF
78
LA SEQUENCE N°12 : LE GRAND-LIVRE
1) Définition
Document obligatoire, le grand-livre reprend pour chaque compte ouvert par l’entreprise, il
regroupe par nature, l’ensemble figurant au journal, mais qui n’a pas besoin d’être coté et paraphé
Il est appelé ainsi parce qu’il est, le plus souvent d’un format imposant, il reprend l’ensemble des
comptes tenus dans une comptabilité
Il se présente la plupart du temps sous la forme d’un classeur dont chaque page ou fiche correspond à
un compte ouvert par l’entreprise
Dans un souci de simplification, le classement des comptes au grand-livre respecte le plus souvent
l’ordre du plan comptable
N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les opérations
enregistrées au journal
2) Présentation du grand livre
La tenue des comptes de grand-livre peut-être effectuée de différentes manières, dans ce qui suit on
va représenter le tracé d’un compte de grand-livre comme suit :
Débit Numéro et Nom du compte Crédit
Date Libellés Montant Date Libellés Montant
Total Total
NB : Dans un esprit de simplification, on utilise que des comptes schématiques.
79
LA SEQUENCE N°13 : BALANCE DES COMPTES
1) Définition
La balance des comptes est un tableau donnant à une date déterminée, la liste de tous les comptes
classés, selon le plan comptable marocain, avec pour chacun d’eux :
 Le total des sommes portées à son débit
 Le total des sommes portées à son crédit
 Le solde, débiteur ou créditeur
La balance est donc un document comptable de synthèse et périodique
2) Le rôle de la balance
Elle a un double rôle
 C’est un instrument de contrôle des enregistrements
 C’est un instrument de gestion
a) La balance : instrument de contrôle des enregistrements des opérations comptables
Nous savons à toute opération comptable correspond un double enregistrement l’un au débit l’autre
au crédit (principe de la partie double)
 Total des débits inscrits dans les comptes = Total des crédits inscrits dans les comptes
 Totaux de la balance = Total du journal
 Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs
b) La balance : instrument de gestion Document de synthèse
 La situation de l’entreprise
 Les éléments de résultat
c) Présentation de la balance
 Elle s’obtient à partir du grand livre
 Les totaux et les soldes de tous les comptes doivent donc être calculés. Il existe une
balance détaillée par somme et par solde, comme on peut établir uniquement la balance
par solde.
80
La balance à 6 colonnes
L’entreprise : clos : Avant ou Après inventaire 31/12/N
N° des Intitulé des Les soldes initiaux Mouvements Les soldes finaux
Comptes comptes SD SC D C SD SC
Classe 1
Classe 2
Classe 3
Classe 4
Classe 5
Classe 6
Classe 7
Total T1 T1 T2 T2 T3 T3
La balance à 6 colonnes
L’entreprise : clos : Avant ou Après inventaire 31/12/N
N° des Intitulé des Les soldes initiaux Les soldes finaux
Comptes comptes SD SC SD SC
Classe 1
Classe 2
Classe 3
Classe 4
Classe 5
Classe 6
Classe 7
Total T1 T1 T2 T2
81
ETUDE DE CAS N°1 : COVID 19.SA
L’entreprise COVID19 .SA est spécialisée dans la commercialisation des produits pharmaceutiques
et parapharmaceutiques. Sa situation au 01/01/2020 comprend les éléments suivants :
 Mobilier de bureau : 50 000 MAD
 Fonds commercial : 400 000 MAD
 Bâtiments : 1 250 000 MAD
 Matériel de transport : 250 000 MAD
 Marchandises (en stock) : 82 000 MAD
 Banque : 300 000 MAD
 Caisse : 173 000 MAD
 Dettes fournisseurs : 45 000 MAD
 Etat créditeur : 20 000 MAD
 Créances clients : 50 000 MAD
Au cours de l’exercice 2020, l’entreprise a effectué les opérations suivantes :
15/01/20 : Ventes de marchandises contre chèque : 80 000 MAD
21/01/20 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 15 000 MAD
10/02/20 : Règlement par chèques bancaires des frais suivants :
 Le loyer d’un magasin : 4 500 MAD
 Frais de publicité : 3 500 MAD
 Prime d’assurance : 2 500 MAD
15/02/20 : Acquisition d’un micro-ordinateur pour 12 500 MAD réglée comme suit : 50% par
chèque et le reste à crédit sur 6 mois.
10/03/20 : Paiement par chèque les honoraires de l’expert-comptable : 17 000 MAD
15/03/20 : Retours de marchandises par divers clients : 15 000 MAD
25/03/20 : L’entreprise a emprunté auprès de sa banque : 200 000 MAD
10/04/20 : Achats de marchandises à crédit : 55 000 MAD
12/05/20 : Ventes de marchandises contre chèques : 90 000 MAD
05/06/20 : Règlement par chèques :
 Réparation d’un véhicule : 250 MAD
 Achat de timbres fiscaux : 150 MAD
 Facture de téléphone : 1 100 MAD
 Facture d’électricité et d’eau : 500 MAD
25/06/20 : Reçu une commission en espèces : 13 500 MAD
82
05/07/20 : Achat par l’intermédiaire de la banque de 200 actions émises par la société
« SOMACA » à 110 MAD l’une
01/09/20 : Virement bancaire en faveur des fournisseurs : 20 000 MAD
06/10/20 : Paiement en espèces de la quittance d’électricité : 800 MAD
10/10/20 : Paiement des salaires par virement bancaire 25 000 MAD
15/12/20 : Payer en espèces les frais suivant :
 Assurances pour véhicules : 25 000 MAD
 Commissions d’intermédiaires : 2 700 MAD
 Taxe urbaine (d’habitation) : 2 600 MAD
 Taxe professionnelle : 1 000 MAD
31/12/20 : Payé les charges sociales par chèques bancaires :
 Salaire des employés : 30 000 MAD
 Cotisations de sécurité : 15 800 MAD
 Assurances groupe : 9 000 MAD
 Cotisations aux caisses de retraite : 12 000 MAD
N.B : Le Stock Final de marchandises : 52 600 MAD
Travail à faire :
1) Etablir le bilan du 01/12/2020 ?
2) Passer au journal général les écritures nécessaires ?
3) Etablir le Grand livre au 31/12/2020 ?
4) Etablir la Balance au 31/12/2020 ?
5) Etablir le bilan final au 31/12/2020 ?
6) Etablir le CPC au 31/12/2020 ?
83
CORRECTION D’ETUDE DE CAS N°1 : COVID 1.SA
1) Le bilan initial de L’entreprise COVID 19 .SA au 01/01/2020

Le bilan de la société : COVID 19 .SA clos : 01/01/2020
22 Immobilisations 11 Capitaux propres
incorporelles 111 Capital social ou personnel
223 Fonds commercial 1111 Capital social 2490000.00
2230 Fonds commercial 40000.00
235 Mobilier, matériel de 250000.00
divers
2351 Mobilier de bureau 50000.00

3421 Clients 50000.00 4452 Etat impôts ; taxes et assimilés 20000.00
accréditifs
5161 Caisses 173000.00
1) Le Journal de l’entreprise COVID 19 .SA

01/01/2020
2230 Fond commercial 400000
2321 Bâtiments 1250000
2340 Matériels de transport 250000
2351 Mobilier de bureau 50000
3111 Marchandises 82000
3421 Clients 50000
5141 Banque 300000
5161 Caisse 173000
4411 Fournisseurs 4000
4452 Etat créditeur 20000
Réouverture du compte de bilan
84
01/01/2012
6114 Variation des stocks de M/ses 82 000
3111 M/ses 82 000
Annulation des SI
15/01/2012
5141 Banque 80 000
7111 Vente de M/se 80 000
Chèque n° : …
21/01/2012
5161 Caisse 15 000
5141 Banque 15 000
10/02/2012
6134 Primes d'assurances 2 500
5141 Banque 10 500
Chèque n° : …
15/02/2012
5141 Banque 6 250
4441 Dettes acquisitions d’immobilisations 6 250
Chèque n° : …
10/03/2012
5141 Banque 17 000
Chèque n° : …
15/03/2012
3421 Client 15 000
25/03/2012
5141 Banque 200 000
1481 Emprunts auprès des E.C 200 000
10/04/2012
6111 Achat de M/ses 55 000
12/05/2012
5141 Banque 90 000
Chèque n° : …
05/06/2012
6133 Entretien et réparation 250
6167 Impôts et taxes D.A 150
6145 Frais postaux 1 100
5141 Banque 2 000
Chèque n° : …
85
25/06/2012
5161 Caisse 13 500
7127 Ventes de produits accessoires 13 500
PC n° : …
05/07/2012
3500 TVP 22 000
5141 Banque 22 000
01/09/2012
5141 Banque 20 000
06/10/2012
5161 Caisse 800
PC n° : …
10/10/2012
6171 Rémunération du personnel 25 000
5141 Banque 25 000
15/12/2012
5161 Caisse 31 300
PC n° : …
31/12/2012
5141 Banque 66 800
Chèque n° : …
31/12/2012
3111 M/ses 52 600
6114 Variation stock de M/ses 52 600
Constatation des SF
86
2) Le Grand livre de l’entreprise COVID 19 .SA
 Les comptes de passif
D 1111: Capital social C D 4411 : Fournisseurs C

SC : 2490000.00 SI : 2490000.00 06/10 : 20000.00 SI : 45000.00
SC : 80000.00 10/04 : 55000.00
D 1481 : Emprunt auprès E C C D 4452 : Etat impots,taxes et assimilée C

SC : 200000.00 25/03 : 200000.00 SC : 20000.00 SI : 20000.00
D 4481 : Dettes sur Acq des Im C

SC : 6250.00 15/02 : 6250.00
 Les comptes d’actif
D 2340 : Matériel de transport C D 2321 : D Bâtiments C

SI : 250000.00 SD : 250000.00 SI : 125000.00 SC : 1250000.00
D 2352: Matériel de bureau C D 3111: Stocks de Mses. C

SI : 50000.00 SD : 50000.00 SI : 82000.00 31/03 : 82000.00
31/03 : 52600.00 SD : 52600.00
D 2355: Matériel informatique C D 2230 : Fond commercial C

15/02 : 12500.00 SD : 12500.00 SI : 400000.00 SD : 400000.00
D 3421: Clients C D 3500 : TVP C

SI : 50000.00 15/03 :15000.00 05/07 : 22000.00 SD : 22000.00
SD : 35000.00
D 5141: Banque C D 5161 : Caisse C

SI :300000.00 21/01 : 15000.00 SI : 173000.00 06/10 : 800
15/01 :80000.00 10/02 : 10500.00 21/01 :15000.00 15/02 : 31300
25/03 :200000.00 15/02 : 6250.00 15/06 :13500.00 SD : 163400.00
12/05 :90000.00 10/03 : 17000.00
05/06 : 2000.00
05/07 : 22000.00
01/09 : 20000.00
10/10 : 25000.00
31/12 : 66800.00
SD : 485450.00
87
 Les comptes de charges
D 6114: Variation stocks de Mses C D 6111 : Achats de Mses C

01/01 :80000.00 31/12 : 52600.00 01/04 : 55000.00 SD : 55000.00
SD :29400.00
D 6136: Rémunération I H C D 6111 : Achats N S de M F C

10/03 :17000.00 SD : 19700.00 05/06 : 500.00 SD : 1300.00
15/12 : 2700.00 06/10 :800.00
D 6131: Locations et charges loc C D 6134 : Primes d’assurances C

10/02 : 4500.00 SD : 4500.00 10/02 : 2500.00 SD : 27500.00
15/12 : 25000.00

05/06 : 250.00 SD : 250.00 10/02 : 3500.00 SD : 3500.00
D 6145: Frais postaux C D 6171 : Rémunération du personnel C

05/06 : 1100.00 SD : 1100.00 10/10 : 25000.00 SD : 55000.00
31/12 : 30000.00
D 6167: Impôts taxes DA C D 6161 : Impôts taxes directs C

05/06 : 150.00 SD : 150.00 15/12 : 3600.00 SD : 3600.00
D 6174: Charges sociales C D 6176 : Charges sociales diverses C

31/12 : 21000.00 SD : 21000.00 31/12 : 15800.00 SD : 15800.00
 Les comptes de Produits
D 7111 : Vente de marchandises C D 7127 : Ventes de Pdts Acc C

15/03 : 15000.00 15/01 : 80000.00 SC : 13500.00 25/06 : 13500.00
SC : 155000.00 12/05 : 90000.00
88
3) La balance de l’entreprise COVID 19 .SA au 31/12/2020
N° Mouvements Soldes Finaux

Intitulé de compte
Compte Débits Crédits Débiteurs Créditeurs
1481 Emprunt A E C 200000 200000
2230 Fonds commercial 400000
2320 Constructions 1250000
2340 Matériel de transport 250000
2532 Matériel de bureau 50000
3111 Marchandises 52600 82000 52600
3421 Clients 15000 35000
3500 TVP 22000 22000
4411 Fournisseurs 20000 55000 80000
4452 Etats impôts taxes et assimiles 20000
4481 Dettes sur acquisitions des Immob 6250 6250
5141 Banque 370000 184550 485450
5161 Caisse 28500 32100 169400
6111 Achats de marchandises 55000 55000
6114 V des stocks de marchandises 82000 52600 29400
6125 Achats non stockés de M.F 1300 1300
6133 Entretiens et réparations 250 250
6136 Rémunération intermédiaires et H 19700 19700
6144 Publicité, relations publiques 3500 3500
6145 Frais postaux, Frais de télécom 1100 1100
6167 Impôts, taxes et droits assimilés 150 150
7111 Vente de marchandises 15000 170000 155000
7127 Ventes et produits accessoires 13500 13500
TOTAL 811000 811000 2964750 2964750
89
4) Le Bilan de l’entreprise COVID 19 .SA au 31/12/2020

22 Immobilisations incorporelles 11 Capitaux propres
Fonds commercial 111 Capital social ou personnel
223 Fonds commercial 40000.00 1111 Capital social 2490000.00
2230 Immobilisations corporelles 119 Résultat net de l'exercice
23 Constructions 1199 Résultat net de l'exercice (-) 69800.00
232 Bâtiments 1250000.00 (solde Débiteur)
2321 Matériel de transport 14 Dettes de financement
234 Matériel de transport 250000.00 148 Autres dettes de
2340 Mobilier, matériel de bureau financement 200000.00
235 et aménagements divers 1481 Emprunts auprès des
Matériel de bureau 50000.00 établissements de crédit
2352 Matériel informatique 12500.00
2355

3111 Marchandises 52600.00 rattachés
3421 Clients 35000.00 4452 Etat impôts taxes et assimiles 20000.00
35 TVP 448 Autres créanciers
350 TVP 4481 Dettes sur Acqui sur des Im 6250.00
3500 TVP 22000.00
514 Banques, trésorerie générale et
chèques postaux débiteurs
accréditifs
5161 Caisses 169400.00
90
5) Le CPC de l’entreprise COVID 19 .SA au 31/12/2020
LES POSTES MONTANTS

EXPLOITATION

Total I 168500.00
Total II 237800.00
81 Résultat d'exploitation (I - II) (-) 69300.00
FINANCIER

Total III 0.00
Total IV 0.00
84 Résultat Courant (III + VI) (-) 69300.00
NONCOURANT

Total V 0.00
Total VI 0.00
86 Résultat avant impôts (VII + X) (-) 69300.00
88 Résultat Net (XI - XII) (-) 69300.00
91
ETUDE DE CAS N°2 : MAMAN AMINA.SA
La situation de l’entreprise MAMAN AMINA.SA se présente au 01/10/2020 ainsi :
Somme Somme
Intitulé des comptes Intitulé des comptes
en MAD en MAD
Banque SD 140 000 Fournisseurs et comptes rattachés 95 000
Caisse 36 000 Frais de constitution 40 000
Titres de participation 60 000 Installations techniques matériel et outillage 50 000
Clients 44 000 Matières premières 90 000
CNSS 15 000 Produits finis 40 000
Fonds commercial 140 000 Local 260 000
Durant le mois d’octobre, il a effectué les opérations suivantes :
Dates Opérations Montants

02/10 Emprunt auprès d’un établissement financier remboursable dans 12 ans 160 000
Achat de matières premières. Facture n°B20 ; réglé 1/3 par chèque
03/10 30 000
n°S23 et le reste à crédit. Montant global
05/10 Acquisition d’un véhicule utilitaire à régler dans 15 mois. Facture F304 72 000
Vente d’une commande de produits finis. Facture n°S12, réglé 20% en
06/10 55 000
espèce, 30% par chèque et le reste à crédit. Montant global
08/10 Règlement d’une dette fournisseur en espèce (PC n°111) 3 700
Reçu chèque n°Z113 d’un client comme avance sur une commande à
10/10 4 000
livrer dans 20 jours
Paiement en espèces (PC n°112, 113, 114, 115,116) :
 Timbres postaux 150
 Timbres fiscaux 360
12/10
 Quittance d’électricité 870
 Note de téléphone 1100
 Frais de réparation 2320
14/10 Règlement par chèque n°S24 les frais d’annonce dans une revue 2800
16/10 Reçu avis de crédit n°AV43 concernant les intérêts bancaires 1970
20/10 Recouvrement du solde de la créance du 06/10 par chèque
22//10 Paiement en espèce, la taxe locale (PC n°117) 830
26/10 Paiement des intérêts bancaires 1250
27/10 Achat de matières premières. Facture n°B22 à crédit 25 300
28/10 Accordé un prêt à un salarié par chèque n° S25 remboursable dans 2 ans 15 800
29/10 Livraison de la commande relative à l’avance du 10/10. facture n°S13 38 400
31/10 Règlement des salaires du mois par virement bancaire n°G65 96 000
92
Travail à faire :
1) Etablir le Bilan initial de l’entreprise MAMAN AMINA.SA au 01/10/2020 ?
2) Passer le Journal général de l’entreprise MAMAN AMINA.SA ?
3) Etablir le Grand livre de l’entreprise MAMAN AMINA.SA au 31/10/2020 ?
4) Etablir la Balance de l’entreprise MAMAN AMINA.SA au 31/10/2020 ?
5) Etablir le Bilan final de l’entreprise MAMAN AMINA.SA au 31/10/2020 ?
6) Etablir le CPC de l’entreprise MAMAN AMINA.SA au 31/10/2020 ?
NB : Sachant que le stock au 31/10/2020 est évalué comme suit :
 Matières premières : 82 000 MAD
 Produits finis : 48 000 MAD
93
CORRECTION D’ETUDE DE CAS N°2 : MAMAN AMINA.SA
1) Le bilan de l’entreprise MAMAN AMINA.SA au 01/10/2020

2111 Frais de constitution 40000,00
22 Immobilisations
incorporelles
223 Fonds commercial
23 Immobilisations corporelles
232 Constructions
2321 Bâtiments 260000,00
divers
2331 Installations techniques 50000,00
2510 Titres de participations 60000,00

3121 Matières premières 90000,00 4411 Fournisseurs 95000,00
3151 Produits finis 40000,00 4441 Caisse nationale de sécurité 15000,00
3421 Clients 44000,00
accréditifs
5161 Caisses 36000,00
94
2) Le Journal de l’entreprise MAMAN AMINA.SA au 31/10/N
01/10/N
2111 Fais de constitution 40 000
2230 Fonds Commercial 140 000
2320 Constructions 260 000
2331 Installation technique 50 000
2510 Titres de participation 60 000
3421 Clients 44 000
5141 Banque 140 000
5161 Caisse 36 000 790 000
1117 Capital personnel 95 000
4441 CNSS
Réouverture des comptes de bilan
01/10/N
Annulation du SI
02/10/N
5141 Banque 160 000
1481 Emprunt auprès établissements de crédits 160 000
Avis de crédit
03/10/N
5141 Banque 10 000
Facture n° B20
05/10/N
2340 Matériel de transport 72 000
1486 Fournisseur d’immobilisation 72 000
Virement n°G40
06/10/N
5161 Caisse 11 000
5141 Banque 16 500
3421 Clients 27 500
Facture n° S12
08/10/N
5161 Caisse 3 700
PC n° 111
10/10/N
5141 Banque 4 000
Chèque n° Z113
95
12/10/N
6145 Frais postaux et frais de télécom 1 250
6167 Impôts, taxes et D.A 360
6133 Entretien et réparations 2 320
Caisse 4800
PC n° 112, 113,114
14/10/N
5141 Banque 2 800
Chèque n°S24
16/10/N
5141 Banque 1 970
7381 Intérêts et produits 1 970
assimilés
Encaissement des intérêts
20/10/N
5141 Banque 27 500
3421 Clients 27 500
Recouvrement du solde
22/10/N
6161 Impôts et taxes directs 830
5161 Caisse 830
PC n°117
26/10/N
6311 Intérêts des emprunts et dettes 1 250
5141 Banque 1 250
Prélèvement des intérêts
27/10/N
Facture n°B22
28/10/N
2441 Prêts au personnel 15 800
5141 Banque 15 800
Chèque n°S25
29/10/N
3421 Clients 34 400
Facture n° S13
31/10/N
5141 Banque 96 000
Virement n° G65
D°
Constatation du SF
96
3) Le Grand livre de l’entreprise MAMAN AMINA.SA au 31/10/2020
 Les comptes de passif
D 1111: Capital social C D 4411 : Fournisseurs C

SC : 790000.00 SI : 790000.00 08/10 : 3700.00 SI : 45000.00
SC : 136600.00 03/10 : 20000.00
25/10 : 25300.00
D 1481 : Emprunt auprès E C C D 4421 : Clients avances et A R C C

SC : 160000.00 02/10 : 160000.00 29/10 : 4000.00 10/10 : 4000.00
D 4441 : CNSS C D 1486 : Fournisseurs des immob C

SC : 15000.00 SI : 15000.00 SC : 72000.00 SI : 72000.00
 Les comptes d’actif
D 2340 : Matériel de transport C D 2321 : Bâtiments C

05/10 : 72000.00 SD : 72000.00 SI : 260000.00 SD : 260000.00
D 2111: Frais de constitution C D 2441 : Prêts au personnel C

SI : 40000.00 SD : 40000.00 28/10 : 15800.00 SD : 15800.00
D 2355: Matériel et outillage C D 2230 : Fond commercial C

SI : 50000.00 SD : 50000.00 SI : 140000.00 SD : 140000.00
D 3421: Clients C D 2510 : TP C

SI : 44000.00 20/10 :27500.00 SI : 22000.00 SD : 22000.00
06/10 : 27500.00 SD : 78400.00
29/10 : 34400.00
D 3151: Produits finis C D 3121: Matieres 1 eres C

01/10 : 40000.00 01/10 : 40000.00 01/10 : 90000.00 01/10 : 90000.00
31/10 : 48000.00 SD : 48000.00 31/10 : 80000.00 SD : 80000.00
D 5141: Banque C D 5161 : Caisse C

SI : 140000.00 03/10 : 10000.00 SI : 36000.00 08/10 : 3700.00
02/10 : 160000.00 14/10 : 2800.00 06/10 :11000.00 12/10 : 4800.00
06/10 : 16500.00 26/10 : 1250.00 22/10 : 830.00
10/10 : 4000.00 28/10 : 15800.00 SD : 37670.00
16/10 : 1970.00 31/10 : 96000.00
20/10 : 27500.00 SD : 224120.00
97
 Les comptes de charges
D 6114: Variation stocks de MF C D 6111 : Achats de M P C

01/10 : 90000.00 31/10 : 820000.00 03/10 : 30000.00 SD : 55300.00
SD :8000.00 27/10 : 25300.00
D 6311: Intérêts des E D C D 6111 : Achats N S de M F C

26/10 : 1250.00 SD : 1250.00 12/10 : 870.00 SD : 870.00

12/10 : 2320.00 SD : 2320.00 14/10 : 2800.00 SD : 2800.00
D 6145: Frais postaux C D 6171 : Rémunération du personnel C

12/10 : 1250.00 SD : 1100.00 31/10 : 96000.00 SD : 96000.00
D 6167: Impôts taxes DA C D 6161 : Impôts taxes directs C

12/10: 360.00 SD : 360.00 22/10 : 830.00 SD : 830.00
 Les comptes de Produits
D 7111 : Vente de produits finis C D 7132 : Var de stocks de B C

06/10 : 55000.00 01/10 : 40000.00 31/10 :48000.00
SC : 93400.00 29/10 : 38400.00 SC : 8000.00
D 7381: Intérêts et Pdts Assimilés C

SC : 1970.00 16/10 : 1970.00
98
4) La balance de l’entreprise MAMAN AMINA.SA au 31/10/2020
N° Sommes Soldes
Intitulé de compte
Compte Débits Crédits Débiteurs Créditeurs
1117 Capital personnel 790 000 790 000
1481 E.A.E.C 160 000 160 000
1486 Frs d’immobilisation 72 000 72 000
2112 Frais de constitution 40 000 40 000
2230 Fonds commercial 140 000 140 000
2320 Constructions 260 000 260 000
2331 Installation technique M.O 50 000 50 000
2340 Matériel de transport 72 000 72 000
2510 Titres de participation 60 000 60 000
2441 Prêt au personnel 15 800 15 800
3121 Matières premières 172 000 90 000 82 000
3151 Produis finis 88 000 40 000 48 000
3421 Clients 105 900 27 500 78 400
4411 Fournisseurs 3 700 140 300 136 600
4421 Clients, A.A reçus /commandes 4 000 4 000
4441 CNSS 15 000 15 000
5141 Banque 349 970 125 850 224 120
5161 Caisse 47 000 9 330 37 670
6121 Achats de matières premières 55 300 55 300
6124 Variation des stocks de M.F 90 000 82 000 8000
6125 Achats non stockés de M.F 870 870
6133 Entretiens et réparations 2 320 2 320
6144 Publicité, relations publiques 2 800 2 800
6145 Frais postaux, Frais de télécom 1 250 1 250
6167 Impôts, taxes et droits assimilés 360 360
6171 Rémunérations du personnel 96 000 96 000
6311 Intérêts des emprunts et dettes 1 250 1 250
71221 Ventes de Produits finis 93 400 93 400
7132 Variation des stocks de biens/P 40 000 48 000 8000
7381 Intérêts et produits assimilés 1 970 1 970
TOTAL 1 699 350 1 699 350 1 276 970 1 276 970
99
5) Le Bilan de l’entreprise MAMAN AMINA.SA au 31/10/2020

211 Frais préliminaires 1111 Capital social 790000.00
2111 Frais de constitution 40000.00 119 Résultat net de l'exercice
22 Immobilisations 1199 Résultat net de l'exercice
incorporelles 14 (solde Débiteur) (-) 65610.00
223 Fonds commercial 148 Dettes de financement
2230 Fonds commercial 140000.00 Autres dettes de
23 Immobilisations corporelles 1481 financement
232 Constructions Emprunts auprès des 160000.00
2321 Bâtiments 260000.00 1486 établissements de crédit
233 Mobilier, matériel de Fournisseurs des 72000.00
bureau et aménagements immobilisations
divers
2331 Installations techniques 50000.00
2340 Matériel de transport 72000.00
241 Prêts immobilisés
2410 Prêts au personnel 15800.00
2510 Titres de participations 60000.00

3121 Matières premières 72000.00 4411 Fournisseurs 136600.00
3151 Produits finis 40000.00 4441 Caisse nationale de sécurité 15000.00
3421 Clients 44000.00
accréditifs
5161 Caisses 37670.00
100
6) Le CPC de l’entreprise MAMAN AMINA.SA au 31/10/2020
LES POSTES MONTANTS

711 Ventes de marchandises (en l'état) 93400
712 Ventes de biens et services produits 8000
EXPLOITATION

Total I 101400.00
612 Achats consommés de mat. et fournitures 64170
6134/614 Autres charges externes 6370
616 Impôts et taxes 1190
617 Charges de personnel 96000
Total II 167730
81 Résultat d'exploitation (I - II) (-) 66330
FINANCIER

Total III 1970.00
Total IV 1250.00
84 Résultat Courant (III + VI) (-) 65610.00
NONCOURANT

Total V 0.00
Total VI 0.00
86 Résultat avant impôts (VII + X) (-) 65610.00
88 Résultat Net (XI - XII) (-) 65610.00
101
ETUDE DE CAS N°3 : MENARA.SA HOLDING
Le chef comptable des établissements MENARA.SA dans lesquels vous effectuez votre stage au
poste d'aide comptable, vous remet la balance Avant inventaire de la société au 31/12/2019 pour
l’établissement des liasses fiscales (bilan et CPC)
N° de SI MOUVEMENTS SF
comp Comptes
te SD SC D C SD SC
1111 Capital social 0,00 1510000,00 0,00 0,00 0,00 1510000,00
1140 Réserve légale 0,00 7580,00 0,00 0,00 0,00 7580,00
1161 Report à nouveau (SC) 0,00 250000,00 0,00 0,00 0,00 250000,00
135 Provisions réglementées 0,00 42000,00 0,00 0,00 0,00 42000,00
148 Autres dettes de F 0,00 45500,00 0,00 82500,00 0,00 128000,00
151 Provisions pour risque 0,00 4230,00 0,00 0,00 0,00 4230,00
211 Frais préliminaires 10210,00 0,00 0,00 0,00 10210,00 0,00
212 Charges à répartir sur P E 51500,00 0,00 0,00 0,00 51500,00 0,00
221 Immobilisations en R D 73109,00 0,00 0,00 0,00 73109,00 0,00
223 Fonds commercial 70000,00 0,00 0,00 0,00 70000,00 0,00
231 Terrains 18600,00 0,00 0,00 0,00 18600,00 0,00
233 Installation technique, MO 864300,00 0,00 0,00 0,00 864300,00 0,00
234 Matériel de transport 179000,00 0,00 110000,00 0,00 289000,00 0,00
235 Mobilier, matériel B A D 21000,00 0,00 0,00 0,00 21000,00 0,00
251 Titres de participation 200000,00 0,00 0,00 0,00 200000,00 0,00
2834 Amortissements de M T 0,00 71780,00 0,00 0,00 0,00 71780,00
2951 Provisions pour D des T P 0,00 3000,00 0,00 0,00 0,00 3000,00
3121 Stock de MP s 25870,00 0,00 0,00 0,00 25870,00 0,00
3151 Stock de produits finis 10250,00 0,00 0,00 0,00 10250,00 0,00
341 Fournisseurs débiteur, AV 70000,00 0,00 0,00 0,00 70000,00 0,00
342 Clients et comptes rattachés 150000,00 0,00 4240,00 0,00 154240,00 0,00
350 TVP 70000,00 0,00 0,00 0,00 70000,00 0,00
3942 Provisions pour D CCR 0,00 12100,00 0,00 0,00 0,00 12100,00
441 Fournisseurs et comptes 0,00 43000,00 0,00 5050,00 0,00 48050,00
442 rattachés
Clients créditeurs, avances et 0,00 13200,00 0,00 0,00 0,00 13200,00
444 acomptes
Organismes sociaux 0,00 5880,00 0,00 0,00 0,00 5880,00
445 Etat créditeur 0,00 9210,00 4105,00 0,00 0,00 5105,00
4487 Dettes rattachées A C 0,00 4000,00 2105,00 0,00 0,00 1895,00
511 Chèques et valeurs à enc 59100,00 0,00 0,00 0,00 59100,00 0,00
5141 Banques 125337,00 0,00 5000,00 61245,00 69092,00 0,00
5163 Caisse 10213,00 0,00 0,00 2762,00 7451,00 0,00
5167 Régies d'avances et ac 25121,00 0,00 0,00 0,00 25121,00 0,00
552 Crédit d'escompte 0,00 12130,00 0,00 0,00 0,00 12130,00
6121 Achats de matières premières 0,00 0,00 5050,00 0,00 5050,00 0,00
6127 Achats non stockés de MF 0,00 0,00 1127,00 0,00 1127,00 0,00
6133 Entretien et réparations 0,00 0,00 2510,00 0,00 2510,00 0,00
6143 Etudes, recherches et Doc 0,00 0,00 1100,00 0,00 1100,00 0,00
6142 Transports 0,00 0,00 250,00 0,00 250,00 0,00
6171 Rémunérations du Per 0,00 0,00 25310,00 0,00 25310,00 0,00
7123 Ventes de produits finis 0,00 0,00 0,00 4240,00 0,00 4240,00
7511 Produit de cession des immo 0,00 0,00 0,00 5000,00 0,00 5000,00
TOTAUX 2033610,00 2033610,00 160797,00 160797,00 2124190,00 2124190,00
102
Travail à faire
1) Présenter le bilan initial de la société MENARA.SA au 01/01/2019 ? (Annexe de
bilan selon le CGNC)
2) Présenter le bilan final de la société MENARA.SA au 31/12/2019 ? (Annexe de
3) Présentez le CPC fanal de la société MENARA.SA au 31/12/2019 ? (Annexe de
103
1) Présenter le bilan initial de la société MENARA.SA au 01/01/2019 ? (Annexe de bilan
selon le CGNC
ACTIF
M Bruts Amr /Prov M Nets N-1
IMMOBILISATION EN NON VALEUR (a) 61 710,00 61 710,00
Frais préliminaires 10 210,00 10 210,00
Charges à répartir sur plusieurs exercices 51 500,00 51 500,00
Primes de remboursement des obligations 0,00 0,00
A IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (b) 143 109,00 143 109,00
C Immobilisations en recherche et développement 73 109,00 73 109,00
T
Brevets, marques, droits et valeurs similaires 0,00 0,00
I
Fonds commercial 70 000,00 70 000,00
F
Autres immobilisations incorporelles 0,00 0,00
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (c) 1 082 900,00 1 082 900,00
I Terrains 18 600,00 18 600,00
M Constructions 0,00 0,00
M Installations techniques, matériel et outillage 864 300,00 864 300,00
O Materiel de transport 179 000,00 71780 107 220,00
B Mobiliers, matériel de bureau et aménagements
I 21 000,00 21 000,00
divers
L Autres immobilisations corporelles 0,00 0,00
I Immobilisations corporelles en cours 0,00 0,00
S IMMOBILISATIONS FINANCIERES (d) 200 000,00 200 000,00
E Prêts immobilises 0,00 0,00
Autres créances financières 0,00 0,00
Titres de participation 200 000,00 3000.00 197 000,00
Autres titres immobilisés 0,00 0,00
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (e) 0,00 0,00
Diminution des créances immobilisées 0,00 0,00
Augmentation des dettes de financement 0,00 0,00
TOTAL I ( a+b+c+d+e) 1 487 719,00 1 487 719,00
A STOCKS (f) 36 120,00 36 120,00
C Marchandises 0,00 0,00
T Matières et fournitures consommables 25 870,00 25 870,00
I Produits en cours 0,00 0,00
F Produits intermédiaires et produits résiduels 0,00 0,00
Produits finis 10 250,00 10 250,00
C
CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (g) 220 000,00 220 000,00
I
R Fournis. débiteurs, avances et acomptes 70 000,00 70 000,00
C Clients et comptes rattachés 150 000,00 12100.00 1 900,00
U Personnel 0,00 0,00
L Etat 0,00 0,00
A Comptes d'associés 0,00 0,00
N Autres débiteurs 0,00 0,00
T Compte de régularisation actif 0,00 0,00
TITRES ET VALEUR DE PLACEMENT (h) 70 000,00 70 000,00
H ECART DE CONVERSION - ACTIF (i) (
T 0,00 0,00
Eléments circulants )
TOTAL II ( f+g+h+i) 326 120,00 326 120,00
T TRESORERIE - ACTIF 219 771,00 219 771,00
R Chèques et valeurs à encaisser 59 100,00 59 100,00
E Banques, T.G & CP 125 337,00 125 337,00
S Caisses, régies d'avances et accréditifs 35 334,00 35 334,00
TOTAL III 219 771,00 219 771,00
TOTAL I+II+III 2 033 610,00 86 880,00 1946 730,00
104
Exercises
PASSIF
N N-1
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel (1) 1 510 000,00
moins: Actionnaires, capital souscrit non appelé dont versé 0,00
F Prime d'émission, de fusion, d'apport 0,00
I
N Ecarts de réévaluation 0,00
A Réserve légale 7 580,00
N Autres réserves 0,00
C Report à nouveau (2) 250 000,00
E Résultat nets en instance d'affectation (2) 0,00
M Résultat net de l'exercice (2) 0,00
E TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (a) 1 767 580,00
N
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (b) 42 000,00
T
Subventions d'investissement 0,00
P Provisions réglementées 42 000,00
E DETTES DE FINANCEMENT (c) 45 500,00
R Emprunts obligataires 0,00
A Autres dettes de financement 45 500,00
N PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (d) 4 230,00
E Provisions pour charges 0,00
N Provisions pour risques 4 230,00
T
Provisions pour impots 0,00
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (e) 0,00
Augmentation des créances immobilisées 0,00
Diminution des dettes de financement 0,00
TOTAL I ( a+b+c+d+e ) 1 859 310,00
P DETTES DU PASSIF CIRCULANT (f) 75 290,00
A Fournisseurs et comptes rattachés 43 000,00
S Clients créditeurs, avances et acomptes 13 200,00
S Personnel 0,00
I
Organismes sociaux 5 880,00
F
Etat 9 210,00
C Comptes d'associés 4 000,00
I Autres créanciers 0,00
R Comptes de régularisation - passif 0,00
C AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (g) 0,00
U ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (h)( Eléments circulants ) 0,00
TOTAL II ( f+g+h ) 75 290,00
T TRESORERIE PASSIF 0,00
R Crédits d'escompte 12 130,00
E Crédit de trésorerie 0,00
S Banques ( soldes créditeurs ) 0,00
O
TOTAL III 12 130,00
TOTAL I+II+III 1 946 730,00
(2) Bénéficiaire (+) ou Déficitaire (-)
105
2) Présenter le bilan final de la société MENARA.SA au 31/12/2019 ? (Annexe de bilan
selon le CGNC)
ACTIF
M Bruts Amr /Prov M Nets N-1
IMMOBILISATION EN NON VALEUR (a) 61 710,00 61 710,00
Frais préliminaires 10 210,00 10 210,00
Charges à répartir sur plusieurs exercices 51 500,00 51 500,00
Primes de remboursement des obligations 0,00 0,00
A IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (b) 143 109,00 143 109,00
C Immobilisations en recherche et développement 73 109,00 73 109,00
T
Brevets, marques, droits et valeurs similaires 0,00 0,00
I
Fonds commercial 70 000,00 70 000,00
F
Autres immobilisations incorporelles 0,00 0,00
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (c) 1 192 900,00 1 082 900,00
I Terrains 18 600,00 18 600,00
M Constructions 0,00 0,00
M Installations techniques, matériel et outillage 864 300,00 864 300,00
O Materiel de transport 289 000,00 71780 217 220,00
B Mobiliers, matériel de bureau et aménagements
I 21 000,00 21 000,00
divers
L Autres immobilisations corporelles 0,00 0,00
I Immobilisations corporelles en cours 0,00 0,00
S IMMOBILISATIONS FINANCIERES (d) 200 000,00 200 000,00
E Prêts immobilises 0,00
0,00
Autres créances financières 0,00 0,00
Titres de participation 200 000,00 3000.00 197 000,00
Autres titres immobilisés 0,00 0,00
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (e) 0,00 0,00
Diminution des créances immobilisées 0,00 0,00
Augmentation des dettes de financement 0,00 0,00
TOTAL I ( a+b+c+d+e) 1 597 719,00 1 487 719,00
A STOCKS (f) 36 120,00 36 120,00
C Marchandises 0,00 0,00
T Matières et fournitures consommables 25 870,00 25 870,00
I Produits en cours 0,00 0,00
F Produits intermédiaires et produits résiduels 0,00 0,00
Produits finis 10 250,00 10 250,00
C
CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (g) 224 240,00 220 000,00
I
R Fournis. débiteurs, avances et acomptes 70 000,00 70 000,00
C Clients et comptes rattachés 154 240,00 12100.00 141840,00
U Personnel 0,00 0,00
L Etat 0,00 0,00
A Comptes d'associés 0,00 0,00
N Autres débiteurs 0,00 0,00
T Compte de régularisation actif 0,00 0,00
TITRES ET VALEUR DE PLACEMENT (h) 70 000,00 70 000,00
H ECART DE CONVERSION - ACTIF (i) (
T 0,00 0,00
Eléments circulants )
TOTAL II ( f+g+h+i) 326 120,00 326 120,00
T TRESORERIE - ACTIF 330 360,00 219 771,00
R Chèques et valeurs à encaisser 160 764,00 59 100,00
E Banques, T.G & CP 59 100,00 125 337,00
S Caisses, régies d'avances et accréditifs 69 092,00 35 334,00
TOTAL III 330 360,00 219 771,00
TOTAL I+II+III 2 088 843,00 86 880,00 2 001 963,00
106
Exercises
PASSIF
N N-1
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel (1) 1 510 000,00
moins: Actionnaires, capital souscrit non appelé dont versé 0,00
F Prime d'émission, de fusion, d'apport 0,00
I
N Ecarts de réévaluation 0,00
A Réserve légale 7 580,00
N Autres réserves 0,00
C Report à nouveau (2) 250 000,00
E Résultat nets en instance d'affectation (2) 0,00
M Résultat net de l'exercice (-) 27100,00
E TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (a) 1 767 580,00
N
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (b) 42 000,00
T
Subventions d'investissement 0,00
P Provisions réglementées 42 000,00
E DETTES DE FINANCEMENT (c) 128 000,00
R Emprunts obligataires 0,00
A Autres dettes de financement 128 000,00
N PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (d) 4 230,00
E Provisions pour charges 0,00
N Provisions pour risques 4 230,00
T
Provisions pour impots 0,00
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (e) 0,00
Augmentation des créances immobilisées 0,00
Diminution des dettes de financement 0,00
TOTAL I ( a+b+c+d+e ) 1 941 810,00
P DETTES DU PASSIF CIRCULANT (f) 74 130,00
A Fournisseurs et comptes rattachés 48 050,00
S Clients créditeurs, avances et acomptes 13 200,00
S Personnel 0,00
I
Organismes sociaux 5 880,00
F
Etat 5 105,00
C Comptes d'associés 1 895,00
I Autres créanciers 0,00
R Comptes de régularisation - passif 0,00
C AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (g) 0,00
U ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (h)( Eléments circulants ) 0,00
TOTAL II ( f+g+h ) 74 130,00
T TRESORERIE PASSIF 0
R Crédits d'escompte 12 130,00
E Crédit de trésorerie 0,00
S Banques ( soldes créditeurs ) 0,00
O
TOTAL III 12 130,00
TOTAL I+II+III 2 001 963,00
(2) Déficitaire (-)
107
3) Le CPC fanal de la société MENARA.SA au 31/12/2019 ? (Annexe de bilan selon le
CGNC)
LES POSTES MONTANTS
711 Ventes de marchandises (en l'état) 0,00
712 Ventes de biens et services produits 4 240,00
713 Variation de stocks de produits (+/-) 0,00
714 IMMO. Produite. Par l'entreprise. Pour elle même 0,00
EXPLOITATION
716 Subventions d'exploitation 0,00

718 Autres produits d'exploitation 0,00
719 Reprises d'exploit. : transfert de charges 0,00
Total I 4 240,00
611 Achats revendus de marchandises 0,00
612 Achats consommés de mat. et fournitures 6 177,00
6134/614 Autres charges externes 3 860,00
616 Impôts et taxes 0,00
617 Charges de personnel 25 310,00
618 Autres charges d'exploitation 0,00
619 Dotations d'exploitation 0,00
Total II 35 347,00
81 Résultat d'exploitation (I - II) -31 107,00
732 Produits des titres de participation. Et immobilisations 0,00
733 Gains de change 0,00
FINANCIER
738 Intérêts et autres produits financiers 0,00

739 Reprises financières : transferts de charges 0,00
Total III 0,00
631 Charges d'intérêts 0,00
633 Pertes de change 0,00
638 Autres charges financières 0,00
639 Dotations financières 0,00
Total IV 0,00
83 Résultat Financier (IV - V) 0,00
84 Résultat Courant (III + VI) -31 107,00
751 Produits des cessions d'immobilisations 5 000,00
756 Subventions d'équilibre 0,00
NONCOURANT
757 Reprises sur subventions d'investissement 0,00

758 Autres produits non courants 0,00
759 Reprises non cour. : transferts de charges 0,00
Total V 5 000,00
651 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées 0,00
656 Subventions accordées 0,00
657 Autres charges non courantes 0,00
658 Dotations non cour. Aux amortissements. Et provisions. 0,00
Total VI 0,00
85 Résultat non courant (VIII - IX) 5 000,00
86 Résultat avant impôts (VII + X) -26 107,00
670 Impôts sur résultats 0,00
88 Résultat Net (XI - XII) -26 107,00
108
REFERECES BIBLIOGRAPHIQUES
109
TABLE MATIERES
........................................................................................................................................................................... 1
SOMMAIRE .................................................................................................................................................... 2
ABSTRACT ..................................................................................................................................................... 3
LA SEQUENCE N°1 : L’ENTREPRISE ...................................................................................................... 4
1) Définition de l’entreprise ....................................................................................................................... 4
a) L’entreprise : unité de production ..................................................................................................... 4
b) L’entreprise : unité de création et de répartition de la valeur ............................................................ 4
c) L’entreprise : centre de décision ........................................................................................................ 4
2) Les finalités de l’entreprise.................................................................................................................... 5
3) Les principales fonctions de l’entreprise ............................................................................................... 5
4) L’environnement de l’entreprise ........................................................................................................... 5
5) Classification des entreprises................................................................................................................. 6
6) Les flux économiques de l’entreprise .................................................................................................... 6
LA SEQUENCE N°2 : LA COMPTABILITE GENERALE ...................................................................... 8
1) Définition de La comptabilité générale ................................................................................................. 8
2) Utilité de La comptabilité générale ....................................................................................................... 8
3) Obligation de la tenue de la comptabilité .............................................................................................. 9
4) Les différents types de comptabilités .................................................................................................... 9
LA SEQUENCE N°3 : LE BILAN COMPTABLE .................................................................................... 10
1) Définition............................................................................................................................................. 10
2) Le bilan selon le CGNC : le code général de la normalisation comptable .......................................... 11
3) L'égalité actif = passif .......................................................................................................................... 11
4) Présentation du bilan d’après le plan comptable marocain.................................................................. 12
5) Analyse du bilan .................................................................................................................................. 15
a) Le Passif de bilan : Les ressources .................................................................................................. 15
b) L’actif du bilan : les emplois ........................................................................................................... 16
6) Variations du bilan .............................................................................................................................. 17
a) Opérations n’entraînant pas de changements du patrimoine de l’entreprise ................................... 17
110
b) Opérations entraînant un changement du patrimoine de l’entreprise .............................................. 17
LA SEQUENSE N°5 : ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS................................................. 22
1) Définition et procédure ........................................................................................................................ 22
a) Ressource de financement ................................................................................................................... 22
b) Emplois des ressources de financement .............................................................................................. 22
LA SEQUENCE N°6 : LE COMPTE .......................................................................................................... 26
1) Définition............................................................................................................................................. 26
2) La tenue d'un compte ........................................................................................................................... 26
a) Compte à colonnes regroupées ou mariées.......................................................................................... 26
b) Compte à colonnes séparées ................................................................................................................ 27
c) Compte schématique (en T) ................................................................................................................. 27
3) Le principe de la partie double ............................................................................................................ 27
APPLICATION N°1 : LE COMPTE .......................................................................................................... 27
EXERCICE N°1 : LE COMPTE COMPTABLE ........................................................................................ 32
EXERCICE N°2 : LE COMPTE COMPTABLE ET LE BILAN COMPTABLE ...................................... 34
LA SEQUENSE N°7 : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES ................................................... 38
1) Définitions ........................................................................................................................................... 38
2) Analyse de CPC................................................................................................................................... 38
3) Structure du CPC ................................................................................................................................. 39
4) Le CPC selon le CGNC ....................................................................................................................... 40
5) Fonctionnement des comptes de produits et de charges ...................................................................... 41
EXERCICE N°1 : CPC ............................................................................................................................... 43
EXERCICE N°2 : CPC ............................................................................................................................... 46
LA SEQUENCE N°8 : LE CADRE COMPTABLE MAROCAIN ........................................................... 48
1) Loi n ° 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants.................................................... 48
2) Le plan comptable ............................................................................................................................... 54
a) Principes comptables fondamentaux ................................................................................................... 54
111
b) Le cadre comptable.............................................................................................................................. 56
c) La codification des comptes ................................................................................................................ 56
d) Les états de synthèse............................................................................................................................ 57
3) L’analyse des comptes de bilan ........................................................................................................... 57
a) Les comptes du passif .......................................................................................................................... 57
b) Les comptes de l’actifs : ...................................................................................................................... 60
c) Les comptes de produits et charges ..................................................................................................... 63
LA SEQUENCE N°9 : LE VIREMENT COMPTABLE ........................................................................... 64
1) Définition............................................................................................................................................. 64
2) Utilité du virement comptable ............................................................................................................. 64
a) La rectification des erreurs Exemple n°1 : la rectification des erreurs ................................................ 64
b) Enregistrement d’un ordre de virement chez la banque ...................................................................... 64
c) La division d’un compte ...................................................................................................................... 64
d) Le regroupement des comptes ............................................................................................................. 65
LA SEQUENCE N°10 : LES DOCUMENTS COMMERCIAUX ET COMPTABLES ......................... 66
1) Définitions ........................................................................................................................................... 66
2) L’organisation comptable : le système comptable............................................................................... 66
LA SEQUENCE N°11 : LE JOURNAL ...................................................................................................... 67
1) La nécessité du journal ........................................................................................................................ 67
2) La disposition impérative du journal ................................................................................................... 67
3) Présentation du journal ........................................................................................................................ 67
4) L’utilité du journal ............................................................................................................................... 68
5) Les procédures d’enregistrement ......................................................................................................... 68
EXERCICE 1 : LE JOURNAL ................................................................................................................... 70
EXERCICE N° 2 : LE JOURNAL .............................................................................................................. 75
LA SEQUENCE N°12 : LE GRAND-LIVRE ............................................................................................. 79
1) Définition............................................................................................................................................. 79
2) Présentation du grand livre .................................................................................................................. 79
LA SEQUENCE N°13 : BALANCE DES COMPTES ............................................................................... 80
112
1) Définition............................................................................................................................................. 80
2) Le rôle de la balance ............................................................................................................................ 80
a) La balance : instrument de contrôle des enregistrements des opérations comptables ......................... 80
b) La balance : instrument de gestion Document de synthèse ................................................................. 80
c) Présentation de la balance.................................................................................................................... 80
ETUDE DE CAS N°1 : COVID 19.SA......................................................................................................... 82
ETUDE DE CAS N°2 : MAMAN AMINA.SA ............................................................................................ 92
ETUDE DE CAS N°3 : MENARA.SA HOLDING .................................................................................. 102
113

Le Module Des Concepts de Base de La Comptabilte Generale Ofppt Actualise

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Royaume du Maroc

Office de la Formation Professionnelle

Version : Juin 2020

LA SEQUENCE N°1 : L’ENTREPRISE ................................................................................................ 4

LA SEQUENCE N°2 : LA COMPTABILITE GENERALE ............................................................. 8

LA SEQUENCE N°3 : LE BILAN COMPTABLE ............................................................................ 10

LA SEQUENSE N°5 : ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS ...................................... 22

LA SEQUENCE N°6 : LE COMPTE .................................................................................................... 26

LA SEQUENSE N°7 : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES ......................................... 38

LA SEQUENCE N°8 : LE CADRE COMPTABLE MAROCAIN ................................................. 48

LA SEQUENCE N°9 : LE VIREMENT COMPTABLE .................................................................. 64

LA SEQUENCE N°10 : LES DOCUMENTS COMMERCIAUX ET COMPTABLES ............ 66

LA SEQUENCE N°11 : LE JOURNAL ................................................................................................ 67

LA SEQUENCE N°12 : LE GRAND-LIVRE ...................................................................................... 79

LA SEQUENCE N°13 : BALANCE DES COMPTES ....................................................................... 80

ETUDE DE CAS N°1 : COVID 19.SA ................................................................................................... 82

ETUDE DE CAS N°2 : MAMAN AMINA.SA ..................................................................................... 92

ETUDE DE CAS N°3 : MENARA.SA HOLDING .......................................................................... 102

La fonction comptable est indispensable à l’entreprise. La fonction Comptabilité et Finance analyse

 Soit à d’autres entreprises pour leurs propres productions.

a) L’entreprise : unité de production

b) L’entreprise : unité de création et de répartition de la valeur

c) L’entreprise : centre de décision

 Flux externes et flux internes

1) Définition de La comptabilité générale

La comptabilité permet de fournir les éléments nécessaires à la détermination du résultat. C'est un

Actif du Bilan (emplois) Passif du BILAN (ressources/ origines)

4) Présentation du bilan d’après le plan comptable marocain

(1) Capital personnel débiteur

Travail demandé : Présenter le bilan de l'entreprise ATLAS.SA au 01/01/2020 ?

 LE CAPITAL = LE TOTAL ACTIF – LE TOTAL PASSIF (HORS CAPITAL)

 Exemple : Achat de matière 1ère en espèces pour 20000 MAD

Opérations Emplois Ressources

APPLICATION N°1 : ANALYSE DES OPERATIONS COMPTABLES

Opérations et Les comptes A P MD MC E R D C + -

2340 : Matériel de transport * 80000,00 * * *

Le principe de la partie double

Date Emplois Montant Ressources Montant

2) Le principe de la partie double

Total débit Total crédit

c) Compte schématique (en T)

3) Le principe de la partie double

APPLICATION N°1 : LE COMPTE

 Compte à colonnes séparées

 Compte à colonnes regroupées ou mariées

 Compte à colonnes regroupées ou mariées

31/03 Solde Créditeur 160000,00 05/03 Facture n° 145 50000,00

Total Débit 200000,00 Total Crédit 200000,00

EXERCICE N°1 : LE COMPTE COMPTABLE

 Compte schématique de la Banque

 Compte Banque à colonnes séparées

 Compte Banque à colonnes mariées

1) Bilan initial de la société ATLAS.SA au 01/03/2020

ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS

C3 Actif circulant HT C4 Passif circulant HT

D 1111: Capital C D 4411 : Fournisseurs C

D 1481 : Emprunts AEC C D 4411 : Constructions C

D 2332 : Matériel et outillage C D 3421 : Clients C

D 2352: Matériel de bureau C D 3111 : Stocks de Mses C

D 5161: Caisse C D 6114: Variation de Stocks de Mses. C

D 6145: Frais postaux C D 6111 : Achats de Mses C

D 2486: Dépôts et caut versés C D 7111 : Vente de Mses C

D 6134: Entretien et réparation C D 6144 : Publicité PRP C

D 6142: Transport C D 6171 : Rémunération du personnel C

D 7381: Intérêts et Pdts Assimiles C