Resumen Derecho Financiero y Tributario I

Principio de competencia en los Presupuestos Generales del Estado:

• Ejecutivo: elabora y ejecuta los presupuestos bifurcación del principio de legalidad
financiera.
• Legislativo: aprobación y control político por el Parlamento

Definición PGE:
Es un acto del Poder Legislativo a través del cual se establece una previsión de los ingresos
y una autorización de los gastos que el Gobierno puede obtener y gastar durante un periodo de
tiempo determinado.

Los PGE deben

• Ser aprobados anualmente.
• Su periodo de vigencia coincide con el año natural
• Si no son aprobados, se prorroga el presupuesto del año anterior hasta que se elabore uno nuevo.

Financiación del Estado de carácter extraordinario:

Por deuda pública se entiende al conjunto de deudas que mantiene un Estado frente a los
particulares u otro país. Constituye una forma de obtener recursos financieros por el Estado o
cualquier poder público, materializada normalmente mediante emisiones de títulos de valores. Es
además un instrumento que usan los Estados para resolver el problema de la falta puntual de dinero,
por ejemplo:
• Cuando se necesita un mínimo de tesorería (dinero en caja) para afrontar los pagos más
inmediatos.
• Cuando se necesita financiar operaciones a medio y largo plazo, fundamentalmente
inversiones

Características:
• Ingresos públicos de carácter extraordinario y de origen financiero
• Son un instrumento de la política económica
• Carácter discontinuo
• Se rigen por el derecho Público
• Carácter voluntario
• Carácter contractual
• De carácter unilateral para el estado, hasta que el particular que lo compra suscribe los títulos

Tipos
Letras del Tesoro
• Emitidas en subasta mensualmente.
• Plazo: 3, 6, 12 y 18 meses. (En determinadas ocasiones y por criterios de oportunidad El
Tesoro Público elimina algunos de estos plazos)
• Sin retención fiscal.
• Tributan en el IRPF al tipo fijo del 19% (para los primeros 6.000 euros de renta del ahorro
obtenidos por la persona física) y del 21% (para las rentas que excedan de los 6.000 euros
indicados).
• Se pueden deducir los gastos relacionados con la tramitación, adquisición, etc.
Tienen un valor nominal mínimo de 1.000 euros y se emiten al descuento de modo que el
comprador (en el mercado primario) de uno de estos títulos desembolsa una cantidad inferior a
dicha cifra y a su vencimiento recupera 1.000 euros.

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Bonos del Estado
• Subasta habitualmente una vez al mes, pero no existe periodicidad fija.
• Plazo de amortización: 3 ó 5 años.

Obligaciones del Estado

• Subasta una vez al mes.
• Plazo de amortización: 10 ó 30 años, o más.

Fases de la emisión del Gasto Público

1. Aprobación de una ley que autorice la creación del gasto.
2. Existencia de un acto concreto del Gobierno en el que se disponga la creación del Gasto.
3. Autorización de la creación del Gasto y formalización del mismo por parte del Ministerio de
Economía y Hacienda: puede delegar competencia.
4. Emisión.

Principio de Especialidad Presupuestaria:

• Recoge la división de poderes o competencia que está presentes en el ciclo
presupuestario.
• Gracias a este principio se produce la autorización parlamentaria al Poder Ejecutivo:

Elementos de este principio:

• Cuantitativo:
o Limita la cantidad que el Gobierno puede gastar
o La cifra de gasto incluida en el presupuesto es su límite máximo autorizado
• Cualitativo
o Los créditos para gastar se destinaran exclusivamente a la finalidad a la que hayan sido
autorizados por la Ley de presupuestos.
• Temporal
o Necesidad de que los créditos presupuestarios se destinen exclusivamente al ejercicio
para el que han sido autorizados.

Tributo, características.
o Carácter obligatorio
o Carácter dinerario
o Carácter contributivo

Hecho imponible:Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal.

Aspecto objetivo.
• Elem. Material: riqueza o manifestación de capacidad económica que se incorpora al hecho
imponible. En el se describen los hechos, circunstancias o las situaciones cuya realización
origina la obligación tributaria.
• Elem. Espacial: indica el lugar de producción del hecho imponible, e indica qué ente
público es el acreedor del hecho imponible.

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 • Elem. Temporal: determina el momento en el que el hecho imponible se entiende realizado
y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria: DEVENGO DEL
TRIBUTO.
o La fecha de devengo del tributo no tiene por qué coincidir con el plazo
o Establecido para que el sujeto pasivo realice el pago del tributo.
o Se debe distinguir entre devengo y exigibilidad.
o El tributo se devenga cuando finaliza la realización del hecho imponible, pero será
exigible a partir de la fecha que la normativa de cada tributo establezca.
o A partir del devengo del tributo se entienden nacidos los efectos jurídicos:
 Se empiezan a computar los plazos de declaración, prescripción, etc
 Sirve para concretar la normativa aplicable a la obligación tributaria sin
periodo impositivo
Tipos:
Instantáneo:
o El hecho imponible de estos impuestos comenzaría a realizarse a partir del instante
en que una persona se encontrase en la situación descrita legalmente
o la Ley debe determinar la periodicidad con la que el sujeto pasivo, que se encuentre
de forma prolongada en el tiempo en la situación descrita como hecho imponible del
impuesto, debe pagar el tributo
 IVA
Periódico:
o impuestos cuyo hecho imponible consiste en una situación duradera o un conjunto de
hechos acaecidos a lo largo de un período de tiempo definido legalmente, se les
denomina.
o período de tiempo definido por la Ley, durante el cual, la realización del hecho
imponible obliga a pagar un único tributo, se le denomina «período impositivo»,
 IRPF

Aspecto subjetivo: relación jurídica o de hecho que existe entre la persona que satisface el tributo y
el hecho imponible.
Se tiene en cuenta las circunstancias personales y familiares para la cuantificación de dicho
tributo.

Tipos:
Deudores tributarios u obligados al pago: la ley les impone una obligación con contenido
pecuniario.
• Deudores iniciales:
o sujetos pasivos: debe cumplir con la obligación tributaria principal y con las
formales inherentes a la misma.
 contribuyentes: es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.
• Persona física
• Persona jurídica
• Entidad sin personalidad jurídica
 Sustitutos: por imposición de ley está obligado a cumplir tanto con la obligación
tributaria principal como con las formales, a pesar de que el hecho imponible lo
haya realizado un sujeto distinto.
• Podrá exigir al contribuyente rl importe de las obligaciones satisfechas.
o Retenedores: queda obligado de forma directa y principal por una deuda tributaria
propia, aunque conectada a otra deuda tributaria principal y ajena, que le es imputable
como pago a cuenta

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 o obligados a realizar ingresos a cuenta
o obligados a pagar una sanción
• Deudores no iniciales: no desplaza al sujeto pasivo ni a los deudores principales..

o Responsables, junto a los deudores principales. Preferencia por parte de la

administración por el obligado principal para cobrar
 Solidarios: La Adm. puede requerir el pago de la deuda tributaria al responsable
solidario siempre que el principal no pague en periodo voluntario
 Subsidiarios, regla general. La Adm. se dirige primero contra el deudor
principal y en caso de que no pague se dirigirá contra el subsidiario.

o Sucesores. Los procedimientos para la derivación de la responsabilidad tributaria asi

como la sucesión tributaria se regulan en la RAT.
 inter vivos:
• cuando se refiriere a personas físicas no se permite debido al principio
de indisponibilidad del crédito tributario o inderogabilidad de la
obligación tributaria.
• Si se refiere a personas jurídicas, cabe la sucesión cuando se refiere a
las sociedades disueltas o liquidadas.
 mortis causa: un nuevo deudor se pone en la posición del anterior que
desaparece.

Representantes:
- Los representantes legales que actúen en nombre de las personas que carezcan de
capacidad de obrar.
- Los representantes que actúen en nombre de los obligados tributarios con
capacidad de obrar que así lo deseen (los cuales podrán ser asesores fiscales), con el que se
entenderán las sucesivas actuaciones administrativas salvo que se haga manifestación expresa
en contrario.
- Los representantes con domicilio en territorio español que deberán designar los
obligados tributarios que no residan en España pero que operen en dicho territorio a través de un
establecimiento permanente, o cuando lo establezca expresamente la normativa tributaria o
cuando, por las características de la operación o actividad realizada o por la cuantía de la renta
obtenida, así lo requiera la Administración tributaria.

Obligados a soportar el Tributo

• Obligados a soportar la retención
• Obligados a soportar la repercusión: Repercutido: Aquella persona o entidad a quien, según
la ley, se deba repercutir la cuota tributaria, y que, salvo que la ley disponga otra cosa,
coincidirá con el destinatario de las operaciones gravadas.

Obligados a informar y colaborar:

• Obligados a facilitar la información
• Obligados a facilitar la inspección

Modalidades de beneficio fiscal

Supuestos de exención:
• Aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la
obligación tributaria principal”.

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• La exención produce un efecto desgravatorio de la carga económica derivada de la aplicación
normal del tributo en beneficio de ciertas personas o respecto a determinados supuestos fácticos
y que, además, presupone la sujeción al tributo.
• Están fuera del hecho imponible

Supuestos de no sujeción
• Los supuestos de no sujeción sirven para la delimitación negativa del hecho imponible,
advirtiendo sobre lo que no es o no integra el hecho imponible de un determinado tributo.
• Estos supuestos de no sujeción deben recogerse en la Ley.

Exenciones tributarias:
1) Según su estructura: subjetivas, objetivas o mixtas, en función de la naturaleza del
elemento que se considera en el presupuesto de hecho determinante de la exención.
2) En función del procedimiento de aplicación: rogadas, si su aplicación debe ser
solicitada por el interesado; o automáticas, si su aplicación es producida de oficio por la
Administración.
3) Por su duración limitada o ilimitada en el tiempo: temporales o permanentes,
respectivamente.

Cuantificación del tributo

Declaración tributaria

En ellas se reconoce la realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos,
pero no se realizan las operaciones de cuantificación necesarias para determinar el importe de la
deuda.
Sirve para medir el objeto de la obligación tributaria
Elementos:

Cuota tributaria:
o Es el importe que se ha de pagar en concepto de tributo,
o Su consecuencia jurídica es la realización del hecho imponible
o Tipos:
o Cuota fija La ley fija una cuantía única, de manera que siempre que se realice el
hecho imponible el sujeto designado por la ley como obligado al pago
o Cuota variable La ley ordena el pago de una cuantía variable distinta según las
circunstancias concurrentes en cada caso.

Cuota variable: Base imponible:

• Magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medición o valoración del hecho
imponible.
• Gradúa la capacidad económica en cada hecho imponible concreto.

Métodos de determinación de bases imponibles:

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Estimación Directa: La base imponible se mide directamente sobre magnitudes empleadas en la
propia definición, sin que se acuda a conceptos o magnitudes añadidas.

Estimación Objetiva: utiliza índices o módulos de carácter objetivo, generales o establecidos para
determinados sectores o actividades.

Estimación Indirecta:
• En caso de conductas irregulares del contribuyente o de fuerza mayor, permite a la
administración fijar el importe de la base imponible.
• Incumplimiento de las obligaciones contables y registrales, siempre que a la administración le
resulte imposible conocer los datos reales.
• Si hay facturas y justificantes de gastos e ingresos no se aplica.
• Sólo se aplica excepcionalmente, cuando no se puede aplicar la objetiva o la directa.
• La aplicación del método de estimación indirecta no requerirá un acto administrativo previo que
lo declare, pero en los recursos y reclamaciones que procedan contra los actos o liquidaciones
resultantes podrá plantearse la procedencia de la aplicación de dicho método.
• Cuando resulte aplicable el método de estimación indirecta, la Inspección de los Tributos
acompañará las actas incoadas para regularizar la situación tributaria de los obligados tributarios
de un informe razonado en el que se hará constar lo siguiente:
• Las causas determinantes de aplicación del método de estimación indirecta.
• La situación de la contabilidad y registros obligatorios del obligado tributario.
• La justificación de los medios elegidos para la determinación de las bases, rendimientos
o cuotas.
• Los cálculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.

Incumplimiento de las obligaciones tributarias o registrales:

Se produce cuando:
• El obligado tributario incumpla la obligación de llevanza de la contabilidad o de los
libros registro establecidos por la normativa tributaria. Se presume que existe esta omisión
cuando los mismos no se exhiban a requerimiento de la Inspección.
• Cuando la contabilidad no recoja fielmente la titularidad de las actividades, bienes o
derechos.
• Cuando los libros o registros contengan omisiones alteraciones o inexactitudes que
oculten o dificulten gravemente la constatación de las operaciones realizadas.
• Cuando, aplicando las técnicas o criterios generalmente aceptados a la documentación
facilitada por el obligado tributario, no pueda verificarse la declaración o determinarse con
exactitud las bases o rendimientos objeto de comprobación.
• Cuando la incongruencia probada entre las operaciones contabilizadas o registradas y las
que pudieran resultar del conjunto de adquisiciones, gastos u otros aspectos de la actividad
permita presumir que la contabilidad o los libros registros son incorrectos.

Base liquidable
• Magnitud resultante de practicar en la base imponible las reducciones establecidas por la ley.

Tipo impositivo de gravamen

Tributos de cuota variable: Para obtener la cuota variable debe aplicarse el tipo de
gravamen sobre la base imponible, o en su caso la base liquidable.
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 Es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como
resultado la cuota integra, pudiendo ser específicos o porcentuales.

Tipos:
o Específicos: son cantidades fijas de dinero a aplicar sobre el número de unidades de una base
imponible o liquidable no monetaria
o Porcentuales o Alícuotas. Porcentaje a aplicar en la base expresada en dinero.
• Proporcionales: cuando el porcentaje a aplicar sobre la base imponible o liquidable no depende
de la cuantía de la base.
• Progresivas:
o Aumentan a medida que lo hace la base imponible.
o La base se entiende en bases ideales aplicándosele a cada uno su correspondiente
alícuota.
o Se obtienen porciones de cuota por cada tramo que deben sumarse para calcular la cuota
total.
o Existe una tarifa o escala de tipos que varían a medida que varía la base.

Cuota Tributaria
Tipos:
o Integra es la magnitud resultante de aplicar el tipo impositivo sobre la base imponible o
liquidable.
o Líquida es el resultado de aplicar sobre la cuota integra las deducciones, bonificaciones,
adiciones, coeficientes previstos, en si caso, en la Ley de cada Tributo.
o Diferenciales el resultado de minorar la cuota líquida en el importe de las deducciones, pagos
fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la normativa de cada tributo.

ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DEL TRIBUTO

BASE IMPONIBLE
- Reducciones de la Base Imponible
= BASE LIQUIDABLE
x Tipo Impositivo
= CUOTA ÍNTEGRA
- Deducciones de la Cuota Íntegra
= CUOTA LÍQUIDA
- Deducciones y Pagos a Cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL

Clases de tributos: Impuestos, tasas y contribuciones especiales

Impuestos
• el impuesto no se paga porque el ciudadano obtiene un beneficio de la Administración.
• no es una contraprestación exigida coactivamente a un ciudadano para financiar los servicios
que éste recibe.
• obligan al ciudadano a contribuir solidariamente a la financiación de los gastos públicos
• Según la Constitución Española, todos deben contribuir al sostenimiento de los gastos públicos
de acuerdo con su capacidad económica.
• Hechos indicadores de la capacidad económica:

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 • Obtención de renta
• Titularidad del Patrimonio
• Consumo de Renta

Tipos de impuestos
• Objetivos No modulan la cuota en función de las circunstancias familiares o personales del
sujeto pasivo contribuyente:
• Subjetivos Impuestos que se cuantifican en función de circunstancias personales o familiares
del sujeto pasivo contribuyente.
• Directos: la ley obliga a pagar el impuesto a quien ha realizado el hecho imponible indicativo
de la capacidad económica.
o Se aplican en función de un índice directo de la capacidad económica
o No esta prevista la repercusión legal del impuesto a terceras personas.
• Indirectos: cuando la Ley reconoce al sujeto pasivo el derecho a repercutir la cuota tributaria
sobre un tercero, de forma que la carga tributaria sea finalmente soportada por el titular de
capacidad económica.
o Se basan en un índice indirecto de la capacidad económica.
o La normativa prevé la repercusión legal de las cuotas
• Instantáneo:
• El hecho imponible de estos impuestos comenzaría a realizarse a partir del instante en que
una persona se encontrase en la situación descrita legalmente
• la Ley debe determinar la periodicidad con la que el sujeto pasivo, que se encuentre de
forma prolongada en el tiempo en la situación descrita como hecho imponible del impuesto,
debe pagar el tributo
o IVA
• Periódico:
• impuestos cuyo hecho imponible consiste en una situación duradera o un conjunto de hechos
acaecidos a lo largo de un período de tiempo definido legalmente, se les denomina.
• período de tiempo definido por la Ley, durante el cual, la realización del hecho imponible
obliga a pagar un único tributo, se le denomina «período impositivo»,
o IRPF
• Proporcionales: cuando el porcentaje a aplicar sobre la base imponible o liquidable no
depende de la cuantía de la base.
• Progresivas:
o Aumentan a medida que lo hace la base imponible.
o La base se entiende en bases ideales aplicándosele a cada uno su correspondiente
alícuota.
o Se obtienen porciones de cuota por cada tramo que deben sumarse para calcular la
cuota total.
o Existe una tarifa o escala de tipos que varían a medida que varía la base.

Tasas
 La tasa es una clase de tributo que se exige como consecuencia del uso por parte del ciudadano
de los servicios públicos o de los bienes de dominio público cuando tales servicios se refieran,
afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasivo.
 No son precios acordados entre la Administración y los ciudadanos, y satisfechos
voluntariamente por estos últimos a cambio de la obtención de algún tipo de prestación pública.
 Se pagan por la utilización privativa de bienes de titularidad pública, destinados al uso o
servicio público.

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 Condiciones para que sea considerado una tasa:
o son tasas las contraprestaciones que la Ley obliga a pagar a un ciudadano por recibir un
servicio que no ha solicitado de manera voluntaria, sino que lo recibe de manera
obligatoria.
o servicios que el ciudadano necesita que la administración preste como condición
necesaria para la realización de actividades imprescindibles para su vida privada o
social.
o Prestación de servicios por parte de la administración en régimen de monopolio.
o cuando los servicios no sean de solicitud o recepción voluntaria pero tales servicios o
actividades no se presten o realicen por el sector privado.
o Su precio máximo es el importe del servicio prestado
Tipos de TASAS
o Tasas por la prestación de servicios públicos
o Tasas por la prestación de servicios que nos son de solicitud o recepción voluntaria
o Tasas por la prestación de servicios que no son prestado por el sector privado.
o Tasas por el aprovechamiento del dominio público

Precios públicos: no son tributos

o Cuando la Administración exija una contraprestación por la prestación de servicios públicos
siempre que tales servicios sean de solicitud o recepción voluntaria y, además, se presten o
realicen por el sector privado, por lo que el pago de dicha contraprestación no vendría impuesto
coactivamente por la Ley y no sería un tributo.
o Se solicitan de manera voluntaria a la administración
o Se está ante una contraprestación satisfecha en cumplimiento de un contrato, en cumplimiento
de un acuerdo de voluntades entre la Administración y el ciudadano, igual al que el ciudadano
podría suscribir con una empresa privada por la prestación del mismo servicio.
o Se determinan a un nivel que cubra, como mínimo el importe del servicio que se proporciona.
o Sólo cuando existan razones sociales, benedicas culturales o de interés publico su precio podrá
ser inferior al costo.

Diferencia entre tasas y precios:

o Las tasas, por ser tributos, es decir, por ser prestaciones dinerarias impuestas coactivamente,
deben ser establecidas por Ley o en desarrollo de una Ley. Por el contrario, los precios públicos
pueden ser establecidos y regulados por disposiciones dictadas por la Administración, de rango
inferior a la Ley.
o Mientras que el importe de las tasas por la prestación de un servicio o por la realización de
una actividad no podrá exceder, en su conjunto, del coste real o previsible del servicio o
actividad de que se trate o, en su defecto, del valor de la prestación recibida, por el contrario, el
importe de los precios públicos deberá cubrir como mínimo el coste del servicio prestado o de la
actividad realizada.

Contribuciones especiales
Se denominan «contribuciones especiales» a los tributos cuyo hecho imponible consiste en
la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de:
 La realización de obras públicas
 El establecimiento o ampliación de servicios públicos La cuota tributaria a satisfacer por los
sujetos pasivos de la contribución espacial será el resultado de distribuir entre los mismos el 90

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 % del coste que la entidad local soporte por la realización de las obras o por el establecimiento o
ampliación de los servicios.
 Es una prestación patrimonial de carácter extraordinario
 Ingreso de carácter tributario
 Lo realizan los Ayuntamientos
Las cantidades recaudadas por contribuciones especiales sólo podrán destinarse a sufragar
los gastos de la obra o del servicio por cuya razón se hubiesen exigido.

Poder tributario local

Los municipios gozan de la potestad de establecer y exigir tasas y contribuciones especiales y
además de establecer y exigir impuestos

Aplicación de los tributos

• Actuaciones y procedimientos de gestión
• Inspección
• Recaudación
• Actividades Administrativas dirigidas a la Información y Asistencia de los Obligados
Tributarios

En la “Aplicación de los Tributos” no se incluye los procedimientos de “Revisión del Acta”,

que son:
• Procedimientos especiales de Revisión:
o La revisión de un acto de contenido imposible en materia tributaria se podrá realizar
mediante un recurso de nulidad.
• Devolución de ingresos indebidos
• Recurso de reposición
• Reclamaciones Económico-Administrativas

Característica del Sistema de Tributos actual:

• Técnica de gestión de masas.
• Generalización del sistema de autoliquidación o declaración-liquidación, que obliga a
declarar al particular así como a liquidar e ingresar su deuda.
• Declaración tributaria: es todo documento presentado ante la Administración Tributaria
donde se reconoce o manifiesta la realización de cualquier hecho relevante para la
aplicación de los tributos.
• Autoliquidación o declaración-liquidación: el obligado tributario además de comunicar a
la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido
formativo realiza por si mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias
para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o en su caso, determinar la
cantidad que resulte devolver o compensar.
• Los órganos de gestión e inspección comparte funciones de liquidación y
comprobación.

Funciones de la Administración en la Actualidad

• Comprobación
• Investigación
• Liquidación
• Información y asistencia a los obligados tributarios

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Liquidaciones tributarias:
• Compartidas por lo órganos de gestión e inspección
• Se definen como actos administrativos resolutorios mediante los cuales se realizan las
operaciones de cuantificación necesarias y se determina el importe de la deuda tributaria o la
cantidad que resulte a devolver o compensar.

Tipos:
• Liquidaciones definitivas: dictadas por lo órganos de Inspección ya que sólo ellos pueden
realizar una comprobación completa del hecho imponible.
• Ejemplo: Las actuaciones de comprobación e investigación de la totalidad de los elementos de
la obligación tributaria en el Impuesto sobre Sociedades.
• Liquidaciones provisionales: dictadas por lo órganos de gestión ya que sus facultades de
comprobación son menores.
Interposición de recursos o reclamaciones contra un acto de liquidación
• Produce un efecto interruptivo frente al derecho de la Administración a exigir el pago de la
misma: acción de cobro.
• Prescriben a los 4 años los siguientes derechos:
• El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna
liquidación.
• El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y
autoliquidadas.

• El plazo de prescripción de 4 años

• comienza a computarse, cuando se trate del derecho para determinar la deuda tributaria
mediante la oportuna liquidación, desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo
reglamentario para presentar la correspondiente declaración o autoliquidación;
• en el caso del derecho a exigir el pago de las deudas tributarias ya liquidadas o
autoliquidadas, desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en período
voluntario.

• Interrupción de los plazos de prescripción

• El plazo para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación se
interrumpe: por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por las
actuaciones realizadas con conocimiento formal del obligado tributario en el curso de dichas
reclamaciones o recursos…..”.
• El plazo de prescripción del derecho de la Administración a exigir el pago de las
deudas tributarias liquidadas o autoliquidadas: por la interposición de reclamaciones o
recursos de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del
obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos…..”.
• El derecho a liquidar el pago y a exigirlo son derechos distintos, por lo que la
interposición de un recurso o reclamación no afecta a la acción de cobro.
• Cuando el obligado interpone un recurso contra un acto de liquidación, nada alega frente al
derecho a exigir el pago, y, por lo tanto, la interposición de una reclamación económico-
administrativa o de un recurso sin que se acuerde la suspensión contra el acto de liquidación
no interrumpe el cómputo del plazo de prescripción del derecho de la Administración a
exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.
• Según sea el objeto concreto de las reclamaciones o recursos así será el alcance interruptivo
de la prescripción,
o Una reclamación contra la providencia de apremio, contra una providencia de
embargo o contra cualquier otro acto recaudatorio interrumpe la acción de cobro y
nada más.
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 o Si la reclamación impugna la liquidación, interrumpe la prescripción sólo del
derecho a liquidar.

Pago en especies:
• Sustituye en la LGP al concepto “Pago con Bienes del Patrimonio Histórico español”
• No es necesario que los bienes se encuentren inscritos en el Registro General de Bienes de
Interés Cultural o en el Inventario General de Bienes Muebles, si bien reglamentariamente se ha
establecido la obligación de que el Ministerio de Cultura o el órgano equivalente de las CCAA
determine, no sólo la valoración del bien, sino también la conveniencia e interés de aceptar el
bien ofrecido en pago.
• Se admite para deudas en período voluntario y ejecutivo, pudiendo presentarse la solicitud, en
este último caso, hasta la notificación del acuerdo de enajenación.
• El plazo del procedimiento y su cómputo es de seis meses, como el plazo general de los
procedimientos tributarios, que se cuenta, hasta la notificación del acuerdo.
• La Administración no está obligada a la aceptación del bien, pues se trata de una facultad
discrecional a la vista de la expresión “podrá admitirse el pago en especie.
• Requisitos de la solicitud
- La presentación en período voluntario impide el inicio del período ejecutivo,
aunque no el devengo de intereses de demora.
- La presentación en período ejecutivo no suspende el procedimiento, aunque el
órgano de recaudación puede suspender motivadamente la enajenación de los bienes
embargados.

• La resolución acordando o denegando el pago en especie debe notificarse en el plazo de

6 meses, operando en esta materia el silencio negativo.
• El órgano competente para emitir la resolución en el ámbito de las competencias del
Estado es el Director del Departamento de Recaudación de la AEAT.
• Si es una resolución de denegación del pago en especie, debe distinguirse lo siguiente:
- Si la solicitud fue presentada en período voluntario, con la notificación del
acuerdo denegatorio se conceden los plazos de ingreso en período voluntario del artículo 62
de la LGT. Si la deuda es ingresada en dicho plazo, se liquidan intereses de demora desde la
finalización del período voluntario hasta la fecha de ingreso realizado en el nuevo plazo
concedido.
- Si la solicitud fue presentada en período ejecutivo, se inicia el procedimiento de
apremio o se continúa el mismo si ya estuviera iniciado.

Procedimiento de Gestión
Inicio
• Por autoliquidación
• Por una comunicación de datos u otra clase de declaración tributaria
• Por solicitud del obligado tributario
• De oficio

Tipos
• Procedimiento de devolución
• Procedimiento iniciado mediante declaración
• Procedimiento de comprobación de valores
• Procedimiento de verificación de datos
o incorrección en la declaración o autoliquidación presentada debido a defectos formales
o errores aritméticos.

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 o Comprobaciones realizadas de forma general y automática mediante el control
informático de las autoliquidaciones
• Procedimiento de comprobación limitada
o Desarrollada por lo Órganos de gestión e inspección
o Rigen las normas del procedimiento de gestión: las actuaciones deberán concluir en el
plazo máximo de 6 meses desde la fecha de notificación del acuerdo de inicio.
o El vencimiento de dicho plazo máximo sin que se haya notificado la resolución
producirá la caducidad del procedimiento, sin que ello comporte de por sí la prescripción
de los derechos de la Administración.
o Las actuaciones realizadas en un procedimiento caducado y los documentos y otros
elementos de prueba obtenidos conservarán su validez y eficacia a efectos probatorios en
otros procedimientos, ya fueran iniciados o que se puedan iniciar con posterioridad y en
relación con otros o con el mismo obligado tributario.
o Se comprueban hechos, datos elementos, actividades, facturas, explotaciones y demás
circunstancias determinantes de la obligación tributaria.
o Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de
los justificantes presentados o que se requieran al efecto”.
o Tiene limitada sus actuaciones
o No pueden examinar la contabilidad mercantil
o No pueden requerir a terceros información sobre movimientos financieros
o Las actuaciones han de realizarse en las oficinas de la Administración
o Una vez dictada una comprobación en el procedimiento de comprobación limitada no se
podrá efectuar una nueva regularización en relación con el objeto comprobado salvo que
se descubran nuevos hechos o circunstancias que resulten de actuaciones distintas de las
realizadas.
o La resolución expresa es una de las tres formas de concluir procedimiento de
comprobación limitada.
o La resolución administrativa que ponga fin al procedimiento de comprobación limitada
deberá contener al menos una Liquidación provisional.

Tipos de comprobación
• Inquisitiva procedimiento inspector
o Formal o Abreviada
o Verificación de datos
• Comprobación limitada
• Comprobación de valores
o De las rentas, productos, bienes y elementos del hecho imponible
o La realizan los órganos de gestión
o La inspección sólo interviene en caso de hechos imponibles no declarados.
o Sólo en relación con cierto tipo de impuestos que lo contemplan en su normativa:
 Los que gravan el tráfico patrimonial civil
• Inter vivos:
o ITPAJD
o ISD
• Mortis causa
o ISD

Procedimiento Inspector
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Tipos de actividades inspectoras:
o Alcance general afecta todo los elementos de la Obligación tributaria en el periodo
objeto de comprobación.
o Alcance parcial sólo afecta parte de los elementos de la obligación tributaria

Funciones
• Comprobación
o verificación de los hechos imponibles declarados por el sujeto pasivo
o Será inquisitiva cuando se realice examen de la contabilidad, inspección de bienes,
entrada a locales….
o Si se descubre una infracción tributaria la Inspección será competente para imponer
sanciones.

• Investigación
o Localización de hechos imponibles no declarados por el sujeto pasivo.
o Obtención de información de terceros
• Practicar liquidaciones tributarias para regularizar la situación del sujeto pasivo:
o Será definitiva la liquidación si la comprobación realizada ha alcanzado todos los
elementos de la Obligación tributaria.
o Una liquidación será definitiva cuando se practique en el seno de un procedimiento
inspector previa comprobación de la totalidad de los elementos de la obligación
tributaria.

Lugar donde puede tener lugar la inspección

o Domicilio del Obligado Tributario
o Lugar donde se realizan las actividades gravadas o existan pruebas del hecho imponible
o En las oficinas de la inspección.

Inicio del Procedimiento Inspector:

o Mediante notificación al Obligado Tributario
o Personándose sin previa notificación en la empresa o local de negocio.

Duración
o Debe concluir en 12 meses a contar desde la fecha que indique la notificación al Obligado
tributario.
o Se puede ampliar 12 cuando
o El Obligado tributario haya ocultado datos
o En caso de extrema complejidad

Consecuencia del Incumplimiento del Plazo de 12 meses.

o La no interrupción de la prescripción como consecuencia de las actuaciones desarrolladas fuera
de plazo
o La consideración como “pagos espontáneos” a los ingresos realizados desde el inicio del
procedimiento hasta la primera actuación practicada con posterioridad al incumplimiento del
plazo
o No se exigirán intereses de demora desde el incumplimiento del plazo máximo de duración de
las actuaciones hasta la finalización del procedimiento.
o No se producirá la caducidad del procedimiento.

14
 o Cuando no se haya practicado las actuaciones inspectoras durante mas de 6 meses seguidos por
causas ajenas al Obligado Tributario , se considerará interrumpida injustificadamente el
procedimiento inspector, con los mismos efectos que los del incumpliendo del plazo de los 12
meses.

Documentos en los que se recogen las actividades inspectoras:

o Actas
o se recoge el resultado de las actuaciones inspectoras de comprobación e investigación y en
ellas se propone la regularización de la situación del obligado tributario.
o Son preparatorias de una futura liquidación, en caso de que se estime necesario
o Tipos:
1. Conformidad
• El acuerdo o conformidad del interesado, lo que, en el procedimiento de inspección, se
entenderá “cuando el obligado tributario suscriba un acta con acuerdo o un acta de
conformidad.
• Cuando existe conformidad los hechos recogidos en el acta y aceptados por el interesado
se presumen ciertos, no pudiendo ser impugnados por aquél, salvo que pruebe haber incurrido en
error de hecho.
• Se reduce la sanción que proceda imponer en un 30 por 100. Esta reducción sí es
compatible con la del 25 por 100 por ingreso en período voluntario y sin recurso (artículo 188.3 de
la LGT). Se pierde este 25% en los supuestos en que se interponga recurso o reclamación.
• La posible renuncia al procedimiento sancionador por el obligado tributario es
potestativa.
• Aunque el interesado impugne la sanción final que pueda proceder, merecerá una
reducción del 30 por ciento de la misma (ya que la conformidad se presta en relación con la
propuesta de liquidación.
• Si el interesado presta conformidad expresa a la propuesta de sanción, el artículo 188.3
LGT prevé una reducción adicional del importe de la misma en un 25 %, siempre y cuando
se ingrese en periodo voluntario y no se interponga recurso o reclamación contra la misma o
contra la liquidación.
• Si el interesado presta conformidad expresa a la propuesta de sanción la conformidad
determinará que el procedimiento sancionador pueda finalizar de forma tácita ya que, si
después de prestar la conformidad a la propuesta de liquidación se presta también a la
propuesta de sanción, ésta se entenderá dictada y notificada en este momento.

2. Disconformidad
3. Con acuerdo la administración y el Obligado tributario llegan a un acuerdo
reduciéndose la sanción en un 50%.

o Diligencias
o son documentos emitidos en el curso del procedimiento
o en ellas figuran los hechos o circunstancias relevantes para las actuaciones y las
manifestaciones de las personas que participan en el mismo.
o Informes
o No se contiene una manifestación de voluntad
o Se emiten de oficio o a petición de terceros
o ComunicacionesDocumentos a través de los cuales la Administración se relaciona
unilateralmente con cualquier persona en el ejercicio de sus funciones

Procedimiento de Recaudación

15
Objeto:
El ingreso de las deudas tributarias liquidadas por la Administración o auto liquidadas por el sujeto
pasivo en los plazos previstos por las normas tributarias.

Momentos en los que se realiza el pago de las deudas tributarias:

o Periodo voluntario:
o Se realiza en los plazos establecidos legalmente para el impuesto
o La deuda exigida es la inicial resultante de la autoliquidación
o Periodo ejecutivo
o Es cuando la Administración recauda coactivamente fuera del periodo voluntario
o Se realiza a través del Procedimiento de apremio o ejecutivo
o La deuda inicial es incrementada con recargos, y en su caso con intereses de demora.
o Constituye el aspecto temporal de la recaudación ejecutiva
o Se inicia automáticamente por el mero hecho de transcurrir el plazo prescrito legalmente
o Al día siguiente de la finalización del periodo voluntario
o Al día siguiente de la presentación de la autoliquidación fuera de plazo sin ingreso
Procedimiento ejecutivo o de apremio
o Es el conjunto de actuaciones tendentes al cobro ejecutivo de las deudas tributarias.
o Se inicia con la notificación de la providencia de apremio.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS

Sirven para compensar a la Hacienda Pública por el retraso en el pago de la obligación
tributaria principal o de la obligación de realizar pagos a cuenta,
Son las siguientes:

� La obligación de satisfacer el interés de demora,

o se exigirá a los obligados tributarios cuando realicen el ingreso de una deuda tributaria fuera del
plazo de pago voluntario establecido legalmente, u obtenga una devolución tributaria
improcedente.
o La cantidad a ingresar en concepto de interés de demora se calculará aplicando sobre el importe
no ingresado en plazo, o sobre la cuantía de la devolución cobrada improcedentemente, el tipo
del interés legal del dinero incrementado en un 25%.
o Los intereses de demora resultarán exigibles durante el tiempo al que se extienda el retraso del
obligado.
o No son exigibles a partir del día siguiente del plazo previsto en la ley.
o Sólo se exigirán si el retraso es superior a 12 meses
o Si existe declaración extemporánea se calcularan hasta el día de su presentación, excluyendo los
12 primeros meses de retraso.

� La obligación de satisfacer los recargos por declaración extemporánea,

o Se producen como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones
fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria.
o Son del 5%, 10%, 15% o 20%, dependiendo de que el retraso sea de 3, 6,12 o más de 12
meses.
o Excluyen sanciones que se hubieran podido producir por falta de ingresos.
o Estos recargos pretenden incentivar el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias, aun fuera del plazo voluntario del pago, eximiendo al contribuyente de la obligación
de pago de todos o una parte de los intereses de demora, y excluyendo la imposición de
sanciones como consecuencia del retraso en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
o Son compatibles con los recargos en el periodo ejecutivo

16
 o Son liquidados por los órganos de gestión tributaria.
o Cuando se efectúe el ingreso total de la deuda tributaria no satisfecha el mismo día de la
presentación extemporánea sin requerimiento previo, el periodo ejecutivo no se inicia, y el
recargo del Art. 27 LGT, se reducirá un 25%.

� La obligación de satisfacer los recargos del período ejecutivo,

o Se deben satisfacerse cuando la deuda tributaria no es satisfecha en período voluntario, una vez
se inicie el período ejecutivo de recaudación de la deuda tributaria.
o Los recargos del período ejecutivo, dependiendo del momento en el que se pague la deuda
tributaria, pueden ser del 5, 10 o 20%
o Tipos:
o Recargo ejecutivo 5%, se aplica si la deuda se satisface en periodo ejecutivo, una
vez finalizado el periodo voluntario pero antes de recibir la notificación de la providencia de
apremio.
o Recargo de Apremio Reducido 10%, se aplica cuando la deuda se ingresa en el
plazo para el pago que se abre una vez notificada la providencia de apremio.
o Recargo de Apremio Ordinario 20%, en los demás casos, Es compatible con los
intereses de demora devengados desde el inicio del periodo ejecutivo.

Aplazamientos y fraccionamientos
o Las deudas tributarias que se encuentren en periodo voluntario o ejecutivo podrán aplazarse
o fraccionarse, en los términos que se fijen reglamentariamente y previa solicitud del obligado
tributario, cuando su situación económico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el
pago en los plazos establecidos
o La presentación de una solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación en
periodo voluntario impedirá el inicio del periodo ejecutivo durante la tramitación de dichos
procedimientos”.
o En el caso de deudas resultantes de autoliquidaciones presentadas fuera de plazo, sólo se
entenderá que la solicitud se presenta en periodo voluntario cuando la solicitud de aplazamiento
o fraccionamiento se presente junto con la autoliquidación extemporánea”.
o Si la solicitud de aplazamiento derivada de la autoliquidación extemporánea presentada se
ha presentado en periodo voluntario no es procedente la providencia de apremio notificada por
la Administración.
o Si en cualquier momento durante la tramitación del aplazamiento o fraccionamiento el
interesado efectúa el ingreso de la deuda, la Administración liquidará intereses de demora por el
periodo transcurrido desde el día siguiente del vencimiento del plazo de ingreso en periodo
voluntario hasta la fecha del ingreso.

Derecho Tributario Sancionador

Principio de culpabilidad en las infracciones tributarias:

o Son infracciones tributarias las acciones y omisiones tipificadas y sancionadas en las leyes.
Las infracciones tributarias son sancionables incluso a título de simple negligencia".
o La responsabilidad objetiva del infractor no puede quedar conformada únicamente por el
resultado, prescindiendo de los elementos subjetivos que concurran en el sujeto infractor.
o El Alto Tribunal ha proclamado que el grado de culpabilidad en un sujeto no puede
estar ausente en el momento de calificar si una conducta coincidente con la tipificada por
la norma merece o no sanción.
o Es por ello que se afirma la procedencia de la sanción sobre la base de la necesaria
concurrencia del elemento subjetivo para la imposición de una sanción administrativa.
17
 o No es admisible una responsabilidad objetiva por el resultado, sin considerar la concurrencia
de buena fe o mala fe en la actora y sin examinar en cada supuesto la participación del sujeto, o
lo que es lo mismo, la existencia de elemento intencional o voluntad de defraudar a la Hacienda
Pública.
o Es necesario que la conducta sancionada esté calificada como “típica” ya que sólo el error
invencible supone una ausencia de culpabilidad, mientras que el vencible excluye el dolo pero
no la culpa (como en el caso de la negligencia) debiendo el invencible alegarse y probarse por
quien lo padezca, y teniendo en cuenta las circunstancias del infractor.
o Ha declarado el Tribunal Supremo que quien en una interpretación razonable de la norma
jurídica, acoge aquel sentido que le es más favorable, no puede responder por infracción
tributaria alguna, pues es legítimo acogerse a aquella interpretación jurídica, que sin ser
descabellada, es favorable a los intereses del sujeto.
o Con respecto a la negligencia, según la doctrina del TS no exige como elemento
determinante para su apreciación un claro ánimo de defraudar, sino un cierto desprecio o
menoscabo de la norma, una laxitud en la apreciación de los deberes impuestos por la misma.
o El grado de los errores, mínimos o grandes, no ha de servir para apreciar la culpa, sino para
calificar en su caso la infracción como leve, grave o muy grave

Vías sancionadoras:
• Penal delitos contra la Hacienda Pública
o Dolo
o Voluntariedad: cuando el contribuyente conoce la existencia del hecho imponible y
lo oculta a la Administración.
o Cuantía mayor de a 120.000€
o Preferente sobre la administrativa
• Administrativa
o Infracciones tributarias son acciones u omisiones dolosas o culposas con
cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales en las
leyes.
 Acciones u omisiones
 Típicas o culpables
o Sanciones

Fuentes del derecho Tributario Sancionador:

• LGT
• Constitución
• Ley de Prevención de Fraude Fiscal
• RD Regulador del Régimen Sancionador Tributario
• Leyes Reguladoras de cada Tributo
• Rige la reserva de Ley relativa
• Reglamento General de Régimen Sancionador Tributario

Principios de la Potestad sancionadora del Derecho Tributario

• Legalidad
• Tipicidad
• Responsabilidad
• Proporcionalidad
• No Irretroactividad

18
 • No concurrencia
• Regla Non bis in idem

Clasificación de las infracciones tributarias, depende de la cantidad defraudada.

• Leves si la base de la sanción es inferior a 3000€
• Graves
o Depende de la existencia de ocultación
o Si la base de la sanción es superior a 3000€
• Muy graves
o Depende de la utilización de medios fraudulentos sanción 50 al 100%

Circunstancias excluyentes de la responsabilidad por infracciones

• Los sucesores de los herederos o legatarios no responden ante las sanciones.
• Falta de capacidad para obrar
• Fuerza mayor
• La no participación en la toma de decisión colectiva determinante de la infracción.
• Haber puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones y deberes
tributarios.
• Cuando el obligado tributario haya actuado amparándose en una interpretación razonable de la
norma
• Cuando haya ajustado su actuación a los criterios manifestados por la Administración tributaria
a sus publicaciones, comunicaciones y contestaciones.
• Deficiencia técnica de los programas informáticos de asistencia facilitados por la
Administración.

Tipificación
Existen tres tipos básicos cuya realización ocasiona un perjuicio económico a la Hacienda Publica:
• La infracción por dejar de ingresar la deuda tributaria derivada de la presentación de una
autoliquidación
• La infracción por el incumplimiento de la obligación de presentar de forma completa y correcta
las declaraciones necesarias para practicar las liquidaciones
• La infracción por la obtención indebida de devoluciones.

Sanciones tributarias
• Son compatibles con la exigencia de los intereses de demora y de los recargos del periodo
ejecutivo.
• Se incrementa la sanción si la comisión de la infracción es de carácter repetitivo.
• Se incremente si se produce un perjuicio económico para la hacienda
• Se incrementa si se ha incumplido sustancialmente la obligación de facturación o
documentación.
• Cuando el sujeto infractor hubiera sido sancionado por una infracción de la misma naturaleza,
dentro de los cuatro años anteriores a la comisión de la infracción, en virtud de una resolución
firme en vía administrativa, deberá graduarse la sanción conforme a las siguientes previsiones:
• Si hubiera sido sancionado por una infracción leve, el incremento será de 5 puntos
porcentuales.
• Si hubiera sido sancionado por una infracción grave, el incremento será de 15 puntos
porcentuales.
• Si hubiera sido sancionado por una infracción muy grave, el incremento será de 25
puntos porcentuales.

19
 • El perjuicio económico se determinará por el porcentaje resultante de la relación
existente entre:
1. La base de la sanción; y
2. La cuantía total que hubiera debido ingresarse en la autoliquidación o por la adecuada
declaración del tributo o el importe de la devolución inicialmente obtenida.
Cuando concurra esta circunstancia, la sanción mínima se incrementará en los siguientes
porcentajes:
- Cuando el perjuicio económico sea superior al 10 % e inferior o igual al 25 %, el
incremento será de 10 puntos porcentuales.
- Cuando el perjuicio económico sea superior al 25 % e inferior o igual al 50 %, el
incremento será de 15 puntos porcentuales.
- Cuando el perjuicio económico sea superior al 50 % e inferior o igual al 75 %, el
incremento será de 20 puntos porcentuales.
- Cuando el perjuicio económico sea superior al 75 %, el incremento será de 25 puntos
porcentuales.

• Se reduce como consecuencias del acuerdo o conformidad del sujeto infractor.

o Un 50% por pronto pago
o Un 50%o por el ingreso del pago del fraccionamiento al que se hubiera llegado con la
Administración con garantía de aval o certificado del seguro de caución.
o Un 50% cuando se firmen actas de acuerdo
o Un 30% en caso de que se firme la conformidad con la propuesta de regularización o
liquidación
o Un 25% cuando se ingrese la sanción en periodo voluntario y no se interponga recurso ni
contra la liquidación ni contra la sanción.
o Sólo las reducciones del 30% y del 25% son compatibles entre si.

Tipos
• Sanciones pecuniarias o multas
o Se aplican a cualquier infracción tributaria
o Tipos:
 Fijas: su cuantía se establece directamente en la Ley
 Proporcionales: consiste en un porcentaje aplicable sobre la base de la sanción,
que es la cuantía no ingresada o indebidamente percibida.
• Sanciones no pecuniarias
o Sólo para sanciones graves o muy graves
o Tienen carácter accesorio de las multas
o Son medidas de privación de derechos temporalmente
 A recibir subvenciones, ayudas públicas, o beneficios fiscales por un plazo de
hasta 5 años
 Prohibición de contratar con el estado u otros entes públicos, por un plazo de
hasta 5 años.
 Suspensión del ejercicio de profesiones oficiales o cargo público, hasta un año.

Procedimiento Sancionador.
• Se produce una tramitación separada del procedimiento sancionador respecto a los
procedimientos de comprobación y liquidación tributaria.
• Sin embargo los órganos competentes para imponer sanciones son los mismos órganos que
tienen que dictar las liquidaciones.

20
• Se iniciará una vez notificada la liquidación correspondiente, aunque, si no se inicia en el
plazo de 3 meses a contar desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la
correspondiente liquidación o resolución, no se podrá iniciar
• Los datos y pruebas obtenidas en el procedimiento de comprobación pueden ser incorporados en
el procedimiento sancionador y ser tenidos en cuenta para la resolución.
• El plazo para iniciar el procedimiento sancionador es de tres meses desde la notificación de la
correspondiente liquidación.
• En los supuestos de actas con acuerdo y en aquellos otros en que el obligado tributario haya
renunciado a la tramitación separada del procedimiento sancionador, las cuestiones relativas a
las infracciones se analizarán en el correspondiente procedimiento de aplicación de los tributos
de acuerdo con la normativa reguladora del mismo, conforme se establezca reglamentariamente.

Fases
1. Periodo de instrucción: obtención de datos y pruebas y formulación de propuesta de resolución
sancionadora
2. Trámite de audiencia del Interesado para presentar alegaciones
3. Inicio del procedimiento sancionador:
4. Puede haber un proceso abreviado, sin instrucción, si los datos y pruebas se obtienen del
proceso de comprobación y se incorporan al expediente sancionador la propuesta de
liquidación se incorpora al acuerdo de inicio del procedimiento

Terminación del procedimiento sancionador:

• Por resolución:
o Debe contener:
 La fijación de los hechos
 La valoración de la prueba
 La determinación de las infracciones cometidas
 La identificación de la persona física o jurídica responsable
 La cuantificación de la sanción, indicando los criterios que se han tenido en
cuenta y la reducción aplicable en su caso.
• Por caducidad:
o se produce por el incumplimiento del plazo máximo de 6 meses para notificar la
resolución expresa del procedimiento sancionador
o Tiene como efecto el archivo de las actuaciones y la imposibilidad de iniciar un nuevo
procedimiento sancionador.
o
Recurso de las sanciones tributarias.
• Pueden ser objeto de recurso las sanciones tributarias independientemente de la liquidación, sin
perder la reducción de la conformidad del 30%, que sólo se perdería si se impugnase la
liquidación.
• La impugnación de la sanción si implica la perdida del 25% por pago sin recurso y del 50% por
las actas de acuerdo.
• Las actas de acuerdo sólo pueden ser impugnadas por la vía contencioso administrativa.
• El recurso de las sanciones tributarias determina la suspensión automática de su ejecución, sin
necesidad de aportar garantías, hasta que sean firmes en vía administrativa la administración
no podrá exigir intereses de demora por el tiempo de suspensión.

Extinción de la responsabilidad por sanciones y por infracciones

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 o Por muerte del sujeto infractor
o Por el transcurso del plazo de prescripción de cuatro años correspondiente a las sanciones,
contado desde la fecha de comisión de la infracción

Una vez impuestas, las infracciones pueden extinguirse por:

o Pago o cumplimiento, según sean multas o sanciones no pecuniarias
o Prescripción del derecho a exigir su pago
o Compensación
o Condonación
o Muerte de todos los obligados a satisfacer la deuda.

Diferencia entre fraude de Ley, simulación, economía de opción e incumplimiento de la norma

tributaria.
Fraude de ley (Conflicto en la aplicación de la norma tributaria)
Realización de uno o varios actos que originan un resultado contrario a una norma jurídica,
amparados en otra norma dictada con distinta finalidad.

Simulación
Operación en la que existe una contradicción entre la voluntad interna y la declarada,
creándose una apariencia jurídica para ocultar la verdadera realidad.

Economía de opción
Elección de la vía fiscal más ventajosa, permitida por el Derecho, y en la que no se producen
maniobras de elusión ni anomalía alguna en relación con el fin perseguido por el contribuyente.
Incumplimiento
Violación abierta y directa del ordenamiento jurídico, infringiendo el mandato de una norma
tributaria, que da lugar a la comisión de una infracción tributaria o de un delito fiscal.

Analogía
No se permitirá analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del
hecho imponible, de las exenciones y demás benéficos o incentivos fiscales. En el resto de las
materias relativas a otros elementos esenciales del tributo pueden ser objeto de analogía.

Diferencia entre Fraude de Ley y Conflicto en la Aplicación de una norma:

El conflicto en la Aplicación de una norma sustituye al fraude de ley

Conflicto en la aplicación de una norma. Art. 15 LGT

• Que se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se minore la base o la
deuda tributaria mediante actos o negocios que sean notoriamente artificiosos o impropios
para el fin perseguido.
• Que por la utilización de dichos actos o negocios no resulten efectos jurídicos o económicos
relevantes distintos del ahorro fiscal obtenido con la utilización del negocio jurídico usual.
• Debe seguir un procedimiento especial y ser declarado por la administración

Fraude de Ley
- Necesidad de la existencia de una norma eludida y una norma de cobertura
- Los sujetos deben realizar un acto o negocio jurídico distinto al que normalmente configura el
presupuesto de hecho, pero que conduzca a unos resultados económicos iguales o equivalentes.
- El acto o negocio realizado debe provocar, “a priori”, un menor gravamen que el que deriva del
previsto en la norma.

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- La realización del acto o negocio distinto al mencionado por la norma lo debe ser con la
finalidad de eludir el tributo o, lo que es lo mismo, de evitar el mayor gravamen que derivaría de
la utilización del acto o negocio previsto en la ley.
- No debe existir una norma tributaria que tipifique o contemple, aunque sea implícitamente, el
acto o negocio efectivamente realizado por los sujetos interesados.

Forma de combatir el fraude de Ley.

A través de la Interpretación funcional de las leyes tributarias:
• consiste en dar primacía al contenido económico de una situación frente a la formula jurídica
con que las partes hubieran revestido tal situación
• El gravamen que proceda se determinará con independencia de la forma jurídica que las partes
hubieran dado a su negocio.
• Proporciona gran inseguridad jurídica.

Diferencia entre incumplimiento de la obligación tributaria y un fraude de ley

Con respecto al incumplimiento de la obligación tributaria

• Puede dar lugar a una infracción tributaria o a un delito fiscal:
o se ha realizado el hecho imponible,
o ha surgido una obligación tributaria y
o La obligación tributaria no se ha satisfecho por el contribuyente.
Con respecto al fraude de ley:
• No se ha realizado el hecho imponible
• Se ha eludido la realización del hecho imponible
• No ha surgido la obligación tributaria asociada al hecho imponible eludido

23