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2ª edição
VOLUME IV
MANUAL DE CONTABILIDADE
APLICADA AO SETOR PÚBLICO
Aplicado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios.
Válido de forma facultativa a partir de 2010 e obrigatoriamente em 2012 para
a União, Estados e Distrito Federal e 2013 para os Municípios.
2ª edição
VOLUME IV
Brasília – DF
2009
É permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.
Disponível também em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br
Impresso no Brasil
MINISTRO DA FAZENDA
Guido Mantega
SECRETÁRIO-EXECUTIVO
Nelson Machado
SECRETÁRIO DO TESOURO NACIONAL
Arno Hugo Augustin Filho
SECRETÁRIO-SUBSTITUTO DO TESOURO NACIONAL
André Luiz Barreto de Paiva Filho
SECRETÁRIOS-ADJUNTOS
Líscio Fábio de Brasil Camargo
Marcus Pereira Aucélio
Paulo Fontoura Valle
Eduardo Coutinho Guerra
Cléber Ubiratan de Oliveira
COORDENADOR-GERAL DE CONTABILIDADE
Paulo Henrique Feijó da Silva
COORDENADOR-GERAL DE CONTABILIDADE
Gilvan da Silva Dantas
GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS
Francisco Wayne Moreira
EQUIPE TÉCNICA
Francisco Wayne Moreira
Heriberto Henrique Vilela do Nascimento
Caio César Sales Nogueira
Henrique Ferreira Souza
Bruno Ramos Mangualde
Carla de Tunes Nunes
Felipe Quitete Curi
Renato Lacerda Filho
Informações – STN:
Fone: (61) 3412-3011
Fax: (61) 3412-1459
Correio Eletrônico: ccont.df.stn@fazenda.gov.br
Página Eletrônica: www.tesouro.fazenda.gov.br
COORDENAÇÃO EDITORIAL / REVISÃO DE TEXTO
Secretaria do Tesouro Nacional / Coordenação-Geral de Contabilidade
CRIAÇÃO CAPA: Coordenação-Geral de Desenvolvimento Institucional
TIRAGEM:
Ficha Catalográfica
“Válido para o exercício de 2010, de forma facultativa e obrigatoriamente em 2011 para a União, 2012 para os
Estados e 2013 para os Municípios (Portaria STN nº 467, de 6 de agosto de 2009)”
ISBN 978-85-87841-41-4
1. Contabilidade pública – Brasil. 2. Plano de contas – Brasil. 3. Sistema de informação contábil – Brasil. 4.
Contas nacionais – Brasil. 5. Finanças públicas – Brasil. I. Titulo. II. Plano de contas aplicado ao setor público.
CDD: 657.61
CDU: 336.121.8(81)
APRESENTAÇÃO
Aprova os volumes II -
Procedimentos Contábeis
Patrimoniais, III - Procedimentos
Contábeis Específicos e IV - Plano de
Contas Aplicado ao Setor Público, da
2ª edição do Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Público, e dá outras
providências.
1 INTRODUÇÃO
2 PLANO DE CONTAS
patrimônio pode ser compreendido pela sua situação estática, pela sua
situação dinâmica e pela sua representação quantitativa e qualitativa. De
acordo com essa teoria as contas são classificadas em:
a) Natureza do saldo:
e) Necessidade de desdobramento:
(....)
3.1 DIRETRIZES
3.2 OBJETIVOS
3.3 RESPONSABILIDADES
O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da federação,
seus fundos, órgãos, autarquias, inclusive especiais, e fundações instituídas e
mantidas pelo Poder Público, bem como pelas empresas estatais dependentes.
4 SISTEMA CONTÁBIL
i. Orçamento;
ii. Programação e execução orçamentária;
iii. Alterações orçamentárias; e
iv. Resultado orçamentário.
5 REGISTRO CONTÁBIL
1. Ativo;
2. Passivo e Patrimônio Líquido;
3. Variações Patrimoniais Diminutivas;
4. Variações Patrimoniais Aumentativas;
5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento;
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento;
7. Controles Devedores; e
8. Controles Credores.
O registro contábil deve ser feito pelo método das partidas dobradas e os
lançamentos devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma natureza de
informação, seja patrimonial, orçamentária ou de controle. Assim, os lançamentos
estarão fechados dentro das classes 1, 2, 3 e 4 ou das classes 5 e 6 ou das classes 7 e
8.
I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
IV - O Passivo Permanente;
REGISTRO CONTÁBIL 27
V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensação.
"Art. 43. A abertura dos créditos suplementares e especiais depende da existência de recursos
disponíveis para ocorrer à despesa e será precedida de exposição justificativa.
§1º Consideram-se recursos para o fim deste artigo, deste que não comprometidos;
(...)
2º Entende-se por superávit financeiro a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de credito a eles
vinculadas. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)”
“Art. 58. O empenho de despesa é o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado
obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)”
A título de exemplo, caso a unidade tenha obrigação a pagar que não esteja
amparada por crédito orçamentário, ou seja, não tenha sido empenhada, esta deverá
ser registrada como um passivo permanente no momento do fato gerador. Quando a
obrigação a pagar for empenhada, deve-se proceder à baixa do passivo permanente
em contrapartida ao passivo financeiro, conforme o art. 105 da Lei 4.320/1964.
Situações sobre como efetuar os lançamentos nos casos em que o fato gerador
ocorrer antes do empenho e após o empenho, mas antes da liquidação, podem ser
visualizadas no anexo III deste volume, respectivamente nos subitens 10.9
“PASSIVO SEM SUPORTE ORÇAMENTÁRIO” e 10.11 “AQUISIÇÃO DE
VEÍCULOS”.
Situações sobre como efetuar os lançamentos nos casos em que o fato gerador
seja concomitante à liquidação podem ser visualizadas também no anexo III deste
volume, nos subitens 10.8 “CONTRATAÇÃO DE SERVIÇOS” e 10.10
“MATERIAL DE CONSUMO”.
Nota-se que quando o fato gerador do passivo ocorrer antes do empenho, será
no momento do empenho que haverá, simultaneamente, a transferência de saldo da
conta “Crédito Orçamentário Disponível” para conta “Crédito Empenhado a
Liquidar” e da conta “Crédito Empenhado a Liquidar” para a conta “Crédito
Empenhado em Liquidação”.
b) A conta debitada;
c) A conta creditada;
e) O valor da transação;
Exemplo:
Previsão da receita:
Título da Conta
D Previsão Inicial da Receita Orçamentária
C Receita Orçamentária a Realizar R$ 100,00
Exemplo:
Título da Conta
D Obrigações Contratuais – Valor Contratado
C Obrigações Contratuais a Executar R$ 100,00
Nota:
6.1 ATIVO
Quantitativas;
Qualitativas.
36 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
AUMENTATIVAS
QUANTITATIVAS
VARIAÇÕES
DIMINUTIVAS
PATRIMONIAIS
QUALITATIVAS
COMPOSIÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO 37
O setor público, dentro das funções típicas de governo, executa ações que se
materializam na contraprestação de bens e serviços à comunidade (em algumas
situações a preços subsidiados) e ações de distribuição renda e riqueza por meio de
transferências e concessão de benefícios sociais, que podem classificar-se, de forma
geral, nos seguintes grupos de variações patrimoniais diminutivas:
Relação de contas; e
4.320/1964. Nesse Manual esse indicador será dado pelas letras “P” e “F”, entre
parênteses, ao lado das contas de Ativo e Passivo.
ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO 41
1.1.9.7 Contribuições
Confederativas a
Apropriar
1.1.9.8 Benefícios a Apropriar
1.1.9.9 Demais VPD a Apropriar
3 VARIAÇÃO 4 VARIAÇÃO
PATRIMONIAL PATRIMONIAL
DIMINUTIVA AUMENTATIVA
3.1 Pessoal e Encargos 4.1 Tributos e Contribuições
3.1.1 Remuneração a Pessoal 4.1.1 Impostos
3.1.1.1 Remuneração a Pessoal – 4.1.1.1 Impostos sobre Comércio
RPPS Exterior
3.1.1.2 Remuneração a Pessoal - 4.1.1.2 Impostos sobre Patrimônio e
RGPS a Renda
3.1.1.3 Remuneração a Pessoal – 4.1.1.3 Impostos sobre a Produção e
Regime Próprio dos a Circulação
Militares 4.1.1.4 Impostos Extraordinários
4.1.1.9 Outros Impostos
4.1.4.9
4.1.5 Contribuições Econômicas
Encargos
3.1.8.3 Custo de Serviços
Prestados – Pessoal e
Encargos
3.2 Benefícios
Previdenciários
3.2.1 Aposentadorias e
Reformas
3.2.1.1 Aposentadorias – RPPS
3.2.1.2 Aposentadorias – RGPS
3.2.1.3 Reserva Remunerada e
Reformas – Militar
3.2.1.9 Outras Aposentadorias
3.2.2 Pensões
3.2.2.1 Pensões – RPPS
3.2.2.2 Pensões – RGPS
3.2.2.3 Pensões – Militar
3.2.2.9 Outras Pensões
3.6.2 Contribuições
3.6.2.1 Contribuições Sociais
3.6.2.2 Contribuições
Econômicas
3.6.2.9 Outras Contribuições
Contribuições
3.6.8.2 Custo de Produtos
Vendidos -Tributos e
Contribuições
3.6.8.3 Custo de Serviços
Prestados -Tributos e
Contribuições
3.7.3 Depreciação,
Amortização e Exaustão
3.7.3.1 Depreciação
3.7.3.2 Amortização
3.7.3.3 Exaustão
Vendidos – Materiais,
Serviços e Consumo de
Capital Fixo
3.7.8.3 Custo de Serviços
Prestados – Materiais,
Serviços e Consumo de
Capital Fixo
Estoques
3.8.3.9 Outras Perdas
involuntárias
3.9.2 Incentivos
3.9.2.1 Incentivos à Educação
3.9.2.2 Incentivos à Ciência
3.9.2.3 Incentivos à Cultura
3.9.2.4 Incentivos ao Esporte
3.9.2.9 Outros Incentivos
RP Processados
Cancelados
1º NÍVEL – CLASSE
2º NÍVEL – GRUPO
3º NÍVEL – SUBGRUPO
4º NÍVEL – TÍTULO
7.2.1 CLASSE
62 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
1 – ATIVO
2 – PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
3 – VARIAÇÃO PATRIMONIAL DIMINUTIVA
4 – VARIAÇÃO PATRIMONIAL AUMENTATIVA
5 - CONTROLES DA APROVAÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO
6 – CONTROLES DA EXECUÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO
7 – CONTROLES DEVEDORES
8 – CONTROLES CREDORES
7.2.2 GRUPO
7.2.3 SUBGRUPO
4.1.1 Impostos – Compreende como imposto o tributo cuja obrigação tem por
fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal
específica, relativa ao contribuinte.
4.1.2 Taxas – Compreende as taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas
atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou
a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível,
prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.
7.1.1 Atos Potenciais Ativos – Compreende os atos e fatos que possam vir a
aumentar o ativo ou diminuir o passivo da entidade governamental.
8.1.1 Execução dos Atos Potenciais Ativos – Compreende a execução dos atos
e fatos que possam vir a aumentar o ativo ou diminuir o passivo da entidade
governamental.
7.2.4 TÍTULO
1.2.3.3 Bens Imóveis - Compreende o valor dos bens imóveis, os quais são
bens vinculados ao solo e que não podem ser retirados sem destruição ou
90 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
1 2 3 4
ATIVO PASSIVO VPD VPA
12
11 13 14
Permutação
Permutação entre Criação ou
entre Ativo e
1 ATIVO elementos do Cancelamento aumento de
Passivo com
Ativo. de VPD. Ativo por VPA.
aumento de
ambos.
23 24
21 22
Cancelamento
Permutação entre Permutativo
de VPD Baixa de
2 PASSIVO Passivo e Ativo entre elementos
correspondente Passivo por
com redução de do Passivo.
à baixa de VPA.
ambos.
Passivo.
31 32 33 34
VPD em contas
de Ativo – registro VPD
em conta correspondente Reclassificação -
3 VPD
retificadora de à assunção de de VPD.
ativo ou obrigação.
pagamento à
vista.
41 42 43 44
Cancelamento de Cancelamento
VPA de VPA Reclassific. de
4 VPA
concomitante à concomitante a - VPA.
redução do Ativo. aumento do
passivo
5 6
CAPO CEPO
55 56
5 CAPO - Aprovação ou Fixação do
Planejamento ou Orçamento.
65
66
Estorno da Aprovação ou
6 CEPO Execução orçamentária.
Fixação do Planejamento ou
Orçamento.
136 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
7 8
CONTROLES CREDORES (CC) CONTROLES DEVEDORES (CD)
78
77
7 CC Registro de controles ou encerramento
-
dos mesmos.
87 88
8 CD
Estorno de controles. Execução dos controles devedores.
C C . S S S . T
Onde:
C – identificador da classe da conta.
S – identificador que, em seu conjunto, compõe o sequencial do código do
lançamento padronizado.
T – identificador que pode simbolizar um lançamento normal (“N”) ou de
estorno (“E”).
Setor Público
Outro aspecto importante do GFSM 2001 diz respeito à base de registro dos
eventos econômicos, segundo a qual os fluxos deverão ser compilados obedecendo
140 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Código Especificação
1 ATIVO
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa
1.1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Nacional
1.1.1.2 Caixa e Equivalentes de Caixa em Moeda Estrangeira
1.1.2 Créditos Realizáveis de Curto Prazo
1.1.2.1 Clientes
1.1.2.2 Créditos Tributários / Contribuições a Receber
1.1.2.3 Dívida Ativa Tributária
1.1.2.9 (-) Provisões de Créditos de Curto Prazo
1.1.3 Demais Créditos e Valores de Curto Prazo
1.1.3.1 Adiantamentos Concedidos a Pessoal e a Terceiros
1.1.3.2 Tributos e Contribuições a Recuperar e a Compensar
1.1.3.3 Empréstimos e Financiamentos Concedidos
Créditos a Receber por Descentralização da Prestação de
1.1.3.4
Serviços Públicos
1.1.3.5 Créditos por Danos a Patrimônio
1.1.3.6 Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados
1.1.3.7 Dívida Ativa Não Tributária
1.1.3.8 Outros Créditos e Valores de Curto Prazo a Receber
1.1.3.9 (-) Provisões de Demais Créditos e Valores de Curto Prazo
1.1.4 Investimentos Temporários
1.1.4.1 Títulos e Valores Mobiliários
1.1.4.2 Títulos e valores Mobiliários – RPPS
1.1.4.3 Aplicação Temporária em Metais Preciosos
1.1.4.9 (-) Provisões de Investimentos Temporários
1.1.5 Estoques
1.1.5.1 Mercadorias para Revenda
1.1.5.2 Produtos Acabados
1.1.5.3 Produtos em Elaboração
1.1.5.4 Matérias-primas
1.1.5.5 Materiais em Trânsito
1.1.5.6 Almoxarifado
1.1.5.7 Adiantamentos a Fornecedores
1.1.5.8 Outros Estoques
1.1.5.9 (-) Provisões de Estoques
1.1.9 Variações Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente
1.1.9.1 Prêmios de Seguros a Apropriar
1.1.9.2 Variações Patrimoniais Diminutivas Financeiras a Apropriar
1.1.9.3 Assinaturas e Anuidades a Apropriar
ANEXO I - RELAÇÃO DE CONTAS CONTÁBEIS 145
Código Especificação
1.1.9.4 Comissões e Prêmios Pagos a Apropriar
1.1.9.5 Aluguéis Pagos a Apropriar
1.1.9.6 Tributos a Apropriar
1.1.9.7 Contribuições Confederativas a Apropriar
1.1.9.8 Benefícios a Apropriar
1.1.9.9 Demais Variações Patrimoniais Diminutivas a Apropriar
Código Especificação
2.1.2.6 Títulos a Pagar de Curto Prazo
Juros e Encargos a Pagar de empréstimos, Financiamentos e
2.1.2.7
Refinanciamentos de Curto Prazo
2.1.2.9 (-) Encargos Financeiros a Apropriar
2.1.3 Fornecedores e Contas a Pagar de Curto Prazo
2.1.3.1 Fornecedores Nacionais de Curto Prazo
2.1.3.2 Fornecedores Estrangeiros de Curto Prazo
2.1.3.3 Contas a Pagar – Credores Nacionais
2.1.3.4 Contas a Pagar – Credores Estrangeiros
2.1.4 Obrigações Fiscais de Curto Prazo
2.1.4.1 Obrigações Fiscais de Curto Prazo com a União
2.1.4.2 Obrigações Fiscais de Curto Prazo com os Estados
2.1.4.3 Obrigações Fiscais de Curto Prazo com os Municípios
2.1.5 Demais Obrigações de Curto Prazo
2.1.5.1 Adiantamentos de Clientes
2.1.5.2 Débitos por Danos a Terceiros
2.1.5.3 Arrendamento Operacional a Pagar
2.1.5.4 Debêntures e Outros Títulos de Dívida de Curto Prazo
2.1.5.5 Dividendos a Pagar
2.1.5.8 Valores Restituíveis
2.1.5.9 Outras Obrigações de Curto Prazo
2.1.8 Provisões de Curto Prazo
2.1.8.1 Provisão para Riscos Trabalhistas e Cíveis
2.1.8.2 Provisão para Regimes de Previdência Social
2.1.8.3 Provisão para Outros Riscos Fiscais
Código Especificação
2.2.3.1 Fornecedores Nacionais de Longo Prazo
2.2.3.2 Fornecedores Estrangeiros de Longo Prazo
2.2.4 Obrigações Fiscais de Longo Prazo
2.2.4.1 Obrigações Fiscais de Longo Prazo com a União
2.2.4.2 Obrigações Fiscais de Longo Prazo com os Estados
2.2.4.3 Obrigações Fiscais de Longo Prazo com os Municípios
2.2.5 Demais Obrigações de Longo Prazo
2.2.5.1 Adiantamentos de Clientes
2.2.5.2 Débitos por Danos a Terceiros
2.2.5.3 Arrendamento Operacional a Pagar
2.2.5.4 Debêntures e Outros Títulos de Dívida de Longo Prazo
2.2.5.9 Outras Obrigações de Longo Prazo
2.2.8 Provisões de Longo Prazo
2.2.8.1 Provisão para Riscos Trabalhistas e Cíveis
2.2.8.2 Provisão para Regimes de Previdência Social
2.2.8.3 Provisão para Outros Riscos Fiscais
2.2.9 Resultado Diferido
2.2.9.1 Variação Patrimonial Aumentativa Diferida
2.2.9.2 Custo Diferido
Código Especificação
2.5.5 Demais Reservas
2.5.5.1 Reserva de Reavaliação
2.5.5.2 Correção Monetária da Diferença IPC/BTNF
2.5.6 Resultados Acumulados
2.5.6.1 Superávits ou Déficits Acumulados
2.5.6.2 Lucros ou Prejuízos Acumulados
2.5.9 Ações/Cotas em Tesouraria
2.5.9.1 Ações em Tesouraria
2.5.9.2 Cotas em Tesouraria
Código Especificação
3.2.2 Pensões
3.2.2.1 Pensões – RPPS
3.2.2.2 Pensões – RGPS
3.2.2.3 Pensões – Militar
3.2.2.9 Outras Pensões
3.2.9 Outros Benefícios Previdenciários
3.2.9.1 Outros Benefícios Previdenciários – RPPS
3.2.9.2 Outros Benefícios Previdenciários – RGPS
3.2.9.3 Outros Benefícios Previdenciários – Militar
3.2.9.9 Outros Benefícios Previdenciários
3.4 Financeiras
3.4.1 Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Obtidos
3.4.1.1 Juros e Encargos da Dívida Contratual
3.4.1.2 Juros e Encargos da Dívida Mobiliária
3.4.1.3 Juros e Encargos de Empréstimos por Antecipação de Receita
Orçamentária
3.4.1.9 Outros Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos
3.4.2 Juros e Encargos de Mora
3.4.2.1 Juros e Encargos de Mora de Empréstimos e Financiamentos
Obtidos
3.4.2.2 Juros e Encargos de Mora de aquisição de bens e serviços
3.4.2.3 Juros e Encargos de Mora de Obrigações Tributárias
3.4.2.9 Outros Juros e Encargos de Mora
3.4.3 Variações Monetárias e Cambiais
3.4.3.1 Variações Monetárias e Cambiais de Dívida Contratual
3.4.3.2 Variações Monetárias e Cambiais de Dívida Mobiliária
3.4.3.9 Outras Variações Monetárias e Cambiais
150 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Código Especificação
3.4.4 Descontos Financeiros Concedidos
3.4.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas – Financeiras
3.4.9.1 Juros e Encargos em Sentenças Judiciais
3.4.9.2 Juros e Encargos em Indenizações e Restituições
3.4.9.9 Outras VPD Financeiras
3.5 Transferências
3.5.1 Transferências Intragovernamentais
3.5.2 Transferências Intergovernamentais
3.5.3 Transferências a Instituições Privadas
3.5.3.1 Transferências a Instituições Privadas sem fins lucrativos
3.5.3.2 Transferências a Instituições Privadas com fins lucrativos
3.5.4. Transferências a Instituições Multigovernamentais
3.5.5 Transferências a Consórcios Públicos
3.5.6 Transferências ao Exterior
Código Especificação
3.7.2.9 Outros Serviços
3.7.3 Depreciação, Amortização e Exaustão
3.7.3.1 Depreciação
3.7.3.2 Amortização
3.7.3.3 Exaustão
3.7.8 Custo de Materiais, Serviços e Consumo de Capital Fixo
3.7.8.1 Custo de Mercadorias Vendidas – Materiais, Serviços e
Consumo de Capital Fixo
3.7.8.2 Custo de Produtos Vendidos – Materiais, Serviços e Consumo
de Capital Fixo
3.7.8.3 Custo de Serviços Prestados – Materiais, Serviços e Consumo
de Capital Fixo
Código Especificação
3.9.2.3 Incentivos à Cultura
3.9.2.4 Incentivos ao Esporte
3.9.2.9 Outros Incentivos
3.9.3 Equalizações de Preços e Taxas
3.9.4 Participações e Contribuições
3.9.4.1 Participações de debêntures
3.9.4.2 Participações de empregados
3.9.4.3 Participações de administradores
3.9.4.4 Participações de partes beneficiárias
3.9.4.5 Participações de instituições ou fundos de assistência ou
previdência de empregados
3.9.5 Resultado Negativo com Participações em Coligadas e
Controladas
3.9.5.1 Resultado Negativo com Equivalência Patrimonial
3.9.5.9 Outros Resultados Negativos de Participações em Sociedades
3.9.8 Custo de Outras Variações Patrimoniais Diminutivas
3.9.8.1 Custo de Mercadorias Vendidas – Outras VPD
3.9.8.2 Custo de Produtos Vendidos – Outras VPD
3.9.8.3 Custo de Serviços Prestados – Outras VPD
3.9.9 Diversas Variações Patrimoniais Diminutivas
3.9.9.1 Compensação Financeira entre RGPS/RPPS
3.9.9.6 Variação Patrimonial Diminutiva com Bonificações
Código Especificação
4.1.3.4 Contribuição de Melhoria para Pavimentação e Obras
Complementares
4.1.3.9 Outras Contribuições de Melhoria
4.1.4 Contribuições Sociais
4.1.4.1 Contribuições Sociais – RPPS
4.1.4.2 Contribuições Sociais – RGPS
4.1.4.3 Contribuição sobre a Receita ou o Faturamento
4.1.4.4 Contribuição sobre o lucro
4.1.4.5 Contribuição sobre Receita de Concurso de Prognóstico
4.1.4.6 Contribuição do Importador de Bens ou Serviços do Exterior
4.1.4.9 Outras Contribuições Sociais
4.1.5 Contribuições Econômicas
4.4 Financeiras
Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos
4.4.1
Concedidos
4.4.1.1 Juros e Encargos de Empréstimos Concedidos
4.4.1.2 Juros e Encargos de Financiamentos Concedidos
4.4.2 Juros e Encargos de Mora
4.4.2.1 Juros e Encargos de Mora sobre Empréstimos e
Financiamentos Concedidos
4.4.2.2 Juros e Encargos de Mora sobre fornecimentos de bens e
serviços
4.4.2.3 Juros e Encargos de Mora sobre Obrigações Tributárias
4.4.2.9 Outros Juros e Encargos de Mora
4.4.3 Variações Monetárias e Cambiais
4.4.3.1 Variações Monetárias e Cambiais de Empréstimos Concedidos
4.4.3.2 Variações Monetárias e Cambiais de Financiamentos
Concedidos
4.4.3.9 Outras Variações Monetárias e Cambiais
4.4.4 Remuneração de Depósitos Bancários e Aplicações Financeiras
154 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Código Especificação
4.4.4.1 Remuneração de Depósitos Bancários
4.4.4.2 Remuneração de Aplicações Financeiras
4.4.5 Descontos Financeiros Obtidos
4.4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas – Financeiras
4.5 Transferências
4.5.1 Transferências Intragovernamentais
4.5.2 Transferências Intergovernamentais
4.5.3 Transferências das Instituições Privadas
4.5.3.1 Transferências das Instituições Privadas sem fins lucrativos
4.5.3.2 Transferências das Instituições Privadas com fins lucrativos
4.5.4 Transferências das Instituições Multigovernamentais
4.5.5 Transferências de Consórcios Públicos
4.5.6 Transferências do Exterior
Código Especificação
4.9.9.4 VPA Decorrente de Alienação de Bens Apreendidos
4.9.9.5 Reversão de Provisões
4.9.9.6 Variação Patrimonial Aumentativa com Bonificações
4.9.9.9 Variações Patrimoniais Ativas decorrentes de fatos geradores
diversos
5.1.2 PLOA
5.1.2.1 Projeto Inicial da LOA – Receita
5.1.2.2 Projeto Inicial da LOA – Despesa
Código Especificação
6.1 Execução do Planejamento
6.1.1 Execução do PPA
6.1.1.1 PPA a Alocar no PLOA
6.1.1.2 PPA Alocado na LOA
6.1.1.3 PPA Executado
7. CONTROLES DEVEDORES
7.1 Atos Potenciais
7.1.1 Atos Potenciais Ativos
ANEXO I - RELAÇÃO DE CONTAS CONTÁBEIS 157
Código Especificação
7.1.1.1 Responsabilidades de Terceiros por Valores, Títulos e Bens
7.1.1.2 Garantias e Contra garantias Recebidas
7.1.1.3 Direitos Conveniados
7.1.1.4 Direitos Contratuais
7.1.1.9 Outros Atos Potenciais Ativos
7.1.2 Atos Potenciais Passivos
7.1.2.1 Responsabilidades com Terceiros por Valores, Títulos e Bens
7.1.2.2 Garantias e Contra garantias Concedidas
7.1.2.3 Obrigações Conveniadas
7.1.2.4 Obrigações Contratuais
7.1.2.9 Outros Atos Potenciais Passivos
Código Especificação
7.8 Custos
8. CONTROLES CREDORES
8.1 Execução dos Atos Potenciais
8.1.1 Execução dos Atos Potenciais Ativos
8.1.1.1 Execução de Responsabilidades de Terceiros por Valores,
Títulos e Bens
8.1.1.2 Execução de Garantias e Contra garantias Recebidas
8.1.1.3 Execução de Direitos Conveniados
8.1.1.4 Execução de Direitos Contratuais
8.1.1.9 Execução de Outros Atos Potenciais Ativos
8.1.2 Execução dos Atos Potenciais Passivos
8.1.2.1 Execução de Responsabilidades com Terceiros por Valores,
Títulos e Bens
8.1.2.2 Execução de Garantias e Contra garantias Concedidas
8.1.2.3 Execução de Obrigações Conveniadas
8.1.2.4 Execução de Obrigações Contratuais
8.1.2.9 Execução de Outros Atos Potenciais Passivos
Código Especificação
8.3 Execução da Dívida Ativa
8.3.1 Execução do Encaminhamento de Créditos para Inscrição em
Dívida Ativa
8.3.1.1 Créditos a Encaminhar para a Dívida Ativa
8.3.1.2 Créditos Encaminhados para a Dívida Ativa
8.3.1.3 Cancelamento de Créditos Encaminhados para a Dívida Ativa
8.3.2 Execução da Inscrição de Créditos em Dívida Ativa
8.3.2.1 Créditos a Inscrever em Dívida Ativa
8.3.2.2 Créditos a Inscrever em Dívida Ativa devolvidos
8.3.2.3 Créditos Inscritos em Dívida Ativa a receber
8.3.2.4 Créditos Inscritos em Dívida Ativa recebidos
8.3.2.5 Baixa de Créditos Inscritos em Dívida Ativa
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende os recursos controlados pela
entidade como resultado de eventos
1 ATIVO passados e do qual se espera que resultem Devedor
para a entidade benefícios econômicos
futuros ou potencial de serviços.
Compreende os ativos que atendam a
qualquer um dos seguintes critérios: sejam
caixa ou equivalente de caixa; sejam
Ativo realizáveis ou mantidos para venda ou
1.1 Devedor
Circulante consumo dentro do ciclo operacional da
entidade; sejam mantidos primariamente
para negociação; sejam realizáveis até o
término do exercício seguinte.
Compreende o somatório dos valores em
caixa e em bancos, bem como equivalentes,
Caixa e
que representam recursos com livre
1.1.1 Equivalentes Devedor
movimentação para aplicação nas operações
de Caixa
da entidade e para os quais não haja
restrições para uso imediato.
Caixa e
Compreende o somatório dos valores de
Equivalentes
caixa e equivalentes de caixa em moeda
1.1.1.1 de Caixa em Devedor
nacional.
Moeda
Nacional
Caixa e
Registra o somatório dos valores de caixa e
Equivalentes
equivalentes de caixa em moeda
1.1.1.2 de Caixa em Devedor
estrangeira.
Moeda
Estrangeira
Compreende os valores a receber por
fornecimento de bens, serviços, créditos
Créditos
tributários e demais transações pertinentes
1.1.2 Realizáveis de Devedor
ao objeto principal da entidade, com
Curto Prazo
vencimento até o término do exercício
seguinte.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 161
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende os valores das
faturas/duplicatas a receber decorrentes das
vendas a prazo de mercadorias ou serviços
1.1.2.1 Clientes Devedor
que ocorrem no curso normal das operações
da entidade, representando um direito a
cobrar de seus clientes.
Créditos Compreende os valores relativos a créditos
Tributários / a receber oriundos da receita tributária e de
1.1.2.2 Devedor
Contribuições contribuições.
a Receber
Compreende os valores dos créditos de
Dívida Ativa dívida ativa tributária, em processo de
1.1.2.3 Devedor
Tributária inscrição e já inscritos, realizáveis até o
término do exercício seguinte.
Compreende as perdas com o não
(-) Provisões
recebimento de valores referentes a créditos
1.1.2.9 de Créditos de Credor
de curto prazo, por inadimplência de
Curto Prazo
terceiros e outras.
Registra os valores a receber por transações
Demais
que não representam o objeto principal da
Créditos e
1.1.3 entidade, mas são normais e inerentes às Devedor
Valores de
suas atividades, com vencimento até o
Curto Prazo
término do exercício seguinte.
Compreende as antecipações concedidas a
pessoal, tais como antecipações de salários
Adiantamento
e ordenados, adiantamentos de 13º salário,
s Concedidos
1.1.3.1 adiantamentos de férias e outros, além da Devedor
a Pessoal e a
entrega de numerário a terceiros sem
Terceiros
vinculação específica ao fornecimento de
bens ou serviços.
Tributos e
Compreende o somatório dos valores dos
Contribuições
1.1.3.2 tributos e contribuições a recuperar e a Devedor
a Recuperar e
compensar.
a Compensar
Empréstimos
Compreende o somatório dos valores de
e
empréstimos e financiamentos concedidos
1.1.3.3 Financiamen- Devedor
por autorizações legais ou vinculações a
tos
contratos e acordos.
Concedidos
162 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende os créditos a receber
Créditos a
decorrentes da descentralização de serviços
Receber por
públicos, tanto por meio de outorga a
Descentraliza-
entidades da Administração Indireta como
1.1.3.4 ção da Devedor
por meio de delegação, nas formas de
Prestação de
concessão, permissão ou autorização ao
Serviços
particular do direito de exploração de
Públicos
serviços públicos.
Compreende os valores realizáveis até o
Créditos por término do exercício seguinte, provenientes
1.1.3.5 Danos ao de direitos oriundos de danos ao Devedor
Patrimônio patrimônio, apurados em sindicância,
prestação e tomada de contas e outros.
Compreende os valores de depósitos e
cauções efetuados e recebidos pela entidade
Depósitos para garantia de contratos, bem como para
Restituíveis e direito de uso, exploração temporária de
1.1.3.6 Devedor
Valores bens ou de natureza judicial, depósitos
Vinculados compulsórios e demais recursos vinculados,
realizáveis até o término do exercício
seguinte.
Compreende os valores dos créditos de
Dívida Ativa
dívida ativa não tributária, em processo de
1.1.3.7 Não Devedor
inscrição e já inscritos, realizáveis até o
Tributária
término do exercício seguinte.
Outros Compreende os outros créditos e valores
Créditos e realizáveis dentro dos doze meses seguintes
1.1.3.8 Valore de à data da publicação das demonstrações Devedor
Curto Prazo a contábeis, provenientes de direitos obtidos
Receber junto a diversos devedores.
(-) Provisões
Compreende as perdas com o não
de Demais
recebimento de valores referentes a demais
1.1.3.9 Créditos e Credor
créditos e valores de curto prazo, por
Valores de
inadimplência de terceiros e outras.
Curto Prazo
Compreendem as aplicações de recursos em
títulos, valores mobiliários e imobiliários,
Investimentos não destinadas à negociação e que não
1.1.4 Devedor
Temporários façam parte das atividades operacionais da
entidade, resgatáveis até o término do
exercício seguinte.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 163
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende as aplicações de recursos em
títulos e valores mobiliários, não destinadas
Títulos e
à negociação e que não façam parte das
1.1.4.1 Valores Devedor
atividades operacionais da entidade,
Mobiliários
resgatáveis até o término do exercício
seguinte
Compreende as aplicações de recursos do
Títulos e
Regime Próprio da Previdência Social -
Valores
1.1.4.2 RPPS em títulos e valores mobiliários, Devedor
Mobiliários -
resgatáveis até o término do exercício
RPPS
seguinte.
Compreende as aplicações de recursos em
Aplicação metais preciosos, não destinados à
Temporária negociação e que não façam parte das
1.1.4.3 Devedor
em Metais atividades operacionais da entidade,
Preciosos resgatáveis até o término do exercício
seguinte.
(-) Provisões
Compreende a diferença entre o valor
de
1.1.4.9 recuperável do ativo e seu valor contábil, Credor
Investimentos
quando o primeiro for menor.
Temporários
Compreendem o valor dos bens adquiridos,
produzidos ou em processo de elaboração
1.1.5 Estoques pela entidade com o objetivo de venda ou Devedor
utilização própria no curso normal das
atividades.
Compreende todos os produtos adquiridos
Mercadorias de terceiros para revenda, que não sofrem
1.1.5.1 Devedor
para Revenda nenhum processo de transformação na
entidade.
Compreende os produtos já terminados e
oriundos da própria produção da entidade e
Produtos
1.1.5.2 disponíveis para venda, estocados na Devedor
Acabados
fábrica, ou em depósitos, ou em filiais, ou
ainda com terceiros em consignação.
Compreende a totalidade das matérias-
primas já requisitadas que estão em
Produtos em processo de transformação e o montante de
1.1.5.3 Devedor
elaboração custos diretos e indiretos relativos à
produção não concluída na data do Balanço
Patrimonial.
164 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende a totalidade das matérias-
primas já requisitadas que estão em
Matérias- processo de transformação e o montante de
1.1.5.4 Devedor
primas custos diretos e indiretos relativos à
produção não concluída na data do Balanço
Patrimonial.
Compreende o valor dos materiais em
Materiais em
1.1.5.5 processo de transferência para outras Devedor
Trânsito
unidades da entidade.
Compreende o valor dos materiais
1.1.5.6 Almoxarifado Devedor
destinados ao consumo interno da entidade.
Compreende os adiantamentos efetuados
Adiantamen- pela entidade a fornecedores, vinculados a
1.1.5.7 tos a compras específicas de materiais que serão Devedor
Fornecedores incorporados aos estoques quando de seu
efetivo recebimento.
Compreende o valor dos outros bens
adquiridos, produzidos ou em processo de
Outros
1.1.5.8 elaboração pela entidade com o objetivo de Devedor
Estoques
venda ou utilização própria no curso normal
das atividades.
Compreende o registro das perdas
conhecidas em estoques e calculadas por
estimativa, relativas a estoques deteriorados
ou obsoletos e para dar cobertura a
diferenças físicas, quando tais perdas não
(-) Provisões
1.1.5.9 puderem ser baixadas das próprias contas, Credor
de Estoques
pelo fato de não estarem identificados os
itens específicos e por constituírem
estimativas e compreende o registro do
valor dos itens de estoque que estiverem a
um custo superior ao valor de mercado.
Variações
Compreendem pagamentos de variações
Patrimoniais
patrimoniais diminutivas (VPD)
Diminutivas
1.1.9 antecipadas, cujos benefícios ou prestação Devedor
Pagas
de serviço à entidade ocorrerão até o
Antecipada-
término do exercício seguinte.
mente
Prêmios de Compreende os valores pagos a título de
1.1.9.1 Seguros a prêmios de seguro, pendentes de Devedor
Apropriar apropriação.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 165
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
VPD
Compreende os valores pagos, pendentes de
1.1.9.2 Financeiras a Devedor
apropriação como VPD Financeiras.
Apropriar
Assinaturas e Compreende os valores pagos a título de
1.1.9.3 Anuidades a assinaturas e anuidades, pendentes de Devedor
Apropriar apropriação.
Compreende os pagamentos não restituíveis
Comissões e
a vendedores ou representantes por conta de
Prêmios
1.1.9.4 comissões ou de prêmios por vendas que a Devedor
Pagos a
entidade ainda não contabilizou como
Apropriar
variações patrimoniais aumentativas.
Aluguéis
Compreende os valores pagos a título de
1.1.9.5 Pagos a Devedor
aluguel, pendentes de apropriação.
Apropriar
Tributos a Compreende os valores pagos a título de
1.1.9.6 Devedor
Apropriar tributos, pendentes de apropriação.
Contribuições
Compreende os valores pagos a título de
Confederati-
1.1.9.7 contribuições confederativas, pendentes de Devedor
vas a
apropriação.
Apropriar
Compreende os valores pagos a título de
Benefícios a
1.1.9.8 benefício a pessoal, pendentes de Devedor
Apropriar
apropriação.
Demais VPD Compreende os demais valores pagos a
1.1.9.9 Devedor
a Apropriar apropriar.
Compreende os bens e direitos realizáveis
após os doze meses seguintes à data de
Ativo Não- publicação das demonstrações contábeis,
1.2 Devedor
Circulante composto por ativo realizável a longo
prazo, investimentos, imobilizado e
intangível.
Ativo Compreende os bens, direitos e despesas
1.2.1 Realizável a antecipadas realizáveis após o término do Devedor
Longo Prazo exercício seguinte.
Compreende os créditos da entidade e os
Créditos
demais direitos a receber, com prazo de
1.2.1.1 Realizáveis de Devedor
realização após o término do exercício
Longo Prazo
seguinte.
166 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Registra os valores a receber por transações
Demais
que não representam o objeto principal da
Créditos e
1.2.1.2 entidade, mas são normais e inerentes às Devedor
Valores de
suas atividades, com vencimento após o
Longo Prazo
término do exercício seguinte.
Compreendem as aplicações de recursos em
Investimentos títulos, valores mobiliários e imobiliários,
Temporários não destinadas à negociação e que não
1.2.1.3 Devedor
de Longo façam parte das atividades operacionais da
Prazo entidade, resgatáveis após o final do
exercício seguinte.
Compreende o valor dos bens adquiridos,
produzidos ou em processo de elaboração
Estoques de
1.2.1.4 pela entidade com o objetivo de venda ou Devedor
Longo Prazo
utilização própria no curso normal das
atividades.
Variações
Compreende pagamentos de variações
Patrimoniais
patrimoniais diminutivas (VPD)
Diminutivas
1.2.1.9 antecipadas, cujos benefícios ou prestação Devedor
Antecipadas
de serviço à entidade ocorrerão após o
de Longo
término do exercício seguinte.
Prazo
Compreende as participações permanentes
em outras sociedades, bem como os bens e
1.2.2 Investimentos direitos não classificáveis no ativo Devedor
circulante e que não se destinem à
manutenção da atividade da entidade.
Compreende as participações permanentes
Participações
1.2.2.1 da entidade em outras sociedades em forma Devedor
Permanentes
de ações ou cotas.
Compreende os direitos de qualquer
Outros natureza não classificáveis no ativo
1.2.2.2 Investimentos circulante nem no ativo realizável a longo Devedor
Permanentes prazo e que não se destinem à manutenção
das atividades da entidade.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 167
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende os direitos que tenham por
objeto bens corpóreos destinados a
manutenção das atividades da entidade ou
1.2.3 Imobilizado exercidos com essa finalidade, inclusive os Devedor
decorrentes de operações que transfiram a
ela os benefícios, os riscos e o controle
desses bens.
Compreende o valor da aquisição ou
incorporação de bens corpóreos, que têm
existência material e que podem ser
transportados por movimento próprio ou
1.2.3.1 Bens Móveis Devedor
removidos por força alheia sem alteração da
substância ou da destinação econômico-
social, que constituam meio para a
produção de outros bens ou serviços.
Compreende o valor da aquisição ou
incorporação de bens corpóreos pelo
RPPS, que têm existência material e que
Bens Móveis podem ser transportados por movimento
1.2.3.2 Devedor
– RPPS próprio ou removidos por força alheia sem
alteração da substância ou da destinação
econômico-social, que constituam meio
para a produção de outros bens ou serviços.
Compreende o valor dos bens imóveis, os
quais são bens vinculados ao solo e que não
1.2.3.3 Bens Imóveis podem ser retirados sem destruição ou Devedor
dano, destinados ao uso e que a entidade
não esteja explorando comercialmente.
Compreende o valor dos bens imóveis de
propriedade do RPPS, os quais são bens
Bens Imóveis vinculados ao solo e que não podem ser
1.2.3.4 Devedor
- RPPS retirados sem destruição ou dano,
destinados ao uso e que a entidade não
esteja explorando comercialmente.
168 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende a diminuição do valor dos
elementos do ativo imobilizado devido a
desgaste pelo uso, ação da natureza ou
obsolescência, bem como a perda do valor,
decorrente de sua exploração, de direitos
Depreciação, cujo objeto sejam recursos minerais ou
Exaustão e florestais ou bens aplicados nessa
1.2.3.9 Credor
Amortização exploração e a perda do valor do capital
Acumuladas aplicado na aquisição de direitos de
propriedade industrial ou comercial e
quaisquer outros com existência ou
exercício de duração limitada ou cujo
objeto sejam bens de utilização por prazo
legal ou contratualmente limitado.
Compreende os direitos que tenham por
objeto bens incorpóreos destinados à
1.2.4 Intangível Devedor
manutenção da entidade ou exercidos com
essa finalidade.
Compreende os valores dos softwares
pertencentes à entidade e não integrantes a
um hardware, englobando os valores
1.2.4.1 Softwares referentes a sua construção, implementação Devedor
e instalação. Apenas devem ser registrados
nesta conta os softwares passíveis de
comercialização.
Compreende os valores pertinentes a bens
intangíveis, englobando os gastos com
Marcas, registro de marca, nome, invenções
Direitos e próprias, direitos de uso de comunicação e
1.2.4.2 Devedor
Patentes direitos autorais, além de desembolsos a
Industriais terceiros por contratos de uso de marcas,
patentes ou processos de fabricação
(tecnologia).
Compreende os valores pertinentes a bens
Direito de Uso
1.2.4.3 intangíveis representados pela concessão de Devedor
de Imóveis
direito de uso de imóveis.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 169
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende a diminuição do valor do
capital aplicado na aquisição de direitos da
propriedade industrial ou comercial e
Amortização
1.2.4.9 quaisquer outros com existência ou Credor
Acumulada
exercício de duração limitada, ou cujo
objeto sejam bens de utilização por prazo
legal ou contratualmente limitado.
170 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Passivo compreende as obrigações
existentes da entidade oriundas de
eventos passados de cuja liquidação se
PASSIVO E
espera que resulte em fluxo de saída de
2 PATRIMÔNIO Credor
recursos que incorporem benefícios
LÍQUIDO
econômicos ou serviços em potencial.
Patrimônio Líquido compreende a
diferença entre o Ativo e o Passivo
Compreende as obrigações conhecidas e
estimadas que atendam a qualquer um
dos seguintes critérios: tenham prazos
estabelecidos ou esperados dentro do
ciclo operacional da entidade; sejam
mantidos primariamente para negociação;
Passivo
2.1 tenham prazo estabelecidos ou esperados Credor
Circulante
até o término do exercício seguinte;
sejam valores de terceiros ou retenções
em nome deles, quando a entidade do
setor público for fiel depositária,
independentemente do prazo de
exigibilidade.
Compreendem as obrigações referentes a
Obrigações salários ou remunerações, bem como
Trabalhistas e benefícios aos quais o empregado ou
2.1.1 Previdenciárias servidor tenha direito, aposentadorias, Credor
a Pagar de Curto reformas, pensões e encargos a pagar,
Prazo quando pagos em data posterior à qual
forem incorridos.
Compreende as obrigações referentes a
salários ou remunerações, bem como
2.1.1.1 Pessoal a Pagar
benefícios aos quais o empregado ou Credor
servidor tenha direito, quando pagos em
data posterior à qual forem incorridos.
Compreende as obrigações referentes a
Benefícios proventos de aposentadoria, reformas ou
2.1.1.2 Previdenciários pensões aos quais o aposentado,
Credor
a Pagar reformado ou pensionista tenha direito,
quando pagos em data posterior à qual
forem incorridos.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 171
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende as obrigações de
2.1.1.3 Encargos
previdência social resultante dos salários Credor
Sociais a Pagar
e remunerações pagos.
Compreendem as obrigações da entidade
junto a instituições financeiras do país e
Empréstimos e
do exterior, bem como as aquisições
2.1.2 Financiamentos Credor
efetuadas diretamente com o fornecedor,
de Curto Prazo
com vencimentos até o término do
exercício seguinte.
Compreende as parcelas dos
Parcela a Curto
empréstimos, financiamentos e
Prazo dos
2.1.2.1 refinanciamentos cujos prazos totais
Empréstimos, Credor
sejam maiores que um ano, com
Financiamentos
vencimentos até o término do exercício
e Refinanciam.
seguinte.
Compreende os empréstimos junto a
2.1.2.2 Empréstimos de
instituições financeiras com vencimentos Credor
Curto Prazo
até o término do exercício seguinte.
Compreende os financiamentos junto aos
2.1.2.3 Financiamentos
credores com vencimentos até o término Credor
de Curto Prazo
do exercício seguinte.
Financiamentos
por
Compreende os financiamentos junto aos
Arrendamento
2.1.2.4 credores cujos prazos totais sejam Credor
Financeiro de
inferiores a um ano.
Curto Prazo
Refinanciam. da
Compreende os valores refinanciados de
Dívida de Curto
2.1.2.5 empréstimos contratados, cujos prazos Credor
Prazo
totais sejam inferiores a um ano.
Compreende os financiamentos obtidos
Títulos a Pagar junto a pessoas físicas ou outras empresas
2.1.2.6
de Curto Prazo que não sejam instituições financeiras, Credor
com vencimentos até o término do
exercício seguinte.
172 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Juros e
Encargos a
Compreende os juros e encargos
Pagar de
financeiros referentes a empréstimos,
Empréstimos,
financiamentos e refinanciamentos,
2.1.2.7 Financiamentos Credor
reconhecidos pelo regime de
e
competência.
Refinanciamen-
tos de Curto
Prazo
Compreende os encargos financeiros
(-) Encargos estabelecidos em valores prefixados,
Financeiros a inclusos como contrapartida na conta de
2.1.2.9 Devedor
Apropriar empréstimo, mas que ainda não
transcorreram por não ter ocorrido ainda
o fato gerador.
Compreende os valores de credores
decorrentes das atividades operacionais
da entidade, bem como as obrigações
Fornecedores e decorrentes do fornecimento de utilidades
2.1.3 Contas a Pagar e da prestação de serviços, tais como de Credor
de Curto Prazo energia elétrica, água, telefone,
propaganda, aluguéis e todas as outras
contas a pagar com vencimento até o
término do exercício seguinte.
Compreende os valores de credores
Fornecedores
nacionais decorrentes das atividades
2.1.3.1 Nacionais de
operacionais da entidade, com Credor
Curto Prazo
vencimento até o término do exercício
seguinte.
Compreende os valores de credores
Fornecedores
estrangeiros decorrentes das atividades
2.1.3.2 Estrangeiros de
operacionais da entidade, com Credor
Curto Prazo
vencimento até o término do exercício
seguinte.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 173
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende as obrigações junto a
credores nacionais decorrentes do
Contas a Pagar - fornecimento de utilidades e da prestação
2.1.3.3 Credores de serviços, tais como de energia elétrica,
Credor
Nacionais água, telefone, propaganda, aluguéis e
todas as outras contas a pagar com
vencimento até o término do exercício
seguinte.
Compreende as obrigações junto a
credores estrangeiros decorrentes do
Contas a Pagar - fornecimento de utilidades e da prestação
2.1.3.4 Credores de serviços, tais como de energia elétrica,
Credor
Estrangeiros água, telefone, propaganda, aluguéis e
todas as outras contas a pagar com
vencimento até o término do exercício
seguinte.
Compreendem as obrigações das
Obrigações entidades com o Governo relativas a
2.1.4 Fiscais de Curto impostos, taxas e contribuições, com Credor
Prazo vencimento até o término do exercício
seguinte.
Compreende as obrigações das entidades
Obrigações
com o Governo Federal relativas a
Fiscais de Curto
2.1.4.1 impostos, taxas e contribuições, com Credor
Prazo com a
vencimento até o término do exercício
União
seguinte.
Compreende as obrigações das entidades
Obrigações
com o Governo Estadual relativas a
Fiscais de Curto
2.1.4.2 impostos, taxas e contribuições, com Credor
Prazo com os
vencimento até o término do exercício
Estados
seguinte.
Compreende as obrigações das entidades
Obrigações
com o Governo Municipal relativas a
Fiscais de Curto
2.1.4.3 impostos, taxas e contribuições, com Credor
Prazo com os
vencimento até o término do exercício
Municípios
seguinte.
Compreendem as obrigações da entidade
Demais
terceiros não inclusas nos subgrupos
Obrigações de
2.1.5 anteriores, com vencimento dentro dos Credor
Curto Prazo
doze meses seguintes à data de
publicação das demonstrações contábeis.
174 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende as antecipações recebidas
por operações de fornecimento de bens
Adiantamentos
2.1.5.1 ou prestação de serviços e que ensejem a Credor
de Clientes
devolução da quantia recebida, caso a
operação não ocorra.
Compreende os valores exigíveis dentro
dos doze meses seguintes à data de
Débitos por publicação das demonstrações contábeis,
2.1.5.2 Credor
danos a terceiros provenientes de danos ao patrimônio,
apurados em sindicância, prestação e
tomada de contas e outros.
Compreende os passivos da entidade
Arrendamento constituídos como contrapartida do
2.1.5.3 Operacional a reconhecimento das despesas de Credor
Pagar arrendamento mercantil contratados sob a
modalidade operacional.
Compreende os títulos emitidos pela
Debêntures e entidade que conferirão aos seus titulares
Outros Títulos direito de crédito contra ela, nas
2.1.5.4 Credor
de Dívida de condições constantes da escritura de
Curto Prazo emissão do título, com vencimento até o
término do exercício seguinte.
Compreende os dividendos aprovados
Dividendos a
2.1.5.5 pela Assembléia Geral a serem pagos aos Credor
Pagar
acionistas.
Compreende os valores restituíveis,
Valores quando a entidade do setor público for
2.1.5.8 Credor
Restituíveis fiel depositária, independentemente do
prazo de exigibilidade.
Compreende outras obrigações, com
Outras
vencimento dentro dos doze meses
2.1.5.9 Obrigações de Credor
seguintes à data de publicação das
Curto Prazo
demonstrações contábeis.
Compreendem os passivos de prazo ou de
Provisões de
2.1.8 valor incertos, com prazo provável até o Credor
Curto Prazo
término do exercício seguinte.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 175
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende os passivos relacionados à
Provisão para existência de ações judiciais exigindo o
Riscos pagamento de reclamações trabalhistas ou
2.1.8.1 Credor
Trabalhistas e indenizações a fornecedores, clientes ou
Cíveis contribuintes, com prazo provável até o
término do exercício seguinte.
Provisão para Compreende os passivos relacionados a
Regimes de futuros benefícios previdenciários a
2.1.8.2 Previdência serem pagos aos contribuintes, com prazo Credor
Social de Curto provável até o término do exercício
Prazo seguinte.
Compreende os passivos relacionados à
Provisão para existência de ações judiciais exigindo o
2.1.8.3 Outros Riscos pagamento de autuações fiscais, com Credor
Fiscais prazo provável até o término do exercício
seguinte.
Compreende as obrigações conhecidas e
Passivo Não- estimadas, cujos prazos estabelecidos ou
2.2 Credor
Circulante esperados situem-se após o término do
exercício seguinte.
Compreendem as obrigações referentes a
Obrigações salários ou remunerações, bem como
Trabalhistas e benefícios aos quais o empregado ou
2.2.1 Previdenciárias servidor tenha direito, aposentadorias, Credor
a Pagar de reformas, pensões e encargos a pagar,
Longo Prazo com vencimento após o término do
exercício seguinte.
Compreende as obrigações referentes a
salários ou remunerações, bem como
2.2.1.1 Pessoal a Pagar benefícios aos quais o empregado ou Credor
servidor tenha direito, quando pagos em
data posterior à qual forem incorridos.
Compreende as obrigações referentes a
proventos de aposentadoria, reformas ou
Benefícios
pensões aos quais o aposentado,
2.2.1.2 Previdenciários Credor
reformado ou pensionista tenha direito,
a Pagar
quando pagos em data posterior à qual
forem incorridos.
Compreende as obrigações de
Encargos
2.2.1.3 previdência social resultantes dos salários Credor
Sociais a Pagar
e remunerações pagos.
176 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreendem as obrigações da entidade
junto a instituições financeiras do país e
Empréstimos e
do exterior, bem como as aquisições
2.2.2 Financiamentos Credor
efetuadas diretamente com o fornecedor,
de Longo Prazo
com vencimentos após o término do
exercício seguinte.
Compreende os empréstimos junto a
Empréstimos de
2.2.2.1 instituições financeiras cujos prazos totais Credor
Longo Prazo
sejam superiores a um ano.
Compreende os financiamentos junto aos
Financiamentos
2.2.2.2 credores cujos prazos totais sejam Credor
de Longo Prazo
superiores a um ano.
Financiamentos
por Compreende os financiamentos junto aos
2.2.2.3 Arrendamento credores cujos prazos totais sejam Credor
Financeiro de superiores a um ano.
Longo Prazo
Refinanciament Compreende os valores refinanciados de
2.2.2.4 o da Dívida de empréstimos contratados, cujos prazos Credor
Longo Prazo totais sejam superiores a um ano.
Compreende os financiamentos obtidos
junto a pessoas físicas ou outras empresas
Títulos a Pagar
2.2.2.5 que não sejam instituições financeiras, Credor
de Longo Prazo
com vencimento após o término do
exercício seguinte.
Juros e
Encargos a
Pagar de
Compreende os juros e encargos
Empréstimos,
financeiros referentes a empréstimos e
2.2.2.6 Financiamentos Credor
financiamentos, reconhecidos pelo
e
regime de competência.
Refinanciamen-
tos de Longo
Prazo
Compreende os encargos financeiros
estabelecidos em valores prefixados,
(-) Encargos
inclusos como contrapartida na conta de
2.2.2.9 Financeiros a Devedor
empréstimo, mas que ainda não
Apropriar
transcorreram por não ter ocorrido ainda
o fato gerador.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 177
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende os valores de credores
Fornecedores de decorrentes das atividades operacionais
2.2.3 Credor
Longo Prazo da entidade, com vencimento após o
exercício seguinte.
Compreende os fornecedores situados no
Fornecedores
país, cujos prazos para cumprimento das
2.2.3.1 Nacionais de Credor
obrigações vençam após o término do
Longo Prazo
exercício seguinte.
Compreende os fornecedores situados no
Fornecedores
exterior, cujos prazos para cumprimento
2.2.3.2 Estrangeiros de Credor
das obrigações vençam após o término do
Longo Prazo
exercício seguinte.
Compreendem as obrigações das
Obrigações empresas com o Governo relativas a
2.2.4 Fiscais de impostos, taxas e contribuições, com Credor
Longo Prazo vencimento após o término do exercício
seguinte.
Compreende as obrigações das empresas
Obrigações
com o Governo Federal relativas a
Fiscais de
2.2.4.1 impostos, taxas e contribuições, com Credor
Longo Prazo
vencimento após o término do exercício
com a União
seguinte.
Compreende as obrigações das empresas
Obrigações
com o Governo Estadual relativas a
Fiscais de
2.2.4.2 impostos, taxas e contribuições, com Credor
Longo Prazo
vencimento após o término do exercício
com os Estados
seguinte.
Obrigações Compreende as obrigações das empresas
Fiscais de com o Governo Municipal relativas a
2.2.4.3 Longo Prazo impostos, taxas e contribuições, com Credor
com os vencimento após o término do exercício
Municípios seguinte.
Compreendem as obrigações da entidade
Demais
terceiros não inclusas nos subgrupos
2.2.5 Obrigações de Credor
anteriores, com vencimento após o
Longo Prazo
término do exercício seguinte.
Compreende as antecipações recebidas
por operações de fornecimento de bens
Adiantamentos
2.2.5.1 ou prestação de serviços e que ensejem a Credor
de Clientes
devolução da quantia recebida, caso a
operação não ocorra.
178 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende os valores exigíveis após os
doze meses seguintes à data de
Débitos por publicação das demonstrações contábeis,
2.2.5.2 Credor
danos a terceiros provenientes de danos ao patrimônio,
apurados em sindicância, prestação e
tomada de contas e outros.
Compreende os passivos da entidade
Arrendamento constituídos como contrapartida do
2.2.5.3 Operacional a reconhecimento das despesas de Credor
Pagar arrendamento mercantil contratados sob a
modalidade operacional.
Compreende os títulos emitidos pela
Debêntures e entidade que conferirão aos seus titulares
Outros Títulos direito de crédito contra ela, nas
2.2.5.4 Credor
de Dívida de condições constantes da escritura de
Longo Prazo emissão do título, com vencimento após o
término do exercício seguinte.
Outras Compreende outras obrigações, com
2.2.5.9 Obrigações de vencimento após o término do exercício Credor
Longo Prazo seguinte.
Compreendem os passivos de prazo ou de
Provisões de
2.2.8 valor incertos, cujo prazo seja provável Credor
Longo Prazo
após o término do exercício seguinte.
Compreende os passivos relacionados à
existência de decisões judiciais
Provisão para desfavoráveis com prazo ou valor
Riscos incertos, exigindo o pagamento de
2.2.8.1 Credor
Trabalhistas e reclamações trabalhistas ou indenizações
Cíveis a fornecedores, clientes ou contribuintes,
com prazo provável após o término do
exercício seguinte.
Compreende os passivos relacionados a
Provisão para
futuros benefícios previdenciários a
Regimes de
2.2.8.2 serem pagos aos contribuintes, com prazo Credor
Previdência
provável após o término do exercício
Social
seguinte.
Compreende os passivos relacionados à
Provisão para existência de ações judiciais exigindo o
2.2.8.3 Outros Riscos pagamento de autuações fiscais, com Credor
Fiscais prazo provável após o término do
exercício seguinte.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 179
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o saldo existente na antiga
conta Resultado de Exercícios Futuros
Resultado
2.2.9 em 31 de dezembro de 2008, composto Credor
Diferido
de receita diferida e o respectivo custo
diferido.
Compreende o valor das receitas já
recebidas que efetivamente devem ser
reconhecidas em resultados em anos
2.2.9.1 VPA Diferida Credor
futuros e que não haja qualquer tipo de
obrigação de devolução por parte da
entidade.
(-) Custo Compreende o custo relacionado às
2.2.9.2 Devedor
Diferido receitas diferidas.
Patrimônio Compreende o valor residual dos ativos
2.5 Credor
Líquido depois de deduzidos todos os passivos.
Compreende o patrimônio social das
Patrimônio
autarquias, fundações e fundos e o capital
2.5.1 Social / Capital Credor
social das demais entidades da
Social
administração indireta.
Patrimônio Compreende o patrimônio das autarquias,
2.5.1.1 Credor
Social fundações e fundos.
Capital Social Compreende o capital social subscrito,
2.5.1.2 Credor
Realizado deduzido da parcela ainda não realizada.
Compreende os valores acrescidos ao
Reservas de
2.5.2 patrimônio que não transitaram pelo Credor
Capital
resultado como receitas.
Compreende a contribuição do subscritor
de ações que ultrapassar o valor nominal
Ágio na e a parte do preço de emissão das ações
Emissão de sem valor nominal que ultrapassar a
2.5.2.1 Credor
Ações importância destinada à formação do
capital social, inclusive nos casos de
conversão em ações de debêntures ou
partes beneficiárias.
Alienação de
Compreende o produto da alienação de
2.5.2.2 Partes Credor
partes beneficiárias.
Beneficiárias
Alienação de
Compreende o produto da alienação de
2.5.2.3 Bônus de Credor
bônus de subscrição.
Subscrição
180 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Correção
Registra o resultado da correção
Monetária do
2.5.2.4 monetária do capital realizado, enquanto Credor
Capital
não-capitalizado.
Realizado
Compreende os valores das demais
Outras Reservas reservas de capital, inclusive aquelas que
2.5.2.9 Credor
de Capital terão seus saldos realizados por haverem
sido extintas pela legislação.
Compreende as contrapartidas de
aumentos ou diminuições de valor
atribuídos a elementos do ativo e do
passivo em decorrência da sua avaliação
Ajustes de Devedor
a valor justo, nos casos previstos pela lei
2.5.3 Avaliação ou
6.404/76 ou em normas expedidas pela
Patrimonial Credor
comissão de valores mobiliários,
enquanto não computadas no resultado do
exercício em obediência ao regime de
competência.
Compreende as contrapartidas de
aumentos ou diminuições de valor
atribuídos a elementos do ativo em
Ajustes de
decorrência da sua avaliação a valor Devedor
Avaliação
2.5.3.1 justo, nos casos previstos pela lei ou
Patrimonial de
6.404/76 ou em normas expedidas pela Credor
Ativos
comissão de valores mobiliários,
enquanto não computadas no resultado do
exercício.
Compreende as contrapartidas de
aumentos ou diminuições de valor
atribuídos a elementos do passivo em
Ajustes de
decorrência da sua avaliação a valor Devedor
Avaliação
2.5.3.2 justo, nos casos previstos pela lei ou
Patrimonial de
6.404/76 ou em normas expedidas pela Credor
Passivos
comissão de valores mobiliários,
enquanto não computadas no resultado do
exercício.
Compreende as reservas constituídas com
Reservas de
2.5.4 parcelas do lucro líquido das entidades Credor
Lucros
para finalidades específicas.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 181
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Registra os valores das reservas
obrigatoriamente constituídas com 5%
2.5.4.1 Reserva Legal do lucro líquido do exercício, até atingir o Credor
limite de 20% do capital social
realizado.
Registra as reservas constituídas com
Reservas parcelas do lucro líquido destinadas a
2.5.4.2 Credor
Estatutárias atender finalidades determinadas no
estatuto.
Registra as reservas constituídas com
parcelas do lucro líquido destinadas a
compensar, em exercício futuro, a
diminuição do lucro decorrente de perda
julgada provável, cujo valor possa ser
Reserva para
2.5.4.3 estimado.Registra as reservas Credor
Contingências
constituídas com parcelas do lucro
líquido destinadas a compensar, em
exercício futuro, a diminuição do lucro
decorrente de perda julgada provável,
cujo valor possa ser estimado.
Registra a reserva constituída com
parcela do lucro líquido decorrente de
Reserva de
doações ou subvenções governamentais
2.5.4.4 Incentivos Credor
para investimentos, que poderá ser
Fiscais
excluída da base de cálculo do dividendo
obrigatório.
Reservas de Registra as reservas constituídas com
2.5.4.5 Retenção do parte do lucro líquido, com o objetivo de Credor
Lucro atender a projetos de investimento.
Registra a reserva constituída com o
Reserva de
excesso entre o montante do dividendo
2.5.4.6 Lucros a Credor
obrigatório e a parcela realizada do lucro
Realizar
líquido do exercício.
Prêmio na Compreende a parcela do lucro líquido do
2.5.4.7 Emissão de exercício decorrente do prêmio na Credor
Debêntures emissão de debêntures.
Outras Reservas Compreende os valores de outras reservas
2.5.4.9 Credor
de Lucro de lucro.
182 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o saldo remanescente dos
lucros ou prejuízos líquidos das empresas Devedor
Resultados
2.5.5 e os superávits ou déficits acumulados da ou
Acumulados
administração direta, autarquias, Credor
fundações e fundos.
Compreende a contrapartida dos
acréscimos de valor atribuídos a
Reserva de elementos do ativo, apurados pela
2.5.5.1 Credor
Reavaliação diferença entre o valor do laudo e o valor
anterior (custo original mais eventuais
reavaliações anteriores).
Compreende os valores da correção
Correção
monetária relativa à diferença em relação
Monetária da
2.5.5.2 ao ano de 1990, entre o IPC e o BTN Credor
Diferença IPC/
Fiscal, na forma estabelecida nos art. 32 e
BTNF
33 do Decreto nº 332/91.
Compreende o saldo remanescente dos
Resultados lucros ou prejuízos líquidos das empresas
2.5.6 Acumulados e os superávits ou déficits acumulados da Credor
administração direta, autarquias,
fundações e fundos.
Superávits ou Compreende os superávits ou déficits Devedor
2.5.6.1 Déficits acumulados da administração direta, ou
Acumulados autarquias, fundações e fundos. Credor
Lucros e Compreende o saldo remanescente dos Devedor
2.5.6.2 Prejuízos lucros ou prejuízos líquidos das ou
Acumulados empresas. Credor
Compreende o valor das ações ou cotas
Ações/Cotas em
2.5.9 da entidade que foram adquiridas pela Devedor
Tesouraria
própria entidade.
Compreende o valor das ações da
(-) Ações em
2.5.9.1 entidade que foram adquiridas pela Devedor
Tesouraria
própria entidade.
Compreende o valor das cotas da
(-) Cotas em
2.5.9.2 entidade que foram adquiridas pela Devedor
Tesouraria
própria entidade.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 183
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o decréscimo no benefício
econômico durante o período contábil sob
VARIAÇÃO a forma de saída de recurso ou redução de
3 PAT. ativo ou incremento em passivo, que Devedor
DIMINUTIVA resulte em decréscimo do patrimônio
líquido e que não seja proveniente de
distribuição aos proprietários da entidade.
Compreende a remuneração do pessoal
ativo civil ou militar, correspondente ao
somatório das variações patrimoniais
diminutivas com subsídios, vencimentos,
soldos e vantagens pecuniárias fixas ou
variáveis estabelecidas em lei decorrentes
do pagamento pelo efetivo exercício do
cargo, emprego ou função de confiança
no setor publico, bem como as variações
patrimoniais diminutivas com contratos
de terceirização de mão-de-obra que se
Pessoal e
3.1 refiram à substituição de servidores e Devedor
Encargos
empregados públicos. Compreende,
ainda, obrigações trabalhistas de
responsabilidade do empregador,
incidentes sobre a folha de pagamento
dos órgãos e demais entidades do setor
público, contribuições a entidades
fechadas de previdência e benefícios
eventuais a pessoal civil e militar ,
destacados os custos de pessoal e
encargos inerentes as mercadorias e
produtos vendidos e serviços prestados.
184 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende a remuneração do pessoal
ativo civil ou militar, correspondente ao
somatório das variações patrimoniais
diminutivas com subsídios, vencimentos,
soldos e vantagens pecuniárias fixas e
Remuneração a variáveis estabelecidas em lei decorrentes
3.1.1 Devedor
Pessoal do pagamento pelo efetivo exercício do
cargo, emprego ou função de confiança
no setor público, bem como as com
contratos de terceirização de mão-de-obra
que se refiram à substituição de
servidores e empregados públicos.
compreende a remuneração do pessoal
ativo civil ou militar, correspondente ao
somatório das variações patrimoniais
diminutivas com subsídios, vencimentos,
soldos e vantagens pecuniárias fixas e
Remuneração a variáveis estabelecidas em lei decorrentes
3.1.1.1 Devedor
Pessoal – RPPS do pagamento pelo efetivo exercício do
cargo, emprego ou função de confiança
no setor publico, bem como as com
contratos de terceirização de mão-de-obra
que se refiram à substituição de
servidores e empregados públicos.
Compreende a remuneração do pessoal
ativo civil abrangido pelo RGPS,
correspondente ao somatório das
variações patrimoniais diminutivas com
vencimentos e vantagens pecuniárias
Remuneração a
3.1.1.2 fixas e variáveis estabelecidas em lei Devedor
Pessoal – RGPS
decorrentes do pagamento pelo efetivo
exercício do emprego, inclusive os
ocupantes de cargos em comissão não
investidos em cargo efetivo, no setor
publico.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 185
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende a remuneração do pessoal
ativo militar, correspondente ao
Remuneração a somatório das variações patrimoniais
Pessoal – diminutivas com soldos e vantagens
3.1.1.3 Devedor
Regime Próprio pecuniárias fixas e variáveis estabelecidas
dos Militares em lei decorrentes do pagamento pelo
efetivo exercício do cargo ou função de
confiança no setor publico.
Compreende os encargos trabalhistas de
responsabilidade do empregador,
incidentes sobre a folha de pagamento
dos servidores e empregados ativos,
Encargos
3.1.2 pertencentes aos órgãos e demais Devedor
Patronais
entidades do setor público, bem como
contribuições a entidades fechadas de
previdência e ainda outras contribuições
patronais.
Compreende os encargos trabalhistas de
responsabilidade do empregador,
Encargos
incidentes sobre a folha de pagamento
3.1.2.1 Patronais – Devedor
dos servidores públicos ativos,
RPPS
pertencentes aos órgãos e demais
entidades do setor publico.
Compreende os encargos trabalhistas de
responsabilidade do empregador,
incidentes sobre a folha de pagamento
Encargos
dos empregados ativos, pertencentes aos
3.1.2.2 Patronais – Devedor
órgãos e demais entidades do setor
RGPS
publico, bem como ocupantes de cargo
em comissão não investido em cargo
efetivo.
186 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Gratificação de natal a que se refere a lei
nº 4.090, de 13 de julho de 1962, com as
modificações da lei nº 4.749, de 12 de
agosto de 1965. Entende-se por
empregador a pessoa física ou a pessoa
jurídica de direito privado ou de direito
público, da administração pública direta,
indireta ou fundacional de qualquer dos
poderes, da união, dos estados, do distrito
federal e dos municípios, que admitir
trabalhadores a seu serviço, bem assim
aquele que, regido por legislação
especial, encontrar-se nessa condição ou
figurar como fornecedor ou tomador de
Encargos mão-de-obra, independente da
3.1.2.3 Patronais – responsabilidade solidária e/ou Devedor
FGTS subsidiária a que eventualmente venha
obrigar-se. Considera-se trabalhador toda
pessoa física que prestar serviços a
empregador, a locador ou tomador de
mão-de-obra, excluídos os eventuais, os
autônomos e os servidores públicos civis
e militares sujeitos a regime jurídico
próprio. o recolhimento do FGTS é
obrigatório também nos casos de
afastamento para prestação do serviço
militar obrigatório e licença por acidente
do trabalho. não se incluem na
remuneração, para os fins desta lei, as
parcelas elencadas no § 9º do art. 28 da
lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991.
Compreende os encargos patronais
relativas ao salário educação e as
contribuições compulsórias dos
Contribuições empregadores sobre a folha de salários,
3.1.2.4 Devedor
Sociais Gerais destinados as entidades privadas de
serviço social e de formação profissional,
vinculadas ao sistema sindical, tais como
SESI, SENAI, SESC e SENAC.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 187
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o valor total das variações
patrimoniais diminutivas relacionadas ao
regime de previdência privada, de caráter
complementar, organizado de forma
autônoma em relação ao regime geral de
previdência social, de caráter facultativo,
baseado na constituição de reservas que
Contribuições a garantam o benefício, nos termos do
Entidades caput do art. 202 da constituição federal.
3.1.2.5 Devedor
Fechadas de Entende-se por entidades fechadas
Previdência aquelas acessíveis, na forma
regulamentada pelo órgão regulador e
fiscalizador, exclusivamente aos
empregados de uma empresa ou grupo de
empresas e aos servidores da união, dos
estados, do distrito federal e dos
municípios, entes denominados
patrocinadores.
Compreende outras variações
Outros Encargos patrimoniais diminutivas, relacionados
3.1.2.9 Devedor
Patronais aos encargos patronais, não abrangidas
nos grupos anteriores.
188 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o valor total das variações
patrimoniais diminutivas com benefícios
devidos a pessoal civil e militar , tais
como para o pessoal civil: ajuda-de-custo,
indenização de transporte, auxilia-
moradia, auxílio-alimentação,auxílio-
transporte bem como outros decorrentes
de acordo ou convenção coletiva no que
se refere aos empregados públicos. Para
os militares: adicional de compensação
orgânica não incorporada, gratificação de
localidade especial, gratificação de
representação, transporte, ajuda–de-custo,
auxilia-fardamento, auxílio-alimentação e
outros benefícios eventuais relativos ao
local ou à natureza do trabalho. Estão
excluídas deste grupo as despesas com
Benefícios a
3.1.3 vencimentos, soldos e quaisquer outras Devedor
Pessoal
vantagens pecuniárias, bem como as
despesas relacionadas aos benefícios
previdenciários ou assistenciais, tais
como: aposentadoria, auxílio-natalidade,
salário-família, licença para tratamento de
saúde, licença à gestante, à adotante e
licença-paternidade, licença por acidente
em serviço, assistência à saúde, garantia
de condições individuais e ambientais de
trabalho satisfatórias, pensão vitalícia e
temporária, auxílio-funeral, auxílio-
reclusão, auxilia-invalidez, assistência à
saúde. Estão excluídas ainda as
indenizações e restituições trabalhistas
decorrentes da perda da condição de
servidor ou empregado, tais como férias,
aviso prévio indenizados e outras.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 189
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o valor total das v variações
patrimoniais diminutivas com benefícios
a servidor publico, tais como: ajuda-de-
custo, indenização de transporte, auxílio-
moradia, auxílio-transporte,auxílio-
alimentação e outros benefícios relativos
ao local ou a natureza do trabalho. Estão
excluídos deste grupo os vencimentos e
quaisquer outras vantagens pecuniárias
permanentes, bem como os benefícios
previdenciários ou assistenciais, tais
Benefícios a
3.1.3.1 como: aposentadoria, auxílio-natalidade, Devedor
Pessoal – RPPS
salário-família, licença para tratamento de
saúde, licença à gestante, à adotante e
licença-paternidade, licença por acidente
em serviço, assistência à saúde, pensão
vitalícia e temporária, auxílio-funeral,
auxílio-reclusão, auxílio-invalidez,
assistência à saúde. Estão excluídas ainda
as indenizações e restituições trabalhistas
decorrentes da perda da condição de
servidor ou empregado, tais como ferias,
aviso prévio indenizados e outras.
190 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o valor total das variação
patrimonial diminutiva com benefícios
devidos aos empregados públicos, e
ainda outros relativos a acordo ou
convenção coletiva. Estão excluídos deste
grupo os vencimentos e quaisquer outras
vantagens pecuniárias , bem como os
benefícios previdenciários ou
assistenciais, tais como: aposentadoria,
auxílio-natalidade, salário-família,
licença para tratamento de saúde, licença
Benefícios a
3.1.3.2 à gestante, à adotante e licença- Devedor
Pessoal – RGPS
paternidade, licença por acidente em
serviço, assistência à saúde, garantia de
condições individuais e ambientais de
trabalho satisfatórias, pensão vitalícia e
temporária, auxílio-funeral, auxílio-
reclusão, auxílio-invalidez, assistência à
saúde. Estão excluídas ainda as
indenizações e restituições trabalhistas
decorrentes da perda da condição de
servidor ou empregado, tais como ferias,
aviso prévio indenizados e outras.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 191
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o valor total das variações
patrimoniais diminutivas com benefícios
devidos a pessoal militar, tais como:
adicional de compensação orgânica não
incorporada, gratificação de localidade
especial, gratificação de representação,
transporte, ajuda–de-custo, auxílio-
fardamento, auxílio-alimentação e outros
benefícios eventuais relativos ao local ou
a natureza do trabalho. Estão excluídos
deste grupo os soldos e quaisquer outras
Benefícios a
vantagens pecuniárias permanentes, bem
3.1.3.3 Pessoal – Devedor
como as os benefícios previdenciários ou
Militar
assistenciais, tais como: aposentadoria,
auxílio-natalidade, salário-família,
licença para tratamento de saúde, licença
à gestante, à adotante e licença-
paternidade, licença por acidente em
serviço, assistência à saúde, garantia de
condições individuais e ambientais de
trabalho satisfatórias, pensão vitalícia e
temporária, auxílio-funeral, auxílio-
reclusão, auxílio-invalidez, assistência à
saúde.
Compreende a variação patrimonial
Custo de diminutiva relativa a Pessoal e Encargos
3.1.8 Pessoal e utilizados na produção de bens ou Devedor
Encargos serviços, sendo registrado apenas no
momento da venda destes.
Custo de Compreende as variações patrimoniais
Mercadorias diminutivas relativas à Pessoal e
3.1.8.1 Vendidas – Encargos apropriadas às mercadorias, Devedor
Pessoal e sendo registrado apenas no momento da
Encargos venda destas.
Custo de Compreende outras variações
Produtos patrimoniais diminutivas relativas à
3.1.8.2 Vendidos – Pessoal e Encargos utilizadas na Devedor
Pessoal e produção de bens, sendo registrado
Encargos apenas no momento da venda destes.
192 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Custo de Compreende outras variações
Serviços patrimoniais diminutivas relativas à
3.1.8.3 Prestados – Pessoal e Encargos utilizadas na Devedor
Pessoal e produção de serviços, sendo registrado
Encargos apenas no momento da venda destes.
Outras
Compreende outras variações
Variações
patrimoniais diminutivas, relacionadas
Patrimoniais
3.1.9 com pessoal e encargos, não abrangidas Devedor
Diminutivas –
nos grupos anteriores, tais como as
Pessoal e
indenizações e restituições trabalhistas.
Encargos
Compreende o valor total com variações
patrimoniais diminutivas resultante do
pagamento efetuado a servidores públicos
civis e empregados de entidades
integrantes da administração pública,
Indenizações e inclusive férias e aviso prévio
3.1.9.1 Restituições indenizados, multas e contribuições Devedor
Trabalhistas incidentes sobre os depósitos do fundo de
garantia por tempo de serviço, etc., em
função da perda da condição de servidor
ou empregado, podendo ser em
decorrência da participação em programa
de desligamento voluntário.
Compreende outras variações
Outras VPD de
patrimoniais diminutivas, relacionadas
3.1.9.9 Pessoal e Devedor
com pessoal e encargos, não abrangidas
Encargos
nos grupos anteriores.
Compreendem as variações patrimoniais
diminutivas relativas às Aposentadorias,
Pensões, Reformas, Reserva Remunerada
Benefícios e Outros Benefícios Previdenciários de
3.2 Devedor
Previdenciários caráter contributivo,do Regime Próprio
da Previdência Social - RPPS e do
Regime Geral da Previdência Social –
RGPS .
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 193
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreendem os benefícios de prestação
continuada assegurados pela previdência
Aposentadorias social com o objetivo de garantir meios
3.2.1 Devedor
e Reformas indispensáveis de manutenção, por
motivo de incapacidade, idade avançada e
tempo de serviço.
Compreendem os benefícios de prestação
continuada assegurados pela previdência
Aposentadorias social com o objetivo de garantir meios
3.2.1.1 Devedor
– RPPS indispensáveis de manutenção, por
motivo de incapacidade, idade avançada e
tempo de serviço, abrangidas pelo RPPS.
Compreendem os benefícios de prestação
continuada assegurados pela previdência
Aposentadorias social com o objetivo de garantir meios
3.2.1.2 Devedor
– RGPS indispensáveis de manutenção, por
motivo de incapacidade, idade avançada e
tempo de serviço, abrangidas pelo RGPS.
Reserva
Compreende as variações patrimoniais
Remunerada e
3.2.1.3 diminutivas com Reserva Remunerada e Devedor
Reformas –
Reformas dos Militares.
Militar
Compreende as variações patrimoniais
Outras
3.2.1.9 diminutivas provenientes de outras Devedor
Aposentadorias
Aposentadorias.
Compreendem os benefícios da
3.2.2 Pensões Previdência Social que garante uma renda Devedor
aos dependentes do segurado falecido.
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas com Pagamento de Pensões
3.2.2.1 Pensões – RPPS ao dependentes dos segurados, após seu Devedor
óbito, pelo Regime Próprio da
Previdência Social –RPPS.
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas com Pagamento de Pensões
3.2.2.2 Pensões – RGPS ao dependentes dos segurados, após seu Devedor
óbito, regidos pelo Regime Geral da
Previdência Social –RGPS.
194 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende as variações patrimoniais
Pensões – diminutivas com Pagamento de Pensões
3.2.2.3 Devedor
Militar ao dependentes dos Militares, após seu
óbito, regidos pelo Regime Próprio.
Compreende as variações patrimoniais
3.2.2.9 Outras Pensões diminutivas provenientes de outras Devedor
Pensões.
Compreende outras variações
Outros
patrimoniais diminutivas, relacionadas
3.2.9 Benefícios Devedor
com benefícios previdenciários, não
Previdenciários
abrangidas nos grupos anteriores.
Outros Compreende outras variações
Benefícios patrimoniais diminutivas, relacionadas
3.2.9.1 Devedor
Previdenciários com benefícios previdenciários do RPPS,
– RPPS não abrangidas nos grupos anteriores.
Outros Compreende outras variações
Benefícios patrimoniais diminutivas, relacionadas
3.2.9.2 Devedor
Previdenciários com benefícios previdenciários do RGPS,
– RGPS não abrangidas nos grupos anteriores.
Compreende outras variações
Outros
patrimoniais diminutivas, relacionadas
Benefícios
3.2.9.3 com benefícios previdenciários do regime Devedor
Previdenciários
próprio dos militares, não abrangidas nos
– Militar
grupos anteriores.
Outros Compreende as variações patrimoniais
3.2.9.9 Benefícios diminutivas provenientes de outros Devedor
Previdenciários Benefícios Previdenciários.
Compreendem as ações de Assistência
Social, que são Políticas de Seguridade
Social não contributiva, visando ao
Benefícios enfrentamento da pobreza, à garantia dos
3.3 Devedor
Assistenciais mínimos sociais, ao provimento de
condições para atender contingências
sociais e à universalização dos direitos
sociais.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 195
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreendem os benefícios de prestação
continuada que garantam 1 (um) salário
Benefícios de mínimo mensal à pessoa portadora de
3.3.1 Prestação deficiência e ao idoso e que comprovem Devedor
Continuada não possuir meios de prover a própria
manutenção e nem de tê-la provida por
sua família.
Benefícios de
Compreendem os benefícios de prestação
Prestação
3.3.1.1 continuada ao Idoso e Renda Mensal Devedor
Continuada ao
Vitalícia idade.
Idoso
Benefícios de
Prestação Compreendem os benefícios de Prestação
3.3.1.2 Continuada ao Continuada ao Portador de Deficiência e Devedor
Portador de Renda Mensal Vitalícia – invalidez.
Deficiência
Outros
Benefícios de Compreendem outros benefícios de
3.3.1.9 Devedor
Prestação Prestação Continuada.
Continuada
Compreendem as provisões
suplementares e provisórias, prestadas
aos cidadãos e às famílias em virtude de
nascimento, morte, situações de
vulnerabilidade temporária e de
Benefícios calamidade pública. As provisões
3.3.2 Devedor
Eventuais relativas a programas, projetos, serviços e
benefícios diretamente vinculados ao
campo da saúde, educação, integração
nacional e das demais políticas setoriais
não se incluem na modalidade de
benefícios eventuais da assistência social.
Compreende o benefício eventual que
visa o pagamento de auxílio por
Auxílio Por
3.3.2.1 natalidade às famílias cuja renda mensal Devedor
Natalidade
per capita seja inferior a 1/4 (um quarto)
do salário mínimo.
196 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o benefício eventual que
visa o pagamento de auxílio por morte às
Auxílio Por
3.3.2.2 famílias cuja renda mensal per capita seja Devedor
Morte
inferior a 1/4 (um quarto) do salário
mínimo.
Compreende as provisões suplementares
Benefícios e provisórias, prestadas aos cidadãos e às
Eventuais por famílias em virtude de situações de
3.3.2.3 Situações de vulnerabilidade temporária, com Devedor
Vulnerabilidade prioridade para a criança, a família, o
Temporária idoso, a pessoa portadora de deficiência,
a gestante e a nutriz.
Compreendem os benefícios para
atendimento de vítimas de calamidade
pública, de modo a assegurar-lhes a
sobrevivência e a reconstrução de sua
Benefícios autonomia. Entendesse por estado de
Eventuais em calamidade pública o reconhecimento
3.3.2.4 caso de pelo poder público de situação anormal, Devedor
Calamidade advinda de baixas ou altas temperaturas,
Pública tempestades, enchentes, inversão térmica,
desabamentos, incêndios, epidemias,
causando sérios danos à comunidade
afetada, inclusive à incolumidade ou à
vida de seus integrantes.
Outros Compreende a variação patrimonial
3.3.2.9 Benefícios diminutiva proveniente de outros Devedor
Eventuais benefícios eventuais.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 197
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende as políticas públicas que
visem contribuir para a redução da fome,
da pobreza, da desigualdade e de outras
formas de privação vividas pelas famílias
mais excluídas, considerando três
dimensões: o alívio imediato da pobreza,
Políticas por meio da transferência de renda
Públicas de diretamente às famílias pobres e
3.3.3 Devedor
Transferência de extremamente pobres; a contribuição para
Renda a redução da pobreza da geração seguinte,
por meio do reforço do direito de acesso
aos serviços de saúde e de educação, com
o cumprimento das condicionalidades
nestas áreas; e a articulação de ações
complementares, de forma a desenvolver
as capacidades das famílias beneficiárias.
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas com operações financeiras,
3.4 Financeiras tais como: juros incorridos, descontos Devedor
concedidos, comissões, despesas
bancárias e correções monetárias.
Juros e Compreende a variação patrimonial
Encargos de diminutiva com juros e encargos de
3.4.1 Empréstimos e empréstimos e financiamentos contraídos Devedor
Financiamentos com pessoas jurídicas de direito público
Obtidos ou privado.
Compreende a variação patrimonial
diminutiva com Juros e encargos da
Juros e dívida pública derivada de obrigações
Encargos da assumidas com pessoas jurídicas de
3.4.1.1 Devedor
Dívida direito público ou privado com vistas à
Contratual execução de obras, fornecimento de bens
ou prestação de serviços, ou da
celebração de contratos de financiamento.
Compreende a variação patrimonial
Juros e diminutiva com Juros e encargos da
Encargos da dívida pública representada por títulos
3.4.1.2 Devedor
Dívida emitidos pelo Governo. São considerados
Mobiliária encargos da dívida mobiliária: comissões,
corretagens, seguros, deságio e outros.
198 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Juros e Compreende a variação patrimonial
Encargos de diminutiva com Juros e encargos sobre
Empréstimos empréstimos contraídos por antecipação
3.4.1.3 Devedor
por Antecipação de receita orçamentária para atender
de Receita insuficiência de caixa durante o exercício
Orçamentária financeiro.
Compreende a variação patrimonial
Outros Juros e
diminutiva com Juros e Encargos que não
Encargos de
3.4.1.9 sejam referentes à Dívida Contratual, à Devedor
Empréstimos e
Dívida Mobiliária e à por Antecipação de
Financiamentos
Receita Orçamentária.
Compreende o montante de variação
Juros e patrimonial diminutivas com juros e
3.4.2 Encargos de encargos a título de penalidade em Devedor
Mora virtude de atrasos e não cumprimento dos
prazos contratuais.
Compreende a variação patrimonial
Juros e
diminutiva com Juros e Encargos a título
Encargos de
de penalidade em virtude de atrasos e/ou
Mora de
3.4.2.1 não cumprimento dos prazos contratuais Devedor
Empréstimos e
dos empréstimos e financiamentos
Financiamentos
contraídos com pessoas jurídicas de
Obtidos
direito público ou privado.
Juros e Compreende a variação patrimonial
Encargos de diminutiva com Juros e Encargos a título
3.4.2.2 Mora de de penalidade em virtude de atrasos e não Devedor
aquisição de cumprimento dos prazos dos Contratos de
bens e serviços prestação de serviços e aquisição de bens.
Juros e Compreende a variação patrimonial
Encargos de diminutiva com Juros e Encargos a título
3.4.2.3 Mora de de penalidade em virtude de atrasos e não Devedor
Obrigações cumprimento dos prazos de Obrigações
Tributárias Tributárias devidas.
Compreende a variação patrimonial
diminutiva com Juros e Encargos a título
Outros Juros e
de penalidade em virtude de atrasos e não
3.4.2.9 Encargos de Devedor
cumprimento dos prazos em situações
Mora
não compreendidas nas classificações
anteriores.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 199
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende a variação patrimonial
diminutiva proveniente de variações da
nossa própria moeda em relação aos
índices ou coeficientes aplicáveis por
Variações
dispositivo legal ou contratual e a
3.4.3 Monetárias e Devedor
variação do valor da nossa moeda em
Cambiais
relação às moedas estrangeiras. Ressalte-
se que será tratada como variação
monetária apenas a correção monetária
pós-fixada.
Compreende a variação patrimonial
diminutiva proveniente de variações da
nossa própria moeda em relação aos
Variações
índices ou coeficientes aplicáveis por
Monetárias e
dispositivo legal ou contratual e a
3.4.3.1 Cambiais de Devedor
variação do valor da nossa moeda em
Dívida
relação às moedas estrangeiras referentes
Contratual
à dívida contratual.Ressalte-se será
tratada como variação monetária apenas
à correção monetária pós-fixada.
Compreende a variação patrimonial
diminutiva proveniente de variações da
nossa própria moeda em relação aos
Variações
índices ou coeficientes aplicáveis por
Monetárias e
dispositivo legal ou contratual e a
3.4.3.2 Cambiais de Devedor
variação do valor da nossa moeda em
Dívida
relação às moedas estrangeiras referentes
Mobiliária
à dívida mobiliária.Ressalte-se será
tratada como variação monetária apenas
à correção monetária pós-fixada.
Compreende a variação patrimonial
diminutiva proveniente de variações da
nossa própria moeda em relação aos
índices ou coeficientes aplicáveis por
Outras
dispositivo legal ou contratual e a
Variações
3.4.3.9 variação do valor da nossa moeda em Devedor
Monetárias e
relação às moedas estrangeiras, com
Cambiais
exceção à Dívida Contratual e
Mobiliária.Ressalte-se será tratada como
variação monetária apenas à correção
monetária pós-fixada.
200 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o valor da variação
patrimonial diminutiva com descontos
financeiros concedidos a clientes por
Descontos pagamentos antecipados de duplicatas e
3.4.4 Financeiros outros títulos. Não se confundem com Devedor
Concedidos descontos nos preços de venda
concedidos incondicionalmente, ou
abatimentos de preços, que são deduções
da receita.
Outras
Variações Compreende outras variações
3.4.9 Patrimoniais patrimoniais diminutivas financeiras, não Devedor
Diminutivas - abrangidas nos grupos anteriores.
Financeiras
Juros e Compreende os Juros e Encargos
Encargos em resultantes de pagamento de precatórios e
3.4.9.1
Sentenças de sentenças judiciais transitadas em
Judiciais julgado.
Compreende o valor da variação
patrimonial diminutiva com Juros e
Juros e Encargos sobre indenizações e
Encargos em restituições em decorrência de obrigações
3.4.9.2 Devedor
Indenizações e em cláusula contratual ou pagamento
Restituições após vencimento. Multas e encargos
pagos pela administração pública estão
sujeitas ao direito de regresso.
Compreende o valor da variação
patrimonial diminutiva com Juros e
Encargos sobre indenizações e
restituições em decorrência de obrigações
em cláusula contratual ou pagamento
após vencimento. Multas e encargos
pagos pela administração pública estão
Outras VPD
3.4.9.9 sujeitas ao direito de regresso. Devedor
Financeiras
Compreende os valores de operações
efetuadas entre uma unidade pertencente
ao orçamento fiscal e da seguridade
social (OFSS) com pessoa ou unidade
que não pertença ao OFSS de ente
público.Além dos demais fatos que não
compreendem transações entre partes.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 201
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o somatório das variações
patrimoniais diminutivas com
transferências inter governamentais,
transferências intragovernamentais,
3.5 Transferências transferências a instituições Devedor
multigovernamentais, transferências a
instituições privadas com ou sem fins
lucrativos, transferências a convênios e
transferências ao exterior.
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas decorrentes das
Transferências transferências financeiras para execução
3.5.1 Intragovername orçamentária, doações de bens móveis e Devedor
ntais transferências de bens e valores,
referentes as transações
intragovernamentais.
Compreende as variações patrimoniais
Transferências diminutivas decorrentes de transferências
3.5.2 Intergovername à União, Estados, Distrito Federal, Devedor
ntais municípios, inclusive as entidades
vinculadas, de bens e/ou valores.
Compreende as variações patrimoniais Devedor
Transferências a
diminutivas decorrentes das
3.5.3 Instituições
transferências financeiras a instituições
Privadas
privadas, inclusive de bens e valores.
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas decorrentes das
Transferências a
transferências de bens e valores a
Instituições
3.5.3.1 Instituições Privadas sem fins lucrativos Devedor
Privadas sem
que não tenham vínculo com a
fins lucrativos
administração publica. Exemplo: ONGs,
OSCIPs e OS.
Compreende as variações patrimoniais
Transferências a diminutivas decorrentes das
Instituições transferências de bens e valores a
3.5.3.2 Devedor
Privadas com Instituições Privadas com fins lucrativos
fins lucrativos que não tenham vínculos com
administração publica.
202 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende as variações patrimoniais Devedor
Transferências a
diminutivas decorrentes das
Instituições
3.5.4 transferências a instituições
Multigovername
multigovernamentais, das quais o ente
ntais
transferidor não participe.
Compreende as variações patrimoniais Devedor
Transferências a
diminutivas decorrentes das
3.5.5 Consórcios
transferências a consórcios públicos, do
Públicos
qual o ente transferidor participe.
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas decorrentes de transferências
Transferências a organismos e fundos internacionais, de
3.5.6 Devedor
ao Exterior governos estrangeiros e instituições
privadas com ou sem fins lucrativos no
exterior.
Compreendem as variações patrimoniais
diminutivas relativas aos impostos, taxas,
Tributárias e
3.6 contribuições de melhoria, contribuições Devedor
Contributivas
sociais, contribuições econômicas e
contribuições especiais.
Compreendem as variações patrimoniais
diminutivas relativas às obrigações
relativas às prestações pecuniárias
compulsórias, em moeda ou cujo valor
3.6.1 Tributos nela possa se exprimir, que não constitua Devedor
sanção de ato ilícito, instituída em lei e
cobrada mediante atividade
administrativa vinculada” (art. 3º do
CTN).
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas com Impostos, apurados no
3.6.1.1 Impostos período de competência, e vinculados à Devedor
atividade administrativa do contribuinte,
definidos no CTN.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 203
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas com taxas cobradas pela
União, Estados, Distrito Federal ou
Municípios, no âmbito de suas
3.6.1.2 Taxas Devedor
respectivas contribuições, decorrentes da
contraprestação de serviços públicos ao
contribuinte postos a sua disposição,
inclusive o exercício de poder de polícia.
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas com tributo cuja obrigação
tem por fato gerador um benefício
especial auferido pelo contribuinte que
por conseqüência promove uma
Contribuições
3.6.1.3 valorização imobiliária e patrimonial Devedor
de Melhoria
decorrente de obra pública de
competência da União, Estados, Distrito
Federal ou , amparadas em Lei e
limitadas ao total da despesa pública
realizada.
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas com contribuições sociais,
econômicas e outras, decorrentes da
intervenção do Estado (União, Estados,
3.6.2 Contribuições Distrito Federal e Municípios) no Devedor
domínio econômico e de interesse da
categoria de profissionais econômicas,
cuja arrecadação está vinculada ao
financiamento da seguridade social.
Compreende a variação patrimonial
diminutiva com contribuições sociais
Contribuições constituídas por ordem social e
3.6.2.1 Devedor
Sociais profissional, instituídas pelo Estado, entre
elas o PIS/PASEP, CSLL e COFINS,
etc..
Compreende a variação patrimonial
diminutiva com contribuições parafiscais
Contribuições
3.6.2.2 de ordem econômica, destinadas ao Devedor
Econômicas
desenvolvimento e aperfeiçoamento das
atividades estatais.
204 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende a variação patrimonial
Outras diminutiva com contribuições que não se
3.6.2.9 Devedor
Contribuições enquadram na condição de sociais e
econômicas.
Compreende a variação patrimonial
Custo com diminutiva relativa a tributos e
3.6.8 Tributos e contribuições utilizados na produção de Devedor
Contribuições bens ou serviços, sendo registrada apenas
no momento da venda destes.
Custo de Compreende as variações patrimoniais
Mercadorias diminutivas relativas à Tributos e
3.6.8.1 Vendidas - Contribuições apropriadas às Devedor
Tributos e mercadorias, sendo registrado apenas no
Contribuições momento da venda destas.
Custo de Compreende as variações patrimoniais
Produtos diminutivas relativas à Tributos e
3.6.8.2 Vendidos - Contribuições utilizadas na produção de Devedor
Tributos e bens, sendo registrado apenas no
Contribuições momento da venda destes.
Custo de Compreende as variações patrimoniais
Serviços diminutivas relativas à Tributos e
3.6.8.3 Prestados - Contribuições utilizadas na produção de Devedor
Tributos e serviços, sendo registrado apenas no
Contribuições momento da venda destes.
Compreende o somatório das variações
patrimoniais diminutivas com
manutenção e operação da máquina
pública, exceto despesas com pessoal e
encargos que serão registradas em grupo
Uso de Bens,
específico (Despesas de Pessoal e
Serviços e
3.7 Encargos). Compreende: diárias, material Devedor
Consumo de
de consumo, material de distribuição
Capital Fixo
gratuita, passagens e despesas com
locomoção, serviços de terceiros,
arrendamento mercantil operacional,
aluguel, depreciação, amortização,
exaustão, entre outras.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 205
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas provenientes da distribuição
do material de consumo. Um material é
Uso de Material considerado de consumo quando for de
3.7.1 Devedor
de Consumo duração inferior a dois anos, frágil,
perecível, incorporável, transformável ou
cuja finalidade seja para consumo
imediato ou para reposição.
Compreende as variações patrimoniais
Consumo de
3.7.1.1 diminutivas provenientes de requisição de Devedor
Material
material de consumo para uso interno.
Distribuição de Compreende as variações patrimoniais
3.7.1.2 Material diminutivas provenientes da distribuição Devedor
Gratuito de material gratuito.
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas provenientes da distribuição
3.7.1.9 Outros Materiais Devedor
de materiais não enquadrados nas contas
anteriores.
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas provenientes da prestação de
3.7.2 Serviços Devedor
serviços fornecida à entidade
governamental.
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas provenientes da utilização de
diárias pagas aos servidores, empregados
3.7.2.1 Diárias Devedor
públicos e colaboradores eventuais, para
fazer face a despesas com pousada,
alimentação e locomoção urbana.
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas provenientes da prestação de
serviços por pessoa física fornecida à
entidade governamental. Na classificação
Serviços
3.7.2.2 da despesa de material por encomenda, a Devedor
Terceiros – PF
variação patrimonial diminutiva só
deverá ser classificada com serviços de
terceiros se o próprio órgão ou entidade
fornecer a matéria-prima.
206 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas provenientes da prestação de
serviços por pessoa jurídica fornecida à
entidade governamental. Na classificação
Serviços
3.7.2.3 da despesa de material por encomenda, a Devedor
Terceiros – PJ
variação patrimonial diminutiva só
deverá ser classificada com serviços de
terceiros se o próprio órgão ou entidade
fornecer a matéria-prima.
Contrato de Compreende a apropriação das despesas
Terceirização relativas a mão-de-obra, constantes dos
por Substituição contratos de terceirização, classificáveis
3.7.2.4 de Mão de Obra no grupo de despesa com pessoal e Devedor
- ART 18 encargos em obediência ao disposto no
Parágrafo 1, LC artigo 18, § 1º, da lei complementar nº
101 101, de 2000.
Compreende as variações patrimoniais
3.7.2.9 Outros Serviços diminutivas provenientes de outros Devedor
serviços prestados.
Compreende o decréscimo no benefício
Depreciação,
de um bem durante o período contábil,
3.7.3 Amortização e Devedor
decorrente de depreciação, amortização e
Exaustão
exaustão.
Compreende a redução do valor dos bens
tangíveis pelo desgaste ou perda de
3.7.3.1 Depreciação Devedor
utilidade por uso, ação da natureza ou
obsolescência.
Compreende a redução do valor aplicado
na aquisição de direitos de propriedade e
quaisquer outros, inclusive ativos
3.7.3.2 Amortização intangíveis, com existência ou exercício Devedor
de duração limitada, ou cujo objeto sejam
bens de utilização por prazo legal ou
contratualmente limitado.
Compreende a redução do valor,
decorrente da exploração, dos recursos
3.7.3.3 Exaustão Devedor
minerais, florestais e outros recursos
naturais esgotáveis.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 207
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende a variação patrimonial
Custo de
diminutiva relativa à Materiais, Serviços
Materiais,
e Consumo de Capital Fixo utilizados na
3.7.8 Serviços e Devedor
produção de bens ou serviços, sendo
Consumo de
registrado apenas no momento da venda
Capital Fixo
destes.
Custo de
Compreende as variações patrimoniais
Mercadorias
diminutivas relativas à Materiais,
Vendidas –
Serviços e Consumo de Capital Fixo
3.7.8.1 Materiais, Devedor
apropriadas às mercadorias, sendo
Serviços e
registrado apenas no momento da venda
Consumo de
destas.
Capital Fixo
Custo de
Compreende outras variações
Produtos
patrimoniais diminutivas relativas à
Vendidos –
Materiais, Serviços e Consumo de Capital
3.7.8.2 Materiais, Devedor
Fixo utilizadas na produção de bens,
Serviços e
sendo registrado apenas no momento da
Consumo de
venda destes.
Capital Fixo
Custo de
Compreende outras variações
Serviços
patrimoniais diminutivas relativas à
Prestados –
Materiais, Serviços e Consumo de Capital
3.7.8.3 Materiais, Devedor
Fixo utilizadas na produção de serviços,
Serviços e
sendo registrado apenas no momento da
Consumo de
venda destes.
Capital Fixo
Compreende a variação patrimonial
Desvalorização diminutiva com desvalorização e perdas
3.8 e Perda de de ativos, com redução a valor Devedor
Ativos recuperável, perdas com alienação e
perdas involuntárias.
Compreende o ajuste ao valor de mercado
ou de consenso entre as partes para itens
do ativo, quando esse for inferior ao valor
Redução a Valor líquido contábil, visando a assegurar que
3.8.1 Devedor
Recuperável os ativos não estejam registrados
contabilmente por um valor superior
àquele passível de ser recuperado por uso
ou por venda.
208 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o ajuste ao valor de mercado
ou de consenso entre as partes para
investimentos, quando esse for inferior ao
Redução a Valor
valor líquido contábil, visando a
3.8.1.1 Recuperável de Devedor
assegurar que tais ativos não estejam
Investimentos
registrados contabilmente por um valor
superior àquele passível de ser
recuperado por uso ou por venda.
Compreende o ajuste ao valor de mercado
ou de consenso entre as partes para itens
do ativo imobilizado, quando esse for
Redução a Valor
inferior ao valor líquido contábil, visando
3.8.1.2 Recuperável de Devedor
a assegurar que tais ativos não estejam
Imobilizado
registrados contabilmente por um valor
superior àquele passível de ser
recuperado por uso ou por venda.
Compreende o ajuste ao valor de mercado
ou de consenso entre as partes para ativos
intangíveis, quando esse for inferior ao
Redução a Valor
valor líquido contábil, visando a
3.8.1.3 Recuperável de Devedor
assegurar que tais ativos não estejam
Intangíveis
registrados contabilmente por um valor
superior àquele passível de ser
recuperado por uso ou por venda.
Compreende o ajuste ao valor de mercado
ou de consenso entre as partes para
créditos, quando esse for inferior ao valor
Redução a Valor
líquido contábil, visando a assegurar que
3.8.1.4 Recuperável de Devedor
tais ativos não estejam registrados
Créditos
contabilmente por um valor superior
àquele passível de ser recuperado por uso
ou por venda.
Compreende o ajuste ao valor de mercado
ou de consenso entre as partes para
estoques, quando esse for inferior ao
Redução a Valor
valor líquido contábil, visando a
3.8.1.5 Recuperável de Devedor
assegurar que tais ativos não estejam
Estoques
registrados contabilmente por um valor
superior àquele passível de ser
recuperado por uso ou por venda.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 209
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o ajuste ao valor de mercado
ou de consenso entre as partes para outros
ativos, quando esse for inferior ao valor
Redução a Valor
líquido contábil, visando a assegurar que
3.8.1.9 Recuperável de Devedor
tais ativos não estejam registrados
Outros Ativos
contabilmente por um valor superior
àquele passível de ser recuperado por uso
ou por venda.
Compreende a perda com alienação de
ativos, ou seja, quando o valor alienado
Perdas com
3.8.2 do ativo é menor que o seu valor contábil, Devedor
Alienação
de maneira que a diferença compreende a
perda.
Compreende a perda com alienação de
Perdas com investimentos, ou seja, quando o valor
3.8.2.1 alienação de alienado do ativo é menor que o seu valor Devedor
Investimentos contábil, de maneira que a diferença
compreende a perda.
Compreende a perda com alienação de
Perdas com ativos imobilizados, ou seja, quando o
3.8.2.2 alienação de valor alienado do ativo é menor que o seu Devedor
Imobilizado valor contábil, de maneira que a diferença
compreende a perda.
Compreende a perda com alienação de
Perdas com ativos intangíveis, ou seja, quando o valor
3.8.2.3 alienação de alienado do ativo é menor que o seu valor Devedor
Intangíveis contábil, de maneira que a diferença
compreende a perda.
Compreendem o desfazimento físico
Perdas
3.8.3 involuntário do bem, como o que resulta
Involuntárias
de sinistros como incêndio e inundações.
Perdas Compreendem o desfazimento físico
involuntárias involuntário de bem do ativo imobilizado,
3.8.3.1 Devedor
com como o que resulta de sinistros como
Imobilizado incêndio e inundações.
Compreendem o desfazimento físico
Perdas
involuntário de bem do ativo intangível,
3.8.3.2 involuntárias Devedor
como o que resulta de sinistros como
com Intangíveis
incêndio e inundações.
210 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreendem o desfazimento físico
Perdas
involuntário de bem do estoque, como o
3.8.3.3 involuntárias Devedor
que resulta de sinistros como incêndio e
com Estoques
inundações.
Compreendem o desfazimento físico
Outras Perdas involuntário de outros bens, como as que
3.8.3.9 Devedor
involuntárias resultam de sinistros como incêndio e
inundações.
Compreende o somatório das variações
patrimoniais diminutivas não incluídas
Outras
nos grupos anteriores. Compreende:
Variações
3.9 premiações, incentivos, equalizações de Devedor
Patrimoniais
preços e taxas, participações e
Diminutivas
contribuições, resultado negativo com
participações, dentre outros.
Compreende as aquisição de prêmios,
condecorações, medalhas, troféus, etc.,
3.9.1 Premiações bem como com o pagamento de prêmios Devedor
em pecúnia, inclusive decorrentes de
sorteios lotéricos.
Compreende o valor gasto com prêmios,
Premiações
3.9.1.1 condecorações, medalhas, troféus, etc., de Devedor
Culturais
caráter cultural.
Compreende o valor gasto com prêmios,
Premiações
3.9.1.2 condecorações, medalhas, troféus, etc., de Devedor
Artísticas
caráter artístico.
Compreende o valor gasto com prêmios,
Premiações
3.9.1.3 condecorações, medalhas, troféus, etc., de Devedor
Científicas
caráter científico.
Compreende o valor gasto com prêmios,
Premiações
3.9.1.4 condecorações, medalhas, troféus, etc., de Devedor
Desportivas
caráter desportivo.
Compreende o valor gasto com prêmios,
Ordens
3.9.1.5 condecorações, medalhas, troféus, etc., de Devedor
Honoríficas
caráter honorífico.
Compreende o valor gasto com prêmios,
Outras condecorações, medalhas, troféus, etc.,
3.9.1.9 Devedor
Premiações para finalidades diferentes das previstas
nos detalhamentos anteriores.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 211
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende os incentivos financeiros
3.9.2 Incentivos concedidos relativos à educação, à Devedor
ciência e à cultura.
Compreende a ajuda financeira concedida
pelo Estado a estudantes
comprovadamente carentes, e concessão
Incentivos à
3.9.2.1 de auxílio para o desenvolvimento de Devedor
Educação
estudos e pesquisas de natureza científica,
realizadas por pessoas físicas na condição
de estudante.
Compreende o apoio financeiro
concedido a pesquisadores, individual ou
Incentivos à coletivamente, exceto na condição de
3.9.2.2 Devedor
Ciência estudante, no desenvolvimento de
pesquisas científicas e tecnológicas, nas
suas mais diversas modalidades.
Compreende os incentivos financeiros
Incentivos à
3.9.2.3 concedidos, visando à promoção da Devedor
Cultura
Cultura.
Compreende os incentivos financeiros
Incentivos ao
3.9.2.4 concedidos, visando à promoção do Devedor
Esporte
Esporte.
Outros Compreende outros incentivos
3.9.2.9 Devedor
Incentivos financeiros concedidos.
Compreende a variação patrimonial
diminutiva para cobrir a diferença entre
os preços de mercado e o custo de
remissão de gêneros alimentícios ou
Equalizações de outros bens, bem como a cobertura do
3.9.3 Devedor
Preços e Taxas diferencial entre níveis de encargos
praticados em determinados
financiamentos governamentais e os
limites máximos admissíveis para efeito
de equalização.
212 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende as participações de terceiros
nos lucros, não relativas ao investimento
dos acionistas, tais como: participações
de debêntures, empregados,
Participações e
3.9.4 administradores e partes beneficiárias, Devedor
Contribuições
mesmo na forma de instrumentos
financeiros. Além da contribuição a
instituições ou fundos de assistência ou
previdência de empregados.
Compreende as participações de
Participações de debêntures incidentes sobre o Lucro após
3.9.4.1 Devedor
debêntures Imposto de Renda e Contribuição Social
sobre o lucro líquido.
Compreende as participações de
Participações de empregados incidentes sobre o Lucro
3.9.4.2 Devedor
empregados após Imposto de Renda e Contribuição
Social sobre o lucro líquido.
Compreende as participações de
Participações de administradores incidentes sobre o Lucro
3.9.4.3 Devedor
administradores após Imposto de Renda e Contribuição
Social sobre o lucro líquido.
Compreende as participações de partes
Participações de
beneficiárias incidentes sobre o Lucro
3.9.4.4 partes Devedor
após Imposto de Renda e Contribuição
beneficiárias
Social sobre o lucro líquido.
Participações de Compreende as contribuições da empresa,
instituições ou incidentes sobre o Lucro após Imposto de
fundos de Renda e Contribuição Social sobre o
3.9.4.5 Devedor
assistência ou lucro líquido, para instituições ou fundos
previdência de de assistência ou previdência de
empregados empregados.
Resultado
Compreende o resultado negativo das
Negativo com
participações de caráter permanente no
3.9.5 Participações Devedor
capital social de sociedades coligadas e
em Coligadas e
controladas.
Controladas
Resultado Compreende a apropriação do resultado
Negativo com negativo da equivalência patrimonial,
3.9.5.1 Devedor
Equivalência oriundo de prejuízos apurados nas
Patrimonial empresas controladas e coligadas.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 213
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Outros
Resultados Compreende outros resultados negativos
3.9.5.9 Negativos de das participações de caráter permanente Devedor
Participações no capital social de sociedades.
em Sociedades
Compreende outras variações
Custo de Outras
patrimoniais diminutivas apropriadas na
Variações
3.9.8 produção de bens ou serviços, sendo Devedor
Patrimoniais
registradas apenas no momento da venda
Diminutivas
destes.
Custo de Compreende outras variações
Mercadorias patrimoniais diminutivas apropriadas às
3.9.8.1 Devedor
Vendidas – mercadorias, sendo registrado apenas no
Outras VPD momento da venda destas.
Custo de Compreende outras variações
Produtos patrimoniais diminutivas apropriadas na
3.9.8.2 Devedor
Vendidos – produção de bens, sendo registrado
Outras VPD apenas no momento da venda destes.
Custo de Compreende outras variações
Serviços patrimoniais diminutivas apropriadas na
3.9.8.3 Devedor
Prestados – produção de serviços, sendo registrado
Outras VPD apenas no momento da venda destes.
Diversas
Compreende outras variações
Variações
3.9.9 patrimoniais diminutivas não Devedor
Patrimoniais
classificadas em itens específicos.
Diminutivas
Compreende as variações patrimoniais
diminutivas provenientes da
compensação financeira entre o regime
Compensação geral de previdência social e os regimes
3.9.9.1 Financeira entre próprios de previdência social dos Devedor
RGPS/RPPS servidores da união, dos estados, do
distrito federal e dos municípios na
hipótese de contagem recíproca de tempo
de contribuição (não concomitante).
Variação
Compreende as variações patrimoniais
Patrimonial
3.9.9.6 diminutivas provenientes de bonificações Devedor
Diminutiva com
concedidas na venda de mercadorias.
Bonificações
214 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Nature
Código Descrição Função/Funcionamento za do
Saldo
Compreende o aumento no benefício
econômico durante o período contábil sob
VARIAÇÃO a forma de entrada de recurso ou aumento
4 PAT. de ativo ou diminuição de passivo, que Credor
AUMENT. resulte em aumento do patrimônio líquido
e que não sejam provenientes de aporte dos
proprietários.
Compreende toda prestação pecuniária
compulsória, em moeda ou cujo valor nela
Tributárias e se possa exprimir, que não constitua
4.1 Credor
Contribuições sanção de ato ilícito, instituída em lei e
cobrada mediante atividade administrativa
plenamente
Compreende como imposto o tributo cuja
obrigação tem por fato gerador uma
4.1.1 Impostos situação independente de qualquer Credor
atividade estatal específica, relativa ao
contribuinte.
Compreende os impostos sobre operações
Impostos sobre
de comércio exterior, como por exemplo,
4.1.1.1 Comércio Credor
Impostos sobre a Importação e Imposto
Exterior
sobre a Exportação.
Compreende os impostos sobre Patrimônio
e a renda, como por exemplo: Imposto
sobre a Propriedade Territorial Rural,
Impostos sobre
Imposto sobre a Propriedade Predial e
4.1.1.2 Patrimônio e a Credor
Territorial Urbana, Imposto sobre a
Renda
Transmissão de Bens Imóveis e de Direitos
a eles relativos e Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza;
Compreende os impostos sobre a produção
e a circulação, como por exemplo: Imposto
Impostos sobre sobre Produtos Industrializados; Imposto
4.1.1.3 a Produção e a sobre Operações de Crédito, Câmbio e Credor
Circulação Seguro, e sobre Operações Relativas a
Títulos e Valores Mobiliários; Imposto
sobre Serviços de Qualquer Natureza;
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 215
Variações
Patrimoniais
Compreende as variações patrimoniais
Ativas
4.9.9.9 aumentativas decorrentes de fatos gerados Credor
decorrentes de
diversos.
fatos geradores
diversos
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
CONTROLES
DA
APROVAÇÃO Compreende as contas com função de
5 DO Registra os atos e fatos ligados à Devedor
ORÇAMENTO execução orçamentária.
E PLANEJA-
MENTO
Compreende o somatório dos valores
monetários previstos para execução dos
Planejamento programas e ações (projetos, atividades e
5.1 Devedor
Aprovado operações especiais) estabelecidos no
Plano Plurianual e Projeto de Lei
Orçamentária Anual.
Compreende o somatório dos valores
monetários previstos para a execução
PPA - Aprovado
5.1.1 dos programas e ações (projetos, Devedor
atividades e operações especiais)
estabelecidos no Plano Plurianual.
Registra o somatório dos valores
PPA por
monetários do Plano Plurianual
5.1.1.1 Programa de Devedor
aprovado para o período de quatro anos,
Trabalho
detalhado por programa de trabalho.
Registra o somatório dos valores
monetários das revisões anuais
5.1.1.2 Revisão do PPA autorizadas durante o período de Devedor
vigência do Plano Plurianual, detalhado
por programa de trabalho.
Compreende o somatório dos valores
monetários previstos para a execução
dos programas e ações (projetos,
5.1.2 PLOA Devedor
atividades e operações especiais)
estabelecidos no Projeto de Lei
Orçamentária Anual.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 229
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende o somatório dos valores
Projeto Inicial da monetários constantes do Projeto da Lei
5.1.2.1 Lei Orçamentária Orçamentária Anual remetido pelo Poder Devedor
– Receita Executivo ao Poder Legislativo para
apreciação e aprovação.
Compreende o somatório dos valores
monetários constantes do Projeto da Lei
Projeto Inicial da
5.1.2.2 Orçamentária Anual remetido pelo Poder Devedor
LOA – Despesa
Executivo ao Poder Legislativo para
apreciação e aprovação.
Compreende o somatório dos valores
relativos à previsão da receita, fixação da
Orçamento
5.2 despesa e suas alterações no Orçamento Devedor
Aprovado
Geral da União durante o exercício
financeiro.
Compreende o somatório dos valores
Previsão da relativos à previsão da receita pública
5.2.1 Devedor
Receita aprovada pela Lei Orçamentária Anual e
suas alterações.
Previsão Inicial Registra o valor da receita previsão
5.2.1.1 Devedor
da Receita inicial da receita aprovado na LOA.
Registra o valor dos créditos previstos
Alteração da após a aprovação do orçamento
5.2.1.2 Previsão da independente da autorização já Devedor
Receita concedida na Lei Orçamentária para
abertura de crédito suplementar.
Compreende o somatório dos valores
Fixação da relativos à fixação da despesa pública
5.2.2 Devedor
Despesa aprovada pela Lei Orçamentária e suas
alterações.
Compreende o somatório dos valores
Dotação
5.2.2.1 monetários da dotação orçamentária Devedor
Orçamentária
inicial, adicional e seus cancelamentos.
Compreende o somatório dos valores dos
Movimento de recebimentos de créditos orçamentários
5.2.2.2 Devedor
Créditos através de destaque, provisão ou por
fusão, cisão ou extinção de unidades.
Compreende o somatório relativos às
Detalhamento de dotações detalhadas relativas a cada ação
5.2.2.3 Devedor
Crédito orçamentária (projeto, atividade ou
operações especiais).
230 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Outros Controles Compreende o somatório dos valores das
5.2.2.9 da Despesa despesas pré-empenhadas e empenhadas Devedor
Orçamentária por detalhamento específico.
Compreende o somatório relativo ao
Inscrição de
5.3 valor da inscrição das despesas Devedor
Restos a Pagar
empenhadas e não pagas.
Compreende o somatório dos valores
Inscrição de RP inscritos em Restos a Pagar não-
5.3.1 Devedor
não-processados processados relativos às despesas
empenhadas e não liquidadas.
Registra os valores inscritos em Restos a
RP Não
Pagar não-processados relativos às
5.3.1.1 Processados Devedor
despesas empenhadas e não liquidadas
Inscritos
até o último dia do exercício financeiro.
Registra o valor de Restos a Pagar não
RP Não
processados relativos a exercícios
Processados –
5.3.1.2 anteriores que não foram cancelados Devedor
Exercícios
porque tiveram seu prazo de validade
Anteriores
prorrogado.
Registra o valor por restabelecimento de
RP Não
empenho de Restos a Pagar já
5.3.1.4 Processados Devedor
cancelados em exercícios anteriores com
Restabelecidos
base em ato normativo específico.
RP Não Registra o valor da transferência de
Processados Restos a Pagar não processados
5.3.1.6 Devedor
Recebidos por decorrentes de transformação, cisão,
Transferência fusão e extinção de Órgãos ou UG.
Registra o valor das despesas
RP Não
empenhadas inscritas no exercício como
Processados –
5.3.1.7 restos a pagar não processados, a ser Devedor
Inscrição no
transferido para o exercício seguinte para
Exercícios
a conta 531100000.
Inscrição de RP Compreende o somatório dos valores
5.3.2 Devedor
processados inscritos em Restos a Pagar processados.
Compreende o somatório dos valores
inscritos em Restos a Pagar processados
5.3.2.1 RP Processados relativos às despesas empenhadas, Devedor
liquidadas e não pagas no exercício
financeiro em que foi empenhado.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 231
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Registra o valor da transferência de
RP Processados
Restos a Pagar processados decorrente
5.3.2.3 Recebidos por Devedor
de transformação, cisão, fusão e extinção
Transferência
de Órgãos ou UG.
Nature
Código Descrição Função/Funcionamento za do
Saldo
CONTROLES
DA
EXECUÇÃO Compreendem contas com função de
6 DO registrar os atos e fatos ligados à execução Credor
ORÇAMEN- orçamentária e financeira.
TO E PLANE-
JAMENTO
Compreende o somatório dos valores
monetários relativos à execução dos
Execução do programas e ações (projetos, atividades e
6.1 Credor
Planejamento operações especiais) estabelecidos no
Plano Plurianual e Projeto de Lei
Orçamentária Anual.
Compreende o somatório dos valores
monetários relativos à execução dos
Execução do
6.1.1 programas e ações (projetos, atividades e Credor
PPA
operações especiais) estabelecidos no
Plano Plurianual.
Registra o somatório dos valores
monetários do Plano Plurianual durante o
PPA a alocar no
6.1.1.1 seu período de vigência detalhado por Credor
PLOA
programas de trabalho a serem
selecionados na elaboração do PLOA.
Registra o somatório dos valores
PPA alocado na monetários do Plano Plurianual aprovado,
6.1.1.2 Credor
LOA detalhado por programa de trabalho
alocado na LOA.
232 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreende as contas em que são
CONTROLES
7 registrados Atos Potenciais e controles Devedor
DEVEDORES
específicos.
Compreende contas relacionadas às
situações não compreendidas no
patrimônio, mas que, direta ou
indiretamente, possam vir a afetá-lo,
7.1 Atos potenciais Devedor
exclusive as que dizem respeito a atos e
fatos ligados à execução orçamentária e
financeira e as contas com função
precípua de controle.
Compreende os atos e fatos que possam
Atos Potenciais
7.1.1 vir a aumentar o ativo ou diminuir o Devedor
Ativos
passivo da entidade governamental.
Responsabilida- Compreende contas relacionadas ao
des de Terceiros registro da responsabilidade de terceiros
7.1.1.1 Devedor
por Valores, com a Administração Pública por títulos,
Títulos e Bens valores e bens.
Compreende contas relacionadas ao
Garantias e registro de avais, fianças e hipotecas
7.1.1.2 Contra garantias recebidas no país e no exterior, bem Devedor
Recebidas como emolumentos consulares e outras
garantias e contra garantias.
Compreende contas relacionadas ao
Direitos registro, no convenente, dos convênios
7.1.1.3 Devedor
Conveniados firmados entre entidades, objetivando o
cumprimento de finalidades comuns.
Compreende contas relacionadas ao
Direitos registro de direitos contratuais, quando a
7.1.1.4 Devedor
Contratuais Administração Pública participa como
contratada.
Outros Atos
Compreende os atos potenciais ativos não
7.1.1.9 Potenciais Devedor
contemplados em contas específicas.
Ativos
Compreende as contas que registram os
Atos Potenciais atos e fatos que possam vir a aumentar o
7.1.2 Devedor
Passivos passivo ou diminuir o ativo da entidade
governamental.
236 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Responsabilida-
Compreende contas relacionadas ao
des com
registro da responsabilidade da
7.1.2.1 Terceiros por Devedor
Administração Pública com terceiros por
Valores, Títulos
títulos, valores e bens.
e Bens
Compreende contas relacionadas ao
Garantias e registro de avais, fianças e hipotecas
7.1.2.2 Contra garantias concedidas no país e no exterior, bem Devedor
Concedidas como emolumentos consulares e outras
garantias e contra garantias.
Compreende contas relacionadas ao
registro, no concedente, do valor dos
Obrigações
7.1.2.3 convênios firmados entre entidades, Devedor
Conveniadas
objetivando o cumprimento de
finalidades comuns.
Compreende contas relacionadas ao
Obrigações registro dos valores de obrigações
7.1.2.4 Devedor
Contratuais contratuais, quando a Administração
Pública participa como contratante.
Outros Atos
Compreende os atos potenciais passivos
7.1.2.9 Potenciais Devedor
não contemplados em contas específicas.
Passivos
Compreende as contas de registro da
Administração
7.2 Programação Financeira e de Controle Devedor
Financeira
das Disponibilidades.
Compreende as contas que registram as
cotas, repasses e sub-repasses para
Programação
7.2.1 atender a despesas orçamentárias, restos a Devedor
Financeira
pagar autorizados e demais dispêndios
extra-orçamentários.
Compreende as contas que registram a
Concessão de concessão das cotas, repasses e sub-
7.2.1.1 Recursos repasses para atender a despesas Devedor
Financeiros orçamentárias, restos a pagar autorizados
e demais dispêndios extra-orçamentários
Compreende as contas que registram o
Recebimento de recebimento das cotas, repasses e sub-
7.2.1.2 Recursos repasses para atender a despesas Devedor
Financeiros orçamentárias, restos a pagar autorizados
e demais dispêndios extra-orçamentários
Disponibilida- Compreende as contas que registram os
7.2.2 des por controles sobre as Disponibilidades por Devedor
Destinação Destinação de Recursos.
ANEXO II – ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTÁBEIS 237
Controle da
Compreende as contas que registram as
7.2.2.1 Disponibilidade Devedor
disponibilidades de recursos
de Recursos
Limite de Compreende as contas que registram a
7.2.2.2 Restos a Pagar inscrição do limite de restos a pagar por Devedor
por Destinação destinação de recursos
Compreende as contas que registram as
Recurso
disponibilidades de transferências
7.2.2.3 Diferido por Devedor
financeiras diferidas por inscrição do
Destinação
diferido.
Compreende as contas que controlam o
Inscrição do limite de empenho e movimentação de
7.2.3 Limite créditos orçamentários, conforme Devedor
Orçamentário estabelecidos em Ato Próprio dos Poderes
e Ministério Público.
Registra a inscrição do limite de empenho
Limite e movimentação de créditos
7.2.3.1 Orçamentário orçamentários, conforme estabelecidos Devedor
Estabelecido em Ato Próprio dos Poderes e Ministério
Público.
Registra o valor do limite de empenho e
movimentação de créditos autorizado
Limite
para utilização pela Setoriais de
7.2.3.2 Orçamentário Devedor
Programação Financeira, para possibilitar
Autorizado
a emissão de notas de empenho e
descentralização de créditos.
Registra o valor do limite de empenho e
movimentação de créditos transferido
Limite
pelo Órgão Setorial de Programação
Orçamentário
7.2.3.3 Financeira para as Unidades Devedor
Recebido por
Orçamentárias para possibilitar a emissão
Transferência
de notas de empenho e descentralização
de créditos.
Compreende as contas que registram o
valor da arrecadação liquida da receita
Controles da
7.2.4 orçamentária, por meio de documentos de Devedor
Arrecadação
arrecadação como DARF, GRU, DAR,
entre outros.
Compreende as contas que registram o
Controles de
7.2.4.1 valor da arrecadação liquida da receita Devedor
DARFs
orçamentária, por meio de DARF.
238 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Natureza
Código Descrição Função/Funcionamento
do Saldo
Compreendem as contas em que são
CONTROLES registrados os denominados Atos
8 Credor
CREDORES Potenciais e contas com função precípua
de controle.
Compreende contas relacionadas às
situações não compreendidas no
patrimônio, mas que, direta ou
Execução dos indiretamente, possam vir a afetá-lo,
8.1 Credor
atos potenciais exclusive as que dizem respeito a atos e
fatos ligados à execução orçamentária e
financeira e as contas com função
precípua de controle.
Compreende a execução dos atos e fatos
Execução dos
que possam vir a aumentar o ativo ou
8.1.1 Atos Potenciais Credor
diminuir o passivo da entidade
Ativos
governamental.
Execução de
Compreende contas relacionadas ao
Responsabilida-
registro da execução da responsabilidade
8.1.1.1 des de Terceiros Credor
de terceiros com a Administração Pública
por Valores,
por títulos, valores e bens.
Títulos e Bens
240 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita orçamentária a realizar 900.000
C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita orçamentária realizada 900.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 7.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade de recursos 900.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos 900.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita orçamentária a realizar 200.000
C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita orçamentária realizada 200.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 7.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade de recursos 200.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos 200.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 1.1.1.1.x.xx.xx Disponível (F) 300.000
C 1.2.3.1.x.xx.xx Imobilizado – Veículos (P) 300.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita orçamentária a realizar 300.000
C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita orçamentária realizada 300.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 7.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade de recursos 300.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos 300.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito orçamentário disponível 400.000
C 6.2.2.2.x.xx.xx Destaque/Provisão concedida 400.000
Na unidade beneficiada:
248 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 5.2.2.2.x.xx.xx Destaque/Provisão recebida 400.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito orçamentário disponível 400.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 7.1.2.4.x.xx.xx Contratos de serviços 120.000
C 8.1.2.4.x.xx.xx Obrigações contratadas a executar 120.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito orçamentário disponível 120.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado a liquidar 120.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos 120.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 120.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 3.7.2.x.x.xx.xx Variação patrimonial diminutiva 10.000
C 2.1.3.3.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 10.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.1.2.4.x.xx.xx Obrigações contratadas a executar 10.000
C 8.1.2.4.x.xx.xx Obrigações contratadas executadas 10.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado a liquidar 10.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado liquidado a pagar 10.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 2.1.3.3.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 10.000
C 1.1.1.1.x.xx.xx Disponível (F) 10.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado liquidado a pagar 10.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado pago 10.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 10.000
ANEXO III – LANÇAMENTOS TÍPICOS DO SETOR PÚBLICO 249
,
No encerramento do exercício:
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 5.3.1.1.x.xx.xx Inscrição de RP não processado 110.000
C 6.3.1.1.x.xx.xx RP não processado a liquidar 110.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida - utilizada 10.000
C 7.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade de recursos 10.000
No exercício seguinte:
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.3.1.1.x.xx.xx RP não processado a liquidar 110.000
C 6.3.1.3.x.xx.xx RP não processado liquidado a pagar 110.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 3.7.2.x.x.xx.xx Variação patrimonial diminutiva – Uso de bens e serviços 110.000
C 2.1.3.3.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 110.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.1.2.4.x.xx.xx Obrigações contratadas a executar 110.000
C 8.1.2.4.x.xx.xx Obrigações contratadas executadas 110.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.3.1.3.x.xx.xx RP não processado liquidado a pagar 110.000
C 6.3.1.4.x.xx.xx RP não processado pago 110.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
C 2.1.3.3.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 110.000
C 1.1.1.1.x.xx.xx Disponível (F) 110.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 110.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida - utilizada 110.000
250 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
1) Reconhecimento do Passivo
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 3.1.1.1.x.xx.xx Variação patrimonial diminutiva – Pessoal e encargos 350.000
C 2.1.1.1.x.xx.xx Obrigações em circulação (P) 350.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito orçamentário disponível 350.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado a liquidar 350.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado a liquidar 350.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado em liquidação 350.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 2.1.1.1.x.xx.xx Obrigações em circulação (P) 350.000
C 2.1.1.1.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 350.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos 350.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 350.000
3) Liquidação
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado em liquidação 350.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado liquidado a pagar 350.000
4) Pagamento
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 2.1.1.1.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 350.000
C 1.1.1.1.x.xx.xx Disponível (F) 350.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado liquidado a pagar 350.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado pago 350.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 350.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida - utilizada 350.000
No encerramento do exercício:
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida - utilizada 350.000
C 7.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade de recursos 350.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito orçamentário disponível 250.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado a liquidar 250.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos 250.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 250.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 1.1.5.6.x.xx.xx Material de consumo (P) 150.000
C 2.1.3.1.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 150.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado a liquidar 150.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado liquidado a pagar 150.000
3) Pagamento
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 2.1.3.1.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 110.000
C 1.1.1.1.x.xx.xx Disponível (F) 110.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado liquidado a pagar 110.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado pago 110.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 110.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida - utilizada 110.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 3.7.1.1.x.xx.xx Variação patrimonial diminutiva – Consumo de material 30.000
C 1.1.5.6.x.xx.xx Material de consumo (P) 30.000
252 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
No encerramento do exercício:
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 5.3.2.1.x.xx.xx Inscrição de RP processado 40.000
C 6.3.2.1.x.xx.xx RP processado a pagar 40.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 5.3.1.1.x.xx.xx Inscrição de RP não processado 100.000
C 6.3.1.1.x.xx.xx RP não processado a liquidar 100.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida - utilizada 110.000
C 7.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade de recursos 110.000
No exercício seguinte:
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.3.2.1.x.x.xx.xx RP processado a pagar 40.000
C 6.3.2.2.x.x.xx.xx RP processado pago 40.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 2.1.3.1.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 40.000
C 1.1.1.1.x.x.xx.xx Disponível (F) 40.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 40.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida - utilizada 40.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.3.1.1.x.xx.xx RP não processado a liquidar 100.000
C 6.3.1.3.x.xx.xx RP não processado liquidado a pagar 100.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 1.1.5.6.x.xx.xx Material de consumo (P) 100.000
C 2.1.3.3.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 100.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.3.1.3.x.xx.xx RP não processado liquidado a pagar 100.000
ANEXO III – LANÇAMENTOS TÍPICOS DO SETOR PÚBLICO 253
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
C 2.1.3.1.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 100.000
C 1.1.1.1.x.xx.xx Disponível (F) 100.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 100.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida - utilizada 100.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito orçamentário disponível 180.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado a liquidar 180.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos 180.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 180.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 1.2.3.1.x.xx.xx Imobilizado – Veículos (P) 180.000
C 2.1.3.1.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 180.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado a liquidar 180.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado em liquidação 180.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 3.7.3.1.x.xx.xx Variação patrimonial diminutiva - Depreciação 3.000
C 1.2.3.9.x.xx.xx *Imobilizado - Depreciação Acumulada – Veículos (P) 3.000
No encerramento do exercício:
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 5.3.1.1.x.xx.xx Inscrição de RP não processado 180.000
C 6.3.1.1.x.xx.xx RP não processado a liquidar 180.000
No exercício seguinte:
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
254 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.3.1.3.x.xx.xx RP não processado liquidado a pagar 180.000
C 6.3.1.4.x.xx.xx RP não processado liquidado pago 180.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
C 2.1.3.1.x.xx.xx Obrigações em circulação (F) 180.000
C 1.1.1.1.x.xx.xx Disponível (F) 180.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 180.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida - utilizada 180.000
10.12 CONVÊNIOS
1) Assinatura de convênio
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 7.1.2.3.x.xx.xx Obrigações de Convênios 310.000
C 8.1.2.3.x.xx.xx Obrigações de Convênios a Executar 310.000
2) Empenho do convênio
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito orçamentário disponível 310.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado a liquidar 310.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos 310.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 310.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 1.1.3.1.x.xx.xx Créditos em circulação (P) 310.000
C 2.1.5.8.x.xx.xx Obrigações em Circulação (F) 310.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado a liquidar 310.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado liquidado a pagar 310.000
4) Pagamento do convênio
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado liquidado a pagar 310.000
C 6.2.2.1.x.xx.xx Crédito empenhado pago 310.000
ANEXO III – LANÇAMENTOS TÍPICOS DO SETOR PÚBLICO 255
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.1.2.3.x.xx.xx Obrigações de Convênios a Executar 310.000
C 8.1.2.3.x.xx.xx Obrigações de Convênios Liberada 310.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 2.1.5.8.x.xx.xx Obrigações em Circulação (F) 310.000
C 1.1.1.1.x.xx.xx Disponível (F) 310.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida 310.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida - utilizada 310.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 3.5.5.x.x.xx.xx Variação patrimonial diminutiva - Transferências 310.000
C 1.1.3.1.x.xx.xx Valores em circulação (P) 310.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
256 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.3.2.1.x.xx.xx Créditos a Inscrever em Dívida Ativa 100.000
C 8.3.2.3.x.xx.xx Créditos Inscritos em Dívida Ativa a receber 100.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 1.1.2.3.x.xx.xx Divida Ativa (P) 100.000
C 1.1.2.2.x.xx.xx Tributo a receber (P) 100.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 1.1.1.1.x.xx.xx Disponível (F) 10.000
C 1.1.2.3.x.xx.xx Divida Ativa (P) 10.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 6.2.1.1.x.xx.xx Receita orçamentária a realizar 10.000
C 6.2.1.2.x.xx.xx Receita orçamentária realizada 10.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 7.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade de recursos 10.000
C 8.2.2.1.x.xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos 10.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.3.2.3.x.xx.xx Créditos inscritos em Dívida Ativa a receber 10.000
C 8.3.2.4.x.xx.xx Créditos inscritos em Dívida Ativa recebidos 10.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.3.2.3.x.xx.xx Créditos inscritos em Dívida Ativa a receber 3.000
C 8.3.2.2.x.xx.xx Créditos a Inscrever em Dívida Ativa devolvidos 3.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 1.1.2.2.x.xx.xx Tributo a receber (P) 3.000
C 1.1.2.3.x.xx.xx Divida Ativa (P) 3.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 8.3.2.3.x.xx.xx Créditos inscritos em Dívida Ativa a receber 2.000
C 8.3.2.5.x.xx.xx Baixa de Créditos Inscritos em Dívida Ativa 2.000
Código da
Título da Conta Valor (R$)
Conta
D 3.9.x.x.x.xx.xx Variação Patrimonial Diminutiva – Cancelamento da Dívida Ativa 2.000
C 1.1.2.3.x.xx.xx Divida Ativa (P) 2.000
ÍNDICE REMISSIVO 257
11 ÍNDICE REMISSIVO F
A Fidedignidade ..................................30
Ações em tesouraria ....................... 71 Fixação da despesa orçamentária .246
Agentes consignatários ................... 17 G
Agentes correspondentes ............... 17
GFSM .....137, 138, 139, 140, 142, 143
Ajustes de avaliação patrimonial .... 71
GMM .............................................142
Alienação de veículos (à vista) ...... 247
Grupo...............................................62
Aquisição de veículos .................... 253
Grupo técnico de padronização de
Arrecadação de tributos ............... 247
procedimentos contábeis ............14
Ativo ................................................ 34
Atributos da conta contábil ............ 39 I
Atributos das contas contábeis .... 160 Imparcialidade .................................30
C Integridade ......................................30
Classe .............................................. 61 L
Comparabilidade............................. 30 Lançamentos contábeis padronizados
Compreensibilidade ........................ 30 ...................................................246
Confiabilidade ................................. 30 Lançamentos padronizados ..........134
Contas com informações de natureza Lei complementar n.º 101/2000 .....14
orçamentária ............................... 18
Contas com informações de natureza M
patrimonial .................................. 18 Manual de estatísticas de finanças
Contas com informações de natureza públicas ......................................138
típica de controle......................... 18 Material de consumo ....................251
Contas contábeis Mercosul................................137, 142
Classificação................................. 18 Movimentação de créditos ...........247
Contas diferenciais.......................... 17
N
Contas integrais .............................. 17
Contratação de serviços ............... 248 Natureza da informação..................26
Controles credores.......................... 67 O
Controles devedores ....................... 66
Convênios ..................................... 254 Objetividade ....................................30
Operação de crédito......................247
D
P
Depósito de caução ...................... 255
Devolução parcial de caução ........ 255 Passivo .............................................34
Dívida ativa ................................... 255 Passivo sem suporte orçamentário
Doação recebida de veículos ........ 255 ...................................................250
Patrimônio líquido...........................34
E Patrimônio público
Estatísticas fiscais.................. 134, 137 Conceito .......................................34
258 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO – 2º EDIÇÃO
Plano de contas S
Campo de aplicação .................... 23 Saldo patrimonial ............................34
Conceito....................................... 16 Secretaria do tesouro nacional .... 4, 5,
Diretrizes ..................................... 21 142, 143
Estrutura ...................................... 39 Sistema contábil ........................ 24, 25
Objetivo ....................................... 16 Situação líquida patrimonial ...........34
Objetivo ....................................... 22 Subgrupo ...................................68, 84
Responsabilidade......................... 22 Subsistemas ............................... 24, 25
Plano de contas aplicado ao setor Compensação...............................24
público ... 1, 3, 14, 15, 22, 23, 38, 41 Custos ...........................................24
Previsão da receita orçamentária . 246 Informações orçamentárias .........24
Princípios fundamentais de
contabilidade ................... 22, 29, 33 T
Proprietários ................................... 17 Tempestividade ...............................31
R Teoria materialista ..........................17
Teoria patrimonialista .....................17
Reconhecimento de crédito tributário Teoria personalista ..........................17
................................................... 246
Registro contábil U
Elementos essenciais ................... 32 Uniformidade ..................................31
Registro contábil ............................. 26 Utilidade ..........................................31
Registro e informação contábi
Características ............................. 30 V
Relação de contas ........................... 41 Variações patrimoniais ....................35
Relação de contas contábeis ........ 144 Variações patrimoniais aumentativas
Representatividade ......................... 31 . 18, 26, 36, 51, 55, 65, 79, 154, 222
Reservas de capital ......................... 71 Variações patrimoniais diminutivas
Reservas de lucros .......................... 71 .... 18, 26, 28, 36, 49, 51, 55, 64, 72,
Resultado patrimonial .................... 37 74, 148, 150, 151, 192, 200, 210
Verificabilidade................................31
Visibilidade ......................................31