Dcgue 10 e

DCG UE10
DCG UE10
COMPTABILITÉ APPROFONDIE
COMPTABILITÉ
APPROFONDIE
ÉNONCÉ
Cas pratiques
Florence DOUZENEL
ÉNONCÉ
COLLECTION DCG
COMPTABILITÉ
APPROFONDIE
Diplôme de Comptabilité et de Gestion
UE 10
Édition 2021-2022
ÉNONCÉ
É ditions
OR
C
RO
Y
Florence DOUZENEL
Agrégée d’Économie et Gestion
Professeur en classe préparatoire au DCG
© Éditions Corroy
CHEZ LE MÊME ÉDITEUR
COLLECTION BTS
Processus, Management, Économie et Droit
COLLECTION INFORMATIQUE
EBP, Excel, Access
COLLECTION DCG/DSCG
Toutes les UE du DCG et du DSCG
COLLECTION ARRÊT-CULTURE
Entreprenologie, Musique, Dissertation
DANGER ! LE PHOTOCOPILLAGE TUE LE LIVRE

Toute représentation, diffusion ou reproduction intégrale ou partielle
faite d’une œuvre de l’esprit, par quelque moyen que ce soit, sans
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« La contrefaçon en France d’ouvrages publiés en France ou à
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euros d’amende. »
Articles L122-4, L335-2 et L335-3 du Code de la Propriété Intellectuelle.
TABLE DES MATIÈRES
CAS ZÉRO 5
Thème 1 : Profession comptable et normalisation

METIERS 7
Organisations professionnelles • Statuts et modalités d’exercice de la profession • Principales missions de l’expert-
comptable et du commissaire aux comptes • Nature des responsabilités • Notion d’éthique et de déontologie
NORMES 9
Normalisateurs (IASB, IPSASB, ANC, CNOCP) • Comparaison du cadre français et du cadre conceptuel des IFRS
Thème 2 : Actif
Immobilisations corporelles et incorporelles
EVAL 11
Détermination de la valeur d’entrée • Évaluation à l’inventaire • Cas spécifiques d’immobilisations relatifs aux
immobilisations incorporelles (redevances annuelles, marques) • Clause de réserve de propriété
HEREDET 15
Opérations de recherche et développement • Logiciels et sites internet• Brevets
SUBEX 19
Détermination de la valeur d’entrée • Composants • Évaluation à l’inventaire • Subventions d’investissement
LEASE 23
Divergences de traitements entre les règles du PCG et les normes IFRS et justification des positions • Traitement
comptable applicable aux crédits-bails mobiliers et immobiliers • Informations à fournir dans l’annexe des comptes
individuels
CASK 27
Réévaluation libre • Principes comptables
AMOREX 29
Détermination de la valeur d’entrée et incorporation des frais • Évaluation à l’inventaire (amortissement comptable et
amortissement fiscal)
NICOLEX 33
Évaluation à l’inventaire : dépréciation
EXIT 37
Sortie des immobilisations et prise en compte des frais de cession • Sinistres • Comptabilisation des régularisations de
TVA
Stocks
REVOR 39
Principes d’évaluation des stocks à l’entrée et postérieurement à leur entrée • Clause de réserve de propriété • Quotas
d’émission de gaz à effet de serre
Actifs financiers
TETRIS 43
Catégories d’actifs financiers • Détermination de la valeur d’entrée • Actions partiellement libérées • Acquisition et
cession d’obligations • Évaluation à l’inventaire
CHALLENGE 49
Détermination de la valeur d’entrée et incorporation des frais d’acquisition
BSO-BSA 51
Bons de souscription d’obligations et d’actions (traitement comptable chez l’émetteur et le détenteur)
Éditions Corroy • 4 r ue de Villar s, 42000 Saint-Étienne • 04 77 79 92 46 • infos@editions-corroy.fr 3

COLLECTION DCG UE 10 • Comptabilité approfondie
Thème 3 : Passif

Capitaux propres
PALMES D’OR 53
Apports initiaux • Versements anticipés • Actionnaires défaillants
VETMOUNTAIN 55
Apports initiaux • Versements anticipés • Actionnaires défaillants
IMODO 57
Apports initiaux partiellement libérés et appels ultérieurs • Versements anticipés • Actionnaire retardataire
PIGNON 59
Augmentation de capital • Versements anticipés • Actionnaires défaillants • Réduction par rachat de ses propres actions
PITAL 61
Affectation d’une perte • Réduction de capital suivie d’une augmentation : Coup d’accordéon
TRAINING 63
Calcul de la réserve légale, du bénéfice distribuable et des dividendes
RAYON 67
Affectation du résultat • Paiement des dividendes en actions
MODUS 69
Affectation du résultat • Paiement des dividendes en actions • Acomptes sur dividendes
Passif externe
LIBAC 71
Définition des passifs externes et conditions d’inscription (provisions, dettes, charges à payer, passifs éventuels) • Provision
pour retraite • Provision pour restructuration • Provision pour démantèlement • Engagements financiers
DEVICES 75
Calcul et comptabilisation des écarts de conversion, de la provision pour perte de change • Cas de limitation de la
provision pour perte de change
HORIZON 77
Emprunt obligataire • Comparaison avec le crédit-bail • Annulation par l’entité de ses propres obligations
Thème 4 : Charges et produits

BATIS 79
Contrats à long terme : méthodes à l’achèvement et à l’avancement
BRIOLET 81
Abonnement des charges et des produits
BUIS-ARGENS 83
Étude des abandons de créances
EPARSAL 85
Intéressement • Participation des salariés • Plan d’épargne
GEX 89
Changements comptables
Thème 5 : Entités spécifiques

CABANEX 93
Associations : Cadre légal et réglementaire • Principales sources de financement • Principales opérations comptables
BUDGET 99
Comptable public (Exercice de la profession, Nature des responsabilités) • Collectivités locales : Cadre légal et
réglementaire, Notion de budget et d’équilibre budgétaire, Principales opérations comptables et Contrôle budgétaire.
Sujets de synthèse type examen

BATINDUS 103
EMBAL’PAPER 111
4 Éditions Corroy • 4 r ue de Villar s, 42000 Saint-Étienne • 04 77 79 92 46 • infos@editions-corroy.fr

CAS ZÉRO
TESTS DE CALCUL MENTAL
L’examen se faisant sans calculatrice depuis la session 2005, il est primordial de s’entraîner au calcul
mental… C’est aussi la raison pour laquelle tous les sujets de la pochette seront à réaliser sans la calcula-
trice… Voici trois séries de tests qui vous permettront de vous exercer. N’oubliez pas : il faut toujours cher-
cher à simplifier au maximum !
TEST DE CALCUL MENTAL N°1 : PASSAGE TTC AU HT, ET INVERSEMENT

Exemples
Exemple 1 :
8 400 ÷ 1,2 = 8 400 ÷ (6 ÷ 5) = 8 400 × 5 ÷ 6
Première simplification : 8 400 = 2 × 4 200, et 6 = 2 × 3.
Élimination du chiffre « 2 » au numérateur et au dénominateur 4 200 × 5 ÷ 3.
Deuxième simplification : 4 200 = 3 × 1 400 (valeur divisible par 3 car 4 + 2 = 6)
Élimination du chiffre « 3 » au numérateur et au dénominateur 1 400 × 5 (1 000 × 5) + (400 × 5) = 5 000 + 2 000
= 7 000
NB : il est possible d’aller plus vite en posant 8 400 = 6 × 1 400
Exemple 2 :
5 300 × 1,20 = 5 300 + (5 300 × 20%)
5 3000 × 20% = 5 300×10% ×2 = 5 300 ÷1 0 × 2 = 530 × 2 = 1 060
5 300 + 1 060 = 6 360
Test
1. 9 000 ÷ 1,20
2. 7 500 ÷ 1,20
3. 13 200 ÷ 1,20
4. 660 ÷ 1,20
5. 28 800 ÷ 1,20
6. 3 600 ÷ 1,20
7. 480 ÷ 1,20
8. 66 000 ÷ 1,20
9. 39 600 ÷ 1.20
10. 10 800 ÷ 1,20
11. 13 400 × 1.20
12. 22 500 × 1,20
13. 9 400 × 1,20
14. 5 650 × 1,20
15. 36 000 × 1,20
16. 78 000 × 1,20
17. 65 000 × 1,20
18. 400 × 1,20
19. 990 × 1,20
20. 18 000 × 1,20
TEST DE CALCUL MENTAL N°2 : ADDITIONS, SOUSTRACTIONS, FRACTIONS

Exemples
Exemple 1 : 566 + 317 – 36 + 53 regrouper les éléments pour faciliter les calculs (566 – 36) + (317 + 53) = 530 +
370 = 900.
Exemple 2 : 90 ÷ 360 jours transformer en mois = 3 ÷ 12 mois, puis simplifier 3 ÷ (3 × 4) = 1 ÷ 4
Test
1. 60 ÷ 360
2. 150 ÷ 360
3. 120 ÷ 360
4. 210 ÷ 360
5. 8 ÷ 12 × 36 ÷ 9

6. 7 ÷ 3 × 9 ÷ 35
7. 1 ÷ 8 × 6 ÷12
8. 52 ÷ 9 × 27 ÷ 13
9. 44 ÷ 11 × 25 ÷ 7 × 21 ÷ 10
10. 9 ÷ 72 × 12 ÷ 3 × 7
11. 980 – 98 + 250
12. 2 525 – 72 + 55 + 12
13. 13 874 – 47 + 56 + 37
14. 9 822 + 59 + 67
15. 5 452 – 535 + 144
16. 12 600 + 542 + 158
17. 30 000 + 68 000 + 152 000 + 20 000 – 2 500 + 3 400
18. 800 + 1 500 + 10 200 + 7 500 – 350 + 3 300
19. 15 000 + 42 000 + 116 000 + 78 000 – 5 000 + 34 000
20. 380 + 10 750 + 6 820 + 3 150 – 200 + 860
TEST DE CALCUL MENTAL N°3 : MULTIPLICATIONS, FRACTIONS

Cas des amortissements, calcul part libérée et part non libérée constitution-variations de capital…
Exemples
Exemple 1 : libération du capital = 500 actions × 150€ (VN) × 1 ÷ 4 (part libérée)
500 × 1 ÷ 4 = 500 × 1/2 × 1/2 = 250 × 1/2 = 125 actions
125 × 150 € = (125 × 100) + (125 ×50) = 12 500 + (125 × 10 × 5) = 12 500 + (1 250 × 5) =12 500 + 6 250 = 18 750 €
1 250 × 5 = (1 000 × 5) + (250× 5)= 5 000 + 1 250 = 6 250
Exemple 2 : amortissement : 12 000 × 20% × 90 ÷ 360 jours
Transformer le prorata en nombre de mois : 90 ÷ 360 = 3 ÷12 mois, puis simplifier la fraction : 3 ÷ 12 = 1 ÷ 4
12 000 × 20% × ¼ 12 000 = 3 000 × 4 Suppression du chiffre « 4 » au dénominateur et au numérateur
3 000 × 20% = 3 000 × 10% × 2 = 300 × 2 = 600
Exemple 3 : dépréciation = 3 000 × 97% = 3 000 – 3 000 × 3% 3 000 ÷ 100 = 30 × 3 = 90 3 000 – 90 = 3 000 – 100
+ 10 = 2 900 + 10 = 2 910
Test
1. 300 actions × 100 ÷2
2. 600 actions × 50 ÷ 4
3. 2 000 actions × 200 ÷ 4
4. 800 actions × 80 ÷ 2
5. 15 000 actions × 20 ÷ 4
6. 11 000 actions × 40 × 3/4
7. 7 000 actions × 60 × 3/4
8. 3 000 actions× 30 × 3/4
9. 5 000 actions× 120 × 3/4
10. 4 000 actions× 200 × 3/4
11. 6 000 actions × [(40 ÷ 4) + (50 – 40)]
12. 12 000 actions × [(60÷2) + (80 – 60)]
13. 7 000 actions × [(20 ÷ 4) + (25 – 20)]
14. 4 000 actions × [(40 × 3 ÷ 4) + (46 – 40)
15. 8 000 × [(20 × 2 ÷ 4) + (26 – 20)]
16. 20 000 ×20% × 270 ÷ 360
17. 35 000 × 10% × 3 ÷ 12
18. 15 000 × 33,33% × 90 ÷ 360
19. 2 000 × 25% × 180 ÷ 360
20. 4 000 × 12,5% × 6 ÷ 12
21. 9 500 × 98%
22. 500 × 30 × 97%
23. 5 000 × 95% × 98%
24. 14 500 × 96% × 99%
25. 29 000 × 20% × 1,75 × 6 ÷ 12
26. 40 000 × 10% × 2,25 × 4 ÷ 12
27. 36 000 × 33,33% × 1,25 × 3 ÷ 12
28. 38 400 × 25% × 1,25 × 5 ÷ 12
29. 120 000 × 10% × 2,25 × 7 ÷ 12
30. 33 000 × 1 ÷ 6 × 1,75 × 6 ÷ 12

METIERS
Compétences attendues Savoirs associés
Identifier les modalités d’exercice de la profession, ses missions et Organisations professionnelles • Statuts et modalités d’exercice
ses responsabilités • Expliquer les rôles des organisations de la profession • Principales missions de l’expert-comptable et
professionnelles du commissaire aux comptes • Nature des responsabilités •
Notion d’éthique et de déontologie

Ce thème a fait l’objet d’une
question aux DCG 2021,
2019, 2016, 2015, 2014,
2012, 2011 et 2008.
! Ce cas est un cas de recherche sur internet vous permettant de découvrir les sites
professionnels de la profession comptable.
Le travail sera réalisé en groupe. Un écrit par groupe sera à rendre à la fin du travail.
PARTIE 1: TRAVAIL PRÉPARATOIRE
TRAVAIL À FAIRE
1. En vous aidant de votre expérience professionnelle (stage ou autre) et de l’organigramme de l’en-
tité d’accueil, indiquer les différents postes permettant d’exercer la profession de comptable ainsi
que les missions exercées.
2. Si vous avez travaillé dans un cabinet d’expertise-comptable, indiquer la forme juridique du
cabinet.
Existe-t-il d’autres formes possibles?
PARTIE 2: EXPERT-COMPTABLE – COMMISSAIRE AUX COMPTES

À l’aide d’un tableau permettant de comparer les deux professions, vous devez pour les deux professions
répondre aux questions ci-dessous.
Pour cela, vous irez consulter les sites suivants :
- www.experts-comptables.fr ;
- www.cncc.fr ;
- www.h3c.org.
TRAVAIL À FAIRE
1. Indiquer les différentes missions et domaines d’intervention de l’expert-comptable. Comment est
appelé l’expert-comptable aujourd’hui?
2. Quelle est la principale différence entre la mission de l’expert-comptable et celle de commissaire
aux comptes?
3. Leur profession est-elle réglementée?
4. Quelles conditions doit-il respecter pour exercer la profession d’expert-comptable/commissaire
aux comptes?

5. Quelle est l’organisation professionnelle qui regroupe les experts-comptables/commissaires aux

comptes ?
6. Quelles sont les missions de cette organisation professionnelle ?
7. Quel est l’organe de contrôle pour les commissaires aux comptes ? Expliquer sa mission.
8. Quelles sont les règles déontologiques à respecter en termes de :
a) indépendance ?
b) compétence ?
c) secret professionnel ?
d) intégrité ?
e) objectivité ?
f) relations avec les professionnels ?
9. Quelle est la nature des responsabilités engagées au titre de l’exercice de sa profession ?

10. Un comptable salarié encourt-il les mêmes responsabilités ?

NORMES
Identifier les normalisateurs internationaux et nationaux et Normalisateurs (IASB, IPSASB, ANC, CNOCP) • Comparaison
analyser leurs rôles • Citer les référentiels comptables applicables du cadre français et du cadre conceptuel des IFRS
en France
☺
2014, 2010 et 2009.
! Ce cas est un cas de recherche sur internet vous permettant de réunir des informations sur
la normalisation. Le travail sera réalisé en groupe. Un écrit par groupe sera à rendre à la fin
du travail.
Pour vous aider, vous pourrez consulter les sites internet suivants :
www.focus.pcg.com
www.anc.gouv.fr
www.focusifrs.com
www.amf-france.org
www.economie.gouv.fr/cnocp
http://www.ipsasb.org
TRAVAIL À FAIRE
1. Quels sont les organes de normalisation nationaux, internationaux pour les comptes privés ?
Quelles sont leurs missions ? Vous présenterez vos réponses dans un tableau.
2. Quels sont les organes de normalisation nationaux, internationaux pour les comptes publics ?
Quelles sont leurs missions ? Vous présenterez vos réponses dans un tableau.
3. Quelles sont les missions de l’AMF ? Quel est le rôle de l’AMF dans la normalisation ?
4. Définir le cadre conceptuel.
5. Comparer les principes comptables français et le cadre conceptuel des IFRS. Vous présenterez
vos réponses dans un tableau. Quelle est l’utilité des principes comptables ?
6. Les normes comptables internationales peuvent-elles être utilisées pour les comptes nationaux
(individuels et consolidés) ?
7. Décrire la procédure à suivre pour appliquer ces normes internationales en Europe, puis en
France.

Optez pour nos

fiches de cours en :
DCG
-Droit des sociétés (UE2)
-Droit social (UE3)
-Droit fiscal (UE4)
-Management (UE7)
-Comptabilité (UE9)
-Comptabilité approfondie (UE10)
DSCG
-Finance (UE2)
-Fiscalité des groupes de sociétés
(UE4)
elles vous seront d’une

aide précieuse.

EVAL
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur les Détermination de la valeur d’entrée • Évaluation à l’inventaire •
immobilisations corporelles et incorporelles à l’entrée et Cas spécifiques d’immobilisations relatifs aux immobilisations
postérieurement à leur entrée • Analyser les conséquences de incorporelles (redevances annuelles, marques) • Clause de
l’option choisie sur la présentation des comptes annuels réserve de propriété
MISE EN SITUATION
N = 2021
EVAL est une société anonyme dont l’exercice comptable est clôturé le 31 décembre.
Elle exerce une activité industrielle, et est implantée dans un parc d’activités regroupant de nombreuses
entreprises industrielles et commerciales.
Vous devez traiter pour l’exercice N plusieurs dossiers relatifs aux immobilisations corporelles et
incorporelles.
La société a choisi de laisser les frais d’acquisition en charges pour les immobilisations corporelles et
incorporelles.
PARTIE 1: IMMOBILISATIONS CORPORELLES

A - Construction d’un immeuble de bureaux situé dans le département du Gard
- Le 10/03 : Achat à la société HESSE d’un terrain sur lequel est édifiée une vieille construction qui doit être
démolie. Le paiement se fait au comptant pour un prix de 360 000 € ; la valeur vénale de la
construction est nulle. L’entreprise a pris l’engagement de construire sur ce terrain un
immeuble de bureaux dans un délai de quatre ans. L’achat n’est donc pas taxable à la TVA.
- Le 20/03 : Réception du décompte du notaire Maître Mourin : - droit d’enregistrement : 125 € ;
- honoraires : 6 300 € HT.
- Le 15/04 : Réception de la facture de l’entreprise COHEN pour les travaux de démolition déjà effectués sur
l’immeuble, payable le 15/09. Le montant HT représente 15% du prix du terrain ; l’entreprise
COHEN n’a pas opté pour la TVA d’après les débits (ni pour le paiement de la TVA lors de la
livraison des travaux). L’entreprise COHEN accorde un escompte de 1% en cas de paiement
comptant. EVAL décide de profiter de cet escompte et règle la facture par chèque le 15/04.
- Le 05/08 : Réception de la facture de l’entreprise GEM concernant les travaux de construction payables le
5/09 par chèque (à la fin des travaux) : 710 000 € HT dont retenue de garantie : 30 000 € HT.
L’entreprise GEM n’a exercé aucune option en matière de TVA. La retenue de garantie est payée
quatre mois après la fin des travaux, soit le 5/01.
- Le 15/09 : Réception de la note d’honoraires de M. Fornier, architecte : 60 000 € HT payée le jour même, par
chèque. Il n’a pas opté pour la TVA d’après les débits.
- Le 20/09 : Réception de l’avis d’imposition de la taxe d’aménagement (TA). Le montant s’élève à 16 540 €
payable en deux fractions égales, la première douze mois et la deuxième vingt-quatre mois après
la délivrance du permis de construire.
- Le 01/10 : Mise en service du bâtiment.
Le bâtiment ne peut pas être décomposé en composants. La durée d’amortissement est de 30 ans.
TRAVAIL À FAIRE
1. Évaluer et comptabiliser les opérations concernant cet immeuble pour l’exercice N.

B – Immobilisation acquise avec clause de

réserve de propriété
☺ Ce thème a fait l’objet d’une
question au DCG 2014
EVAL acquiert le 16 novembre N un outillage industriel pour 100 000 € HT (TVA à 20%) auprès d’un
nouveau fournisseur. Ce dernier n’ayant jamais contracté avec EVAL, il a inséré dans le contrat de vente une
clause de réserve de propriété jusqu’au paiement intégral du prix. Ce dernier doit être réglé par EVAL au plus
tard le 20 février N+1. La livraison intervient le 16 novembre. La durée de consommation des avantages
économiques est estimée à 10 ans.
TRAVAIL À FAIRE
1. Qu’est-ce qu’une clause de réserve de propriété ? Qui protège-t-elle ? Quels sont ses effets
comptables ?
2. Évaluer et comptabiliser les écritures pour l’exercice N.
3. Une information relative à cette acquisition doit-elle figurer dans les comptes d’EVAL ?
4. Quelle a été l’écriture de vente de l’outillage chez le fournisseur (l’outillage constitue pour lui un
produit fini) ? Ce fournisseur doit-il comptabiliser des écritures à la clôture concernant cette
vente ?

UE 10 • Comptabilité approfondie EVAL
PARTIE 2 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

A – Terrain en usufruit
Le 1er avril, la société EVAL acquiert l’usufruit pour 20 ans d’un terrain qui est utilisé pour les besoins de
l’activité de l’entreprise. Ce terrain a une valeur de 400 000 € (la valeur de cet usufruit a été fixée à 20%). Des
frais d’entretien d’un montant de 5 500 € HT ont été engagés pour satisfaire les obligations du nu-
propriétaire (facture réglée le jour même par chèque). Les droits d’enregistrement afférents à cette
mutation à titre onéreux sont de : 4 000€, et ont été payés le 1er avril par virement bancaire.
TRAVAIL À FAIRE
1. Le comptable se demande s’il est possible de changer de méthode d’enregistrement des frais
d’acquisition pour les immobilisations incorporelles. Pour lui répondre, vous exposerez les règles
de traitement comptable des frais d’acquisition.
2. Enregistrer les écritures pour l’exercice N. Analyser les conséquences sur les comptes annuels au
31/12/N.
3. Enregistrer les écritures d’acquisition et d’inventaire si la société avait choisi d’activer les frais
d’acquisition. Analyser les conséquences sur les comptes annuels au 31/12/N. Comparer les
résultats avec ceux de la question 2.
B – Création de marque et de liste de clients
Le 01/03 Dépôt d’une marque créée par la société EVAL (marque AKI) ; frais de dépôt : 5 000 €.
Le 10/03 Réception de la facture de prestations du Conseil en création de marque = 10 000 € HT.

Campagne de publicité en vue de la constitution d’une liste de clients (envoi de publicité avec coupon-
En avril
réponse) ; coût = 15 000 € HT.
☺
question aux DCG 2018 et
TRAVAIL À FAIRE 2013
4. Justifier le traitement comptable à retenir pour ces dépenses.
C – Immobilisation acquise moyennant le versement de redevances annuelles

La société EVAL a acquis le 1er mars un brevet auprès d’une société qui l’avait déposé 2 ans auparavant à
l’INPI. La durée de la protection restant à courir lors de l’acquisition est donc de 20 ans. Ce brevet permettra
à la société EVAL de fabriquer de nouveaux produits qui seront commercialisés à compter de l’exercice N+1.
Cette acquisition est réalisée moyennant le versement de redevances annuelles dans les conditions
suivantes :
- part fixe réglée le 1er mars N : 200 000 € HT (TVA à 20%) ;
- 10 redevances annuelles versées à compter du 1er mars N dont le montant dépend du nombre de produits
fabriqués chaque année grâce à ce brevet et qui sont estimées avec fiabilité aux montants hors taxes sui-
vants :
Redevance 1 Redevance 2 Redevance 3 Redevance 4 Redevance 5
30 000 € HT 35 000 € HT 40 000 € HT 45 000 € HT 50 000 € HT
Redevance 6 Redevance 7 Redevance 8 Redevance 9 Redevance 10
55 000 € HT 60 000 € HT 65 000 € HT 65 000 € HT 65 000 € HT
er
- valeur actualisée au 1 mars N des 10 redevances annuelles : 430 000 € ;
- la cession de brevet s’analyse en une prestation de services, et le fournisseur de ce brevet n’ayant pas opté
pour les débits, la TVA est exigible (et donc déductible) lors de l’encaissement.

TRAVAIL À FAIRE
5. Évaluer et comptabiliser les écritures relatives à l’acquisition du brevet pour l’exercice N.

6. Enregistrer l’écriture de paiement de la redevance annuelle au 1er mars N+1.
7. Enregistrer l’écriture de redevance annuelle correspondant à la 9e année (1er mars N+9) et à la 10e
année (1er mars N+10), en supposant que les montants estimés lors de l’acquisition soient les
montants effectivement versés.

HEREDET
Identifier et distinguer les immobilisations incorporelles • Exposer Opérations de recherche et développement • Logiciels et sites
et appliquer les règles d’inscription à l’actif • Évaluer et internet• Brevets
comptabiliser les opérations portant sur les immobilisations
incorporelles
N = 2021
MISE EN SITUATION
La SA LEPO, dont l’activité est la fabrication d’outils industriels, dispose d’un centre de recherche. Ce
dernier a pour objectif de déveloper de nouveaux produits pour satifsfaire au mieux les besoins des clients.
Le comptable de la société aimerait avoir quelques
☺
éclaircissements sur le traitement comptable des
charges à l’actif, et notamment les dépenses se Ce thème a fait l’objet d’une
trouvant dans l’Annexe 1. question aux DCG 2018 et
2013
TRAVAIL À FAIRE
1. Classer les frais pouvant être portés à l’actif dans le tableau de l’Annexe 1.
2. Exposer les conditions permettant de porter à l’actif les frais d’établissement, les frais de
développement, les charges à répartir.
ANNEXE 1
Frais Frais de recherche et Charges

Éléments
d’établissement développement à répartir
Frais de publicité relatifs à la

constitution d’une société
Frais d’augmentation de capital
Frais d’insertion et de publication

suite à l’augmentation de capital
Frais de recherche préalable
Frais de développement
Frais d’acquisition
d’immobilisations
Frais d’émission d’emprunt

La SA LEPO, dont l’exercice coïncide avec l’année civile, a réalisé des opérations de recherche et
développement et vous propose la résolution des problèmes suivants pour N :
A - Des travaux de développement ont été nécessaires pour la fabrication d’un produit faisant l’objet d’une
commande du client LOTE. Cette fabrication terminée durant l’exercice s’est étalée sur plusieurs mois.
De la comptabilité générale, le responsable analytique a extrait les renseignements suivants concernant
cette commande et vous les communique :
• Salaire du personnel de recherche : 8 000 €.
• Matières consommables utilisées : 6 000 €.
• Matériel spécifiquement affecté à la recherche utilisé : prix d’achat 15 000 € amortissable sur 5 ans selon le
mode linéaire ; une répartition de la dotation a été faite et la partie correspondant à cette fabrication est
évaluée en pourcentage et représente 40% de la dotation annuelle.
B - Des frais de recherche préalable ont été comptabilisés dans les comptes de charges par nature, et ont fait
l’objet d’une subvention allouée par l’État. Le montant des frais comptabilisés s’élève à 60 000 € :
• 5 000 € de matières consommables,
• 41 000 € de dépenses de chercheurs,
• 10 000 € de dotations aux amortissements des matériels spécifiquement affectés à des opérations de re-
cherche,
• 4 000 € de dotations aux amortissements des matériels de production.
Le montant de la subvention représente 30% et l’entreprise vous précise que ces frais concernent une
opération de recherche à court terme (cette subvention n’a pas encore été comptabilisée : elle a été
encaissée le 10 décembre N).
C - Des travaux de développement ont été entrepris : ils concernent un produit nouveau A sur lequel la S.A.
LEPO fonde de grands espoirs commerciaux. Les coûts se rapportant à ce projet peuvent être
distinctement établis de la façon suivante :
- salaires et dépenses relatifs aux chercheurs : 5 000 €
- matières consommables utilisées : 2 000 €
- dotations aux amortissements des matériels
spécifiquement affectés à cette opération de recherche : 1 500 €
Ces travaux ont été achevés le 1/07/N.
D -Des travaux de développement concernant la création d’un outil de production ont abouti et un brevet a
été mis au point le 1er octobre N. Le solde du compte « 203 » est de 50 000 €, celui du compte « 2803 » est
de 40 600€. Les frais d’inscription du brevet de 600 € ont été payés par chèque. La durée de protection du
brevet est de 20 ans.
E –Des travaux de développement concernant le développement d’un produit B ont échoué. La société a
arrêté les recherches le 1er avril N. Les montants inscrits dans le compte « 203 » sont de 20 000€ au
31/12/N-2 et de 15 000€ au 31/12/N-1.
NB : négliger les problèmes de TVA.
TRAVAIL À FAIRE
3. Pour les points A, B et C ci-dessus et en argumentant vos réponses, évaluer et comptabiliser les
écritures correspondant aux frais de développment.
NB : le compte 203 s’amortit sur le délai maximal.
4. Pour les points D et E, enregistrer les écritures nécessaires pour l’exercice N. Quelles sont les
conséquences de l’inscription des frais de développement au compte 203 sur une éventuelle
distribution de dividendes ?

UE 10 • Comptabilité approfondie HEREDET
Le service comptable de la société LEPO a réalisé les achats suivants :

- Le 01/06 : Achat d’un logiciel de gestion de stocks pour 900 € HT, durée de vie trois ans. La mise en service
est intervenue le 1/07.
- Le 01/07 : Réception et mise en service de l’ordinateur DELL processeur 3,40 Ghz.
- Le 03/07 : Réception de la facture payable en deux fractions égales le 05/07 et le 05/08. Le montant à payer
est de 1 800 € HT, amortissable dégressivement sur cinq ans (amortissement linéaire en
compte 28…).
- Le 09/07 : Achat de papier listing pour 75 € HT. Paiement comptant.
La société LEPO fait concevoir un logiciel spécifique de comptabilité générale à usage interne par son
bureau d’études : le logiciel est terminé et mis en service le 1er novembre et remplit les conditions prévues
par l’article 611-3 du PCG. Sa durée de vie et d’utilisation est de quatre ans. Le logiciel étant considéré
comme une prestation de services à soi-même, il n’est pas taxable à la TVA.
Le système croisé comptabilité générale / comptabilité analytique fait ressortir l’analyse suivante pour
l’exercice :
681
Charges de la
64
Comptabilité 606 61 – 62 Traitement
Dotations aux
générale comptable des
Charges de Amortissemts
Achats Services dépenses
personnel des matériels
Sections de la comptabilité non stockés extérieurs
utilisés
analytique relatives au logiciel
1. Étude préalable 100 - 1 800 - charges

2. Analyse fonctionnelle 220 - 800 250 charges
3. Analyse organique 300 400 600 200 coût de production
4. Programmation 100 600 1 000 300 coût de production
5. Tests et jeux d’essais - 300 1 200 - coût de production
6. Documentation - 400 - - coût de production
7. Formation - 170 1 000 310 charges
8. Suivi du logiciel (maintenance) - 160 - - charges
TOTAL 720 2 030 6 400 1 060
Un second logiciel de gestion commerciale est en cours de production par le bureau d’études. Sa mise en
service est prévue en mai N+1. Les dépenses engagées pour ce logiciel sont au 31 décembre de 2 000 € (dont
600 € d’étude préalable, 1 000 € d’analyse fonctionnelle, et 400 € d’analyse organique).

5. Exposer les règles applicables en matière de
comptabilisation des logiciels créés précisées par l’article 611-3 du PCG.
6. Exposer les règles comptables et fiscales applicables à l’amortissement des logiciels acquis ou
créés.
7. Évaluer et comptabiliser les écritures nécessaires pour l’exercice N, sachant que la société désire
bénéficier des mesures fiscales les plus avantageuses.
Ces écritures auraient-elles été différentes si le logiciel de gestion des stocks avait coûté 490 €
HT ?


2018
Le service informatique a conçu deux sites Internet afin de développer l’activité de la société.
• Le premier site Internet est un site de présentation de l’entreprise, qui donne des informations relatives à
ses produits et services, son équipe de direction, ses bilans et comptes de résultat… Il a été mis en service le
1er avril.
• Le second site Internet permet aux clients de commander et payer en ligne leurs produits et de suivre ensuite
l’état d’avancement de leurs commandes en cours. Il a été mis en service le 1er octobre. Sa durée d’utilisation
est estimée à 3 ans.
Les dépenses engagées au cours de l’exercice pour la conception de ces deux sites ont toutes été
comptabilisées en charges et peuvent être regroupées ainsi :
Site
Si e de Site
Si e de
en eur
euros présentation
pr on co
comman ande
- Dépenses de recherche préalable 1 520 4 250
- Dépenses de développement et mise en production 5 820 15 750
dont dépenses d’acquisition et enregistrement du nom de domaine 350 750
- Dépenses d’exploitation (formation des salariés, redevance d’utilisation 450 1 210
du nom de domaine)
TRAVAIL À FAIRE
8. Exposer les règles de comptabilisation des dépenses de conception de site Internet précisées par
l’article 612-1 du PCG.
Qualifier la nature des sites Internet.
9. Évaluer et comptabiliser les écritures pour l’exercice N, sachant que la société désire bénéficier
des mesures fiscales les plus avantageuses.

SUBEX
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur les Détermination de la valeur d’entrée • Composants • Évaluation
immobilisations corporelles à l’entrée et postérieurement à leur à l’inventaire • Subventions d’investissement
entrée • Évaluer et comptabiliser les opérations se déroulant sur
plusieurs exercices
Le cabinet d’expertise comptable SUBEX vous accueille en stage. Vous trouvez sur votre bureau en arrivant
deux dossiers relatifs à des subventions.
N = 2021
MISE EN SITUATION N° 1
La SA Négo bénéficie le 1/01/N d’une subvention d’équipement finançant à hauteur de 10% le coût
d’acquisition hors taxes d’un immeuble de 2 étages constituant son siège social.
L’immeuble est acquis le 1/01/N pour 1 200 000 € HT (TVA à 20%). Ce coût d’acquisition se décompose ainsi
(les durées d’amortissement, correspondant aux durées réelles d’utilisation, sont indiquées entre paren-
thèses) :
- terrain : 200 000
- gros œuvre (structure) : 510 000 (50 ans)
- façade et toiture : 140 000 (25 ans)
- menuiseries extérieures : 50 000 (25 ans)
- électricité : 60 000 (15 ans)
- plomberie : 40 000 (20 ans)
- agencements (finitions, second œuvre, abords) : 200 000 (10 ans)
———————
Coût d’acquisition 1 200 000
Les droits d’enregistrement se sont élevés à 61 081 € et les honoraires du notaire à 17 000 € HT (TVA à 20%).
Les frais d’acquisition sont enregistrés en charges. Les frais sont payés le jour même par chèque.
La durée d’usage (durée normale d’utilisation) de cet immeuble est de 30 ans.
Tous les composants et la structure de cet immeuble sont amortis comptablement et fiscalement selon le
mode linéaire.
La SA NEGO a choisi d’enregistrer les frais d’acquisition en charges.
La société a choisi d’étaler la subvention.
TRAVAIL À FAIRE
1. Évaluer et comptabiliser, à l’aide des Annexes 1 et 2, toutes les opérations concernant
l’acquisition de l’immeuble pour l’exercice N.

Annexe 1 : TABLEAU 1
Am
Amortissement Amortissement
Am
comptab
co able fiscal
fi
% par rapport au Am
Amortissements
Élé
léments Montant
Mo pr d’acqu
prix d’ quisition
on Durée
Du Annuité
An Durée
Du Annuité
An déroga
dé ogatoi
oires
des con
de onstruction
ons Dot°(+) Rep. (–)
Do
Gros œuvre
Façade, toit.
Menuis. ext.
Électricité
Plomberie
Agencements
Annexe 2 : Documentation fournie
Extrait Bulletin officiel des Impôts (BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-20)

Lorsque les subventions sont affectées à la création ou à l’acquisition d’immobilisations non
amortissables, elles doivent être rapportées, par fractions égales, aux bénéfices imposables des années
pendant lesquelles lesdites immobilisations sont inaliénables aux termes du contrat accordant la
subvention ou, à défaut de clause d’inaliénabilité, aux bénéfices des dix années suivant celle du versement
de la subvention (CGI, art. 42 septies, al. 3). Au sens de ces dispositions, le terme « années » doit s’entendre
des « périodes » (exercices ou périodes d’imposition) retenues pour l’assiette de l’impôt.
Régime fiscal de la taxation des subventions d’équipement

tel qu’il est prévu par l’article 42 septies du CGI
- Le caractère optionnel de l’étalement est inscrit dans la loi. Si l’option n’est pas exercée, la subvention
est imposée sur l’exercice de son octroi.
- En cas d’étalement pour une immobilisation amortissable, la fraction de subvention imposée au titre
d’un exercice est toujours égale à :
amortissement doté de l’exercice
[subvention x
prix de revient de l’immobilisation
NB : la dotation dont il faut tenir compte est la dotation totale (amortissement + dérogatoire).
Il n’y a pas de décalage entre comptabilité et fiscalité en ce qui concerne le premier exercice.

UE 10 • Comptabilité approfondie SUBEX
Précision apportée par le Bulletin Officiel des Impôts (BOI-BIC-AMT-10-40-20, n°1)

Aux termes de l’article 42 septies du CGI, les subventions d’équipement accordées à une entreprise par
tout organisme public dans le cadre d’un investissement peuvent être imposées au même rythme que
l’amortissement de l’investissement.
Pour l’application de ces modalités d’imposition aux immobilisations décomposées, l’entreprise devrait
normalement suivre le rythme réel d’amortissement de la structure et des différents composants.
Toutefois, il sera admis que l’imposition des subventions soit répartie sur la durée moyenne pondérée
d’amortissement de l’immobilisation concernée, cette durée étant elle-même calculée à partir de la durée
d’amortissement fiscale de chacun des composants et de la structure, pondérée en fonction de la valeur de
chaque composant dans la valeur totale de l’immobilisation.
Il sera également admis que la sortie de la valeur nette comptable d’un composant lors de son
remplacement n’entraînera pas l’imposition anticipée de la fraction de la subvention attachée au
composant remplacé.
NB : Durée Durée fiscale % structure Durée fiscale % composant 1
moyenne = amort. x par rap. au + amort. x par rap. au + ETC…
pondérée structure prix d’acquis° composant 1 prix d’acquis°
Soit pour le cas présent :

Durée moyenne pondérée = (30 x 51%) + (25 x 14%) + (25 x 5%) + (15 x 6%) + (20 x 4%) + (10 x 20%) = 23,75 ans.
- Subvention relative au terrain = 1 200 000 x 10% x (200 000 / 1 200 000) = 20 000 €.
Fraction réintégrée annuellement = 1/10 x 20 000 = 2 000 €.
Soit une réintégration annuelle de 2 000 €.
- Subvention relative aux constructions = 1 200 000 x 10% x (1 000 000 / 1 200 000) = 100 000 €
1
Fraction réintégrée annuellement = x 100 000 = 4 210,53 €.
23, 75

MISE EN SITUATION N° 2
La société TSAR désire acquérir le 1er octobre N une machine RX 30 au prix de 80 000 € HT, amortissable
comptablement selon le mode linéaire sur la durée d’utilisation propre à TSAR qui est de 8 ans, et
fiscalement selon le mode dégressif sur la durée de vie normale de cette machine qui est de 5 ans. Une
subvention d’une collectivité locale doit lui être accordée pour cette machine de 40 000 €.
Quoi qu’il en soit, l’entreprise décide de l’amortir selon les conditions fiscales possibles les plus favorables,
sachant qu’elle anticipe pour l’année N un bénéfice fiscal.
De plus, elle envisage de céder cette machine le 1er juillet N+3.
La subvention a été accordée le 1er octobre N et effectivement versée le 5 octobre.
La société a choisi d’étaler la subvention.

2013
TRAVAIL À FAIRE
1. Expliquer la différence entre les subventions d’investissement et les subventions d’équipement.
2. Évaluer et comptabiliser les écritures concernant l’acquisition de la machine pour l’exercice N, en
vous aidant des Annexes 2 et 3.
3. Quelles seraient les écritures en N+3 si le prix de cession s’élevait à 84!000!€!TTC (en supposant
que le taux de TVA de 20% soit encore en vigueur)!?
4. Si l’entreprise s’était trouvée en présence de déficits fiscaux, qu’aurait pu lui conseiller son
comptable! ? Vous vous aiderez de l’Annexe de la Mise en situation 1 pour répondre à cette
question.
Annexe 3
Amortissements Reprise
Amortissements comptables Amortissements fiscaux
dérogatoires subvention
Base Dotation VNC Base Dotation VNC Dotation Reprise
N+1
N+2 16 608
N+3
NB : La dernière annuité dégressive sera arrondie à l’euro supérieur.

LEASE
Exposer et appliquer les règles d’inscription à l’actif • Divergences de traitements entre les règles du PCG et les
Comptabiliser les opérations à l’entrée et postérieurement à normes IFRS et justification des positions • Traitement comptable
l’entrée • Présenter les informations à fournir en annexe applicable aux crédits-bails mobiliers et immobiliers •
Informations à fournir dans l’annexe des comptes individuels
N = 2021
MISE EN SITUATION
La société Imagin’ détient trois contrats de location financement.
Contrat n°1

Ce tableau de l’Annexe a
fait l’objet d’une question
aux DCG 2012 et 2020
TRAVAIL À FAIRE
1. Comptabiliser les écritures comptables de l’exercice N.
2. Présenter les informations à fournir en Annexe (Document 1) pour l’exercice N.
3. Comptabiliser les écritures nécessaires pour les exercices N+14 et N+15 suite à la levée d’option.
À la date de levée d’option, la base fiscale d’amortissement est de 572 000 €.
La société OSMANN considère que la durée propre d’utilisation de la construction est de 20 ans.
4. Le 1er janvier N+18, soit juste trois ans après la levée d’option, la société OSMANN vend l’ensem-
ble immobilier au prix de 2#600#000#€ (dont terrain 900#000#€). Enregistrer les écritures de cession
(en négligeant les droits d’enregistrement ou la TVA).
Contrat n°2

À l’aide des Annexes 2 et 3 :

1. Expliquer le principe de la prééminence de la substance sur la forme applicable dans le référentiel
IFRS, et les modalités d’enregistrement du contrat de location financement. Effectuer une
comparaison avec les principes comptables français pour les comptes individuels, pour l’enregis-
trement du contrat de location financement.
2. Enregistrer les écritures nécessaires pour l’exercice N-1.
3. Citer et expliquer brièvement le principe comptable à l’origine de la dernière écriture dans la
question 2.
4. Citer le contenu et les conditions pour pouvoir présenter une annexe simplifiée.
5. Présenter les informations devant figurer en annexe au 31/12/N, dans le système normal de
présentation, à l’aide du tableau de l’Annexe 1.
6. Enregistrer les écritures nécessaires suite à la levée d’option pour l’exercice N+7. La société
estime qu’elle utilisera la machine encore 4 ans.


Contrat n°3 Ce tableau de l’Annexe a
fait l’objet d’une question
au DCG 2020
TRAVAIL À FAIRE
7. Enregistrer les écritures nécessaires pour l’exercice N-2.
8. L’écriture au 31/12/N-2 aurait-elle été différente si les redevances étaient payables d’avance, soit
les 1er août, 1er novembre, 1er février, et 1er mai?
9. Présenter les informations devant figurer en annexe au 31/12/N, dans le système normal de
présentation, sans tenir compte de la question précédente. Pour cela, vous utiliserez le tableau de
l’Annexe 1.
10. Enregistrer l’écriture nécessaire lors de la levée d’option le 1er août N+3.
Annexe 1: Documentation fournie
Tableau d’informations de l’annexe concernant les opérations de crédit-bail : exercice N
Redevances Dotations aux

Postes du bilan intéressés Valeur d’origine
de l’exercice cumulées (1) de l’exercice cumulées (1)
Terrains
Constructions
Installations techniques, matériel

et outillage
Autres immobilisations
corporelles
Immobilisations en cours
(1) Montants cumulés à la fin de l’exercice précédent.
Redevances restant à payer

Postes du bilan Prix d’achat
intéressés résiduel
Jusqu’à 1 an + 1 an à 5 ans + 5 ans Total
Terrain
Construction
Installations
techniques, matériel
et outillage
Autres
immobilisations
Immobilisation en
cours

UE 10 • Comptabilité approfondie LEASE
Annexe 2 : Extrait IAS 17
« Un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cède au preneur, pour une période déterminée,
le droit d’utilisation d’un actif en échange d’un paiement ou d’une série de paiements.
Un contrat de location-financement est un contrat de location ayant pour effet de transférer au preneur la
quasi-totalité des risques et des avantages inhérents à la propriété d’un actif. Le transfert de propriété
peut intervenir ou non, in fine.
Un contrat de location simple désigne tout contrat de location autre qu’un contrat de location-
financement. »
« Un contrat de location est classé en tant que contrat de location-financement s’il transfère au preneur la
quasi-totalité des risques et des avantages inhérents à la propriété. Un contrat de location est classé en
tant que contrat de location simple s’il ne transfère pas au preneur la quasi-totalité des risques et des
avantages inhérents à la propriété. »
« Au début de la période de location, les preneurs doivent comptabiliser les contrats de location-
financement à l’actif et au passif de leur bilan pour des montants égaux à la juste valeur du bien loué ou, si
celle-ci est inférieure, à la valeur actualisée des paiements minimaux au titre de la location déterminée,
chacune au commencement du contrat de location. Le taux d’actualisation à utiliser pour calculer la valeur
actualisée des paiements minimaux au titre de la location est le taux d’intérêt implicite du contrat de
location si celui-ci peut être déterminé, sinon le taux d’emprunt marginal du preneur doit être utilisé. Les
coûts directs initiaux encourus par le preneur sont ajoutés au montant comptabilisé en tant qu’actif. »
« Les paiements au titre du contrat de location simple doivent être comptabilisés en charges sur une base
linéaire pendant toute la durée du contrat de location, à moins qu’une autre base systématique soit plus
représentative de l’échelonnement dans le temps des avantages (1) qu’en retirera l’utilisateur. »
Annexe 3
Extrait : Observations concernant certains articles du règlement (CE) n° 1606/2002 du Parlement

européen et du Conseil, du 19 juillet 2002, sur l’application des normes comptables internationales
ainsi que la quatrième directive (78/660/CEE) du Conseil, du 25 juillet 1978, et la septième directive
(83/349/CEE) du Conseil, du 13 juin 1983, sur la comptabilité, Commission des communautés euro-
péennes-Bruxelles novembre 2003
« Prééminence de la substance sur la forme : Si l’information doit présenter une image fidèle des trans-
actions et autres événements qu’elle vise à présenter, il est nécessaire qu’ils soient comptabilisés et
présentés conformément à leur substance et à leur réalité économique et non pas seulement selon leur
forme juridique. La substance des transactions et autres événements n’est pas toujours cohérente avec ce
qui ressort du montage juridique apparent. Par exemple, une entreprise peut céder un actif à un tiers, de
telle façon que les actes visent à conférer la propriété juridique à ce tiers. Néanmoins, des accords peuvent
exister, qui font en sorte que l’entreprise continue à bénéficier des avantages économiques futurs
représentatifs de cet actif. Dans de telles circonstances, la comptabilisation d’une vente ne donnerait pas
une image fidèle de la transaction qui a été conclue (si tant est qu’il y ait eu, en fait, une transaction). »

Annexe4:
Informations relatives au contrat de crédit-bail mobilier du contrat n°1
Date de souscription du contrat : 1er janvier N-1.

Valeur hors taxes de l’ensemble immobilier dans les écritures de la SICOMI (en euros) :
• terrain : 700 000
• construction : 1 300 000
2 000 000
Durée du contrat : 14 ans.
Redevance semestrielle : 90 000 € HT payable en début de période
Prix de levée d’option : 1 000 000 €.
Durée de vie des constructions chez la société Imagin’ : 25 ans.
Annexe5:
Nature du contrat : machine industrielle.

Début du contrat : 1er avril N-1.
Valeur d’origine HT : 68 000 € .
Durée du contrat de bail : 8 ans.
Durée d’utilisation du bien : 10 ans.
Redevance semestrielle payable à terme échu chaque 1er octobre et 1er avril : 6 000 € HT.
Prix de levée d’option : 6 000 €.
Dépôt de garantie versé le 1er avril N-1 : 5 000 €.
Annexe6:
Nature du contrat : véhicule de tourisme.

Début du contrat : 1er août N-2.
Valeur d’origine TTC : 24 000 €.
Durée du contrat de bail : 5 ans.
Durée d’utilisation du bien : 8 ans.
Redevance trimestrielle payable à terme échu chaque 1er novembre, 1er février, 1er mai et 1er août : 2 700 € HT.
Prix de levée d’option : 3 000 € TTC.

CASK
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur les Réévaluation libre • Principes comptables
immobilisations corporelles • Analyser les conséquences de
l’option choisie sur les comptes annuels
MISE EN SITUATION
Vous venez d’être embauché(e) en tant que comptable dans la société CASK dont l’activité est la production
de casques de vélo. L’exercice comptable coïncide avec l’exercice civil.
Les dirigeants souhaiteraient pratiquer la réévaluation libre sur leurs immobilisations.
Afin de faire vos preuves, il vous confie ce dossier, pour lequel vous devrez répondre aux questions ci-
dessous.
TRAVAIL À FAIRE
1. En appliquant la réévaluation libre, à quel principe comptable déroge-t-on ? Justifier votre
réponse.
2. Indiquer si l’entreprise peut décider de ne pas réévaluer le matériel n°2. Justifier votre réponse.
3. Évaluer et comptabiliser les écritures relatives à la réévaluation pour l’exercice N en vous aidant
de l’Annexe 1.
4. À l’aide de l’Annexe 2, analyser les conséquences de la réévaluation sur les comptes annuels.
5. Évaluer et comptabiliser les écritures d’inventaire nécessaires pour l’exercice N+1.
Analyser les conséquences de la réévaluation sur le compte de résultat.
6. En prenant l’exemple du matériel n°1 uniquement, quelle serait l’écriture à enregistrer fin N+1 si
l’entreprise décidait de transférer en réserves distribuables l’écart de réévaluation ? L’exercice
N+1 est bénéficiaire.
7. Le matériel industriel n°1 est cédé le 1er avril N+2 pour 30 000 € HT.
Évaluer et comptabiliser les écritures relatives à la cession.
La société a décidé de transférer l’écart résiduel en réserves distribuables.

Annexe 1 : Information sur les immobilisations détenues par la société
Nature des VNC au 31/12/N Valeur actuelle au

Valeur d’entrée Écart
immobilisations après inventaire 31/12/N
Fonds commercial 80 000 100 000
Terrain 100 000 150 000
Construction 300 000 142 500 237 500
Matériel industriel n°1 70 000 35 000 50 000
Matériel industriel n°2 50 000 30 000 42 000
Pour les autres immobilisations, il n’y a pas de plus-value latente constatée à l’inventaire de l’exercice N.
Construction acquise le 1er juillet N-10, amortissable sur 20 ans.
Matériel industriel acquis le 1er juillet N-2, amortissable sur 5 ans.
Matériel industriel acquis le 2 janvier N-1, amortissable sur 5 ans. Il a été pratiqué sur ce bien un
amortissement dégressif. Le solde du compte « 145 » au 31/12/N est de 8 875 €.
Annexe 2 : Comparaison des bilans au 31/12/N en euros
Avant réévaluation Après réévaluation
Extrait ACTIF Brut Amortissements VNC Brut Amortissements VNC
Fonds commercial 80 000 80 000
Terrain 100 000 100 000

Construction 300 000 157 500 142 500
Matériel n°1 70 000 35 000 35 000
Matériel n°2 50 000 20 000 30 000
Totaux 600 000 212 500 387 500
Extrait PASSIF Avant réévaluation Après réévaluation
Capitaux propres
Écarts de réévaluation 0
Provisions réglementées 8 875
Totaux 8 875

AMOREX
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur des Détermination de la valeur d’entrée et incorporation des frais •
immobilisations corporelles à l’entrée et postérieurement à leur Évaluation à l’inventaire (amortissement comptable et
entrée amortissement fiscal)
MISE EN SITUATION
☺
N = 2021 2020.
Le groupe AZUR est composé de trois sociétés : la société AZUR, la société SOUVENIR, la société
MARITIMUS. Les comptables de ces trois sociétés vous demandent de les assister dans le traitement
comptable des différentes acquisitions réalisées par ces trois sociétés.
Acquisition n°1 :
La société AZUR est une société industrielle spécialisée dans la fabrication de sièges et accessoires pour
bateaux. Elle a fait l’acquisition au cours de l’année de plusieurs biens, dont vous devez traiter les dossiers.
Elle ne répond pas aux critères d’une PME.
Elle a acquis le 1er juillet N (date de livraison) une machine-outil d’une valeur de 49 000 € HT auprès d’un
fournisseur allemand.
Le transport de 600 € HT a été assuré par le fournisseur.
La mise en service a été réalisée le même jour par les salariés de la société AZUR. Les frais s’élèvent à 400 €.
La TVA totale déductible sur ce bien est de 9 920 €.
La machine est amortissable sur 5 ans en linéaire.
La société souhaite disposer des avantages fiscaux pour récupérer plus vite son investissement. C’est la
raison pour laquelle elle calculera un amortissement dégressif.
TRAVAIL À FAIRE
1. Évaluer et comptabiliser les écritures concernant cet achat pour les exercices N et N+3.
Plan d’amortissement de la machine-outil
Linéai
Linéaire Dégressif
Dé
Années
An Base
Ba Dotation
Do VNC
VN Base
Ba Dotation
Do VNC
VN Dérogatoire
Dé
N
N+1 14 438
N+2 9 384
N+3
N+4
N+5
Les annuités fiscales de N+1 et N+2 ont été arrondies pour vous permettre de faire les calculs sans la calculatrice.
Acquisition n°2
La société AZUR a acheté un ordinateur le 1er avril N qu’elle compte conserver 6 ans.
La durée d’usage est de 4 ans.
La valeur d’entrée de l’ordinateur est de 6 000 € HT.

TRAVAIL À FAIRE
2. Évaluer les dotations relatives à cet achat pour l’exercice N.
3. Présenter le plan d’amortissement de l’ordinateur.
Acquisition n°3
La société AZUR a acheté un véhicule utilitaire le 1er octobre N qu’elle compte conserver 3 ans. Au bout des 3
ans, la société compte vendre le véhicule. La valeur de revente est estimée à 5 500 € HT et les frais de vente à
500 €. Cette estimation a été effectué au 1er octobre N.
La durée d’usage est de 5 ans.
La valeur d’entrée du véhicule est de 20 000 € HT.
TRAVAIL À FAIRE
4. Citer les conditions pour pouvoir retenir une valeur résiduelle.
5. Évaluer les dotations relatives à cet achat pour l’exercice N.
6. Présenter le plan d’amortissement du véhicule. Que constatez-vous?
Acquisition n°4
L’entreprise acquiert et aménage le 10 janvier N une installation de magasinage et de stockage dont la mise
en service intervient le 31 mars N. La durée d’utilisation propre à l’entreprise pour cette installation est de 15
ans, tandis que la durée de vie normale de cette installation est de 10 ans. L’entreprise active les frais
d’acquisition. L’entreprise souhaite bénéficier des avantages de l’amortissement dégressif.
Les conditions de cette acquisition sont résumées dans le tableau ci-dessous.
CONDITIONS DE L’ACQUISITION
COÛTS DIRECTS FRAIS
PRIX D’ACHAT
INCORPORABLES D’ACQUISITION
Éléments HT Montant
- Prix d’achat avant remise 80 000 €

- Remise commerciale - 3000€
- Escompte de 1% sur prix d’achat remisé
- Frais de transport 500 €
- Droits de douane 2 770 €
- Frais d’installation et de montage 8500 €
- Honoraires d’architecte 9 000 €
- Honoraires de notaire 2 125 €
- Droits d’enregistrement 125 €
- Commissions versées à un intermédiaire 750 €
Selon l’art. 214-13 du PCG : « le mode d’amortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de
consommation des avantages économiques attendus de l’actif par l’entité. […] Le mode linéaire est appliqué
à défaut de mode mieux adapté. »

UE 10 • Comptabilité approfondie AMOREX
☺
TRAVAIL À FAIRE question aux DCG 2019,
2017, 2016, 2014 et 2008.
1. Citer les traitements comptables prévus par le
PCG pour les frais d’acquisition des immobilisations. Indiquer les conséquences sur la base
d’amortissement.
2. Évaluer et comptabiliser les écritures relatives à cet achat pour l‘exercice N.
Présenter un extrait du bilan et du compte de résultat au 31/12/N.
3. Citer les critères à respecter pour que l’entreprise soit considérée comme une petite entreprise.
Comptabiliser l’écriture d’inventaire pour l’exercice N.
Présenter un extrait des comptes annuels et comparer avec la réponse à la Question 2.
4. L’entreprise a supporté 780 € de frais financiers sur emprunt contracté pour financer le règlement
d’acomptes au fournisseur de cette installation pendant sa période de fabrication. Les bases
d’amortissement comptable et fiscale sont-elles modifiées ?
NB : Cette installation n’a pas exigé une « longue période de préparation ».
Acquisition n°5
question au DCG 2018.
La société SOUVENIR a fait l’acquisition d’une imprimante 3D pour imprimer des souvenirs à destination
des clients. L’imprimante a été acquise et mise en service le 1er novembre N-4, pour un prix de 21 600 € HT.
L’entreprise utilisera ce matériel pendant 5 ans. Elle bénéficie lorsque c’est possible des dispositions fiscales
les plus avantageuses. Au cas présent, ce matériel ouvre droit à l’amortissement exceptionnel des
équipements de fabrication additive : amortissement linéaire sur 24 mois à compter de la date de mise en
service.
TRAVAIL À FAIRE
1. Remplir le tableau ci-après afin d’aider le comptable à déterminer les amortissements pour
l’exercice N.
AMORTISSEMENTS AMORTISSEMENTS AMORTISSEMENTS

FISCALEMENT ADMIS POUR DÉPRÉCIATION DÉROGATOIRES
Années Base de Base de

calcul ou Annuité calcul ou Annuité Dotations Reprises
valeur Taux (1) valeur Taux (2) (1) - (2) (2) - (1)
résiduelle résiduelle

Acquisition n°6
La société MARITIMUS a pour activité l’organisation de promenades touristiques en mer (découverte du
littoral méditerranéen à partir des villes touristiques de la Côte d’Azur) à bord de bateaux comprenant une
cinquantaine de places assises.
MARITIMUS acquiert le 1/01/N un bateau « MASSILIA III » pour 107 500 euros HT (TVA à 20%), qui se
compose des éléments suivants :
- la structure du bateau, pour 97 500 euros ; durée d’utilisation par MARITIMUS : 15 ans ;
- 50 sièges passagers pour 10 000 euros, qui doivent être changés tous les 5 ans.
Le 1/01/N+5, les 50 sièges passagers sont remplacés, pour un prix égal à 12 500 euros HT (TVA à 20%).
La durée de vie normale du bateau (pris dans son ensemble) est de 10 ans.
TRAVAIL À FAIRE
En utilisant la documentation des Annexes :

1. Évaluer et comptabiliser les écritures nécessaires concernant cette acquisition pour les exercices
N et N+1.
2. Présenter un extrait du bilan actif au 31/12/N.
3. Enregistrer l’écriture de remplacement des sièges au 1/01/N+5.
4. Évaluer et comptabiliser les écritures au 31/12/N+5.
5. Les écritures de la question 3 seraient-elles différentes si le composant sièges avait dû être
remplacé par anticipation le 1er janvier N+4 ?
ANNEXE1 : Extraits de l’article 214-9 du PCG
Lorsque des éléments constitutifs d’un actif sont exploités de façon indissociable, un plan
d’amortissement unique est retenu pour l’ensemble de ces éléments.
Cependant, si dès l’origine, un ou plusieurs de ces éléments ont chacun des utilisations différentes, chaque
élément est comptabilisé séparément et un plan d’amortissement propre à chacun de ces éléments est
retenu.
Les éléments principaux d’immobilisations corporelles devant faire l’objet de remplacement à intervalles
réguliers, ayant des utilisations différentes ou procurant des avantages économiques à l’entité selon un
rythme différent et nécessitant l’utilisation de taux ou de modes d’amortissement propres, doivent être
comptabilisés séparément dès l’origine et lors des remplacements.
ANNEXE 2 : Documentation fiscale
L’Administration fiscale a commenté les conséquences fiscales de l’amortissement comptable par

composants.
• Le CGI a été modifié pour que la notion de composant soit introduite (art. 15 bis de l’Annexe II au CGI).
• Les composants sont amortis sur leur durée de vie propre, c’est-à-dire la durée à courir jusqu’à leur rem-
placement ; cette durée correspondant à la durée d’amortissement comptable.
• La structure est en principe amortie fiscalement sur sa durée de vie propre, qui correspond à la durée
d’amortissement comptable. Toutefois, l’Administration fiscale admet que la structure soit amortie sur la
durée d’usage fiscale applicable à l’immobilisation prise dans son ensemble (NB : cette tolérance ne s’ap-
plique pas aux immeubles de placement).

NICOLEX
Compétences attendues
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur les Savoirs associés
immobilisations corporelles postérieurement à leur entrée Évaluation à l’inventaire : dépréciation
! Les trois dossier sont indépendants.
☺
N = 2021 Ce thème a fait l’objet d’une
2017 et 2020
MISE EN SITUATION
Le comptable de la société Nicolex a relevé trois biens à l’actif pour lesquels un test de dépréciation doit être
effectué.
Le comptable vous demande, en tant que stagiaire, de l’assister dans ce travail.
Bien n°1
La société a acquis un terrain constructible en N-4, sur lequel elle envisageait d’édifier son siège social en N.
Ce terrain figure à son bilan pour 180 000 euros.
À la clôture N, non seulement les travaux n’ont pas débuté, mais le projet même de construction du siège
social est susceptible de retard voire d’annulation compte tenu de la conjoncture économique qui est
mauvaise dans le secteur d’activité de la société.
Après étude de ce dossier par la direction comptable, les éléments suivants ont été rassemblés :
le prix de cession qui pourrait être retiré de la vente du terrain s’élève à 170 000 euros ;
la vente du terrain occasionnerait des frais de cession estimables à 10% du prix de vente ;
la valeur d’usage du terrain, calculée en fonction des flux nets de trésorerie attendus, s’élève à 150 000 euros.
TRAVAIL À FAIRE
1. À l’aide de l’Annexe 1, justifier la réalisation d’un test de dépréciation.
2. Évaluer et comptabiliser l’écriture nécessaire au 31/12/N.

ANNEXE 1 : Extraits du PCG
Art. 214-15
L'entité doit apprécier à chaque clôture des comptes, s'il existe un indice montrant qu'un actif a pu perdre
de sa valeur. Lorsqu'il existe un indice de perte de valeur, un test de dépréciation est effectué : la valeur
nette comptable de l'actif est comparée à sa valeur actuelle. Pour les fonds commerciaux dont la durée
d’utilisation est non limitée, ce test de dépréciation est réalisé au moins une fois par exercice qu’il existe ou
non un indice de perte de valeur. S’il n’est pas possible de déterminer la valeur actuelle de l’actif pris
isolément, il convient de déterminer la valeur actuelle du groupe d’actifs auquel il appartient.
Art. 214-16
Pour apprécier s'il existe un quelconque indice qu'un actif ait pu perdre de la valeur, une entreprise doit au
minimum considérer les indices suivants : Externes : valeur de marché, changements importants, taux
d'intérêt ou de rendement, Internes : obsolescence ou dégradation physique, changements importants
dans le mode d'utilisation, performances inférieures aux prévisions.
Art. 214-17
Si la valeur actuelle d'un actif immobilisé devient inférieure à sa valeur nette comptable, cette dernière est
ramenée à la valeur actuelle par le biais d'une dépréciation. Si l’actif considéré est amortissable, la
comptabilisation d'une dépréciation modifie de manière prospective la base amortissable.
Art. 214-5
La dépréciation d'un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue inférieure à sa valeur nette
comptable.
Art. 214-6
La valeur brute d'un actif est sa valeur d'entrée dans le patrimoine ou sa valeur de réévaluation, sous
réserve des dispositions de l'article 221-4 relatives aux titres évalués par équivalence et de celles de l'article
214-27 relatives à la réévaluation.
La valeur nette comptable d'un actif correspond à sa valeur brute diminuée des amortissements cumulés
et des dépréciations. La valeur actuelle est la valeur la plus élevée de la valeur vénale ou de la valeur d'usage,
sous réserve des dispositions de l'article 221-3 relatives aux titres de participation et de celles de l'article
221-4 relatives aux titres évalués par équivalence.
La valeur vénale est le montant qui pourrait être obtenu, à la date de clôture, de la vente d'un actif lors
d'une transaction conclue à des conditions normales de marché, net des coûts de sortie. Les coûts de sortie
sont les coûts directement attribuables à la sortie d'un actif, à l'exclusion des charges financières et de la
charge d'impôt sur le résultat.
La valeur d'usage d'un actif est la valeur des avantages économiques futurs attendus de son utilisation et
de sa sortie. Ceux-ci correspondent à l’estimation des flux nets de trésorerie actualisée attendus de l’actif
ou du groupe d’actifs conformément à l’article 214-15. Pour les activités où les flux de trésorerie attendus
ne reflètent pas à eux seuls les avantages économiques futurs attendus, les éléments additionnels
pertinents sont pris en considération.

UE 10 • Comptabilité approfondie NICOLEX
Bien n°2
La société NICOLEX acquiert le 1/01/N un matériel pour 50 000 euros HT amortissable en linéaire sur 10
ans. À la fin de N+4, le test de dépréciation fait apparaître que la valeur actuelle, égale à la valeur d’usage, est
de 12 000 euros, et diminue ainsi jusqu’à la fin de la période d’utilisation du bien de 10 ans : 9 000 fin N+5,
6 000 fin N+6, 4 000 fin N+7, 2 000 fin N+8 et 0 fin N+9.
☺
TRAVAIL À FAIRE question aux DCG 2015 et
2017
1. À l’aide de l’Annexe 2, concevoir le tableau de
suivi des dépréciations.
2. Enregistrer les écritures au 31/12/N+4 et au 31/12/N+5 ainsi qu’au 31/12/N+9.
ANNEXE 2 : Modèle de tableau
Valeur VNC après

Base d’amor- Dépréciation Dépréciation
Année Valeur brute Dotation VNC actuelle dépréciation
tissement dotée cumulée
(cf. énoncé) cumulée
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
N+8
N+9

Bien n°3
La société NICOLEX a mis en service le 1er juillet N un matériel pour un coût d’acquisition de 60 000 € HT.
Le taux de TVA est de 20%.
La durée probable d’utilisation de ce matériel est de cinq ans. La société envisage de vendre ce bien à la fin de
son utilisation. Sa valeur résiduelle peut être estimée à 5 000 € le 1er juillet N.
Au 31/12/N+1, un test de dépréciation a été effectué, suite à l’apparition d’un indice de perte de valeur.
À cette date, la valeur actuelle est de 40 000 €.
Au 31/12/N+2, la valeur actuelle est de 34 000 €.
TRAVAIL À FAIRE
À l’aide de l’Annexe 3 :
3. Évaluer et comptabiliser les écritures d’inventaire pour les exercices N+1 et N+2.
4. Évaluer le montant de la dotation aux amortissements au 31/12/N+3. Que remarquez-vous ?
5. Dans l’hypothèse où la valeur actuelle au 31/12/N+2 serait de 31 000 €, évaluer la dépréciation à
effectuer au 31/12/N+2, et l’amortissement au 31/12/N+3.
ANNEXE 3 : Modèle de tableau
VNC avant Valeur VNC après

Base d’amor- Dépréciation Dépréciation
Année Valeur brute Dotation déprécia- actuelle dépréciation
tissement dotée cumulée
tion (cf. énoncé) cumulée
N
N+1
N+2

EXIT
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur des Sortie des immobilisations et prise en compte des frais de cession
immobilisations corporelles postérieurement à leur entrée • Sinistres • Comptabilisation des régularisations de TVA
N = 2021

2020 et 2021.
MISE EN SITUATION
La société Exit exerce deux activités dont l’une n’est pas soumise à TVA.
Pour l’activité soumise à TVA, deux problèmes sont intervens : un incendie et une mise au rebut.
L’incendie a ravagé une petite partie des locaux de stockage le 30/09/N.
Après expertise, la compagnie d’assurance attribue (par hypothèse le 15/11/N) une indemnité globale de
243 500 € ainsi calculée :
- construction : 133 500 € ;
- matériel industriel : 60 000 € ;
- stock de produits finis : 50 000 € (indemnisation égale à la valeur au bilan).
La construction indemnisée avait une valeur d’origine de 180 000 € (non soumise à TVA) et était amortie à
hauteur de 2 250 € au 31/12/N-1 ; elle est amortie comptablement et fiscalement en linéaire sur 20 ans. Parmi
les débris de la construction, il est possible de récupérer 50 000€ de matériaux qui pourraient servir à
d’autres locaux.
Le matériel industriel indemnisé avait une valeur d’origine de 70 000 € et était amorti au 31/12/N-1 à hauteur
de 7 000 €. Le matériel est amorti comptablement en linéaire sur 5 ans.
À l’inventaire du 31/12/N, 30 000€ de matériaux issus de la construction sinistrée n’ont pas été utilisés.
La société souhaite étaler au maximum la charge d’impôt résultant de cette indemnité. La plus-value fiscale
générée par ce sinistre est de 20 000 €, et sera imposée au taux de 26,5%. Cet impôt sera étalé à compter de
N+1 sur la durée moyenne des amortissements déjà pratiqués, soit ici 2 ans.
TRAVAIL À FAIRE
1. À l’aide de l’Annexe, enregistrer les écritures nécessaires en N.
2. Enregistrer l’écriture nécessaire au 31/12/N+1 concernant la provision pour impôt.
Annexe
: Extraits articles PCG
Article 212-8 : « La valeur résiduelle des éléments récupérés à la suite de la mise hors service des
immobilisations est comptabilisée dans un compte spécial d’immobilisations lorsqu’ils sont destinés à
être récupérés pour de nouvelles installations ou dans un compte spécial de stocks lorsqu’ils sont destinés
à être vendus. »
Article 943 : ... « Le compte 36 “ Stocks provenant d’immobilisations” peut enregistrer en cours d’exercice
les entrées en stocks d’éléments démontés ou récupérés sur des immobi1isations corporelles. TI est
débité par le crédit du compte 21. “ Immobilisations corporel1es “. En fin d’exercice, le compte 36 est soldé
par le débit du compte 603. “ Variation des stocks (approvisionnements et marchandises) “. Si des
éléments de stocks visés ci-dessus subsistent à cette date, ils sont inscrits au débit des comptes appropriés
de la classe 3 par le crédit du compte 603. »

Le service informatique de la société EXIT a mis au rebut le 1er juillet N un ordinateur hors d’usage.
Suite à un dysfonctionnement important, ce matériel ne pourra être réparé.
Il avait été acheté le 2 janvier N-1, pour une valeur hors taxes de 1 200 €.
La durée d’utilisation de ce bien est de 3 ans. Le comptable a pratiqué l’amortissement dégressif.
Les frais de destruction s’élèvent à 50 € HT.
TRAVAIL À FAIRE
1. Évaluer et comptabiliser les écritures concernant la mise au rebut.
Concernant son activité non soumise à la TVA, elle a cédé le 1er octobre de l’année N les biens suivants :
- un véhicule de tourisme au prix de 5 000 € HT à un négociant d’occasions. La cession est taxable à la TVA
au taux de 20% ;
- un bâtiment au prix de 320 000 €. Cette cession n’est pas taxable à la TVA.
Le véhicule a été acheté le 1er mars N-2 pour 12 000 € TTC (TVA non déductible). Ce bien ne sert qu’à
l’activité taxable à la TVA à 100%. La durée d’utilisation est de 4 ans.
La cession du véhicule de tourisme étant imposable à la TVA, et comme la TVA n’a pas été déduite lors de
l’achat, la cession ouvre droit à un complément de déduction de 1 200 €.
Le bâtiment a été acheté le 1er avril N-8 au prix de 300 000 € HT, pour abriter les bureaux servant aux deux
activités. La TVA, calculée au taux de 20%, a été déduite partiellement du fait de son utilisation pour les deux
activités. Le coefficient provisoire de déduction était pour l’année N-8 de 85%.
À la fin de l’année N-8, le coefficient définitif a été déterminé à 92%. Cela a généré une régularisation de TVA
déductible de 4 200 €. Comme la variation du coefficient de déduction d’achat est d’au moins 5%, la valeur
d’entrée et la base amortissable seront modifiées.
La durée d’utilisation de ce bien est de 20 ans.
En N-2, le coefficient de déduction a changé et est passé à 80%, générant un reversement de TVA de 360 €.
La cession du bâtiment n’étant pas taxable à la TVA, et la TVA n’éyant pas été déduite en totalité, la société
doit reverser une partie de la TVA déduite lors de l’achat, soit 30 360 €.
TRAVAIL À FAIRE
Pour le véhicule de tourisme :
1. Évaluer et comptabiliser la cession du véhicule.
Pour le bâtiment :
2. Évaluer et comptabiliser les écritures nécessaires pour l’exercice N-8.
3. Enregistrer la régularisation de la TVA pour N-2, et préciser si cette régularisation a un impact sur
la valeur d’entrée et le plan d’amortissement.
4. Évaluer et comptabiliser les écritures de cession pour l’exercice N.

REVOR
Exposer les règles d’inscription à l’actif • Appliquer les règles Principes d’évaluation des stocks à l’entrée et postérieurement à
d’inscription à l’actif, d’évaluation et d’enregistrement des stocks • leur entrée • Clause de réserve de propriété • Quotas
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur les stocks à d’émission de gaz à effet de serre
l’entrée et postérieurement à leur entrée
N = 2021
! Les trois dossiers sont indépendants.
DOSSIER 1 : ÉVALUATION DES STOCKS

La société anonyme DESCHAMP est spécialisée dans la fabrication de chaudières pour usage domestique.
Elle vend sa production à des grossistes dans toute la France.
Afin de garantir une gamme complète de chaudières à ces grossistes, elle est amenée à acheter des
chaudières à d’autres fabricants, qu’elle revend en l’état.
Son exercice comptable coïncide avec l’année civile.
Elle est soumise à l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun.
Le responsable financier de DESCHAMP souhaite connaître votre avis concernant un certain nombre de
questions qu’il se pose relatives aux stocks de l’entreprise.
Chaudières fabriquées par Deschamp

Un nouveau type de chaudière (type N) a été mis en fabrication au cours de l’exercice N. La durée de
fabrication moyenne d’une chaudière de ce type est de 25 jours. La quantité fabriquée en N est de 75
chaudières.
Le responsable financier a regroupé, au moyen de la comptabilité analytique, un certain nombre de coûts qui
s’y rapportent et qui lui posent des difficultés : ils sont détaillés ci-après.
• Frais financiers : on peut estimer qu’une fraction de l’endettement de la société a été affectée au
financement de la nouvelle production, et que les intérêts correspondants se sont
élevés à 2 850 euros.
• Frais de recherche : * les frais de recherche concernant l’activité générale de la société peuvent être
évalués pour l’exercice à 8 200 euros ;
* pour une commande spécifique de 10 chaudières du nouveau type, des frais de
développement ont été spécialement engagés et se sont élevés à 1 800 euros.
La société DESCHAMP a immobilisé ces frais de développement.
• Frais de personnel : * les salaires, et charges sociales correspondantes, du personnel affecté à la
fabrication de ces chaudières se sont élevés à 41 500 euros ;
* les charges de congés payés correspondantes se sont élevées à 3 800 euros ;
* la société cotise auprès d’organismes d’assurance au titre de ses engagements de
retraite vis-à-vis de ses salariés ; la part de ces cotisations correspondant au
personnel affecté à la fabrication de ces chaudières s’est élevée à 1 560 euros ;
* la fraction de participation des salariés attribuée au titre de N aux salariés
concernés peut être estimée à 2 150 euros ;
* la société a mis en place un accord d’intéressement dont la formule de calcul
dépend, pour le personnel de fabrication, d’objectifs relatifs à la productivité ; son
montant peut être estimé pour ces salariés à 1 225 euros.
• Frais généraux : * les frais administratifs du siège social (direction générale, direction financière,
direction du personnel) s’élèvent pour l’année à 24 600 euros ;
* la contribution économique territoriale s’est élevée à 80 000 euros pour la société ;
* les frais administratifs de la direction de la production (hors frais de structure)
s’élèvent à 21 000 euros dont 3 000 euros peuvent être affectés à la production du
nouveau type de chaudière.
• Frais commerciaux : * un premier brevet a été pris en concession pour la fabrication de ces chaudières : les
redevances dues sont calculées en fonction des quantités fabriquées : 25 euros par
unité ;
* un deuxième brevet de production a été pris en concession : les redevances sont
calculées en fonction des ventes annuelles de chaudières : 18 euros par unité.

• Amortissements : * les immobilisations utilisées pour la fabrication de ces chaudières ont donné lieu à
une dotation aux amortissements globale, déductible fiscalement, de 14 255 euros
dont 2 125 euros correspondent à des amortissements dérogatoires.
Chaudières acquises par Deschamp

• Livraison de 200 chaudières de type B le 2 décembre N.
• La facture concernant cet achat comprend les éléments suivants :
- Le prix unitaire d’achat de ces chaudières de type B est de 1 500 euros HT (TVA au taux normal de 20%).
- Sur ce prix, la société DESCHAMP obtient systématiquement une remise commerciale de 6% pour commande
groupée.
- Un escompte pour règlement anticipé est négocié dans l’année : il s’élève à 28 € par chaudière.
- Les frais de transport de 15 600 € HT : ils concernent le transport depuis l’usine du fournisseur jusqu’à l’en-
trepôt.
Cette facture est réglée le jour même par chèque.
• Une commission à l’achat est réglée à un intermédiaire par chèque : elle est fixée à 40 € HT par chaudière. La
facture a été reçue et réglée le 3 décembre N, par chèque.
• Le service des achats de la société a généré des frais de 32 020 euros pour l’exercice.
• Une partie du stock a été déplacée en N sur un autre lieu de stockage de DESCHAMP : les frais de transport
occasionnés par ce déplacement se sont élevés à 1 850 euros.
• Le contrôle des achats, effectué par du personnel de la société, s’est élevé pour l’exercice à 4 850 euros.
Pour ces trois derniers points, les frais ont été correctement enregistrés en charges.
Le stock est évalué selon la méthode du PEPS (Premier Entré, Premier Sorti). Le stock initial est de
202 000 €. Aucun indice de perte de valeur n’a été constaté sur ce stock au 31/12/N.
Évaluation à la clôture de l’exercice N

À la clôture de l’exercice N, le responsable financier a rassemblé les informations suivantes :
• Chaudières de type A :
- 150 chaudières ont été fabriquées en N, pour une valeur d’entrée en stock de 240 000 euros au total se dé-
composant comme suit :
* coût des matières premières et approvisionnements = 75 000 euros,
* autres charges directes de production = 61 500 euros,
* charges indirectes de production = 100 500 euros,
* frais financiers = 3 000 euros ;
- il n’y avait aucune chaudière de ce type en stock au 31/12/N-1 ;
- au 31/12/N, il reste 100 chaudières ;
- ces chaudières sont menacées d’obsolescence, et les ventes récentes de l’exercice N montrent qu’il faut
désormais tabler sur un prix de vente unitaire de 1 525 euros HT (TVA au taux normal) sans compter les
frais de transport de 55 euros par unité vendue, le coût de la garantie de 3 000 euros au total pour le stock
restant au bilan et la redevance due sur les ventes de 15 euros par unité.
• Chaudières de type N :
- les 75 chaudières produites en N ont été entrées en stock pour une valeur globale de 123 000 euros ;
- 25 chaudières ont été vendues (dont 4 concernant la commande spécifique de 10 chaudières) ;
- ces chaudières sont vendues au prix unitaire de 1 920 euros HT (TVA au taux normal) sans compter les
frais de transport de 58 euros par unité vendue, le coût unitaire de la garantie de 20 euros et la redevance
sur vente de 18 euros.

TRAVAIL À FAIRE 2017 et 2011
À l’aide d’un ouvrage du type Mémento Comptable
des éditions Francis Lefebvre et/ou d’une recherche internet, répondez aux questions suivantes:
1. Exposer les règles d’évaluation des produits finis lors de leur entrée en stock ? Donner la
définition du Code de Commerce et du Plan Comptable Général.
Pour chaque élément de coût cité par le responsable financier concernant les chaudières de type
N, indiquer s’il doit ou non être pris en compte en ce qui concerne l’évaluation, du point de vue
comptable, du coût d’entrée en stock de produits finis (ne pas effectuer de calculs).
2. Après avoir rappelé la définition de la valeur d’entrée d’un stock de marchandises, évaluer la
valeur d’entrée des chaudières de type B. Enregistrer les écritures concernant l’achat des
chaudières pour l’exercice N, sachant qu’il reste en stock 150 chaudières achetées en décembre.

UE 10 • Comptabilité approfondie REVOR
3. Exposer les règles d’évaluation des stocks de produits finis et de marchandises à l’inventaire.
Au vu des éléments communiqués par le responsable financier de DESCHAMP, calculer la
dépréciation qui doit éventuellement être comptabilisée à la clôture de l’exercice N concernant
les stocks de produits finis évoqués. Enregistrer les écritures d’inventaire.
4. Le service des achats de DESCHAMP est en négociation avec un fournisseur concernant un lot de
chaudières qui seraient revendues dans l’état, pour lequel le fournisseur accepterait des délais de
paiement importants (4 à 5 mois), à condition que figure dans le contrat de vente une clause de
réserve de propriété jusqu’à paiement complet du prix.
Indiquer au responsable financier de la société quels sont les impacts d’une telle clause en ce qui
concerne :
- la comptabilisation des articles lors de leur entrée en stock ;
- leur évaluation à la clôture et l’éventuelle dépréciation qui en découle ;
- la présentation du stock concerné au bilan de la société.
Annexe : Extrait d’article PCG 2019
Art. 214-6
La valeur actuelle est la valeur la plus élevée de la valeur vénale ou de la valeur d'usage, sous réserve des
dispositions de l'article 221-3 relatives aux titres de participation et de celles de l'article 221-4 relatives aux
titres évalués par équivalence.
La valeur vénale est le montant qui pourrait être obtenu, à la date de clôture, de la vente d'un actif lors
d'une transaction conclue à des conditions normales de marché, net des coûts de sortie. Les coûts de sortie
sont les coûts directement attribuables à la sortie d'un actif, à l'exclusion des charges financières et de la
charge d'impôt sur le résultat.
La valeur d'usage d'un actif est la valeur des avantages économiques futurs attendus de son utilisation et
de sa sortie. Ceux-ci correspondent à l’estimation des flux nets de trésorerie actualisée attendus de l’actif
ou du groupe d’actifs conformément à l’article 214-15.
Art. 214-22
Le prix et les perspectives de vente sont à prendre en considération pour juger des éventuelles
dépréciations des stocks.
DOSSIER 2 : ÉVALUATION DES STOCKS

La société REVOR produit un composant électronique « le C.E. 1250 » dans un atelier spécifique dont la
capacité normale de production est de 20 000 unités par mois. Au cours du mois de décembre N, dernier
mois de l’exercice, la production réelle s’est élevée à 15 000 unités.
Les charges réelles relatives à ce niveau de production sont les suivantes :

- Charges variables 0,6 x 15 000 = 9 000 €
- Charges fixes de cet atelier 8 000 €
Coût complet : 17 000 € soit un coût unitaire de 1,1 €
L’entreprise applique la méthode du « premier entré, premier sorti » et l’inventaire physique révèle un stock
au 31/12/N de 10 000 unités de ce composant le « C.E. 1250 ».
Au 31/12/N-1, le stock de ce même composant s’élevait à 10 500 € et on avait constitué une dépréciation de
800 € pour un lot qui s’était détérioré.
TRAVAIL À FAIRE
1. Évaluer et comptabiliser les écritures nécessaires au 31/12/N.

DOSSIER 3 : QUOTAS D’ÉMISSION DE GAZ À EFFET DE SERRE

La société SIMEX est une entreprise industrielle dont l’activité est la production de ciment.
De par son activité et les émissions qu’elle rejette, l’entreprise est concernée par le règlement de l’ANC
n°2012-03 du 4 octobre 2012 concernant les quotas d’émission de gaz à effet de serre.
La société vend occasionnellement des quotas sur le marché.
Elle établit une comptabilité matière par trimestre.
Le tableau ci-après résume les émissions de gaz à effet de serre et les opérations au cours des deux premiers trimestres.
Achats
Ac Ventes
Ve
Co
Cours fin de
Date
Da Émi
missions Quantité
Qu Prix uni
Pr unitaire Quantité
Qu Prix uni
Pr unitaire
période
pé ode
2 janvier (a) 500 0
5 février 1 000 15
10 mars (b) 800 16
31 mars 600 17
7 avril 500 16
15 mai 200 18
30 juin 900 20
25 juillet 1300 17
30 septembre 1 000
a) Il s’agit de quotas attribués gratuitement par l’État.
b) Vente occasionnelle
La société utilise la méthode du PEPS (Premier Entré – Premier Sorti) pour évaluer le stock final à la fin de
chaque période.
TRAVAIL À FAIRE
À l’aide des extraits ci-dessous, répondez aux questions suivantes :
1. Justifier la comptabilisation des quotas de gaz à effet de serre à l’actif.
Indiquer le modèle d’enregistrement applicable dans le cas présent.
2. Enregistrer les écritures pour le premier trimestre N.
3. Tenir la comptabilité matière pour le premier trimestre N.
4. Reprendre les questions 2 et 3, et effectuer le même travail pour le second trimestre.
5. Reprendre les questions 2 et 3, et effectuer le même travail pour le troisième trimestre.
Annexe : Documentation
Article L229-7 du Code de l’environnement : « Un quota d’émission de gaz à effet de serre au sens de la
présente section est une unité de compte représentative de l’émission de l’équivalent d’une tonne de
dioxyde de carbone. »
Article. 211-1 du PCG : « Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique
positive pour l’entité, c’est-à-dire un élément générant une ressource que l’entité contrôle du fait
d’évènements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs. »
Article 211-7 du PCG : « Un stock est un actif détenu pour être vendu dans le cours normal de l’activité, ou
en cours de production pour une telle vente, ou destiné à être consommé dans le processus de production
ou de prestation de services, sous forme de matières premières ou de fournitures. »
Extrait de la note de présentation du règlement de l’ANC n°2012-03 du 4 octobre 2012

Modèle Production Modèle Négoce
Imposé Volontaire
Achat
Lié à l’activité de production Distinct de l’activité de production
Finalité de l’achat Remplir les obligations liées aux émissions Réaliser des plus-values
Fige le coût de production Ne fige pas le coût de production
Effet de l’achat
Assure la conformité Dégage une marge

TETRIS
Identifier les différentes catégories d’actifs financiers • Évaluer et Catégories d’actifs financiers • Détermination de la valeur d’en-
comptabiliser les opérations sur les actifs financiers à l’entrée et trée • Actions partiellement libérées • Acquisition et cession
postérieurement à leur entrée d’obligations • Évaluation à l’inventaire
! ATTENTION : les parties ne sont pas indépendantes

N = 2021 question aux DCG 2019 et
2016
MISE EN SITUATION
La SA Tetris a décidé depuis plusieurs années de placer sa trésorerie dans l’investissement des titres.
Le comptable vous demande de l’aider à qualifier la nature comptable des titres du tableau ci-dessous.
Titres
immobilisés Autres Valeurs
Titres de
Éléments de l’activité de titres Mobilières
participation
portefeuille immobilisés de placement
(TIAP)
- Actions acquises par O.P.A.
- Actions acquises en vue d’exercer une activité sans intervention
dans la gestion de l’entreprise
- Actions données en nantissement
- Actions acquises en vue de réaliser un placement de trésorerie
- Titres représentant une part égale ou supérieure à 10% du capital
- Titres acquis pour lesquels la société se comporte en holding
- Titres participatifs
- Titres participatifs de placement de courte durée
- Actions représentant moins de 10% du capital, conservées pour
une longue durée
- Obligations, conservation à long terme
- Bons du trésor

La société anonyme TETRIS a effectué les opérations Ce thème a fait l’objet d’une
suivantes au cours de l’année N : question aux DCG 2019,
1. Acquisition de fonds communs de placement et de 2017 et 2014
Sicav de trésorerie
BANQUE POPULAIRE
PROVENÇALE ET CORSE
COMPTE RENDU D’OPÉRATION SOCIÉTÉ TETRIS
ZI LES PALUDS
13400 AUBAGNE
DATE COMPTE RÉFÉRENCE À RAPPELER FOLIO
27/03/N 58311903501 8 1/1
NATURE ET DÉTAIL DE L’OPÉRATION DÉBIT CRÉDIT

VOTRE SOUSCRIPTION DU 27/03/N
FONDS COMMUNS DE PLACEMENT

1 900 PARTS FCP PROVENCE ET CORSE CT COURS: 156,78 € 297 882 €
ACTIONS FRUCTI ASSOCIATIONS - SICAV

9 890 ACTIONS SICAV COURS: 35,00 € 346 150 €
TOTAL 644 032 €

2. Acquisition de certificats d’investissement

Acquisition le 1/08/N de 5 certificats d’investissement (prix unitaire = 870 €). Ceux-ci ne représentent que
des droits pécuniaires sur les dividendes, les réserves… à l’exclusion de tous les autres droits car la société
TETRIS n’est pas titulaire d’actions antérieurement à l’émission de ces certificats. Ces certificats ne sont
pas cotés en bourse.
D’autre part, la société TETRIS vous fait savoir qu’elle a l’intention de les négocier dans un bref délai.
3. Acquisition d’actions et d’obligations

Acquisition de 60 actions cotées PHENIX au cours de 120 € le 1/08/N.
Les frais d’acquisition s’élèvent à 50 € HT, et seront enregistrés en charges.
Souscription le 2/11/N lors d’une augmentation de capital de 30% du capital de la société anonyme LENZ.
Cette souscription représente 1 000 titres de 100 € émis à 115 €, libérés du quart à la souscription.(1)
Le versement effectif n’a lieu que le 30/11/N.
Acquisition de 200 obligations cotées IMMOBILIERE MARSEILLAISE le 2/11/N de valeur nominale 100 €.
L’intérêt est de 6% et l’échéance est fixée au 1er avril.
Le cours boursier au 2 novembre est de 90% et le coupon couru est de 3,5%.
NB : On rappelle que les obligations françaises (sauf les emprunts d’État, les obligations indexées, les obligations
convertibles et échangeables) sont cotées en pourcentage de la valeur nominale et au pied du coupon (c’est-à-
dire sans tenir compte de la fraction courue du coupon d’intérêt). Pour chaque obligation, il y a donc deux co-
tations :
- l’une représente le capital ;
- l’autre les intérêts : elle varie en fonction du nombre de jours courus depuis la dernière échéance.
TRAVAIL À FAIRE
À l’aide des annexes et des tableaux :

1. Évaluer et comptabiliser les écritures nécessaires pour l’exercice N.
2. Évaluer et comptabiliser les écritures nécessaires en N+1 suite à la cession de titres.
Tableau n°1 : Calcul des dépréciations au 31/12/N-1

Valeur Valeur au Dépréciation
TITRES Quantité
d’acquisition 31/12/N-1 à constituer
- Actions PHENIX
- Actions LEGRAND
- Actions CETELEM
- Obligations IMMOBILIÈRE MARSEILLAISE
(1)
Les actions de numéraire doivent être libérées, de la moitié au moins de la valeur nominale (L225-3 du code de commerce) en cas de
constitution, mais du quart seulement en cas d’augmentation de capital (L225-144 du code de commerce).

UE 10 • Comptabilité approfondie TETRIS
Tableau n°2 : Valeurs retenues à la clôture pour chaqueD’INVENTAIRE

VALEURS catégorie de titres
(mettre une croix dans la colonne concernée)
Valeur Cours Cours de
TITRES Valeur probable moyen du Valeur bourse
Catégorie
d’utilité de dernier liquidative au
négociat° mois 31/12/N
- Actions PHENIX
- Actions LEGRAND
- Actions CETELEM
- Obligations IMMOBILIÈRE MARSEILLAISE
- FCP
- SICAV
- Certificats d’investissement
- Titres LENZ
Tableau n°3 : Calcul des dépréciations

Valeur Valeur au
au 31/12/NDépréciat°
Dépréciat°
TITRES Quantité Dotation Reprise
d’acquisit° 31/12/N nécessaire N-1
- Actions PHENIX
- Actions LEGRAND
- Actions CETELEM
- Obligations IMMOB. MARSEILLAISE
- FCP
- SICAV
- Certificats d’investissement
- Titres LENZ
ANNEXE 1: Titres détenus par la société TETRIS au 31/12/N-1
Actions PHENIX • Date d’achat : 1/12/N-1

• Quantité : 50
• Prix d’achat : 110 €
• Valeur d’inventaire au 31/12/N-1 : 115 €
Actions LEGRAND • Date d’achat : 1/04/N-2

• Quantité : 15
• Prix d’achat : 5 800 €
• Valeur d’inventaire au 31/12/N-1 : 5 700 €
Actions CETELEM • Date d’achat : 1/09/N-5

• Quantité : 30
• Prix d’achat : 1 250 €
• Valeur d’inventaire au 31/12/N-1 : 1 350 €
Obligations IMMOBILIÈRE • Date d’achat : 1/06/N-1

MARSEILLAISE • Quantité : 500
• Valeur nominale : 100 €
• Cours boursier à la date d’achat : 90%
• Intérêt : 6% payable le 1er avril
• Cours boursier au 31/12/N-1 : 88,5%

ANNEXE 2: Classement des titres détenus par la société TETRIS
Titres Valeurs
Titres de
ÉLÉMENTS immobilisés mobilières
participation
(T.I.A.P) de placement
- Actions PHENIX X
- Actions LEGRAND X
- Actions CETELEM X
- Obligations IMMOBILIÈRE MARSEILLAISE X
- Certificats d’investissement X
- Titres LENZ X
- SICAV X
- FCP X
ANNEXE 3 Valeur d’inventaire
Cours au Cours moyen Cours moyen

TITRES
31/12/N de décembre N annuel
- Actions PHENIX (en euros) 100 110 115
- Obligations IMMOBILIÈRE MARSEILLAISE 93% 92% 94%
- Actions CETELEM (en euros) 1 400
Les valeurs d’utilité à la clôture de l’exercice (valeur déterminée en fonction de critères objectifs : cours de
bourse, actif net, rentabilité…, d’éléments prévisionnels : perspectives de rentabilité, de réalisation…)
- des titres LENZ libérés du quart : 35 €
- des actions LEGRAND : 5 600 €
La valeur probable de négociation des certificats d’investissement s’élève à 880 €.

UE 10 • Comptabilité approfondie TETRIS
ANNEXE 4 : Relevé de portefeuille titres
BANQUE POPULAIRE
PROVENÇALE ET CORSE
RELEVÉ DE PORTEFEUILLE TITRES SOCIÉTÉ TETRIS
ZI LES PALUDS
13400 AUBAGNE
DATE COMPTE NATURE DU COMPTE FOLIO
31/12/N 58311903501 8 COMPTE TITRES 1/1
MONTANT
DÉSIGNATION VALEUR QUANTITÉ VALEUR LIQUIDATIVE
EN EUROS
FONDS COMMUNS DE PLACEMENT
Parts FCP Provence et Corse 1 900 158,50 € 301 150,00
SICAV
ACT. FRUCTI - ASSOCIATIONS 9 890 37,70 € 372 853,00
TOTAL DU PORTEFEUILLE TITRES 674 003,00
------- DROITS DE GARDE

MONTANT HORS TAXE (en euros) : 250,00
TVA (20%) : 50,00
MONTANT TTC PERÇU AU TITRE DE L’ANNÉE N 300,00
ANNEXE 5 : Cession de titres
En N+1 sont réalisées les opérations suivantes :

- Actions PHENIX : cession le 1/05 de 70 actions à 122 € l’une.
- Actions LEGRAND : cession le 1/06 de 3 actions à 5 700 € l’une.
- SICAV : cession le 1/07 de 1 300 actions à 36 € l’une.
-


CHALLENGE
Appliquer les règles d’inscription à l’actif et d’enregistrement des Détermination de la valeur d’entrée et incorporation des frais
titres • Évaluation à l’entrée et postérieurement à leur entrée • d’acquisition
Analyser les conséquences de l’option choisie sur les comptes
annuels
N = 2021
MISE EN SITUATION
La société anonyme CHALLENGE exerce son activité dans le domaine des travaux publics : elle effectue
divers travaux (voirie, réseaux, terrassement, élagage…) pour le compte des collectivités locales.
Les dirigeants de CHALLENGE ont confié depuis quelques mois à un intermédiaire en cession et reprise
d’entreprises (CONTACT SARL) une mission de recherche de sociétés cibles potentielles afin d’opérer une
croissance externe. CONTACT SARL leur a présenté en janvier N le dossier de CARLIER TP, une société
anonyme de travaux publics.
Après quelques mois (analyse du dossier, négociation avec les cédants…), CHALLENGE acquiert le 1er juillet
N 80% des actions de CARLIER TP dans les conditions suivantes :
- Prix d’acquisition des titres : 800 000 €
- Commission facturée par CONTACT SARL : 20 000 € HT (TVA à 20%)
- Honoraires de l’avocat : 10 000 € HT (TVA à 20%)
(rédaction du contrat de cession d’actions, de la garantie de passif…)
- Droits d’enregistrement : 800 €(1)
La société CHALLENGE détenant la quasi-intégralité des actions de CARLIER TP, elle se comportera en
« holding animatrice », facturera à ce titre des prestations de services à sa filiale. En conséquence, on
considère que la TVA acquittée sur les frais liés à l’acquisition sera déductible.
L’achat des titres a été réglé le jour même par virement bancaire.
TRAVAIL À FAIRE
1. Enregistrer dans la comptabilité de CHALLENGE les écritures pour l’exercice N suite à
l’acquisition des actions CARLIER TP, en distinguant les deux hypothèses suivantes#:
a) Hypothèse 1#: CHALLENGE a opté pour l’incorporation des frais d’acquisition sur titres de
participation au coût de revient de ces titres.
b) Hypothèse 2#: CHALLENGE a opté pour la comptabilisation des frais d’acquisition sur titres
de participation en charges.
Analyser les conséquences des deux hypothèses sur la présentation des comptes annuels.
2. Au 31 décembre N+5, la société CARLIER TP fait l’objet d’un test de dépréciation et sa valeur
actuelle est évaluée à 750#000 € (valeur de 100% du capital), car la conjoncture du marché des
travaux publics est mauvaise.
a) Évaluer et comptabiliser l’écriture nécessaire au 31/12/N pour les 2 hypothèses.
b) Analyser pour les deux hypothèses l’incidence sur les comptes annuels.
3. Courant N+6, un concurrent du secteur cherche à accroître ses parts de marché et propose aux
dirigeants de CHALLENGE de racheter les 80% des actions CARLIER TP au prix de 810#000#€.
Devant cette opportunité, CHALLENGE accepte l’offre et la cession intervient le 1er septembre
N+6 (le prix est réglé à cette date par virement bancaire).
a) Reprendre chaque hypothèse et enregistrer les écritures relatives à cette cession.
b) Analyser les conséquences des deux hypothèses sur la présentation des comptes annuels.
(1)
Depuis le 01/08/2012, les droits d’enregistrement sur cessions d’actions non cotées sont calculés au taux de 0,10%. Ces droits ne
sont pas plafonnés.

Annexe : Traitement fiscal des frais d’acquisition des titres des sociétés soumises
à l’Impôt sur les sociétés - Article 209 VII CGI
Les frais liés à l’acquisition de titres de participation définis au dix-septième alinéa du 5° du 1 de l’article 39
ne sont pas déductibles au titre de leur exercice d’engagement, mais sont incorporés au prix de revient de
ces titres. Pour l’application des dispositions de la phrase précédente, les frais d’acquisition s’entendent
des droits de mutation, honoraires, commissions et frais d’actes liés à l’acquisition.
La fraction du prix de revient des titres mentionnés au premier alinéa correspondant à ces frais
d’acquisition peut être amortie sur cinq ans à compter de la date d’acquisition des titres.

BSO-BSA
Evaluer et comptabiliser les opérations portant sur le passif, les Bons de souscription d’obligations et d’actions (traitement
capitaux propres, et les actifs financiers comptable chez l’émetteur et le détenteur)
N = 2021
PARTIE 1 : BSA
La société BSA a émis le 1er juillet N 10 000 bons de souscription d’actions au prix de 3 €.
Ces bons permettent de souscrire à une augmentation de capital le 1er juillet N+1 à hauteur de deux bons pour
une action de valeur nominale 50 €. À cette date, le prix d’émission de l’action est de 60 €. Tous les bons ont
été exercés en N+1. Les actions nouvelles du 1er juillet N+1 sont libérées en totalité dès l’émission. Les
actionnaires se libèrent le 1er juillet N+1 par virement sur le compte bancaire de la société BSA.
Dans le journal de la société BSA
TRAVAIL À FAIRE
1. Indiquer les avantages et inconvénients pour la société d’émettre des BSA.
2. Enregistrer l’émission des BSA au 1er juillet N.
3. Enregistrer l’exercice des BSA au 1er juillet N+1.
La société Prix a souscrit en N à 3 000 BSA.

Elle a vendu, le 1er février N+1, 1 000 BSA au prix unitaire de 5 €.
Elle exerce 1 600 bons le 1er juillet N+1 pour acquérir des actions. Ces actions sont classées en valeurs
mobilières de placement.
Dans le journal de la société PRIX
TRAVAIL À FAIRE
4. Indiquer les avantages pour la société Pix d’acheter des BSA.
5. Enregistrer l’émission des BSA au 1er juillet N.
6. Enregistrer les écritures nécessaires pour l’exercice N+1.

PARTIE 2 : BSO
La société BSO a émis le 1er juillet N 6 500 bons de souscription d’obligations au prix de 4 €.
Ces bons permettent de souscrire à un emprunt obligataire le 1er juillet N+1 à hauteur de trois bons pour deux
obligations de valeur nominale 30 €. À cette date, le prix d’émission de l’obligation est de 25 € et la valeur de
remboursement de 35 €. 6 000 bons ont été exercés en N+1. L’emprunt obligataire relatif à l’exercice des 6
000 bons a été émis le 1er juillet N+1, et les obligations ont été souscrites le 3 juillet N+1. La durée de l’em-
prunt est de 10 ans. Le taux d’intérêt est de 5%. La prime sera amortie sur la durée de l’emprunt, selon le
mode linéaire.
Dans le journal de la société BSO
TRAVAIL À FAIRE
1. Enregistrer l’émission des BSO au 1er juillet N.
2. Enregistrer les écritures nécessaires pour l’exercice N+1.
La société Prix a souscrit en N à 1 600 BSO.

Elle exerce 1 500 bons le 1er juillet N+1 pour acquérir des obligations, qu’elle a l’intention de conserver
durablement.
Dans le journal de la société PRIX
TRAVAIL À FAIRE
3. Enregistrer l’émission des BSO au 1er juillet N.
4. Caractériser le traitement comptable des obligations acquises grâce aux bons de souscription.
5. Enregistrer l’exercice des BSO et le solde des bons non exercés au 1er juillet N+1.

PALMES D’OR
Compéténces attendues Savoirs associés
Appliquer les règles relatives aux variations des capitaux propres Apports initiaux • Versements anticipés • Actionnaires défaillants
• Enregistrer les opérations • Analyser les comptes annuels

2016, 2013, 2010 et 2009
MISE EN SITUATION
La société anonyme Palmes d’Or a été créée le 1er juillet N (voir Annexe 1). Son activité est la production
d’outils de jardinage.
La valeur nominale d’une action a été fixée à 20 €.
La société a été constituée avec des apports en nature et en numéraire.
Les apports en nature ont été libérés de suite.
Les apports en numéraire ont été libérés du minimum légal et versés chez le notaire le 6 juillet N. Le
minimum légal représente 50% des apports en numéraire.
À la constitution, un actionnaire X possédant 500 actions (apports en numéraire) se libère de la totalité.
L’actionnaire Y est défaillant et ne se libère donc pas du minimum légal demandé (apports en numéraire).
TRAVAIL À FAIRE
1. Retrouver le montant du capital versé.
2. Décomposer le capital en apports en nature et en numéraire (montant et nombre d’actions).
3. Indiquer les éléments constituant les apports en nature.
4. Retrouver dans le bilan le montant du versement anticipé, et indiquer le calcul.
5. Retrouver dans le bilan le montant du défaillant, ainsi que le nombre d’actions détenu par
l’actionnaire Y.
6. Retrouver le montant des disponibilités.
7. Reconstituer les écritures de juillet N.

Annexe : Bilan de constitution simplifié SA «Palmes d’Or»
ACTIF Brut Amort/Dép Net Passif

Capital
Capital souscrit non appelé 50 000 50 000 400 000
(dont versé ? )
Immo incorporelles Prime émission

Frais établissement Réserves
Fonds de commerce Résultat
Autres
Immo corporelles Dettes financières
Terrains 100#000 100#000 Emprunts 110 000
Constructions 250#000 250#000
ITMO 50#000 50#000
Autres 10#000 10#000
Dettes
Stocks d’exploitation
8 000
Matières premières 5 000 5 000 Dettes fournisseurs
Marchandises Dettes fiscales et
Produits finis sociales
Autres
Créances exploitation 3#000 3#000 Dettes diverses
Créances diverses 1 000 1 000 Dettes sur immo
Autres 5 000
Disponibilités ? ?

VETMOUNTAIN
Compétences attendues comptes annuels
Appliquer les règles relatives aux variations des capitaux propres Savoirs associés
• Enregistrer les opérations • Analyser les conséquences sur les Apports initiaux • Versements anticipés • Actionnaires défaillants
☺
2016, 2013, 2010 et 2009
MISE EN SITUATION
La société VetMountain est une société anonyme constituée le 2 janvier N. Son capital est de 2 000 000 €,
composés de 20 000 actions de 100 €.
Son activité est la production de vêtements techniques pour les activités de montagne.
Le capital de la société est composé d’apports en numéraire et en nature.
Monsieur Yannick apporte son entreprise individuelle. Les apports de Monsieur Yannick sont détaillés en
annexe.
Tous les autres apports sont en numéraire.
La société demande la libération immédiate du minimum légal pour les apports en numéraire, soit 50% des
apports. Lors de la constitution, 2 400 actions ont fait l’objet de versements anticipés pour la totalité du
capital non libéré. Les apports en nature sont libérés à la constitution.
Ces fonds sont versés le 5 janvier chez le notaire.
Après avoir obtenu l’immatriculation de la société au RCS, le notaire dépose les fonds à la banque le 15
janvier, sous déduction de ses honoraires de 4 000 € HT, des frais de publicité de 200 € HT et des droits d’en-
registrement de 1 000 €. La société a choisi d’utiliser la méthode de référence pour enregistrer les frais.
Le 15 juin N, la société appelle les actionnaires à libérer le troisième quart.
Les actionnaires versent les sommes dues à la banque le 15 juillet, à l’exception de Monsieur Romain, qui
après une mise en demeure n’a pas effectué son versement sur les 600 actions souscrites, et de Monsieur
Paul, qui a versé 1 000 € pour ses 20 actions.
La société anonyme procède à la vente aux enchères publiques de ses actions le 15 septembre. Les titres sont
vendus au cours unitaire de 70 €.
La société règle finalement Monsieur Romain par chèque le 25 septembre, compte tenu de deux mois
d’intérêts de retard à 4% l’an et de 100 € HT de frais d’exécution.
TRAVAIL À FAIRE
1. Déterminer la valeur nette des apports en nature et le nombre d’actions reçues en échange.
2. Exposer les méthodes possibles pour enregistrer les frais et préciser celle considérée comme
méthode de référence. Analyser pour chaque méthode les incidences sur les comptes
annuels,ainsi que sur une éventuelle distribution de dividendes.
3. Évaluer et comptbiliser les écritures de constitution.
4. Présenter le bilan de constitution en date du 15 janvier N à l’aide de l’Annexe 2.
5. Expliquer le versement de 1 000 € effectué par Monsieur Paul, et indiquer la fraction anticipée.
6. Évaluer et comptabiliser l’appel et la libération du 3e quart.
7. Évaluer et analyser le résultat obtenu par Monsieur Romain du fait de la vente de ses actions.

Annexe 1 : Informations concernant la constitution de la SA VetMountain
Valeur des apports de Monsieur Yannick :
• Matériel industriel 500 000 €

• Outillage spécialisé 300 000 €
• Matériel informatique 50 000 €
• Mobilier 70 000 €
• Créances clients (valeur nominale) 101 000 €
• reprises 100 000 €
• Compte Banque 50 000 €
• Emprunt 70 000 €
• Dettes fournisseurs 200 000 €
Annexe 2 : Bilan de constitution simplifié SA « VetMountain »
ACTIF Brut Amort/Dép Net Passif
Capital (dont versé

Capital souscrit non appelé ………………………
. )
Immo incorporelles
Prime émission
Frais établissement
Réserves
Fonds de commerce
Résultat
Autres
Immo corporelles
Terrains
Dettes ﬁnancières
Constructions
Emprunts
ITMO
Autres
Stocks Dettes exploitation

Matières premières Dettes fournisseurs
Marchandises Dettes fiscales et sociales
Produits finis Autres
Dettes diverses
Créances exploitation
Dettes sur immo
Créances diverses
Autres
Disponibilités
Total Actif Total Passif

IMODO
Appliquer les règles relatives aux opérations de variation des Apports initiaux partiellement libérés et appels ultérieurs •
capitaux propres, et les comptabiliser Versements anticipés • Actionnaire retardataire
☺
2016, 2013, 2010 et 2009
MISE EN SITUATION
La SA IMODO a été constituée le 1er juillet N par M. Imodo et quelques parents et amis.
M. Imodo a été le seul actionnaire à réaliser des apports en nature en amenant son entreprise individuelle à
l’exception des liquidités.
Tous les autres actionnaires ont effectué des apports en numéraire dont le minimum légal, soit 50% des
apports, a été appelé à la constitution. Ils ont déposé en banque leur montant dans un compte bloqué à la
BNP, le 3 juillet N.
Durant le délai d’indisponibilité des fonds, diverses dépenses de publicité légale (insertion d’avis dans un
journal d’annonces légales, dépôt au greffe du tribunal de commerce et immatriculation au registre du
commerce) ont été réglées par M. Imodo pour le compte de la SA et pour un montant de 1 860 €.
À la levée de l’indisponibilité des fonds, la SA a déboursé le 30 juillet N une somme comprenant :
- le remboursement de M. Imodo ;
- le règlement des frais de rédaction des statuts et des honoraires du commissaire aux apports pour
5 000 € ;
- et le paiement de 1 300 € de frais de premier établissement.
Tous ces frais ont été immobilisés.
Un actionnaire, M. Malesherbes a versé l’intégralité de sa somme dès la souscription.
Le bilan de la SA IMODO dressé au 31 juillet N après les toutes premières opérations, vous est présenté en
Annexe. Seuls les postes marqués par une ou deux astérisques correspondent aux éléments apportés par M.
Imodo (entreprise individuelle).
Le 1er octobre N, la moitié des apports en numéraire restant due après la souscription est appelée (soit 25%
du capital en numéraire).
Le 15 octobre N, tous les actionnaires hormis M. Malesherbes et M. Sansou souscripteur de 80 actions, se
sont normalement libérés par versements bancaires dans le délai imparti.
Le 15 novembre N, M. Sansou règle le 3e quart appelé le 1er octobre. Par ailleurs, il lui est compté, ce même
jour, des intérêts de retard calculés au taux de 12% sur la base d’un retard évalué à 1 mois.
NB1 : La TVA ne portant que sur certains frais de constitution, il en sera fait abstraction.
NB2 : Dans le cas présent, l’intégralité des frais liés à la « constitution » de cette société a été immobilisée. La mé-
thode de référence du PCG n’a donc pas été retenue.
TRAVAIL À FAIRE
1. Retrouvez le nombre d’actions détenues par M. Malesherbes.

2. Évaluez et comptabilisez les écritures passées pour l’exercice N jusqu’au 15 novembre inclus suite
à la constitution de la SA IMODO.

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UE 10 • Comptabilité approfondie
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Annexe : Bilan au 31 juillet N de la SA IMODO
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PIGNON
Compétences attendues
Appliquer les règles relatives aux variations des capitaux propres Savoirs associés
• Enregistrer les opérations Augmentation de capital • Versements anticipés • Actionnaires
défaillants • Réduction par rachat de ses propres actions
☺
2019, 2015, 2013 et 2009
MISE EN SITUATION
La société anonyme PIGNON est une société dont l’activité est la fabrication de pièces détachées pour
vélos. Cette société a été créée en 1990, avec un capital de 12 000 actions à la valeur nominale de 100 €. La
société est cotée en bourse.
Le marché des vélos électriques se développant, elle a besoin de s’agrandir pour développer son activité et
répondre à la demande sur ce marché.
Pour cela, elle a besoin d’acquérir un nouveau hangar et de nouvelles machines.
Elle fait donc appel à ses actionnaires pour obtenir les fonds nécessaires à cet investissement.
Afin d’inciter ses actionnaires à souscrire aux nouvelles actions, elle émet simultanément des actions
gratuites.
Les modalités de l’augmentation de capital sont développées en Annexe.
TRAVAIL À FAIRE
1. Après avoir donné une définition des droits de souscription et d’attribution, calculer leur valeur.
2. Évaluer et comptabiliser les écritures nécessaires pour les exercices N et N+1.
Le 1/10/N+5, la société ayant un excédent de trésorerie, elle décide de racheter 1 000 actions au prix global de
115 000 € en vue de les annuler. À cette date, le capital est entièrement libéré.
TRAVAIL À FAIRE
3. Analyser les opportunités de cette opération pour la société.
4. Enregistrer les écritures nécessaires en N+5.

Annexe : Informations concernant les variations de capital
La société réalise une augmentation de capital le 3 juin N :

- par émission de 6 000 actions nouvelles au prix d’émission de 150€ ;
- par attribution de 2 000 actions gratuites.
La société a demandé la libération de 50% de la valeur nominale.

Les actionnaires se libèrent sans incident le 3 juin. Un actionnaire possédant 1 000 actions se libère de la
totalité.
La société demande le 1er octobre N aux actionnaires de libérer la seconde moitié. Les actionnaires versent
les fonds le 15 octobre. Un actionnaire possédant 200 actions est défaillant.
Après une mise en demeure, les actions sont vendues le 15 janvier N+1 pour un prix global de 25 000 €.
La société lui rembourse le solde le 25 janvier, après avoir déduit des intérêts de retard d’un montant de
125 €.
La valeur mathématique de la société avant les augmentations de capital est de 225 €.

PITAL
Appliquer les règles relatives aux variations des capitaux propres Affectation d’une perte • Réduction de capital suivie d’une
• Analyser les opportunités et risques liées à ces opérations • Les augmentation : Coup d’accordéon
comptabiliser
N = 2021
MISE EN SITUATION
La SA PITAL est une société industrielle qui, après avoir connu une certaine prospérité, fait face à de
multiples difficultés.
Les ventes ont fortement régressé, les déficits se sont accumulés et la situation de la trésorerie est devenue
particulièrement préoccupante.
Vous venez de prendre connaissance du dernier bilan, établi au 31/12/N et figurant en Annexe 1.
TRAVAIL À FAIRE
1. Évaluez au 31/12/N le montant des capitaux propres.
Analysez les conséquences juridiques de cette situation pour la société.
Face à une telle dégradation, les actionnaires décident de faire une double opération sur le capital appelée
« coup d’accordéon » :
- réduction de capital en apurant toutes les pertes (report à nouveau et perte de l’exercice) ;
- suivie d’une augmentation de capital.
Réunis en assemblée générale extraordinaire le 20 avril N+1, les actionnaires décident :

- de reporter à nouveau la perte de l’exercice clos ;
- d’apurer une partie du report à nouveau débiteur par réduction de capital par abaissement du nominal de
l’action à 200 € ;
- d’apurer le reste du report à nouveau débiteur par imputation sur la réserve facultative.
TRAVAIL À FAIRE
2. Procédez à l’enregistrement comptable de cette décision.
3. Analysez les conséquences comptables et juridiques de cette opération.
L’assemblée générale extraordinaire du 20 avril décide aussi de l’augmentation du capital par émission de
6 000 actions nouvelles émises à 210 €, dans les conditions suivantes :
- par compensation des créances du fournisseur SUMITZU et de la banque BNP-Paribas, deux créanciers
très importants qui acceptent d’entrer au capital ;
- par apports nouveaux en numéraire des anciens actionnaires.
Les nouveaux actionnaires exigent un sacrifice de la part des anciens actionnaires : ils leur demandent de
renoncer à leur droit préférentiel de souscription.
Les actions de numéraire devront être libérées intégralement par chèque dès la souscription. Les frais
d’augmentation de capital sont réglés le 2 juin par chèque : 10 000 €.
Selon l’avis du comité d’urgence du CNC n°2000-D du 21/12/2000, « s’il existe une incertitude sur la
récupération effective des économies d’impôt relatives aux frais d’émission (cette incertitude est présumée
si l’entreprise a supporté des pertes récentes au cours des deux derniers exercices sauf à apporter des
preuves contraires convaincantes), l’imputation des frais d’émission sur les capitaux propres s’effectue
avant effet d’impôts. »

☺
TRAVAIL À FAIRE
4. La société aurait-elle pu émettre des actions question aux DCG 2015,
nouvelles au prix d’émission de 210 € si la valeur 2013 et 2009
nominale n’avait pas été modifiée (soit 500 €) ?
5. Indiquez l’intérêt et les risques pour la société et les créanciers d’annuler une dette par remise
d’actions.
6. Évaluez et comptabilisez l’augmentation de capital.
7. Analysez les conséquences de cette opération sur le bilan.
ANNEXE 1 : Bilan de la SA PITAL au 31/12/N (présentation simplifiée)
Actif immobilisé Capitaux propres et dettes (2)

Immobilisations incorporelles (1) 1 343 000 Capital (8 000 actions de 500 €) 4 000 000
Immobilisations corporelles 9 395 200 Réserve légale 215 000
Immobilisations financières 105 600 Réserves facultatives 718 000
Report à Nouveau (débiteur) - 2 120 000
TOTA
TOTAL I 10 843 800 Résultat de l’exercice (perte) - 910 000
Actif circulant Subventions d’investissement 43 000

Stocks 2 886 300 Provisions réglementées 10 000
Créances clients et comptes 3 129 700 Provisions pour risques et charges 962 000
rattachés
Autres créances 740 200
Disponibilités 44 800 Emprunt BNP-Paribas 399 000
Charges constatées d’avance 195 200 Autres emprunts (3) 4 922 000
Dettes fournisseurs et comptes 4 755 300
rattachés (4)
TOTA
TOTAL II 6 996 200 Autres dettes 4 845 700
TOTA
TOTAL GÉN
NÉRA
RAL 17 840 000 TOTA
TOTAL GÉN
NÉRA
RAL 17 840 000
(1) dont frais d’établissement 156 000 € (3) dont Concours Bancaires Courants et soldes
brevets et licence d’exploitation 447 000 € créditeurs des comptes de Banque 630 200 €
fonds de commerce 740 000 €
(2) comptes volontairement regroupés pour l’intérêt du cas. (4) dont fournisseur SUMITZU 231 000 €
Annexe 2 : Extrait de l’Article L225-248 du code de commerce créé par Ordonnance

2000-912 2000-09-18 JORF 21 septembre 2000 rectificatif JORF 18 novembre 2000
Si, du fait de pertes constatées dans les documents comptables, les capitaux propres de la société deviennent
inférieurs à la moitié du capital social, le conseil d’administration ou le directoire, selon le cas, est tenu dans
les quatre mois qui suivent l’approbation des comptes ayant fait apparaître cette perte, de convoquer
l’assemblée générale extraordinaire à l’effet de décider s’il y a lieu à dissolution anticipée de la société.
Si la dissolution n’est pas prononcée, la société est tenue, au plus tard à la clôture du deuxième exercice
suivant celui au cours duquel la constatation des pertes est intervenue et sous réserve des dispositions
de l’article L. 224-2 de réduire son capital d’un montant au moins égal à celui des pertes qui n’ont pas pu
être imputées sur les réserves, si, dans ce délai, les capitaux propres n’ont pas été reconstitués à
concurrence d’une valeur au moins égale à la moitié du capital social.

TRAINING
Appliquer les règles relatives à l’affectation du résultat Calcul de la réserve légale, du bénéfice distribuable et des
dividendes

question aux DCG 2021, 2017,
2015, 2013, 2012 et 2008
APPLICATION N°1:
CALCUL DE LA RÉSERVE LÉGALE ET DU MONTANT DU BÉNÉFICE DISTRIBUABLE
À l’aide du tableau, et pour chaque cas, calculer le montant à affecter à la réserve légale et le montant du
bénéfice distribuable, sachant qu’il ne sera doté que le minimum légal. Les éléments fournis sont les
éléments figurant au bilan avant répartition du bénéfice. Les statuts prévoient une dotation à la réserve de
1 000 €.
Selon l’article L 232-10 du Code de commerce, le minimum légal est de 5% au moins des bénéfices annuels
dilinués des pertes antérieures pour les SARL et les sociétés par actions. Cette affectation n’est plus
obligatoire lorsque la réserve légale atteint 10% du capital.
Cas n°1 : Capital social = 20 000 € ; Réserve légale = 1 000 € ; Report à nouveau = 500 € ; Résultat de l’exercice
= 10 000 €.
Cas n°2 : Capital social = 20 000 € ; Réserve légale = 1 800 € ; Report à nouveau = 500 € ; Résultat de l’exercice
= 10 000 €.
Cas n°3 : Capital social = 20 000 € ; Réserve légale = 1 000 € ; Report à nouveau = - 500 € ; Résultat de l’exercice
= 10 000 €.
Cas n°4 : Capital social = 20 000 € ; Réserve légale = 1 700 € ; Report à nouveau = - 500 € ; Résultat de l’exercice
= 10 000 €.
Cas n°1 Cas n°2 Cas n°3 Cas n°4
Calcul réserve légale
Cumul réserve légale
Obligation légale =
10%*Capital social
Montant affecté à la
réserve légale
Bénéfice distribuable

APPLICATION N° 2 : CALCUL DES DIVIDENDES
TRAVAIL À FAIRE
Pour chaque cas, calculer les dividendes à l’aide du tableau fourni. Le taux de l’intérêt statutaire
est de 5%. Le superdividende sera arrondi à l’euro inférieur.
CAS TRAINING
COMPETENCES ATTENDUES : Appliquer les règles relatives à l’affectation du résultat

SAVOIRS
Cas n°1 : Capital ASSOCIESlibéré
partiellement : Calcul de la réserve légale, du bénéfice distribuable et des
Le capital est composé de 10 000 actions de 20€dividendes
(valeur nominale) :
- 5 000 actions créées
Application n° 2 :àCalcul
la constitution et intégralement libérées ;
des dividendes
er
- 2 000 actions gratuites créées le 1 avril
Pour chaque cas, calculer les dividendes N-1 ;à l’aide du tableau fourni. Le taux de l’intérêt
- 3 000 actions nouvelles créées et libérées du quart le 1er avril. Le second quart a été libéré le 1er octobre N.
statutaire est de 5%. Le sup
perdividende sera arrondi à l’euro inférieur.
Dividendes aux
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nouveau
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Dividende
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Dividende
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Cas n°2 capital partiellement libéré et versements anticipés

Cas n°2 : capital partiellement libéré et versements anticipés
Le capital est composé de 5 000 actions de 50 € :
- 4 000 actions créées à la constitution et intégralement libérées
- 1 000 actions nouvelles créées et libérées de la moitié le 1er juillet. Un actionnaire possédant 200 actions
verse la totalité le 1er juillet.

UE 10 • Comptabilité approfondie TRAINING
Dividendes aux
a actions
a
Nouvel
ouvelles
es Ver ement
Versem ent
Affectation
Af ons Orig
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ines Anci
Anciennes
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sauf anticipé
a antici
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Bénéfice 16 000
distribuable
Intérêt
statutaire
Réserve 250
facultative
Superdividende
Report à
nouveau
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Dividende
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Dividende
Di 1,625
unita
itaire
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Cas n°3 : capital partiellement amorti

Le capital est composé de 1 000 actions de 200 € :
- 800 actions créées à la constitution et amorties à hauteur de 40% soit 64 000€,
- 200 actions nouvelles libérées de moitié le 1er juillet N, le solde ayant été libéré le 1er octobre N.
Dividendes aux
a actions
a
Anci
nciennes
ennes et
Affectation
Af ons Origines
Or Nouvelles
No
amor
am orties
es
Bénéfice 8 000
distribuable
Intérêt
statutaire
Réserve 250
facultative
Superdividende
Report à
nouveau
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Dividende
tota
total
Dividende
Di
unitai
uni aire

RAYON
Appliquer les règles relatives à l’affectation du résultat • Affectation du résultat • Paiement des dividendes en actions
Enregistrer l’opération • Analyse des comptes annuels

question aux DCG 2021, 2017,
2015, 2013, 2012 et 2008
MISE EN SITUATION
La société Rayon est une société anonyme dont le capital est composé de 20 000 actions de 100 €, la valeur
nominale. Le capital est entièrement libéré.
Votre travail consiste, à partir de l’extrait du bilan ci-dessous, à reconstituer l’affectation du résultat de
l’exercice N.
31/12/N 31/12/N
Extrait du bilan - Passif
Avant affectation du résultat Après affectation du résultat
Capital 2 000 000 2 000 000
Réserve légale 190 000 200 000
Autres réserves 250 000 337 000
Report à nouveau 5 000 8 000
Résultat exercice 300 000 0
Total 2 745 000 2 545 000
L’assemblée générale ordinaire approuvant les comptes a eu lieu le 20 mai N+1.

Selon l’article L 232-10 du Code de commerce, le minimum légal est de 5% au moins des bénéfices diminués
des pertes antérieures pour les SARL et les sociétés par actions. Cette affectation n’est pas obligatoire
lorsque la réserve légale atteint 10% du capital.
TRAVAIL À FAIRE
1. Évaluer et enregistrer l’écriture d’affectation du résultat de N.
2. Justifier le montant porté à la réserve légale.
3. Sachant qu’il a été distribué 6 € aux actionnaires au titre du superdividende, retrouver le montant
du premier dividende et le taux de l’intérêt statutaire.
Le paiement des dividendes aura lieu le 20 juillet N+1.

La somme de 92 000 € sera distribuée sous forme d’actions, le solde en argent.
Afin d’arrondir le nombre d’actions à créer, il a été décidé de verser aux actionnaires 4 000 € de soulte. Le
prix d’émission d’une action à cette date est de 110 €.
TRAVAIL À FAIRE
4. Évaluer et comptabiliser le paiement des dividendes en argent et en actions.


MODUS
Appliquer les règles relatives à l’affectation du résultat • Affectation du résultat • Paiement des dividendes en actions •
Enregistrer l’opération • Analyser les conséquences sur la Acomptes sur dividendes
présentation des comptes annuels

N = 2021 question aux DCG 2008, 2012,
2013, 2015, 2017 et 2021
MISE EN SITUATION
La société MODUS a été créée le 1er janvier N-6 et a présenté deux bilans bénéficiaires fin N-6 et fin N-5. Son
capital social s’élève en N à 600 000 € se décomposant en 6 000 actions de 100 € ainsi émises :
- au 01/01/N-6 : 4 000 actions A à la création ;
- en N : 2 000 actions B • libérées de la moitié le 2 janvier N,
• libérées du troisième quart le 1er juillet N.
Les statuts de la société MODUS prévoient les dispositions suivantes en matière d’affectation du résultat :
- la constitution d’une réserve statutaire égale à 4 000 € ;
- un dividende statutaire (ou premier dividende) est égal à 6%, soit 6 € par action ;
- un superdividende, arrondi à l’euro, le surplus étant reporté à nouveau.
Le résultat de l’exercice N-1 était une perte comptable de 10 000 € et a été reporté à nouveau.
L’exercice comptable coïncide avec l’année civile.
L’assemblée générale des actionnaires approuve le 20 juin N+1 la répartition du résultat selon les modalités
statutaires.
EXTRAIT DU BILAN AU 31/12/N en euros
NET NET
Actionnaires capital non appelé 50 000 Capital 600 000

Frais de constitution 0 Prime d’émission 60 000
Frais d’augmentation de capital 75000 Écarts de réévaluation 160 000
Réserve légale 50 000
Réserves indisponibles 20 000
Réserves statutaires 200 000
Autres réserves 5 000
Report à nouveau (10 000)
Résultat net de l’exercice 98 000
Subvention d’investissement 30 000
Provisions réglementées 132 000

TRAVAIL À FAIRE
1. Analyser le bilan, exposer et appliquer les règles à respecter pour pouvoir distribuer le dividende.
2. Exposer les règles de constitution de la réserve légale et justifier l’impossibilité de la distribuer
sous forme de dividendes.
3. Évaluer et comptabiliser la répartition du bénéfice de l‘exercice N, en distinguant les dividendes
par catégorie d’actions.
4. Présenter le bilan après affectation du résultat de l‘exercice N.
5. Exposer les règles relatives au versement d’acomptes sur dividendes.
Une société nouvelle peut-elle en verser ?
Un expert-comptable peut-il certifier la distribution de ces acomptes ?
La société souhaite distribuer un acompte sur dividendes de 50 000 € le 1er octobre N+1.
Le bénéfice à cette date est de 80 000 €. Pour rappel, le RAN est de 2 100 € et la dotation à la
réserve statutaire est de 4 000 €.
6. Appliquer les règles dans le cas présent et enregistrer les écriture nécessaires.
Extraits d’articles du code de commerce
Article L232-10
À peine de nullité de toute délibération contraire, dans les sociétés à responsabilité limitée et les sociétés
par actions, il est fait sur le bénéfice de l'exercice, diminué, le cas échéant, des pertes antérieures, un
prélèvement d'un vingtième au moins affecté à la formation d'un fonds de réserve dit « réserve légale ».
Ce prélèvement cesse d'être obligatoire, lorsque la réserve atteint le dixième du capital social.
Article L232-11
Le bénéfice distribuable est constitué par le bénéfice de l'exercice, diminué des pertes antérieures, ainsi
que des sommes à porter en réserve en application de la loi ou des statuts, et augmenté du report
bénéficiaire.
Article L232-12
Après approbation des comptes annuels et constatation de l'existence de sommes distribuables, l'assem-
blée générale détermine la part attribuée aux associés sous forme de dividendes.
Toutefois, lorsqu'un bilan établi au cours ou à la fin de l'exercice et certifié par un commissaire aux
comptes fait apparaître que la société, depuis la clôture de l'exercice précédent, après constitution des
amortissements et provisions nécessaires, déduction faite s'il y a lieu des pertes antérieures ainsi que des
sommes à porter en réserve en application de la loi ou des statuts et compte tenu du report bénéficiaire, a
réalisé un bénéfice, il peut être distribué des acomptes sur dividendes avant l'approbation des comptes de
l'exercice. Le montant de ces acomptes ne peut excéder le montant du bénéfice défini au présent alinéa. Ils
sont répartis aux conditions et suivant les modalités fixées par décret en Conseil d'État.Tout dividende
distribué en violation des règles ci-dessus énoncées est un dividende fictif.
Article L232-9
Sous réserve des dispositions du deuxième alinéa de l'article L. 232-15, les frais de constitution de la
société sont amortis avant toute distribution de bénéfices et, au plus tard, dans un délai de cinq ans.
Article R123-187 Modifié par Décret n° 2015-903 du 23 juillet 2015
Tant que les postes « frais d'établissement » et « frais de développement » ne sont pas apurés, il ne peut être
procédé à aucune distribution de dividendes sauf si le montant des réserves libres est au moins égal à celui
des frais non amortis.
Extrait Mémento Comptable 2020 – Éditions Francis Lefebvre
Ne font par partie des réserves libres : la réserve légale ; les réserves statutaires ou contractuelles ; les
réserves de réévaluation légale 1976 ; les réserves de réévaluation libres constituées de 1980 à 1983 ; les
réserves de réévaluation constituées à partir de 1984 (possibilité de les transférer à un compte de réserve
distribuable).

LIBAC
Caractériser les différentes catégories de passif, exposer et Définition des passifs externes et conditions d’inscription
appliquer les conditions d’inscription au passif • Comptabiliser les (provisions, dettes, charges à payer, passifs éventuels) • Provision
opérations sur certains passifs à leur entrée et postérieurement • pour retraite • Provision pour restructuration • Provision pour
Présenter les informations à fournir en annexe démantèlement • Engagements financiers
N = 2021

! Les six dossiers sont indépendants.
2013 et 2021
DOSSIER 1
: PRINCIPES COMPTABLES APPLICABLES AUX PROVISIONS
TRAVAIL À FAIRE
1. Donner la définition générale d’un passif, et d’un passif éventuel.
Exposer le traitement comptable d’un passif éventuel.
2. Définir les dettes, les provisions, et les charges à payer, et exposer les règles quant à la nature de
l’obligation, à l’échéance, au montant et à la classe comptable.
DOSSIER 2
: PROVISION POUR LITIGE
La société LIBAC, en désaccord avec l’un de ses fournisseurs, a porté ce litige devant les tribunaux durant
l’année N. À l’issue du litige, elle risque de devoir payer une somme de 61 000 € représentant 50 000 € de
dettes envers le fournisseur de marchandises (dettes non inscrites au passif de la société), 6 000 € de
dommages et intérêts et 5 000 € de frais de justice. De plus, les honoraires déjà versés à l’avocat au cours de
l’exercice s’élèvent à 5 000 €. Les honoraires ont été correctement enregistrées en charges.
Deux ans se passent et en juin N+2 le tribunal de première instance rend un jugement défavorable à la société
LIBAC en la condamnant à payer 64 000 € (dont
3 000 € d’intérêt supplémentaire par rapport à

l’estimation initiale). Ce thème a fait l’objet d’une
2013
TRAVAIL À FAIRE
1. Passer chez la société LIBAC l’écriture au 31/12/N.
2. Quelle serait la modification à apporter à l’écriture précédente si la dette envers le fournisseur
était inscrite au crédit du compte « Fournisseurs » ?
3. Passer chez la société LIBAC les écritures en N+2.
DOSSIER 3
: PROVISION POUR RESTRUCTURATION
La société BALIC, spécialisée dans la vente d’ordinateurs, avait développé il y a quelques années une activité
nouvelle de vente de mobilier de bureau.
Malgré ses efforts pour développer cette activité, le chiffre d’affaires ne décolle pas et génère des pertes
importantes. De plus, une grosse commande de mobilier datant de N-2 est toujours impayée. Les dirigeants
de la société ont donc pris en N la douloureuse décision d’abandonner définitivement cette activité en N+1
pour se recentrer sur le métier de base de vente d’ordinateurs. Cette décision a été annoncée à l’ensemble du
personnel de la société et a fait l’objet d’un article dans la presse régionale. L’estimation des coûts de cette

restructuration opérée par le responsable comptable à la clôture de l’exercice N fait apparaître les éléments
suivants :
• Des premiers contacts ont été pris avec un « soldeur » de mobilier de bureau : celui-ci s’engagerait à reprendre
l’intégralité du stock pour un prix de 60 000 € HT, alors que le prix de revient global de ce stock de mobilier
est de 67 700 € (aucune provision n’avait auparavant été constituée).
• La surface de vente de mobilier de bureau sera probablement affectée courant N+1 à la vente d’ordinateurs.
Des frais de déménagement seront sans doute à prévoir : ils sont estimés à 7 600 € HT.
• Un plan de licenciement collectif pour motif économique (5 vendeurs, 1 secrétaire) a été annoncé en N en
comité d’entreprise. Les licenciements seront effectifs en N+1. Toutefois, l’un des vendeurs a immédiatement
retrouvé un poste dans une société concurrente : il a quitté la société BALIC fin décembre. Fin décembre,
l’indemnité de licenciement est estimée à 18 200 €. Pour les autres personnes concernées, le comptable pro-
pose de retenir l’estimation suivante :
→ indemnités de licenciement économique (selon convention collective pour 84 000 €)
→ indemnités de préavis 107 000 €
→ prestations d’un cabinet de conseil en réinsertion professionnelle
TRAVAIL À FAIRE ☺ Ce thème a fait l’objet d’une

1. Vérifier que les conditions de constitution sont réunies pour pouvoir comptabiliser une provision
pour restructuration. Indiquer le traitement comptable pour chaque point en justifiant votre
réponse.
2. Enregistrer, à la clôture de l’exercice N, les écritures relatives à cette restructuration.
3. Aurait-il été possible de comptabiliser une provision pour restructuration si le plan n’avait pas été
annoncé avant la clôture de l’exercice ?
La société a versé le 25 janvier N+1 au salarié l’indemnité de licenciement. Celle-ci s’est élevée à
19 500 €. L’arrêté des comptes de l’exercice N est prévu le 20 mars N+1.
4. Après avoir donné une définition des évènements postérieurs à l’exercice et indiquer les
conditions à respecter pour modifier les comptes, préciser le traitement comptable à adopter
pour l’exercice N.
5. Quels principes comptables sont concernés par ce type d’évènements ?
DOSSIER 4 : PROVISION POUR REMISE EN ÉTAT

Le 1er octobre, la société LIBAC a fait construire sur un terrain en location un bâtiment destiné à stocker les
produits issus de son activité. La valeur d’entrée du bâtiment est de 300 000 €. Il est prévu que celui-ci sera
démonté au terme du contrat de location du terrain, soit dans dix années. Le montant des frais de remise en
état du site sont estimés au 1er avril N à 50 000 €.
Il n’y a pas de TVA sur le bâtiment.
TRAVAIL À FAIRE
1. Justifier le fait que les frais de remise en état constituent un passif.
2. Enregistrer les écritures nécessaires pour l’exercice N.

UE 10 • Comptabilité approfondie LIBAC
DOSSIER 5 : TRAITEMENT DU GROS ENTRETIEN ET DES GRANDES RÉVISIONS

La société AIR PROVENCE est une petite compagnie aérienne régionale. Son exercice comptable coïncide
avec l’année civile.
Elle acquiert le 1er juillet N un avion d’une capacité de 6 passagers et 1 membre d’équipage, d’une durée de vie
normale de 20 ans, pour un prix de 1 500 000 € HT (TVA à 20%).
Cet appareil devra faire l’objet d’une révision pour motif de sécurité tous les 4 ans : celle-ci est estimée pour
un coût de 200 000 € HT et est programmée pour le deuxième trimestre N+4.
TRAVAIL À FAIRE
1. Exposer les deux possibilités offertes aux entreprises par le PCG pour traiter les dépenses liées
aux programmes pluriannuels de gros entretien ou de grandes révisions.
2. Évaluer et enregistrer les écritures correspondant à chaque traitement comptable possible pour
les exercices N à N+5, sachant que :
- la révision pour motif de sécurité s’est déroulée en mai et juin, et a été facturée à AIR
PROVENCE le 30 juin N+4 pour 220 000 € HT ;
- la prochaine révision quadriennale interviendra au cours du second trimestre N+8 et est
estimée à 236 000 € HT.
3. Analyser l’incidence des deux méthodes sur les comptes annuels de l’exercice N.
DOSSIER 6 : ENGAGEMENTS FINANCIERS

La société LIBAC vous communique les informations
suivantes relatives à l’arrêté des comptes de N. Elle tient
une comptabilité des engagements à chaque inventaire.
Les engagements existants sont les suivants :

- Hypothèque donnée en garantie d’un emprunt bancaire de 40 000€. Emprunt contracté le 1er juillet N
pour 40 000€ au taux de 2%, remboursable par amortissements constants sur 5 ans. Vous trouverez en
annexe le tableau de remboursement de l’emprunt.
- Crédit bail à effet au 1er janvier N concernant un matériel industriel :
º Valeur d’origine : 40 000 € HT.
º Durée contrat : 5 ans.
º Durée amortissement : 5 ans en linéaire.
º Loyer trimestriel : 2 400 € HT (le premier loyer a été payé le 31/3/N).
º Prix de levée d’option : 2 000 €.
- Commande d’un véhicule de tourisme d’une valeur TTC de 12 000 €. Livraison et paiement prévus le 20
janvier N+1.
- Effets escomptés auprès de la banque pour 10 000 €, dont non échus : 4 000 €.
TRAVAIL À FAIRE
1. Qualifier la nature de chaque engagement.
2. Passer les écritures nécessaires concernant les engagements financiers au 31/12/N.
3. Présenter les informations devant figurer en annexe à l’aide des Annexes 2 et 3.

ANNEXE 1 : Tableau de remboursement de l’emprunt
Dates Intérêts Amortissements = Annuités =

VNC emprunt
remboursement = VNC *2% 40 000/5 ans intérêts + amort.
1/7/N+1 40 000 800 8 000 8 800
1/7/N+2 32 000 640 8 000 8 640
1/7/N+3 24 000 480 8 000 8 480
1/7/N+4 16 000 320 8 000 8 320
1/7/N+5 8 000 160 8 000 8 160
Total 2 400
ANNEXE 2 : TABLEAU DES ENGAGEMENTS FINANCIERS
Total Dirigeants Entités liées Autres
Engagements donnés
Engagements reçus
Engagements
réciproques
Entités liées : selon l’article 833-18/1 du PCG, une entreprise est liée si elle est contrôlée exclusivement
ANNEXE 3 : INFORMATIONS CONCERNANT LE CONTRAT DE CREDIT BAIL
Redevances payées Dotations amortissements

Postes Valeur d’origine
Cumulées Cumulées
Exercice Exercice
fin N-1 fin N-1
Redevances restant à payer Prix levée d’option
à 1 ans de 1 à 5 ans > 5 ans

DEVICES
Appliquer les conditions d’inscription au passif • Evaluer et Calcul et comptabilisation des écarts de conversion, de la
comptabiliser les opérations sur certains passifs à leur entrée et provision pour perte de change • Cas de limitation de la
postérieurement provision pour perte de change
MISE EN SITUATION
La société DEVICES est une société spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de jouets en bois
artisanaux.
La société compte parmi sa clientèle des sociétés basées en Europe et à l’étranger.
Le dirigeant vous a embauché pour remplacer le comptable en congé maladie. Il vous demande de traiter les
opérations en relation avec ses clients et fournisseurs, pour le mois de décembre. Vous utiliserez une
subdivision pour les comptes clients et fournisseurs, soit 01 pour les États-Unis, 02 pour la Norvège, 03 pour
la Suisse, 04 pour la Grande-Bretagne.
Vous trouverez en Annexe les informations à traiter, ainsi que les cours de conversion à utiliser.
La société souhaite limiter la provision pour perte de change, comme le permet le PCG.
TRAVAIL À FAIRE
À l’aide des Annexes 1 à 3 :
1. Évaluer et comptabiliser les écritures nécessaires pour les exercices N et N+1.
La société DEVICES souhaite développer son activité et investir dans un nouveau bâtiment. Elle a pour cela
contracté un emprunt le 1er juillet N+1, pour un montant de 100 000 GBP (111 000 €) au taux d’intérêt de 2%.
La société rembourse par anticipation 10% de la valeur de l’emprunt au 1er juillet N+2 pour une valeur de
10 000 euros.
TRAVAIL À FAIRE
2. Évaluer et comptabiliser les écritures nécessaires pour l’exercice N+1 et N+2.

Annexe 1 -
Informations relatives aux opérations réalisées au cours du mois de décembre
5 décembre : Vente à un client américain de jouets en bois pour une valeur globale de 5 500 dollars, à
échéance le 5 janvier N+1.
10 décembre : Achat de bois en Norvège pour une valeur de 22 000 Couronnes HT, à échéance 10 janvier
N+1.
10 décembre : Vente de jouets en bois à un client Norvégien pour une valeur de 27 500 Couronnes, à
échéance le 10 janvier N+1
11 décembre : Réception de la facture du transporteur concernant l’achat du 10 décembre : Droits de
douane : 200 €, TVA : 900 €, Frais de transport : 200 € HT. Facture réglée le même jour par
virement.
16 décembre : Commande de pièces détachées en Suisse, et versement d’un acompte de 1 150 Francs
Suisse.
27 décembre : Achat couvert par le remboursement d’un prêt dans la même devise et de même
terme (échéance le 25 janvier N+1) :
- Achat de peinture en Grande Bretagne : 9 000 GBP ;
- Souscription à un prêt : 7 200 GBP, soit 8 000 €.
27 décembre : Réception de la commande du 16 décembre provenant de Suisse et de la facture pour un
montant global de 5 350 Francs suisses. Facture à échéance le 20 janvier N+1. La facture du
transporteur (droits de douane, TVA, frais de transport) n’a pas encore été reçue au 31
décembre.
31 décembre : Évaluation du compte bancaire en couronnes norvégiennes : 16 500 couronnes achetées à
1 600 € au cours du mois de décembre
Annexe 2 : Cours des devises
5/12/N 10/12/N 16/12/N 27/12/N 31/12/N 31/12/N+1

Dollar 1,1 $/€ 1,25 $/€
NOK 10 NOK/€ 11 NOK/€
CHF 1,15 CHF/€ 1,2 CHF/€ 1,4 CHF/€
GBP 0,9£/€ 0,8 £/€ 0,8 £/€
Ne pas oublier que : 1,25 = 5/4 et 0,8 = 4/5.
Annexe 3 : Valeur des règlements à l’échéance
5/1/N+1 10/1/N+1 20/1/N+1 25/1/N+1

Créance USA 5 200 €
Créance Norvégienne 2 650 €
Fournisseur Norvégien 2 100 €
Fournisseur CHF 3 650 €
Fournisseur GBP 10 800 €
Prêt GBP 8 600 €

HORIZON
Évaluer et comptabiliser les opérations portant sur le passif • Emprunt obligataire • Comparaison avec le crédit-bail •
Analyser les conséquences sur les comptes annuels Annulation par l’entité de ses propres obligations
☺
MISE EN SITUATION Ce thème a fait l’objet d’une
La société anonyme Horizon est une entreprise indus- question aux DCG 2020,
trielle créée en 2005 dont l’activité est la production de 2016, et 2014
planches à voile. Son capital est entièrement libéré.
Face à un accroissement de la demande, la société souhaite développer son activité.
Pour cela, elle doit investir dans de nouvelles machines.
La société ne souhaite pas faire appel aux actionnaires, ni à de nouveaux investisseurs pour avoir la
trésorerie nécessaire.
Elle a hésité entre un financement par emprunt obligataire et un financement par leasing.
Le coût de l’emprunt obligataire étant inférieur au crédit-bail, elle a eu recours à l’émission d’un emprunt
obligataire dont les caractéristiques sont fournies en Annexe 1.
TRAVAIL À FAIRE
1. Indiquer les différences sur la présentation des comptes annuels entre un financement par
émission d’un emprunt obligataire et un financement par crédit-bail.
2. Évaluer et comptabiliser les écritures nécessaires concernant l’emprunt pour l’exercice N.
3. Remplir l’extrait du bilan après inventaire N fourni dans l’Annexe 3.
4. Enregistrer l’écriture de remboursement de l’emprunt au 1er avril N+1, sachant que l’entreprise ne
contrepasse pas les écritures au 1er janvier.
5. Remplir le second extrait du bilan au 1er avril N+1 après remboursement de l’emprunt (Annexe 4).
6. Les dirigeants aimeraient connaître les avantages du rachat des obligations de cet emprunt.
7. En considérant que la société rachète, le 1er octobre N+2, 1 200 obligations au prix unitaire de 16 €
(intérêts courus inclus), enregistrer le rachat de ces obligations.
8. Enregistrer le remboursement de l’emprunt au 1er avril N+3.
Annexe 1 : Informations concernant l’émission de l’emprunt obligataire
Emission de 12 000 obligations le 20 mars N aux conditions suivantes :

- Prix d’émission : 18 €
- Valeur nominale : 20 €
- Valeur de remboursement : au pair
- Taux d’intérêt : 5%
- Date de jouissance : 1er avril de chaque année
- Durée de l’emprunt : 5 ans
- Mode de remboursement : amortissement constant
10 000 obligations ont été souscrites le 28 mars N. Les obligations non souscrites sont annulées.
À cette date, la société a payé des frais bancaires de 5 000 € HT.
La société a choisi d’étaler la prime et les frais sur la durée de l’emprunt par parts égales.

Annexe 2 : Extrait du tableau de remboursement de l’emprunt obligataire
Obligations Obligations
Années Intérêts Amortissements Annuités
vivantes amorties
1/4/N+1 10 000 2 000 10 000 40 000 50 000
1/4/N+2 8 000 2 000 8 000 40 000 48 000
1/4/N+3 6 000 2 000 6 000 40 000 46 000
Annexe 3 : Extrait du bilan au 31/12/N après inventaire
ACTIF Brut Amort Net PASSIF N

Actif circulant Dettes financières :
Créances diverses Emprunt convertible
Autres emprunts obligataires
Banques Emprunts et dettes auprès des
établissements de crédit
Charges à répartir
Primes de remboursement
Annexe 4 : Extrait du bilan au 01/04/N+1
ACTIF Brut Amort Net PASSIF N

Actif circulant Dettes financières :
Créances diverses Emprunt convertible
Autres emprunts obligataires
Banques Emprunts et dettes auprès des
établissements de crédit
Charges à répartir
Primes de remboursement

BATIS
Exposer et appliquer le traitement comptable relatif aux contrats Contrats à long terme: méthodes à l’achèvement et à
à long terme • Evaluer et comptabiliser les opérations • Analyser l’avancement
les conséquences sur les comptes annuels
N = 2021

2014 et 2010
MISE EN SITUATION
La société anonyme BATIS est spécialisée dans la construction de bâtiments industriels.

Le comptable utilise aujourd’hui la méthode à l’achèvement pour comptabiliser les chantiers.
Il se demande si la méthode à l’avancement ne serait pas plus appropriée pour refléter l’image fidèle.
La société travaille aujourd’hui sur deux chantiers pour lesquels le comptable vous demande de comparer
les deux méthodes d’enregistrement, c’est-à-dire les méthodes à l’achèvement et à l’avancement.
Les chantiers font l’objet de contrats négociés avec le client dont les informations se trouvent en Annexe.
Ces chantiers ont démarré en N et se termineront en N+2.
TRAVAIL À FAIRE
1. Après avoir rappelé la définition d’un contrat à long terme, indiquer les raisons pour lesquelles les
deux chantiers peuvent être qualifiés de contrat à long terme.
2. Exposer les règles d’utilisation des deux méthodes.
3. Le comptable pourrait-il appliquer la méthode à l’achèvement pour le premier contrat et la
méthode à l’avancement pour le second? Justifier votre réponse.
4. Évaluer et comptabiliser, pour les deux contrats, les écritures de l’exercice N en utilisant méthode
à l’achèvement.
5. Reprendre la Question 4 en utilisant la méthode à l’avancement.
6. Pour les deux contrats et les deux méthodes, analyser les conséquences au 31/12/N sur le
compte de résultat.
Annexe: Informations sur les chantiers de la société BATIS
En euros Chantier n°1 Chantier n°2
Prix de vente 1500 000 840 000

Coût de revient prévisionnel total fin N 1200 000 900 000
Dépenses engagées et acceptées par le client fin N 400 000 360 000
Les charges ont été correctement enregistrées pour l’année N.

Le comptable vous fournit les éléments concernant le chantier n°1 pour l’année N+1.
Les charges engagées et acceptées par le client pour l’exercice N+1 sont de 560 000 €. Ces charges ont été
correctement enregistrées.
Les autres éléments ne changent pas.
Vous supposerez que la société a changé de méthode comptable en N et utilise désormais la méthode à
l’avancement.
TRAVAIL À FAIRE
1. Évaluer et comptabiliser les écritures nécessaires pour l’exercice N+1.
2. Présenter un compte de résultat pour N+1. Que remarquez-vous si vous reprenez le travail
effectué dans le cas n°1, question 6 ?
3. Dans les deux cas suivants, indiquer l’écriture à enregistrer au 31/12/N+1 et analyser les consé-
quences sur le compte de résultat :
a) Facturation de 500 000 € en N+1 au client ;
b) Facturation de 800 000 € en N+1 au client.
Dans les deux cas, la facture a été correctement enregistrée dans le compte « 704 ».
Pour cette question, ne pas tenir de la réponse à la question 2.
4. Si la société utilisait toujours la méthode à l’achèvement, quelles seraient les écritures à enregis-
trer en N+1 dans le cas où la société aurait facturé au client 500 000 € (élément enregistré en
« 704 ») ? Analyser les conséquences sur le compte de résultat.
La société BATIS a démarré un nouveau chantier en N+1 qui durera trois ans.
En N+1, le comptable ne peut pas évaluer de façon fiable le résultat à terminaison. Le coût de revient total ne
peut pas être estimé avec certitude.
Les dépenses engagées et acceptées par le client fin N+1 sont de 80 000 €.
Pour rappel, la société utilise la méthode à l’avancement.
TRAVAIL À FAIRE
5. Passer l’écriture nécessaire au 31/12/N+1. Justifier votre solution.

BRIOLET
Exposer et appliquer les traitements comptables relatifs au ratta- Abonnement des charges et des produits
chement des charges et des produits • Comptabiliser les
opérations
N = 2021
MISE EN SITUATION
La SA BRIOLET est une entreprise industrielle du secteur de la métallurgie.

Elle dispose depuis longtemps déjà d’une comptabilité analytique et ses dirigeants qui ont bien compris que
tout système de gestion reposait sur un système d’information, sont soucieux de faire évoluer
favorablement ce dernier sur deux points :
- traduire le mieux possible la réalité économique de l’entreprise ;
- permettre de bien suivre l’évolution de la productivité dans le temps.
Ils viennent, semble-t-il, de répondre à leur première préoccupation en mettant en place une comptabilité
par activités et souhaiteraient désormais améliorer la détermination mensuelle des charges incorporables
aux coûts qui s’effectuait, jusqu’à présent, de façon extra-comptable.
Pour ce faire, la SA BRIOLET a décidé d’effectuer des rapprochements mensuels entre sa comptabilité
générale et sa comptabilité analytique en mettant en place une comptabilité d’abonnements.
Certes, les retraitements « économiques » subsisteront mais l’abonnement des charges constitue un réel
progrès et surtout une simplification évidente en matière d’étalement dans le temps des charges
intéressées.
Afin de préparer cette nouvelle organisation comptable, les dirigeants vous demandent de développer à leur
intention les principes de l’abonnement des charges et des produits à partir des situations concrètes
présentées en Annexe.
☺
2020.
TRAVAIL À FAIRE
1. Afin de répondre à la demande des dirigeants, exposer le traitement comptable de la méthode
de l’abonnement et son intérêt.
2. Appliquer la méthode de l’abonnement pour l‘exercice N.

Annexe 1
1. La SA BRIOLET a conclu un contrat de crédit-bail en N pour financer l’acquisition d’un ensemble

immobilier. Ce contrat prévoit le versement durant 15 ans d’une redevance annuelle HT de 90 000 €
payable d’avance le 1er septembre. La première redevance est payée le 1er septembre N.
2. Les primes d’assurance constituent pour la SA BRIOLET un poste budgétaire important. Afin de réduire
ses coûts, la société a passé l’an dernier un accord avec AXA assurances pour assurer l’ensemble des
biens dans le cadre d’un seul contrat pour un coût semestriel de 9 000 € à compter du 1er mars N.
Malheureusement, trois véhicules ont été accidentés en cours d’année et du fait de la perte du « bonus »
le coût semestriel s’est élevé à 9 600 €, à compter du 1er septembre N. Les primes d’assurance sont
payables en début de période.
3. La société BRIOLET a emprunté le 1er septembre N-3 une somme de 60 000 € remboursable « in fine » au
bout de 4 ans. Néanmoins, une clause du contrat prévoit la possibilité pour la société BRIOLET de
pratiquer – sans pénalité – des remboursements anticipés à son gré. Les intérêts calculés au taux fixe de
4% l’an sont payables annuellement à terme échu (date de jouissance : le 1er septembre). Dans le contexte
actuel, la société BRIOLET trouve qu’être endettée à ce taux est désavantageux. De plus, n’ayant pu,
jusqu’alors, rembourser la moindre somme et désirant éviter un gros décaissement final, la SA
BRIOLET rembourse le 1er septembre N une somme de 15 000 € par anticipation.
4. La société BRIOLET loue une partie de son terrain depuis le 1er mai N. Le loyer est semestriel et est payé
à terme échu, soit chaque 1er novembre et chaque 1er mai. Le premier loyer est payé le 1er novembre N
pour 3 600 €.
5. La société BRIOLET, qui a déposé un brevet, reçoit depuis deux ans une redevance annuelle payable
d’avance le 1er juillet de chaque année et composée :
- d’une partie fixe de 10 000 € ;
- d’une partie variable représentant 2% des ventes HT de la période précédente générées par l’utilisation
du brevet. Ces ventes ont été de 100 000 € pour la période allant de juillet N-2 à juillet N-1, et de 160 000€
pour la période allant de juillet N-1 à juillet N.
- le paiement réalisé le 1er juillet N-1 a été évalué à l’aide des ventes de la période allant de juillet N-2 à
juillet N-1, et le paiement réalisé le 1er juillet N, à l’aide des ventes de la période allant de juillet N-1 à juillet
N.
Annexe 2 : Extrait du PCG
Article 211-8
Les charges constatées d’avance sont des actifs qui correspondent à des achats de biens ou de services dont
la fourniture ou la prestation interviendra ultérieurement.
Article 323-9
Les produits constatés d’avance sont évalués au montant au montant du produit correspondant à la
prestation restant à réaliser ou à la marchandise restant à livrer.
Article 944-48
Le compte 488 « Comptes de répartition périodique des charges et des produits » enregistre les charges et
les produits dont le montant peut être connu ou fixé d'avance avec une précision suffisante et qu'on décide
de répartir par fractions égales entre les périodes comptables de l'exercice. Il s'agit du système de
l'abonnement. En cours d'exercice, l'abonnement est modifié, s'il y a lieu, en plus ou en moins, de manière
que le total des sommes inscrites au débit ou au crédit des comptes intéressés des classes 6 ou 7 soit égal,
en fin d'exercice, au montant effectif de la charge ou du produit. Le compte 488 est soldé à la fin de
l'exercice.

BUIS-ARGENS
Exposer et appliquer le traitement comptable relatif aux Étude des abandons de créances
abandons de créances • Analyser les conséquences d’une clause
de retour à meilleure fortune sur les comptes annuels
N = 2021

2009
MISE EN SITUATION
AURIAC est une société anonyme dont le siège social est situé dans le Var (83).
Son activité est industrielle : fabrication de fenêtres, volets, portes… en bois, PVC ou aluminium.
Son exercice coïncide avec l’année civile.
Elle est soumise à l’IS dans les conditions de droit commun.
Son responsable financier souhaite que vous validiez, en tant que collaborateur(trice) du cabinet
d’expertise comptable en charge du dossier AURIAC, le traitement comptable de plusieurs opérations.
En effet, la SA AURIAC possède un portefeuille de plusieurs lignes de titres de participation représentatifs

de filiales, et parmi celles-ci figurent deux sociétés présentant de sérieuses difficultés financières.
Tout d’abord, la filiale BUISSIÈRES, dont AURIAC possède 60% du capital social, est une société anonyme
dont l’activité est l’achat / revente de portes et portails. De par son pourcentage de détention, la société
Buissières est contrôlée exclusivement par la société Auriac. Elle s’approvisionne en grande partie chez
AURIAC, pour qui elle représente une source importante de débouchés. Cette société BUISSIÈRES, dont
l’exercice coïncide avec l’année civile, présentait le 31 décembre N-1 une situation nette négative égale à 60
000 euros pour un capital social de 75 000 euros.
Face à cette situation, la SA AURIAC a décidé le 4 janvier N d’abandonner 80% de sa créance client HT sur
BUISSIÈRES qui s’élevait au 1er janvier N à 70 000 € HT. Cet abandon n’est pas imposable à la TVA.
Par ailleurs, la filiale ARGENS, dont AURIAC détient 75% du capital social, est une SARL dont l’activité est la
livraison de fioul à domicile. Elle n’entretient pas de relations d’affaires avec son associé principal AURIAC,
en dehors de 4 livraisons trimestrielles de fioul destinées à la consommation courante d’AURIAC.
Depuis quelques années, elle subit une baisse de son chiffre d’affaires due à la mise en place progressive du
gaz de ville, énergie moins onéreuse que le fioul, dans les communes où elle développe son activité.
Au 31 décembre N-1, elle présentait une situation nette négative égale à 100 000 euros pour un capital social
de 215 000 euros et était proche du dépôt de bilan. Son exercice est calqué sur l’année civile.
La SA AURIAC a consenti à cette filiale ARGENS en N-4 un prêt d’un nominal de 61 000 euros alors que celle-
ci réalisait d’importants investissements en véhicules de livraison. Les intérêts ont été régulièrement
facturés à ARGENS et réglés par celle-ci à AURIAC depuis N-4, mais le prêt n’est toujours pas remboursé à ce
jour.
Afin de sauvegarder son propre renom et de permettre à sa filiale de redresser sa situation financière, la SA
AURIAC a décidé le 15 janvier N :
- d’abandonner au profit d’ARGENS la totalité de ce prêt ;
- de lui octroyer une subvention exceptionnelle de 50 000 €.
Précision : aucune procédure collective en cours chez ARGENS.
TRAVAIL À FAIRE
1. Qualifier pour AURIAC la nature des abandons de créance et de subvention, puis enregistrer chez
AURIAC les écritures y afférent pour N.
2. Enregistrer chez BUISSIÈRES et ARGENS les écritures relatives à ces opérations d’abandon de
créance et de subvention en N.

3. Le traitement comptable de l’abandon de créance au profit de BUISSIÈRES aurait-il été différent

si cet abandon avait été assorti d’une clause de retour à meilleure fortune (cette clause permet au
créancier, ici AURIAC, de constater le rétablissement de la créance originelle, le jour où le
débiteur, ici BUISSIÈRES, retrouve les moyens financiers suffisants) ?
Remplir le tableau de l’Annexe 1 devant figurer dans l’annexe chez Auriac.
4. Quel est le traitement comptable à retenir dans ces deux sociétés dans l’hypothèse où la clause
s’applique le 1/07/N+5 : BUISSIÈRES règle 40 000 € à AURIAC ?
Annexe 1
Total Dirigeants Entités liées Autres
Engagements donnés
Engagements reçus
Engagements réciproques
Entités liées : selon l’article 833-18/1 du PCG, une entreprise est liée si elle est contrôlée exclusivement.

EPARSAL
Appliquer le traitement comptable relatifs au rattachement des Intéressement • Participation des salariés • Plan d’épargne
charges et des produits • Évaluer et comptabiliser les opérations
N = 2021
DOSSIER 1 : INTÉRESSEMENT DES SALARIÉS
La société SEBET est une société anonyme au capital de 50 000 €. Son exercice social coïncide avec l’année
civile.
Elle a conclu avec ses salariés un accord d’intéressement dont les principales caractéristiques sont les
suivantes :
• Intéressement attribué à tous les salariés comptant au moins 2 mois d’ancienneté.
• Intéressement global annuel attribué au titre d’un exercice N = 5% du résultat d’exploitation de N.
• Ce montant ne pouvant excéder chaque année 20% au total des salaires bruts versés en N aux bénéficiaires
de l’intéressement.
• Intéressement individuel = intéressement global / nombre de salariés bénéficiaires.
• Intéressement attribué au titre d’un exercice N versé en une fois aux salariés le 10e jour suivant celui d’ap-
probation des comptes N, et en tout état de cause au plus tard le 31/05/N+1.
La CSG et la CRDS sont précomptées au taux global de 9,7% lors de ce versement (sans abattement). Afin
de faciliter les calculs, vous retiendrez un taux global de 10% au lieu de 9,7%.
Le forfait social est aussi dû lors du versement de l’intéressement.
• Tout salarié bénéficiaire peut, affecter tout ou partie de la part d’intéressement lui revenant au PEE (Plan
d’Épargne Entreprise).
On vous communique les informations suivantes :

• Résultat d’exploitation N = 80 000 €.
• Tous les salariés ont une ancienneté supérieure à 2 mois ; le montant total des salaires bruts s’élève à 250 000 €
pour N, pour un effectif égal à 10.
• Les comptes N sont approuvés le 20 mai N+1.
• La moitié des salariés, consultés du 20 au 31/05/N+1, opte pour le versement intégral de l’intéressement sur
leur compte bancaire. L’autre moitié préfère le versement sur le PEE. À ce titre, la société verse le même mon-
tant, au titre de l’abondement, aux salariés ayant choisi le versement sur le PEE.
• Les fonds sont versés le 31/05/N+1 aux salariés ou sur le PEE.
TRAVAIL À FAIRE
1. Évaluer et enregistrer les écritures relatives à l’intéressement N (consulter l’Annexe 1).

DOSSIER 2: PARTICIPATION DES SALARIÉS
La société anonyme BEGHIN, qui emploie plus de 50 salariés, clôture son exercice comptable le 31 décembre
de chaque année. Au 31/12/N-1, son comptable a enregistré l’écriture suivante :
31/12/N-1
691 Participation des salariés 7 500
4284 Dettes provisionnées pour participat° des salariés 7 500
L’Assemblée Générale s’est réunie le 27 mai N et a approuvé le montant de la participation. L’accord de

participation a prévu la création d’un compte courant bloqué dans l’entreprise rémunéré au taux de 2%.
Au 31/12/N, vous disposez :

- de l’extrait du bilan passif (Annexe 3) ;
- de l’état des provisions (Annexe 4) ;
- d’une documentation sur le forfait social (Annexe 1) ;
- de l’extrait du compte de résultat (Annexe 5).
On tiendra compte de la contribution sociale généralisée (CSG) et de la contribution au remboursement de
la dette sociale (CRDS) au taux global de 10%, afin de faciliter les calculs.
Le bénéfice fiscal de l’exercice N imposable au taux de droit commun s’élève à 294 000 euros. Il est imposé
au taux d’IS de 26,5%. Il sera retenu un impôt de 78 000 euros pour simplifier les calculs.
La société BEGHIN a conclu un accord dérogatoire de participation qui prévoit une participation calculée
selon la formule suivante : P = 1 (B – 3% C) x S (où les composantes B, C, S et VA sont calculées comme dans
2 VA
la formule légale : Annexe 2).

2020.
TRAVAIL À FAIRE
1. Concernant la participation au titre de N-1, enregistrer les écritures qui devraient être passées au
27 mai N. Analyser les conséquences de ces écritures sur le résultat de N.
2. Évaluer et comptabiliser la participation au titre de N (consulter l’Annexe2).
3. Comptabiliser l’affectation de la participation N compte tenu des informations suivantes
:
- Les salariés disposent de la possibilité de demander le versement immédiat de leur
participation. Les salariés de BEGHIN sont donc consultés le 31/03/N+1 et, au terme du délai
légal de 15 jours leur permettant de communiquer à l’employeur leur décision, la fraction de
participation pour laquelle les salariés ont demandé le versement immédiat s’élève à la moitié
de la participation totale. BEGHIN verse cette somme le 28/04/N+1 aux bénéficiaires
concernés.
- L’assemblée générale ordinaire se tient le 28/04/N+1.
- BEGHIN procède à l’affectation définitive de la fraction bloquée de participation le
15/05/N+1.
Comptabiliser les intérêts courus au 31/12/N+1.

UE 10 • Comptabilité approfondie EPARSAL
ANNEXE 1: Forfait social
Les rémunérations assujetties à la CSG mais exonérées de cotisations sociales sont soumises à une
contribution, dite « forfait social », dont le taux est égal depuis 2012 à 20% desdites rémunérations qui sont
(principalement) :
- les sommes versées au titre de l’intéressement ;
- les sommes versées au titre de la participation ;
- l’abondement patronal aux plans d’épargne.
La loi de Financement de la Sécurité Sociale 2019, applicable depuis le 1er janvier 2019, a supprimé le forfait
social dans les cas suivants :
- suppression forfait social pour la participation et les abondements de l’employeur aux plans d’épargne
salariale (PEE, PEI, PERCO, PERCO-I), pour les entreprises<50 salariés ;
- suppression forfait social pour l’intéressement pour les entreprises < 250 salariés.
ANNEXE 2: Aide au calcul de la participation des salariés
B = Bénéfice fiscal - Impôt au taux de droit commun (ici 26,5%) et au taux réduit (15% : taux non applicable
dans ce cas).
C = Capitaux propres (sont exclus la partie non appelée du capital, le résultat de l’exercice, les subventions
d’investissement, les amortissements dérogatoires, les écarts de réévaluation) + provisions non
déductibles fiscalement sauf la dotation de l’exercice.
En cas d’augmentation de capital, le capital et les primes sont intégrés dans le « C » après application d’un
prorata temporis, allant de la date de libération des fonds à l’inventaire.
S = Salaires bruts
VA = Valeur ajoutée fiscale = résultat courant avant impôt + charges de personnel + impôts et taxes +
dotations aux amortissements, dépréciations et provisions d’exploitation + charges financières
ANNEXE 3: Bilan passif de la société BEGHIN au 31/12/N (en euros)
PASSIF 31/12/N
CAPITAUX PROPRES
Capital appelé (1) 1 800 000
Capital non appelé (1) 200 000
Primes d’émission (2) 600 000
Réserves
- Réserve légale 100 000
- Autres réserves 1000 000
Report à nouveau 450 000
Résultat de l’exercice (bénéfice) 700 000
Subventions d’investissement 10 000
Provisions réglementées (voir État des Provisions) 220 000
Total (I) 5080 000
PROVISIONS
Provisions pour risques (voir État des Provisions) 220 000
Provisions pour charges (voir État des Provisions) 940 000
Total (II) 1160 000
(1) Décomposition du poste capital
Capital appelé 1 000 000
Capital appelé versé le 1er juillet N 800 000
Capital non appelé 200 000
(2) Prime d’émission se rapportant entièrement à l’augmentation de capital du 1er juillet N

ANNEXE 4 : État des provisions au 31/12/N (en euros)
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ANNEXE 5 : Compte de résultat (en euros)
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GEX
Exposer et appliquer les traitements comptables relatifs aux Changements comptables
changements comptables • Comptabiliser les opérations •
Analyser les conséquences de l’option choisie sur les comptes
annuels • Présenter les informations à fournir en annexe

Vous effectuez votre stage au sein du cabinet d’expertise Ce thème a fait l’objet d’une
comptable GEX. question aux DCG 2021,
2019, 2010, 2011 et 2013
MISE EN SITUATION N°1

Votre responsable de stage vous interroge sur les conséquences comptables de certaines situations de ses
clients. Il vous soumet la liste suivante.
Situation n°1 :
Une société comptabilise actuellement ses coûts de développement en charges. Mais le PCG prévoyant que
leur inscription à l’actif est la méthode de référence, la société envisage de modifier la comptabilisation des
frais correspondants.
Situation n°2 :
La société Bel utilise la mesure physique pour calculer le taux d’avancement des contrats à long terme. La
mesure physique ne reflétant plus l’image fidèle, elle souhaite changer pour la seconde méthode de calcul du
taux d’avancement, à savoir le rapport entre les coûts acceptés et engagés et le coût de revient total.
Situation n°3 :
Une immobilisation est actuellement amortie sur une durée de 10 ans. L’organisation du travail au sein de
l’entreprise est modifiée : l’immobilisation va désormais être utilisée par 2 équipes (pendant 7 heures
chacune) au lieu d’une équipe jusqu’à présent. Compte tenu de ces changements intervenus dans
l’utilisation de cette immobilisation, le plan d’amortissement va être revu pour le futur.
Situation n°4 :
La société Y souhaite changer de méthode pour le calcul de la dépréciation des créances clients, en se basant
sur des statistiques intégrant la notion de temps depuis l’échéance des créances.
Situation n°5 :
Une entreprise du secteur informatique réalise de nombreux contrats dits « à long terme ». Elle utilise la
méthode comptable « à l’achèvement ». Elle est cliente du cabinet GEX depuis quelques mois et votre
responsable de stage a expliqué au chef d’entreprise qu’une comptabilisation « à l’avancement » serait
préférable (cf art. 622-7 du PCG). Le changement comptable est donc envisagé.
Situation N°6 :
Le nouveau chef comptable de la société M découvre en prenant son poste que jusqu’alors les matériels sont
comptabilisés en charges lorsque leur coût d’acquisition est inférieur à 1 000 € HT. Il corrige cette erreur en
réintégrant en immobilisations tous les matériels dont le coût d’acquisition est compris entre 500 et
1 000 € HT.
TRAVAIL À FAIRE
1. Quel est le texte comptable traitant des changements comptables ?
Quelles sont les différentes catégories de changements comptables ?
Indiquer le principe comptable concerné.
2. Classez les situations décrites ci-avant parmi les catégories listées précédemment.

N = 2021
Votre responsable de stage vous soumet ensuite le cas de la société GEMIMET, qui décide pour la première
fois en N de constituer une provision pour retraite, conformément à l’article 324-1 du PCG.
Après une étude précise par les services concernés de la société (Direction des Ressources Humaines,
Direction Comptable), les différents engagements ont été ainsi calculés (conformément aux règles
d’évaluation : méthode globale et statistique s’appuyant sur des hypothèses actuarielles) :
• Engagements vis-à-vis des actifs au 31/12/N-1 :
- Indemnités de départ à la retraite (légales et conventionnelles) : 25 000 €
- Pensions de retraites futures : 42 000 €
• Engagements vis-à-vis des retraités au 31/12/N-1 :
- Pensions de retraites complémentaires futures : 18 000 €
Le solde du compte 110 « Report à nouveau (solde créditeur) » à l’ouverture de l’exercice N s’élève à 47 000 €.
TRAVAIL À FAIRE
3. Qualifier la nature du changement comptable.
4. La société GEMIMET souhaite limiter la provision pour retraite aux engagements concernant les
salariés actifs, aux indemnités de départ à la retraite et non aux pensions de retraite. Est-ce
possible ?
5. Évaluer et comptabiliser l’écriture pour l’exercice N concernant le changement de méthode.
6. Indiquer les informations devant figuer en annexe.
7. Comptabiliser l’écriture si l’estimation de la provision totale est de 80 000 € au 31/12N.
Extrait PCG 2019
Art. 324-1
Les passifs relatifs aux engagements de l’entité en matière de pensions, de compléments de retraite,
d’indemnités et d’allocations en raison du départ à la retraite ou avantages similaires des membres de son
personnel et de ses associés et mandataires sociaux peuvent être, en tout ou en partie, constatés sous
forme de provision. La constatation de provisions pour la totalité des engagements à l’égard des membres
du personnel actif et retraité, conduisant à une meilleure information financière, est considérée comme la
méthode de référence.

UE 10 • Comptabilité approfondie GEX
MISE EN SITUATION N°2

La société TEA TIME est une société de production de tasses à thé. Jusqu’à présent, le comptable utilisait la
méthode du PEPS, Premier Entré-Premier Sorti, pour évaluer les sorties et le stock final.
Depuis deux ans, l’activité s’est développée, et le nombre de produits a augmenté. Les produits n’étant plus
systématiquement sortis selon la technique du Premier entré-Premier sorti, il est de plus en plus difficile
d’utiliser cette méthode.
Afin de mieux refléter la réalité financière, le comptable envisage de passer à la méthode du CMUP, coût
moyen unitaire pondéré.
Vous trouverez dans le tableau ci-dessous les informations concernant l’évaluation du stock de produits
finis :
Évaluation du stock en euros Méthode PEPS Méthode CMUP
er
Valeur au 1 janvier N 28 000 30 000
Valeur au 31 décembre N 40 000 42 000
La société est assujettie au taux d’impôt sur les sociétés de 26,5%.
TRAVAIL À FAIRE
1. Qualifier la nature du changement de méthode.
2. Indiquer au comptable si le changement est envisageable. Justifier votre réponse.
3. Évaluer et comptabiliser les écritures nécessaires concernant le stock pour l’exercice N.
4. Présenter les informations devant figurer en annexe.
Suite à un contrôle fiscal, une erreur d’enregistrement a été relevée. Le comptable a laissé en charges des
éléments devant être immobilisés. Il s’agit d’un moule de production réalisée par l’entreprise pour ses
besoins, d’une valeur de 25 000 €. Le comptable estime que le moule sera utilisé pendant cinq ans. Le moule
a été mis en service le 1er juillet N-1.
TRAVAIL À FAIRE
5. Qualifier la nature du changement de méthode.
6. Enregistrer les écritures relatives au changement de méthode et aux amortissements au 31/12/N.
7. Présenter les informations devant figurer en annexe.

Votre avis nous intéresse

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CABANEX
Exposer les spécificités propres aux associations • Citer les Associations: Cadre légal et réglementaire • Principales sources
principales particularités comptables des associations • de financement • Principales opérations comptables
Comptabiliser les principales opérations

2012 et 2021
MISE EN SITUATION
Vous postulez pour un stage au sein du cabinet d’expertise comptable CABANEX. Après un entretien oral
avec son fondateur M. Caban, ce dernier vous soumet à un petit test : il veut vérifier vos connaissances en
matière de comptabilité des associations, car il compte de nombreuses associations parmi ses clients
(associations sportives, caritatives…) et souhaite que vous puissiez être opérationnel(le) pendant votre
stage.
TRAVAIL À FAIRE
1. Parmi les associations listées ci-dessous, dites celles qui sont soumises à l’obligation d’éta-
blissement de comptes annuels.
a) Football Club Remparts/: association employant 2 salariés et dont les ressources annuelles
sont de 25/000/€.
b) Association d’aide aux handicapés/: les dons à cette association donnent droit à la réduction
d’impôt sur le revenu des particuliers, et s’élèvent annuellement à 200/000/€ environ.
c) Association de sauvegarde du patrimoine immobilier du département/: cette association fait
appel à la générosité du public.
d) Association pour la restauration d’une église du quartier/: la Ville lui a versé une subvention
de 20/000/€.
e) Association ayant une activité économique employant 60 salariés et dont le chiffre d’affaires
annuel est de 3,5 millions d’euros.
2. Lorsque des comptes annuels doivent être établis par une association, le plan comptable général
leur est-il applicable/?
Citez 2 règles comptables spécifiques aux associations, et 3 intitulés de comptes (avec leur
numéro) propres aux associations.
Comment doivent se présenter dans le compte de résultat les produits des associations
(équivalent du chiffre d’affaires des entreprises)/?
Comment s’appelle le résultat positif d’une association/?
Comment sont traitées les contributions volontaires dont bénéficient les associations (personnes
effectuant du bénévolat, mise à disposition de biens meubles (exemple/ : ordinateur) ou
immeubles, dons en nature (exemple/: vêtements) redistribués en l’état)/?
3. Donner une définition des fonds dédiés et expliquer le traitement comptable réservé à ces
ressources.
4. Vous disposez en Annexe 1 du Compte d’Emploi des Ressources établi en 2017 par la Croix-
Rouge Française.
Quelles sont les associations qui ont l’obligation de produire ce document/?
Expliquez rapidement son objectif au vu de celui dont vous disposez.
Quelles sont les principales ressources reçues par cette association/? À quoi ont-elles servi/?
5. Le cabinet vous demande d’enregistrer les écritures pour les opérations réalisées par une
association cycliste. Vous trouverez les informations dans l’Annexe 2.


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UE 10 • Comptabilité approfondie
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Éditions Corroy • 4 r ue de Villar s, 42000 Saint-Étienne • 04 77 79 92 46 • infos@editions-corroy.fr

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95
C ABANEX
Annexe 2 : Opérations réalisées par l’association cycliste
15 septembre : Réception d’une subvention de 10 000€ de la mairie affectée au projet d’organisation de

courses cyclistes pour les enfants. Au 31 décembre, 4 000 € ont été utilisés.
20 septembre : Dons en nature (casquettes, bidons, maillots…) d’un magasin de sport destinés à
récompenser les enfants à l’issue des courses cyclistes : 2 000 €.
1er octobre : Subvention de 5 000 € du conseil régional reçue pour financer l’achat d’un véhicule pour trans-
porter les vélos. Le véhicule a été acheté le jour même pour une valeur de 10 000 € TTC. Il est amortissable
sur une durée de 5 ans. L’achat du véhicule a été réglé par chèque le 1er octobre.
15 novembre : Renouvellement des licences et versement par les membres des cotisations pour un
montant global de 500 €.
15 décembre : Subvention de fonctionnement de 1 000 € reçue de la ville. La subvention sera

définitivement accordée si la réception du mois de janvier N+1 se réalise. Il s’agit de la remise des nouveaux
équipements du club par les sponsors. Au 31 décembre, aucun évènement n’est susceptible de remettre en
cause l’organisation de la réception.
31 décembre : le résultat de l’association cycliste est excédentaire de 1 500 €. Le résultat sera affecté au
projet associatif à hauteur de 1 000 € et au report à nouveau pour le solde.

UE 10 • Comptabilité approfondie C ABANEX
Annexe 3 : Extrait du règlement n°2018-06 de l’ANC
Art. 320-1 L’entité utilise le plan de comptes défini à l’article 932-1 du règlement ANC n° 2014-03 relatif au
plan comptable général sous réserve des comptes spécifiques énumérés à l’article 320-2.
Art. 320-2
10 - Fonds propres et réserves
102 - Fonds propres sans droit de reprise
1021 - Première situation nette établie
1022 - Fonds statutaires (à subdiviser en fonction des statuts)
1023 - Dotations non consomptibles
10231 - Dotations non consomptibles initiales
10232 - Dotations non consomptibles complémentaires 1024 - Autres fonds propres sans
droit de reprise
103 - Fonds propres avec droit de reprise
1032 - Fonds statutaires (à subdiviser en fonction des statuts)
1034 - Autres fonds propres avec droit de reprise
105 - Écarts de réévaluation
1051 - Écarts de réévaluation sur des biens sans droit de reprise
1052 - Écarts de réévaluation sur des biens avec droit de reprise
106 - Réserves 1068 - Réserves pour projet de l’entité
108 - Dotations consomptibles
1081 - Dotations consomptibles
1089 - Dotations consomptibles inscrites au compte de résultat
15 - Provisions
152 - Provisions pour charges sur legs ou donations
16 - Emprunts et dettes assimilées
163 - Autres emprunts obligataires
1631 - Titres associatifs et assimilés
19 - Fonds dédiés ou reportés
191 - Fonds reportés liés aux legs ou donations
1911 - Legs ou donations
1912 - Donations temporaires d’usufruit
194 - Fonds dédiés sur subventions d’exploitation
195 - Fonds dédiés sur contributions financières d’autres organismes
196 - Fonds dédiés sur ressources liées à la générosité du public
20 - Immobilisations incorporelles
24 - Biens reçus par legs ou donations destinés à être cédés
27 - Autres immobilisations financières
2742 - Prêts aux partenaires
28 - Amortissements des immobilisations
280 - Amortissements des immobilisations incorporelles
29 - Dépréciations des immobilisations
294 - Dépréciations des biens reçus par legs ou donations destinés à être cédés
41 - Clients, adhérents, usagers et comptes rattachés
45 - Confédération, fédération, union, entités affiliées
455 - Partenaires - comptes courants
46 - Débiteurs et créditeurs divers
461 - Créances reçues par legs ou donations
466 - Dettes des legs ou donations
468 - Divers – charges à payer et produits à recevoir
4681 - Frais des bénévoles
62 - Autres services extérieurs
622 - Rémunérations d’intermédiaires et honoraires
6226 - Honoraires
62264 - Honoraires sur legs ou donations destinés à être cédés
65 - Autres charges de gestion courante
653 - Charges de la générosité du public
6531 - Autres charges sur legs ou donations
657 - Aides financières
6571 - Aides financières octroyées

6572 - Quotes-parts de générosité reversée

67 - Charges exceptionnelles
673 - Apports ou affectations en numéraire
675 - Valeurs comptables des éléments d’actifs cédés
6754 - Immobilisations reçues par legs ou donations
68 - Dotations aux amortissements, provisions et engagements
6816 - Dotations pour dépréciations des immobilisations incorporelles et corporelles
68164 - Dotations pour dépréciation d’actifs reçus par legs ou donations
destinés à être cédés
689 - Reports en fonds dédiés
6891 - Reports en fonds reportés
6894 - Reports en fonds dédiés sur subventions d’exploitation
6895 - Reports en fonds dédiés sur contributions financières d’autres organismes
6896 - Reports en fonds dédiés sur ressources liées à la générosité du public
70 - Ventes de produits fabriqués, prestations de services, marchandises
706 - Ventes de prestations de services
7063 - Parrainages
707 - Ventes de marchandises
7073 - Ventes de dons en nature
73 - Concours publics
75 - Autres produits de gestion courante
753 - Versements des fondateurs ou consommation de la dotation
7531 - Versements des fondateurs
7532 - Quotes-parts de dotation consomptible virée au compte de résultat
754 - Ressources liées à la générosité du public
7541 - Dons manuels
75411 - Dons manuels
75412 - Abandons de frais par les bénévoles
7542 - Mécénats
7543 - Legs, donations et assurances-vie
75431 - Assurances-vie
75433 - Autres produits sur legs ou donations
755 - Contributions financières
7551 - Contributions financières d’autres organismes
7552 - Quotes-parts de générosité reçues
756 - Cotisations
7561 - Cotisations sans contrepartie
7562 - Cotisations avec contrepartie
757 - Gains de change sur créances et dettes d’exploitation
77 - Produits exceptionnels
775 - Produits des cessions d’éléments d’actifs
7754 - Immobilisations reçues en legs ou donations destinées à être cédées
78 - Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions
781 - Reprises sur amortissements des immobilisations dépréciations et provisions (à inscrire dans
les produits d’exploitation)
7816 - Reprises sur dépréciations des immobilisations incorporelles et corporelles
78164 - Reprises sur dépréciations d’actifs reçus par legs ou donations destinés à être cédés
789 - Utilisations de fonds reportés et de fonds dédiés
7891 - Utilisations de fonds reportés
7894 - Utilisations des fonds dédiés sur subventions d’exploitation
7895 - Utilisations des fonds dédiés sur contributions financières d’autres organismes
7896 - Utilisations des fonds dédiés sur ressources liées à la générosité du public
86 - Emplois des contributions volontaires en nature
860 - Secours en nature
861 - Mises à disposition gratuite de biens
862 - Prestations
864 - Personnel bénévole
87 - Contributions volontaires en nature
870 - Dons en nature
871 - Prestations en nature
875 Bénévolat

BUDGET
Missions de la profession de comptable et responsabilités • Comptable public (Exercice de la profession, Nature des
Exposer les spécificités propres aux collectivités locales • responsabilités) • Collectivités locales : Cadre légal et
Comptabiliser les principales opérations réglementaire, Notion de budget et d’équilibre budgétaire,
Principales opérations comptables et Contrôle budgétaire.

MISE EN SITUATION
Vous venez d’être embauché(e) en tant que comptable au sein de la commune de Biot.
Le maire vous demande de réunir les éléments à destination des administrés pour leur expliquer le rôle et les
missions du comptable public et de l’ordonnateur, le cadre légal et les documents budgétaires.
TRAVAIL À FAIRE
1. Effectuer le travail demandé par monsieur le Maire.
2. Rappeler la taille de la commune nécessaire au vote du budget par nature et procéder à l’analyse
de l’Annexe 1.
3. À l’aide des Annexes 3 et 4, évaluer et comptabiliser les opérations réalisées par la commune (se
trouvant en Annexe 2).

Annexe 1 : Extrait du budget primitif de la ville de BIOT pour l’année 2017
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Annexe 2 : Opérations réalisées par la commune pour le mois de mars N
2 mars : Émission du mandat de paiement pour l’achat de deux tablettes pour une valeur totale de 800 €
TTC.
5 mars : Règlement par chèque de l’achat des deux tablettes pour 800 €.
8 mars : Émission d’un titre de recettes pour la location de la salle des fêtes : 400 € HT (TVA : 20% avec
option pour les débits).
10 mars : Encaissement du chèque de 480 € en paiement de la location de la salle.
15 mars : Encaissement de l’emprunt de 50 000 € sous déduction de la commission de 200 €.
20 mars : Émission du titre de recettes relatif à l’opération du 15 mars.
25 mars : Remboursement de l’annuité d’un emprunt de 10 000 € dont 2 000 € d’intérêts.
28 mars : Émission du mandat de paiement relatif à l’opération du 25 mars.
30 mars : Émission du titre de recettes pour la cession de matériel de bureau pour 600 €. Le matériel a été
acheté au prix de 1 000 € et a été amorti à hauteur de 600 € jusqu’à la date de cession. Encaissement le
même jour du prix de la vente.

UE 10 • Comptabilité approfondie BUDGET
Annexe 3 : Extrait Instruction M14 - Tome 1 – Plan des comptes spécifiques
19 – NEUTRALISATIONS ET RÉGULARISATIONS D’OPÉRATIONS

192 – Plus ou moins-values sur cessions d’immobilisations
193 – Autres neutralisations et régularisations d’opérations
194 – Provisions pour risques et charges sur emprunts – Stock à la date de première application
198 – Neutralisations des amortissements des subventions d’équipement versées
41 – REDEVABLES ET COMPTES RATTACHÉS

414 – Locataires-acquéreurs et locataires
47 – COMPTES TRANSITOIRES OU D’ATTENTE

471 – Recettes à classer ou à régulariser
4711 – Versements des régisseurs
4712 – Virements réimputés
4713 – Recettes perçues avant émission des titres
47131 – Versements sur contributions directes
47132 – Versements sur dotation globale de fonctionnement
47133 – Fonds d’emprunt
47134 – Subventions
47138 – Autres
4714 – Recettes à réimputer
4715 – Recettes à ventiler – Cartes multiservices
4716 – Versements des mandataires
4717 – Recettes relevé banque de France
4718 – Autres recettes à régulariser
472 – Dépenses à classer ou à régulariser
4721 – Dépenses réglées sans mandatement préalable
47211 – Remboursements d’annuités d’emprunts
47218 – Autres dépenses
4722 – Commissions bancaires en instance de mandatement
4725 – Secours d’urgence
4727 – Avances pour achat de valeurs mobilières
4728 – Autres dépenses à régulariser
51 – TRÉSOR, ÉTABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILÉS

515 – Compte au Trésor
67 – CHARGES EXCEPTIONNELLES
676 – Différences sur réalisations (positives) transférées en investissement
Annexe 4 :
Extrait Instruction M14 - Tome 1 – Détail sur les comptes « 192, 4713 et 472 »
Le compte 192 retrace, les différences sur cessions d’immobilisations afin que le prix de cession soit
affecté au financement de la section d’investissement conformément aux dispositions de l’article L 2331-8
1° du CGCT. Ce compte est :
- crédité du montant des plus-values de cessions par le débit du compte 676 « Différences sur réalisations
(positives) transférées en investissement » (opération d’ordre budgétaire) ;
- débité du montant des moins-values de cessions par le crédit du compte 776 « Différences sur réalisa-
tions (négatives) reprises au compte de résultat » (opération d’ordre budgétaire).
Le compte 4713 « Recettes perçues avant émission des titres » est crédité par le débit du compte au Trésor.
Le compte 4713 est subdivisé obligatoirement par catégories de recettes perçues habituellement avant
émission de titres. Le relevé est transmis périodiquement à l’ordonnateur pour établissement des titres de
recette de régularisation qui permettent au comptable d’apurer les subdivisions du compte 4713.

Compte 472 – Dépenses à classer ou à régulariser. Les sommes enregistrées sur les subdivisions de ce
compte sont à régulariser dans le mois de la constatation de leur paiement.
Le compte 4721 « Dépenses réglées sans mandatement préalable » est :
- débité lors des paiements par le crédit du compte au Trésor ;
- crédité par le débit du compte budgétaire intéressé lors de l’émission du mandat de paiement.
Le compte 4721 « Dépenses réglées sans mandatement préalable » enregistre des dépenses répétitives,
réglées sans mandatement préalable, telles que celles afférentes aux annuités d’emprunts, aux taxes et
redevances des télécommunications, aux redevances de machines à affranchir et aux redevances d’élec-
tricité. Ces opérations font l’objet d’une fiche d’écriture figurant en annexe n°8 du présent tome.

BATINDUS
Durée : 3 heures – Sans calculatrice
Compétences évaluées :
Dossier 1 : Exposer et appliquer les traitements comptables relatifs au rattachement des contrats à
long terme et aux changements comptables ; Évaluer et comptabiliser les opérations ; Analyser les
conséquences de l’option sur la présentation des comptes annuels ; Identifier les principes comptables
applicables aux comptes sociaux.
Dossier 2 : Exposer les conditions d’activation ; Identifier et caractériser les différentes catégories
d’actifs ; Exposer et appliquer les règles d’inscription à l’actif, d’évaluation et d’enregistrement des
immobilisations corporelles et des titres ; Évaluer et comptabiliser les opérations à l’entrée et
postérieurement à l’entrée ; Analyser les conséquences de l’option choisie sur la présentation des
comptes annuels ; Présenter les informations à fournir en annexe.
Dossier 3 : Exposer et appliquer les règles relatives aux variations des capitaux propres ; Évaluer et
comptabiliser les opérations ; Affectation du résultat ; Identifier les modalités d’exercice de la
profession, ses missions ; Expliquer les rôles des organisations professionnelles ; Appliquer les règles
déontologiques dans une situation donnée.
Le sujet se présente sous la forme de 3 dossiers indépendants
Présentation du sujet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 104

DOSSIER 1 : Contrat à long terme (5 points : 45 mn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 104
DOSSIER 2 : Investissements (9,5 points : 85 mn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 105
DOSSIER 3 : Répartition du résultat de l’exercice (5,5 points : 50 mn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 106
Base documentaire
DOSSIER 1 :
Document 1 : Informations sur le chantier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 106
Document 2 : Méthodes de comptabilisation des contrats à long terme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 107
DOSSIER 2 :
Document 3 : Facture d’achat du véhicule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 107
Document 4 : Méthodes comptables pour les actifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 108
Document 5 : Informations sur les placements financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 108
Document 6 : Extrait du BOFIP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 109
DOSSIER 3 :
Document 7 : Extrait du bilan au 31/12/N avant répartition du résultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 109
Document 8 : Extrait des statuts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 110
Document 9 : Extrait du procès verbal de l’assemblée générale ordinaire du 10/06/N+1 . . . . . . . . . . . .page 110
Document 10 : Extrait du code de déontologie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 110

La société BatIndus est une société spécialisée dans la construction de bâtiments industriels. Elle est
installée à Béthune, dans la région des Hauts de France.
La société s’occupe en moyenne de 10 chantiers par an. Les chantiers durent entre 2 et 4 ans, en fonction de
la complexité du projet.
La société a été créée il y a 50 ans. Son savoir-faire est reconnu dans la région des Hauts de France.
Son atout principal est de réaliser des projets clé en main.
En effet, elle vous accompagne tout au long de votre projet (recherche d’une zone pour implanter le
bâtiment, réalisation du projet de construction, réalisation des démarches administratives comme la
demande du permis de construire, choix des matériaux, respect de la règlementation, ordonnancement des
travaux…).
Pour cela, elle dispose de plusieurs équipes de travail spécialisées (maître d’ouvrage, architecte, ouvriers
spécialisés dans les différents corps de métier).
Dans le cadre de votre formation, vous devez effectuer un stage de 8 semaines. Vous avez postulé pour
réaliser cette période au sein du service comptable de cette société, et vous avez été retenu(e).
Afin de vous mieux connaître cette société, le directeur comptable, Aurélien BRONC, vous a transmis la
fiche ci-dessous :
Nom BatIndus
Adresse Avenue George Washington
Numéro de Siret 76446529034382
Date de création de l’entreprise 1er mars N-10
Statut juridique Société anonyme
Capital social Capital de 500 000 €, composé de 25 000 actions de 20 €
Nombre de salariés 50
Nombre d’actionnaires 20
Régime d’imposition des bénéfices Impôt sur les bénéfices au taux de 26,5%
Régime fiscal en matière de TVA Taux de 20%
Numéro de TVA intracommunautaire FR62591329876
Date de clôture de l’exercice comptable 31 décembre de chaque année
Chiffre d’affaires N-1 11 500 000 €
DOSSIER 1 : CONTRAT À LONG TERME

Base documentaire : Documents 1 et 2
Le directeur comptable souhaite que vous vous occupiez de la comptabilisation d’un chantier en cours.
À ce sujet, vous avez reçu le 5 décembre un mail de sa part :
De : a.bronc@.fr
Date : 5/12/N
Objet : Comptabilisation des chantiers
Bonjour,
Certains chantiers sont moins complexes que d’autres, et nécessiteraient, je pense, un suivi comptable plus
simple. Serait-il possible d’appliquer la méthode à l’achèvement pour ces contrats?
Afin de simplifier l’évaluation nécessaire pour comptabiliser les contrats à long terme, serait-il possible d’utiliser la
mesure physique au lieu de la méthode définie dans le Document 2, pour déterminer le taux d’avancement?
Comment serait qualifiée cette opération?
Cordialement,
Aurélien Bronc
Afin de mener à bien votre mission, vous disposez des Documents 1 et 2.

UE 10 • Comptabilité approfondie BatIndus
MISSION
1. Justifier la comptabilisation de ces chantiers, comme des contrats à long terme.
2. Citer les conditions à respecter pour pouvoir utiliser la méthode à l’avancement.
3. Évaluer et comptabiliser les opérations nécessaires pour le contrat n°2020-08, pour l’exercice N.
4. Justifier à l’aide des principes comptables les écritures pour l’exercice N.
5. Indiquer les conséquences sur le résultat pour les exercices N-1 et N, et formuler vos remarques.
6. Rédiger une courte note pour répondre aux questions posées par le directeur comptable.
Justifier vos réponses.
DOSSIER 2 : INVESTISSEMENTS
Base documentaire : Documents 3 à 6
A. Immobilisations corporelles
La société a investi dans un nouveau véhicule utilitaire nécessaire pour se déplacer sur les chantiers.
Après avoir consulté la documentation technique fiscale, le directeur comptable a déterminé la dotation
fiscale de ce véhicule. Après calcul, la dotation fiscale pour le véhicule pour l’exercice N est de 666,67 €.
Le directeur comptable vous confie le traitement comptable de ce dossier. Pour cela, vous disposez des
Documents 3 et 4.
MISSION N°1
1. Justifier la comptabilisation de cet investissement à l’actif.
2. Préciser l’intérêt pour l’entreprise de créer un composant pneus.
3. Citer les conditions à respecter pour pouvoir utiliser la valeur résiduelle dans la détermination de
la base amortissable.
4. Évaluer et comptabiliser les écritures pour l’exercice N. Justifier la valeur de la dotation fiscale.
B. Placements financiers
Pour utiliser les excédents de trésorerie, le directeur comptable procède régulièrement à des placements
financiers.
Il vous confie ce dossier. Afin de mener à bien votre mission, vous disposez des Documents 4, 5 et 6.
MISSION N°2
5. Qualifier la nature comptable des acquisitions. Justifier votre réponse.
6. Citer les méthodes comptables pour la comptabilisation des frais d’acquisition des titres. Indiquer
la nature des coûts concernés. Justifier le choix opéré par le directeur comptable.
7. Évaluer et comptabiliser les écritures pour l’exercice N.
8. Citer les informations à mettre en annexe.
9. Analyser les conséquences de l’option choisie par le directeur comptable pour les titres de
participation sur la présentation des comptes annuels de l’exercice N, et comparer avec l’autre
méthode.

DOSSIER 3 : RÉPARTITION DU RÉSULTAT

Base documentaire : Documents 7 à 10
Le directeur comptable vous demande de préparer la répartition du résultat de l’exercice N.

Pour mener à bien votre mission, il met à votre disposition les Documents 7, 8 et 9.
MISSION N°1
1. Expliquer la présence d’un compte à report à nouveau positif dans le bilan avant répartition.
2. Vérifier que les obligations légales sont respectées afin de pouvoir distribuer des dividendes.
3. Évaluer et comptabiliser la répartition du résultat de l’exercice N.
4. Présenter l’extrait du bilan passif après répartition au 31 décembre N.
Les actionnaires ont décidé, lors de l’assemblée générale du 10 juin, de distribuer un acompte sur dividendes
aux actionnaires courant septembre N+1.
Le directeur comptable a entendu dire que le commissaire aux comptes de la société devait intervenir pour
ce type d’opérations. Son cousin est expert-comptable et commissaire aux comptes. Il se demande s’il serait
possible de lui demander de devenir commissaire aux comptes de la société.
Le directeur comptable vous demande de l’assister dans cette mission. Il vous communique le
Document 10.
MISSION N°2
5. Expliquer au directeur comptable les règles concernant le choix du commissaire aux comptes au
regard de la déontologie.
6. Préciser la différence principale entre la mission du commissaire aux comptes et celle de l’expert-
comptable.
7. Expliciter la mission du commissaire aux comptes concernant la distribution d’un acompte sur
dividendes.
8. Citer l’organe chargé de contrôler le commissaire aux comptes dans l’exercice de ses fonctions et
expliquer ses missions.
Document 1 : Informations sur le chantier n°2020-08
Le chantier a commencé le 1er mars N-1. À cette date, la fin du projet était prévue pour le 1er juillet N.
Chantier n°2020-08 Année N-1 Année N
Prix de vente ferme 800 000 € 800 000 €
Charges cumulées engagées et acceptées par le client 140 000 € 410 000 €
Charges prévisionnelles totales 700 000 € 820 000 €
L’augmentation du coût total fait suite à de multiples intempéries et à un accident du travail, qui ont
retardé l’avancement normal du chantier. La fin du chantier a été repoussée à décembre N. Malgré
l’augmentation du coût global sur ce chantier, les dirigeants n’ont pas souhaité pour l’instant renégocier le
prix de vente auprès du client. Au 1er juillet N, le directeur a facturé au client, en accord avec lui,
300 000 € HT. La facture a été correctement enregistrée.

Document 2 : Méthodes de comptabilisation des contrats à long terme
Le directeur comptable a choisi la méthode à l’avancement pour comptabiliser les contrats à long terme.
Il utilise le ratio : (coûts des travaux ou services exécutés à la clôture) / coût total prévisionnel, pour
calculer le taux d’avancement.
Le directeur comptable ne contrepasse les écritures au 1er janvier de l’année.
La société a opté pour l’exigibilité de la TVA à la livraison.
Document 3 : Facture d’achat du véhicule
Peugeot
329 Avenue du Président Kennedy
62400 Béthune
SA BatIndus
$YHQXH*HRUJHV:DVKLQJWRQ
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Facture n°12334 du 1er décembre N
Peugot Expert long, Blue HDI, 2 litres 35 950
Options
Peinture 540
Pack sécurité 1 100
Pack chantier 150
Airbags latéraux 100
Plancher anti-dérapant 700
Alarme 450
Remise commerciale 3 390
Net commercial 35 600

Carte grise 300
Frais de mise en service (carburant) 200
Total HT 36 100
Escompte de règlement 600
Net financier 35 500

TVA sur le véhicule 7 000
Net à payer 42 500
Paiement comptant par virement bancaire
Toutes les options ont été montées en usine.

Ce véhicule servira les salariés à se rendre sur les chantiers. Il est prévu de l’utiliser pendant 4 ans. Au
terme de ce délai, la société revend le véhicule et en achète un nouveau. Au bout de 4 ans, la côte argus de ce
type de véhicule est estimée au 1er décembre à 8 000 €.
Les pneus sont à changer tous les deux ans. Le lot de 4 pneus est évalué à 3 000 € HT.

Document 4 : Méthodes comptables pour les actifs
Le directeur comptable, soucieux d’optimiser le suivi des coûts et des dépenses de remplacements, utilise
la méthode des composants dès que cela est possible.
Le directeur comptable n’a pas opté pour la méthode de référence pour l’enregistrement des frais
d’acquisition des immobilisations incorporelles et corporelles.
Pour les titres de participation, il a choisi d’utiliser la méthode d’enregistrement des frais d’acquisition des
titres de participation lui permettant d’éviter les retraitements fiscaux. Pour les valeurs mobilières de
placement, il préfère laisser les frais d’acquisition en charges.
Il utilise la méthode du PEPS pour évaluer les sorties liées aux cessions d’actifs financiers.
Document 5 : Informations sur les placements financiers
Le directeur comptable a procédé aux acquisitions suivantes :

- Le 1er décembre : 1 200 actions de la société OutilIndus spécialisée dans l’outillage industriel, lors d’une
augmentation de capital. Le capital total de cette société est de 10 000 actions de valeur nominale 30 €.
Afin d’acquérir ces actions, la société a dû acheter les droits de souscription, soit 2 400 droits de sous-
cription au prix de 2 €. Le prix d’émission de l’action est de 35 €. La partie libérée le 1er décembre est de
50%. Les frais bancaires liés à cet achat sont de 600 € HT. Cet investissement a été réalisé car les diri-
geants de la société BatIndus souhaitait exercer une certaine influence dans la gestion de cette société ;
- Le 12 décembre : 500 obligations Finder cotées au prix de 42 € l’obligation. La valeur nominale est de
40 €. Le coupon couru unitaire d’achat est de 0,9 €. Il s’agit d’un placement de trésorerie, dont l’objectif
est de retirer des gains à brève échéance. Les intérêts sont à échéance chaque 1er juillet. Le taux d’intérêt
est de 5%. Les frais bancaires sont de 100 € HT.
Il a également vendu le 20 décembre :
- 200 obligations Troof classées en Valeurs mobilières de placement au prix global de 6 000 €. Le directeur
comptable avait acheté 150 obligations le 1er mars au prix unitaire de 20 € et 100 obligations au prix uni-
taire de 25 € le 10 mai ;
- 60 actions classées enregistrées dans le compte « 273 » au prix unitaire de 15 €. Ces actions avaient été
achetées au prix unitaire de 18 €.
Les investissements et les cessions ont été réglés le même jour par virement bancaire.
Au 31 décembre, les valeurs d’inventaire sont les suivantes :
Cours moyen Cours au 31 Valeur probable

Valeur au 31 décembre
de décembre décembre de négociation
Obligations Finder 41 € 43 € 42 €
Obligations Troof 31 € 35 € 33 €
Aucun indice de perte de valeur n’a été constaté sur les actions OutilIndus.
Aucune dépréciation n’avait été constatée à la clôture de l’exercice N-1.

Document 6 : Extrait du BOFIP – BOI – IS – Base – 30-10
L'article 209 VII du code général des impôts (CGI) prévoit, pour les sociétés soumises à l'impôt sur les
sociétés, l'obligation d'incorporer au prix de revient des titres de participation les frais liés à leur
acquisition. La fraction du prix de revient des titres de participation correspondant peut toutefois être
amortie sur cinq ans à compter de la date d'acquisition des titres.
La fraction du prix de revient des titres de participation correspondant aux frais d'acquisition
obligatoirement incorporés peut être amortie sur cinq ans à compter de la date d'acquisition des titres.
Il s'agit d'un amortissement linéaire calculé sur une période de cinq années décomptée à partir de la date
d'acquisition des titres de participation.
Lorsque cette acquisition est réalisée en cours d'exercice, la première annuité est réduite prorata temporis
pour tenir compte de la période écoulée entre l'ouverture de l'exercice et la date d'acquisition des titres,
étant précisé que pour le décompte de cette période, le temps couru s'apprécie en nombre de jours et que
par mesure de simplification, il est considéré qu'un exercice de douze mois compte 360 jours. La dotation
est alors répartie sur l'exercice d'acquisition et les cinq exercices suivants, la dernière annuité étant
également réduite prorata temporis.
L'amortissement des frais d'acquisition de titres doit respecter, sur le plan fiscal, les mêmes règles que les
amortissements habituels. Il doit ainsi être comptabilisé dans les écritures de l'entreprise (article 39-1-2°
du CGI) à un compte d'amortissement dérogatoire, aucune dotation technique n'étant autorisée sur le
plan comptable en raison, soit de la comptabilisation des frais en charges, soit du caractère non
amortissable des titres de participation lorsque ces frais ont été activés.
Toutefois, pour les entreprises qui ont exercé ou viendraient à exercer l'option pour la déduction
immédiate des frais d'acquisition de titres au plan comptable, il est admis que la dotation d'amortissement
des frais d'acquisition de titres de participation ne soit pas comptabilisée dans un compte
d'amortissement dérogatoire mais fasse l'objet d'une déduction extra-comptable, afin d'éviter une double
déduction de ces frais pour la détermination du résultat comptable, et sous réserve que cette déduction
soit prise en compte pour la détermination de la plus-value de cession des titres en cas de cession
ultérieure.
Dans ce cas, la dotation d'amortissement est directement portée par l'entreprise sur le tableau 2058 A de
détermination du résultat fiscal dans la case XG « déductions diverses ».
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6722-PGP.html/identifiant%3DBOI-IS-BASE-30-10-20120912
Document 7 : Extrait du bilan au 31/12/N avant répartition du résultat
Amortissements /
ACTIF Brut Net
Dépréciations
Immobilisations incorporelles
Frais d’augmentation de capital 5 000 1 500 3 500
PASSIF Avant répartition Après répartition

Capital 500 000
Prime d’émission 25 000
Réserve légale 35 000
Autres réserves 40 000
Report à nouveau 500
Résultat exercice 350 000

Document 8 : Extrait des statuts
Article n°1
Le capital est composé de 25 000 actions de 20 €, dont 20 000 actions créées à la constitution et 5 000
actions créées le 1er juillet N-1, et libérées de moitié le 1er juillet N-1 et du solde le 1er juillet N.
Article n°10 :
Le taux d’intérêt statutaire servant au calcul du premier dividende est fixé à 10%.
Document 9 : Extrait du procès-verbal de l’assemblée générale ordinaire du 10

juin N+1
Résolution n°5 concernant la répartition du résultat de N :

Il a été décidé de porter en réserve ordinaire 85 000 €.
Le dividende unitaire total versé aux titulaires d’actions anciennes est de 10 €.
Document 10 : Extrait du code de déontologie
Article 25 - Incompatibilités résultant de liens personnels

I.- Pour l'application du présent code, constitue un lien personnel, le lien entre : 1° Ascendant et
descendant au premier degré ; 2° Les collatéraux au premier degré ; 3° Les conjoints, les personnes liées
par un pacte civil de solidarité, ou les concubins au sens de l'article 515-8 du code civil.
II.- Est incompatible avec l'exercice de la mission de commissaire aux comptes tout lien personnel entre,
d'une part, une personne occupant une fonction sensible au sein de la personne ou entité dont les comptes
sont certifiés et, d'autre part : 1° Le commissaire aux comptes ; 2° L'un des membres de la direction de la
société de commissaires aux comptes.
III.- Les liens définis au I sont incompatibles avec l'exercice de la mission de commissaire aux comptes
lorsqu'ils sont établis entre, d'une part, une personne occupant une fonction sensible au sein de la
personne ou de l'entité dont les comptes sont certifiés par le commissaire aux comptes et, d'autre part, un
associé ou un salarié du commissaire aux comptes, toute autre personne qui participe à la mission de
certification, ou un membre du réseau auquel appartient le commissaire aux comptes, si l'existence de ces
liens amènerait un tiers objectif, raisonnable et informé à conclure que, malgré les mesures de sauvegarde
appliquées, l'indépendance du commissaire aux comptes est compromise.

EMBAL’PAPER
Durée : 3 heures – Sans calculatrice
Compétences évaluées :
Dossier 1 : Appliquer les règles relatives aux variations des capitaux propres ; Évaluer et
comptabiliser les variations des capitaux propres ; Analyser les conséquences d’un choix de
comptabilisation sur la présentation des comptes annuels.
Dossier 2 : Exposer et appliquer les règles d’inscription à l’actif, d’évaluation et d’enregistrement des
stocks ; Évaluer et comptabiliser les opérations à l’entrée et postérieurement à l’entrée ; Présenter les
informations à fournir en annexe ; Cas spécifique des quotas de gaz à effet de serre.
Dossier 3 : Exposer et appliquer les traitements comptables relatifs au rattachement des charges et
des produits ; Évaluer et comptabiliser les opérations.
Dossier 4 : Exposer les spécificités propres aux associations (Cadre légal et réglementaire ;
Principales sources de financement et obligations d’informations liées) ; Èvaluer et comptabiliser les
principales opérations ; documents de synthèse.
Le sujet se présente sous la forme de 4 dossiers indépendants
Présentation du sujet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 112

DOSSIER 1 : Constitution (5 points : 45 mn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 112
DOSSIER 2 : Quotas de gaz à effet de serre (5 points : 45 mn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 113
DOSSIER 3 : Rattachement des charges et des produits (5 points : 45 mn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 113
DOSSIER 4 : Association (5 points : 45 mn) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 114
Base documentaire
DOSSIER 1 :
Document 1 : Extrait des statuts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 115
Document 2 : Frais de constitution . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 115
Document 3 : Extrait du bilan au 31/12/N-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 115
DOSSIER 2 :
Document 4 : Quotas et émissions de gaz à effet de serre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 115
Document 5 : Documentation juridique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 116
DOSSIER 3 :
Document 6 : Changements comptables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 116
Document 7 : Informations concernant les aides . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 116
DOSSIER 4 :
Document 8 : Opérations réalisées par l’association . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 116
Document 9 : Extrait n°1 – Règlement ANC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 117
Document 10 : Extrait n°2 – Règlement ANC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .page 117

La société EMBAL’PAPER est une société anonyme, dont l’activité est la production d’emballages en carton.
Elle est installée dans la zone industrielle de Carros, dans les Alpes Maritimes.
Elle a été créée le 1er juillet N-2, par deux frères, Robert et Pierre KRAFTE. Les emballages sont produits à
partir de pâtes à papier provenant de forêts certifiés pour la protection de l’environnement.
De par son activité, la société est soumise au règlement des quotas de gaz à effet de serre. La société a par
conséquent mis en place une politique de protection de l’environnement, en limitant l’émission de subs-
tances dangereuses, comme les colles et les encres, et de composés volatils.
Grâce à l’obtention d’une norme ISO relative au management de l’environnement, l’activité se développe en
France et dans toute l’Europe.
Vous venez d’être embauché(e) par cette société, afin d’assister le directeur comptable dans la tenue de la
comptabilité.
Afin de vous mieux connaître cette société, le directeur comptable vous a transmis la fiche ci-dessous :
Nom EMBAL’PAPER
Adresse ZI n°10 - Carros
Numéro de Siret 76523498712048
Date de création de l’entreprise 1er juillet N-2
Statut juridique Société Anonyme
Capital social Capital de 300 000 €, composé de 6 000 actions de 50 €
Nombre de salariés 30
Nombre d’actionnaires 10
Régime d’imposition des bénéfices Impôt sur les bénéfices au taux de 26,5%
Régime fiscal en matière de TVA Taux de 20%
Numéro de TVA intracommunautaire FR38920322854
Date de clôture de l’exercice comptable 31 décembre de chaque année
Chiffre d’affaires N-1 3 000 000 €
DOSSIER 1 : CONSTITUTION
Base documentaires : Documents 1, 2 et 3
Face au développement de leur activité, les dirigeants souhaitent investir dans de nouvelles machines.
Afin de financer ces investissements, ils demandent aux actionnaires de libérer le 3e quart.
Le directeur comptable vous transmet ci-dessous le mail envoyé aux actionnaires :
De : r.krafte@.fr
Date : 2/11/N
Objet : Appel du 3e quart
Bonjour,
Suite au développement de la société, nous avons besoin de fonds afin de financer de nouveaux investissements.
Cela nous permettra de nous développer en Europe.
Pour cela, nous vous demandons de libérer le 3e quart en date du 15/11/N sur notre compte bancaire.
Nous vous remercions.
Cordialement,
Robert et Pierre Krafte
Les actionnaires se libèrent à la date prévue, sauf un actionnaire possédant 50 actions. Ce dernier paiera avec
un mois de retard. Le directeur comptable lui a facturé 30 € d’intérêts de retard.
Le directeur comptable vous demande de l’assister dans ce dossier.
Afin de mener à bien vos missions, vous disposez des Documents 1, 2 et 3.

UE 10 • Comptabilité approfondie EMBAL’PAPER
MISSION
1. Indiquer et justifier le montant versé par anticipation par l’actionnaire possédant 300 actions.
2. Citer les méthodes d’enregistrement des frais de constitution et indiquer les conséquences sur les
comptes sociaux. Justifier le choix opéré par le directeur comptable en N-2.
3. Évaluer et comptabiliser les opérations nécessaires pour l’exercice N.
DOSSIER 2 : QUOTAS DE GAZ À EFFET DE SERRE

Base documentaire : Documents 4 et 5
De par son activité, et les émissions qu’elle rejette, l’entreprise est concernée par le règlement de l’ANC
n°2012-03 du 4 octobre 2012 concernant les quotas d’émission de gaz à effet de serre.
La société vend occasionnellement des quotas sur le marché.
Elle établit une comptabilité matière par trimestre.
MISSION
1. Justifier la comptabilisation des quotas de gaz à effet de serre à l’actif, dans un compte de stocks.
2. Indiquer et justifier le modèle comptable à utiliser.
3. Évaluer et comptabiliser les écritures pour les deux premiers trimestres de l’exercice N.
4. Tenir la comptabilité matière pour les deux premiers trimestres de l’exercice N. Que remarquez-
vous à la fin du deuxième trimestre ?
DOSSIER 3 : RATTACHEMENT DES CHARGES ET DES PRODUITS

Base documentaire : documents 6 et 7
A. Changements comptables
Afin d’améliorer l’information financière, le directeur comptable doit mettre en œuvre des changements
comptables.
Il a étudié le règlement n°18-01 de l’ANC du 20 avril 2018 concernant ce sujet. Mais il se pose encore
beaucoup de questions quant à la mise en pratique de ce règlement.
Il vous demande de l’assister dans ce travail.
Pour mener à bien votre mission, vous disposez du Document 6.
MISSION N°1
1. Expliciter les changements comptables autorisés par le règlement de l’ANC.
2. Qualifier la nature des changements comptables figurant dans le Document 6, et justifier votre
réponse.
4. Citer les informations devant figurer en annexe.

B. Aides
Afin de financer une partie de ses investissements, les dirigeants ont demandé à l’État une aide. Ils ont reçu
la notification d’attribution le 25 novembre, et le versement le 1er décembre. Cette aide a permis aux
dirigeants de financer l’achat d’une machine industrielle.
Face au développement de leur activité, les dirigeants ont embauché des ouvriers. Il s’agit d’anciens
chômeurs. À ce titre, ils ont reçu une aide forfaitaire de l’État de 1 500 €. Son attribution a été notifiée le 5
décembre. L’aide a été versée le 10 décembre.
Le directeur n’a pas encore procédé au traitement comptable de ces opérations et vous demande de l’assister
pour la comptabilisation de ces aides.
Afin de mener à bien votre mission, vous disposez d’informations complémentaires dans le Document 7.
MISSION N°2
5. Qualifier la nature de l’aide reçue par l’entreprise le 25 novembre et justifier votre réponse.
DOSSIER 4 : ASSOCIATION
Base documentaire : Documents 8, 9 et 10
Les dirigeants, passionnés de pétanque, s’occupent de l’association bouliste de Carros depuis cette année.
Suite au départ à la retraite du trésorier de l’association, le directeur comptable a repris la tenue de la
comptabilité. Ce dernier se pose d’ailleurs un certain nombre de questions relatives à la gestion comptable
de ce type d’entité, à savoir les obligations comptables, les principales sources de financement.
L’association bouliste de Carros organise des tournois de pétanque et loue ses terrains de pétanque à des
particuliers ou à des entreprises souhaitant organiser des tournois.
L’association reçoit des subventions annuelles à hauteur de 50 000 €. Les statuts prévoient la tenue d’une
comptabilité afin de faciliter la gestion de celle-ci.
Le directeur comptable vous demande de l’aider dans la gestion comptable de cette association. Pour cela,
vous disposez des Documents 8, 9 et 10.
MISSION
1. Indiquer le cadre légal et les obligations comptables applicables aux associations. Cette
association est-elle concernée par ce cadre et ces obligations comptables ?
2. Citer et expliquer les principales ressources d’une association.
3. Qualifier la nature de l’opération du 20 décembre et expliquer l’intérêt du traitement comptable.
4. Évaluer et comptabiliser les écritures du mois de décembre.
5. Justifier l’enregistrement comptable de l’opération du 22 décembre.

Document 1 : Extrait des statuts
Article 6
Le capital de 300 000 euros est composé d’apports en nature pour 100 000 euros et d’apports en
numéraire pour 200 000 euros.
Les apports en numéraire sont libérés de moitié.
Un actionnaire possédant 300 actions se libère de la totalité à la constitution.
Le solde des apports en numéraire sera appelé dans les cinq ans, à la demande des dirigeants.
Article 7
Le capital est divisé en 6 000 actions de 50 €, valeur nominale.
Document 2 : Frais de constitution
Les frais de constitution se composent des honoraires du notaire de 2 000 € HT, des frais de publicité au
journal d’annonces légales de 200 € HT et des droits d’enregistrement de 1 000 €.
La société a choisi d’utiliser la méthode de référence pour enregistrer les frais.
Document 3 : Extrait du bilan au 31/12/N-1
ACTIF Montant PASSIF Montant

Capital souscrit non appelé 100 000 Capitaux propres
Capital dont (versé : 200 000€) 300 000
Report à nouveau (solde créditeur) 5 000
Dettes diverses
Autres 7 500
Document 4 : Quotas et émissions de gaz à effet de serre
Le tableau ci-dessous résume les émissions de gaz à effet de serre et les opérations au cours des deux
premiers trimestres.
Achats Ventes
Cours fin de
Date Emissions Quantité Prix unitaire Quantité Prix unitaire
période
10 janvier (a) 300
10 février 800 30
15 mars(b) 700 25
31 mars 600 26
10 avril 300 28
10 mai 500 25
30 juin 500 24
(a) Quotas attribués gratuitement
(b) Vente occasionnelle
La société utilise la méthode du PEPS (Premier Entré – Premier Sorti) pour évaluer le stock final à la fin de
chaque période.

Document 5 : Documentation juridique
Article L229-7 du code de l’environnement : « Un quota d'émission de gaz à effet de serre au sens de la
présente section est une unité de compte représentative de l'émission de l'équivalent d'une tonne de
dioxyde de carbone. »
Article. 211-1 du PCG : « Un actif est un élément identifiable du patrimoine ayant une valeur économique
positive pour l’entité, c'est-à-dire un élément générant une ressource que l’entité contrôle du fait
d’évènements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs. »
Article 211-7 du PCG : « Un stock est un actif détenu pour être vendu dans le cours normal de l’activité, ou
en cours de production pour une telle vente, ou destiné à être consommé dans le processus de production
ou de prestation de services, sous forme de matières premières ou de fournitures. »
Document 6 : Changements comptables
Du fait de l’accroissement de l’activité, une machine industrielle de production d’emballages en carton est
utilisée 16H/24H, au lieu de 8H par jour, depuis le 1er janvier N. La machine a été achetée le 1er janvier N-1. Sa
valeur d’entrée est de 70 000 €. Au 1er janvier N-1, la durée de consommation des avantages économiques a
été fixée à 5 ans.
De plus, les stocks de matières premières étaient évalués selon la méthode du PEPS. Cependant,
l’évolution de l’activité oblige à augmenter les stocks, ce qui rend difficile l’utilisation de cette méthode. Le
directeur comptable souhaite donc utiliser, à compter de l’exercice N, la méthode du CMUP.
Au 31/12/N-1, le stock de matières premières était de 35 000 €. Selon la méthode du CMUP, il aurait été
valorisé à 38 000 €. Au 31/12/N, le stock final est de 36 000 € selon la méthode du CMUP, et de 34 000 € selon
la méthode du PEPS.
Le directeur comptable souhaite provisionner les engagements retraite à compter de l’exercice N.
Les engagements retraite figurant en annexe au 31/12/N-1 étaient de 40 000 €. Après calcul, ils ont été
estimés à 45 000 € pour l’exercice N.
Document 7 : Informations concernant les aides
La valeur d’acquisition de la machine est de 60 000 € HT. Son achat a été correctement enregistré le 1er
décembre.
La durée de consommation des avantages économiques a été estimée à 5 ans. Le mode d’amortissement
est le linéaire.
Le directeur comptable a choisi d’étaler les reprises de la subvention au compte de résultat. La subvention
représente 50% de la valeur de la machine.
Document 8 : Opérations réalisées par l’association
18 décembre : Encaissement des cotisations annuelles versées par les membres de l’association : 1 500 €.
20 décembre : Réception d’une subvention de 5 000 € de la mairie pour l’organisation d’un tournoi de
pétanque au mois de janvier. Au 31 décembre, l’association a utilisé 2 000 € pour l’achat de lots.
22 décembre : Prêt d’une salle de la mairie pour l’assemblée générale annuelle de l’association. Le prix de la
location de cette salle est de 300 € pour ce type d’évènement.
31 décembre : Approbation des comptes par l’assemblée générale. Le résultat de l’association est
excédentaire pour 2 000 €. Il sera affecté au projet associatif à hauteur de 1 500 €, et au report à nouveau
pour le solde.

Document 9 : Extrait n°1 du règlement n°2018-06 de l’ANC modifié par le

règlement n°2020-08
Chapitre II – Fonds dédiés

Art. 132-1 : La partie des ressources dédiées par des tiers financeurs à des projets définis qui, à la clôture de
l’exercice, n’a pu être utilisée conformément à l’engagement pris à leur égard est comptabilisée au compte
de passif « Fonds dédiés » avec pour contrepartie une charge comptabilisée dans le compte « Reports en
fonds dédiés ».
Art. 132-2 : Sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, dans les comptes de fonds dédiés, les montants
non utilisés pendant l’exercice des ressources suivantes :
- subventions d’exploitation ;
- contributions financières reçues d’autres personnes morales de droit privé à but non lucratif ;
- ressources liées à la générosité du public comprenant les dons manuels, le mécénat, les legs, donations
et assurances-vie.
Art. 132-3 : Les sommes inscrites au passif en « Fonds dédiés » sont rapportées en produit au compte de
résultat au cours des exercices suivants, au fur et à mesure de la réalisation du projet défini, par le crédit du
compte « Utilisations de fonds dédiés ». Sont comptabilisées au crédit du compte « Utilisation de fonds
dédiés » :
- les montants des charges d’exploitation comptabilisées dans l’exercice et affectées à la réalisation d’un
projet défini ;
- les montants des immobilisations acquises ou produites dans l’exercice et affectées à la réalisation d’un
projet défini. Pour les immobilisations amortissables, l’entité peut rapporter en produits le montant de
l’acquisition ou le coût de production sur la même durée que celle retenue pour l’amortissement des im-
mobilisations. Il s’agit d’un choix de méthode comptable applicable à l’ensemble des immobilisations
amortissables et donnant lieu à une information dans l’annexe des comptes concernant la méthode re-
tenue ;
- aux remboursements aux tiers financeurs de la part non utilisée.
Document 10 : Extrait n°2 du règlement n°2018-06 de l’ANC modifié par le

règlement n°2020-08
Art. 320-1
L’entité utilise le plan de comptes défini à l’article 932-1 du règlement ANC n° 2014-03 relatif au plan
comptable général sous réserve des comptes spécifiques énumérés à l’article 320-2.
Art. 320-2
19 - Fonds dédiés ou reportés

191 - Fonds reportés liés aux legs ou donations
194 - Fonds dédiés sur subventions d’exploitation
195 - Fonds dédiés sur contributions financières d’autres organismes
196 - Fonds dédiés sur ressources liées à la générosité du public
68 - Dotations aux amortissements, provisions et engagements

6816 - Dotations pour dépréciations des immobilisations incorporelles et corporelles
68164 - Dotations pour dépréciation d’actifs reçus par legs ou donations destinés à être cédés
689 - Reports en fonds dédiés
6891 - Reports en fonds reportés
6894 - Reports en fonds dédiés sur subventions d’exploitation
6895 - Reports en fonds dédiés sur contributions financières d’autres organismes
6896 - Reports en fonds dédiés sur ressources liées à la générosité du public

75 - Autres produits de gestion courante

753 - Versements des fondateurs ou consommation de la dotation
7531 - Versements des fondateurs
7532 - Quotes-parts de dotation consomptible virée au compte de résultat
754 - Ressources liées à la générosité du public
7541 - Dons manuels
75411 - Dons manuels
75412 - Abandons de frais par les bénévoles
7542 - Mécénats
7543 - Legs, donations et assurances-vie
75431 - Assurances-vie
75433 - Autres produits sur legs ou donations
755 - Contributions financières
7551 - Contributions financières d’autres organismes
7552 - Quotes-parts de générosité reçues
756 - Cotisations
7561 - Cotisations sans contrepartie
7562 - Cotisations avec contrepartie
757 - Gains de change sur créances et dettes d’exploitation
78 - Reprises sur amortissements, dépréciations et provisions
781 - Reprises sur amortissements des immobilisations dépréciations et provisions (à inscrire dans les
produits d’exploitation)
7816 - Reprises sur dépréciations des immobilisations incorporelles et corporelles
78164 - Reprises sur dépréciations d’actifs reçus par legs ou donations destinés à être cédés
789 - Utilisations de fonds reportés et de fonds dédiés
7891 - Utilisations de fonds reportés
7894 - Utilisations des fonds dédiés sur subventions d’exploitation
7895 - Utilisations des fonds dédiés sur contributions financières d’autres organismes
7896 - Utilisations des fonds dédiés sur ressources liées à la générosité du public
86 - Emplois des contributions volontaires en nature

860 - Secours en nature
861 - Mises à disposition gratuite de biens
862 - Prestations
864 - Personnel bénévole
87 - Contributions volontaires en nature
870 - Dons en nature
871 - Prestations en nature
875 -Bénévolat
ISBN : 978-2-35765-960-5
Imprimé en France en juin 2021 par Imprémium, Marseille.

Dépôt légal : juillet 2021

L’UE de comptabilité approfondie vise, vrage traite de l’intégralité du nouveau
dans la continuité de l’UE de comptabilité, programme et propose une mise en si-
à compléter et approfondir les notions de tuation des compétences attendues
bases. pour la bonne réussite de l’examen.
La trentaine de cas pratiques (à réaliser
sans calculatrice) composant cet ou-
DURÉE : 3 HEURES • COEFFICIENT 1 • 1 4 ECTS
PROGRAMME
I. Profession et normalisation comptable (15 heures)
1. Profession comptable
2. Normalisation comptable
II. Actif (70 heures)

1. Principes généraux
2. Immobilisations corporelles et incorporelles
3. Stocks
4. Actifs financiers
III. Passif (40 heures)

1. Capitaux propres
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IV. Charges et produits (30 heures)
V. Entités spécifiques (15 heures) ©Conception graphique :
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1961-1641
Toute représentation, diffusion ou reproduction intégrale ou
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partielle faite d’une œuvre de l’esprit, par quelque moyen que ce
É ditions 4 rue de Villars soit, sans le consentement de l’éditeur est illicite et constitue une
42000 Saint-Étienne contrefaçon. « La contrefaçon en France d’ouvrages publiés en
04 77 79 92 46 France ou à l’étranger est punie de trois ans d’emprisonnement
9 782357 659605
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PHOTOCOPILLAGE
OR et de 300 000 euros d’amende. » Articles L122-4, L335-2 et

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www.editions-corroy.fr
Y
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Thème 5 : Entités spécifiques

Sujets de synthèse type examen

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TEST DE CALCUL MENTAL N°1 : PASSAGE TTC AU HT, ET INVERSEMENT

TEST DE CALCUL MENTAL N°2 : ADDITIONS, SOUSTRACTIONS, FRACTIONS

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TEST DE CALCUL MENTAL N°3 : MULTIPLICATIONS, FRACTIONS

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PARTIE 1 : TRAVAIL PRÉPARATOIRE

PARTIE 2 : EXPERT-COMPTABLE – COMMISSAIRE AUX COMPTES

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5. Quelle est l’organisation professionnelle qui regroupe les experts-comptables/commissaires aux

9. Quelle est la nature des responsabilités engagées au titre de l’exercice de sa profession ?

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PARTIE 1: IMMOBILISATIONS CORPORELLES

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B – Immobilisation acquise avec clause de

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PARTIE 2 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

B – Création de marque et de liste de clients

Le 10/03 Réception de la facture de prestations du Conseil en création de marque = 10 000 € HT.

4. Justifier le traitement comptable à retenir pour ces dépenses.

C – Immobilisation acquise moyennant le versement de redevances annuelles

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5. Évaluer et comptabiliser les écritures relatives à l’acquisition du brevet pour l’exercice N.

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Frais Frais de recherche et Charges

Frais de publicité relatifs à la

Frais d’augmentation de capital

Frais d’insertion et de publication

Frais de recherche préalable

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NB : négliger les problèmes de TVA.

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Le service comptable de la société LEPO a réalisé les achats suivants :

1. Étude préalable 100 - 1 800 - charges

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Annexe 2 : Documentation fournie

Extrait Bulletin officiel des Impôts (BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-20)

Régime fiscal de la taxation des subventions d’équipement

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Précision apportée par le Bulletin Officiel des Impôts (BOI-BIC-AMT-10-40-20, n°1)

Soit pour le cas présent :

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Base Dotation VNC Base Dotation VNC Dotation Reprise

NB : La dernière annuité dégressive sera arrondie à l’euro supérieur.

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À l’aide des Annexes 2 et 3 :

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Annexe 1: Documentation fournie

PARTIE 1: TRAVAIL PRÉPARATOIRE

PARTIE 2: EXPERT-COMPTABLE – COMMISSAIRE AUX COMPTES

Annexe 1: Documentation fournie