Support Augmentation K

• Cycle EM FCA 2020/2021
• INTITULE MODULE :
Procédés et techniques
d'augmentation de Capital
• Intervenant :
Pr Kamal ABOU EL JAOUAD
• Date / Période :
www.uir.ac.ma
Procédés et techniques d'augmentation de Capital
Pédagogie et encadrement :
La durée de ce module de formation est estimée à 9 heures répartie entre cours magistral, des
études de cas seront corrigés et commentés pendant le cours.
Toute écriture comptable est la traduction d’une réalité d’ordre économique ou juridique.
Les écritures propres à la comptabilité des sociétés se référent constamment aux règles
générales de droit ( droit des affaires, droit fiscal...)
Ce module vise :
- La compréhension de l’ensemble des traitements comptables régissant les opérations
spécifiques aux sociétés en matière d’augmentation de capital.
- La maîtrise juridique et comptable de l’ensemble des opérations de modification de capital.
Bibliographie
• Comptabilité des sociétés .Abderrahmane Saidi edi6on Fedala
• Manuel de comptabilité approfondie. Bernard Caspar Gérard Enselme
Edi6on LITEC.
• Comptabilité approfondie. Mohamed Abou El Jaouad Edi6ons
Maghrébines.
• Les mécanismes comptables de l’entreprise . B. Boussard & J.Y Eglem
Edi6ons entreprendre MONT CHRETIEN
• Comptabilité de la société anonyme:.Abderrazak Fechtali. Edit
Consul6ng
Déroulement du module
Toute écriture comptable est la traduction d’une réalité d’ordre économique ou
juridique.
Les écritures propres à la comptabilité des sociétés se référent constamment aux
règles générales de droit ( droit des affaires, droit fiscal…)
Ce cours vise :
ü La compréhension de l’ensemble des traitements comptables régissant les

opérations spécifiques aux sociétés.
ü L’analyse de la gestion des sociétés depuis leurs création jusqu'à leur liquidation.
ü La maîtrise de l’ensemble des opérations de modification de capital.

Chapitre 1: Rappels juridiques

La société est avant tout un contrat par lequel deux
ou plusieurs personnes physiques ou morales
mettent en commun leurs apports en vue de se
partager les bénéfices.
Société
Procédés et techniques d'augmenta7on de Capital
I/ Définition:
Le code de commerce définit la société comme étant un contrat entre

deux ou plusieurs personnes par lequel, elles mettent en commun leurs
apports en vue de se partager le bénéfice.
Le contrat se présente en général sous forme de statuts.
Les associés effectuent des apports (en nature ou en numéraire), ces

derniers constituent en principe le capital de la société, il existe
également des apports en industrie qui ne font pas partie du capital.
La société a pour objectif un but lucratif, la réalisation des bénéfices en
vue de rémunérer les apports des associés.
Plusieurs critères peuvent être retenus pour différencier les sociétés.
La responsabilité
Société de capitaux: Société

Société de personne:
Sociétés anonyme intermédiaire:
Société en nom
Société en Société à
collectif (SNC)
commandite par responsabilité
Société en
Actions limitée.
Responsabilité commandite simple.
SARL
limitée aux apports Responsabilité
Responsabilité
des associés illimitée.
limitée aux apports
Les sociétés à réglementation particulière: Sociétés d’investissement, sociétés coopératives,
sociétés mutualistes, groupements d’intérêt économique….etc
III/ Etapes de constitution d’une société

ü Projet de société défini par les associés.
ü Fixation du capital du nombre de titres et de la valeur nominale des titres à
émettre.
ü Définition de l’objet de la société.
ü Une fois le projet établi, les associés doivent accomplir les formalités exigées:
ü Demande du certificat négatif ( Choix du nom de la raison sociale pour
identifier la société).
ü Insertion au registre de commerce.
ü Annonce légale (Information dans un quotidien)

ü Rédaction des statuts définitifs.
ü Demandes des autres identifiants: CNSS, Identifiants fiscaux.
ü Désignation des membres d’administration ou des gérants.
Procès de la créa8on d’une société
Bien souvent, l’entrepreneur ou les entrepreneurs apporte en

personne, les éléments indispensables pour commencer leur
activité :
üDes immobilisations (véhicule utilitaire, matériel, …),

üDes fonds propres.
üDu savoir faire.
L’ensemble constitue le financement propre de l’entreprise.

Les apports des associés

Il s'agit de l'ensemble des biens matériels et participations financières et
savoir faire apportés par les associés à l'entreprise dans le but d'une
utilisation commune.
L'ensemble des apports constitue le capital de la société sauf en ce qui

concerne les apports en industrie .
1 •Apports en numéraire
2 •Apports en nature No
us
ne
po
•Apports en industrie
uv
on
3 s
pa
s
affi
ch
er
l’i
ma
ge.
Les apports des associés

1- Apports en numéraire :
Il s'agit de tout apport d'argent. Ils doivent être libérés d’au moins d’un quart dès la
constitution (le minimum légal).
2- Apports en nature :
Ils sont réalisés par un transfert de propriété : biens meubles, biens immeubles.
Ils sont intégralement libérés dès la constitution de la société.
3- Apports en industrie :
L'apport en industrie est le travail que l'associé s'engage à faire au profit de la société. A la
différence avec un salarié, il ne s'agit pas d'un contrat de travail donc l'associé ne dépend pas de
la société.
L'apport en industrie consiste en la mise à disposition par un associé de ses connaissances
professionnelles, de son travail ou services..
L'apport en industrie est dans la pratique peu utilisé.
Exemple 1
Mme Alma crée une société de transport « BONHEUR » , le 16/09/N.
Elle apporte :
ü 500 000 Dh de son compte en banque personnel pour l’ouverture du compte en
banque de la société « BONHEUR »
ü un véhicule uIlitaire d’une valeur de 350 000 Dh.
ü un ensemble immobilier d’une valeur de 100 000 Dh.
ü Un stock de pièces de rechange pour le véhicule de transport 50 000 Dh
Travail à faire:
• Qu’ elle est la valeur globale des apports de Mme Alma?
• Que cons:tue ces apports par rapport à la société « BONHEUR »?
• Présenter le bilan à la créa:on de la société « BONHEUR »?

Exemple 2
Mr Alami, Mr Dahbi et Mme Salmi ont décidé de créer la société « ESCA » , le
16/09/N, spécialisée dans le conseil aux entreprises.
Leurs apports respecUfs sont les suivants :
Eléments apportés Mr Alami Mr Dahbi Mme Salmi

Matériel 100 000 60 000 50 000
Stock de marchandises 40 000 - 20 000
Créances sur des tiers - 90 000 -
Liquidités 160 000 100 000 200 000
Dettes à des fournisseurs - - 70 000
Travail à faire:
• Qu’ elle est la valeur ne0e des apports de chaque associés?
• Présenter le bilan à la créa;on de la société «ESCA »?
D'autres distinctions des apports
Apport pur et simple / Apport à titre onéreux

Très souvent, les associés apportent à la société un ensemble constitué à la fois d'éléments
d'actif et de passif.
Ex. : apport d'un fonds de commerce composé d'une part, de matériel, créances , etc., et
d'autre part, de dettes (à l'égard des fournisseurs par exemple).
Un tel apport dit "apport mixte" se décompose de la façon suivante :
la valeur nette de l'apport (c'est-à-dire la valeur de l'actif apporté moins la valeur du passif
apporté)
Cette partie de l'apport correspond à un apport à titre pur et simple classique.
Le montant du passif apporté est, quant à lui, pris en charge par la société, c'est donc la
société qui va payer les dettes afférentes au fonds de commerce.
Cette partie de l'apport (le montant du passif) correspond à un apport à titre onéreux.
D'autres dis0nc0ons des apports
Apports et compte courant d'associé
Les apports sont à distinguer des "apports en compte courant".

Ces derniers correspondent à des sommes d'argent consenties sous
forme d'avances ou de prêts par les associés à la société (ex. : en
versant des fonds dans la caisse de la société ) pour lui permettre
de faire face à des besoins de trésorerie.
Ils ne concourent pas à la formation du capital social et peuvent
donc être repris à tout moment sous réserve de laisser à la société
un délai raisonnable pour qu'elle puisse les rembourser
Chapitre 2: La constitution de sociétés

Les associés se réunissent pour fixer le montant du capital le
répartir en actions ou en parts sociales, ils doivent signer des
statuts qui rassemblent l’ensemble des règles relatives à
l ’ administration, à l ’ affectation et à toutes les autres
opérations que connaîtrait la société.
Constitution
Promesse Libération
d’une
d’apports d’apports société

I/ Promesses d’apports:
Les apports peuvent être en nature et/ ou en numéraire.
Les apports en nature doivent être évalués par un commissaire aux apports
désignés par les associés, les valeurs proposées par le commissaire aux apports
doivent être approuvées par les associés, avant la rédaction de l’acte de
constitution.
Une fois les bulletins de souscription signés par les associés, ces derniers
deviennent débiteurs envers leur société:
Le compte : 3461 Associés- Comptes d’apport en société est débité.
Les apports constitue en général le capital Social: Le
compte: 1111 Capital social est crédité.
II/ Libération des apports:
Les associés doivent s’acquitter de leur dette envers la société en apportant les
apports promis.
Les comptes des biens apportés sont débités (apports en nature)
La banque est débité par les apports en numéraire.

I/ Promesses d’apports:
Les apports peuvent être en nature et/ ou en numéraire.
Le compte : 3461 Associés- Comptes d’apport en société est débité.
• On ce qui concerne les apports en numéraire , on utilise un compte divisionnaire 34611

Associés – comptes d’apport en société en numéraire
• On ce qui concerne les apports en nature , on utilise un compte divisionnaire 34612 Associés
– comptes d’apport en société en nature
Les apports constitue en général le capital Social:

Le compte: 1111 Capital social est crédité.
Exemple 1
Le 1er Octobre N, la SA « CANDY » est créée au capital de 1 000 000 Dh.
Les apports ont été effectués par:
Mme Alma : un chèque bancaire de 400 000 DH
Mr Dahbi : Exploitant d’un fonds de commerce comportant les éléments suivants évalués et
acceptés aux valeurs suivantes:
Fonds commercial 450 000 Dh

Marchandises 100 000 Dh
Matériel et outillages 50 000 Dh
Les frais divers de constitution se sont élevés à : 40 000 Dh payés 50% par chèque bancaire et
50% par chèque postal.
Travail à faire:
1/ Passer les écritures de constitution.
Le 15 octobre N les associés ont décide de libérer la totalité de leurs apports

Passer les écritures de libération .
Les frais de constitution
• Les frais de cons6tu6on sont engagés à l'occasion de la

créa6on de la société.
Ceux-ci sont généralement avancés par les associés, la
société n'étant pas encore cons6tuée.
• Les frais de cons6tu6on sont formés :
üDroits d’enregistrement
üTaxe notariale
üFrais divers
Le compte :
2111 Frais de cons3tu3on débité
Frais de constitution
La constitution d’une société nécessite des frais divers:
- Droits d’enregistrement.
- Honoraires du notaire
- Honoraires des experts et conseillers.
- Frais d’annonce légale.
- Frais de légalisation.
- Autres frais.
L’ensemble des dépenses effectuées doivent être imputées en

immobilisation en non valeur:2111 Frais de constitution.
Exemple 2
Le 1er Janvier N, la SA « MIRAS » est créée au capital de 4 000 000 Dh.
Mr Sedati : Exploitant d’un fonds de commerce comportant les éléments suivants
évalués et acceptés aux valeurs suivantes:
Marchandises 350 000 Dh
Dettes fournisseurs 250 000 Dh
Huit autres associés ont souscrit le reste du capital en numéraire à parts égales.
Tous les apports ont été libérés le 30/01/N.
Les frais divers de constitution se sont élevés à : 180 000 Dh payés par des
chèques.
Travail à faire:
1/ Passer les écritures de constitution et la constatation des frais de constitution .
2/ Passer les écritures de libération des apports.
Constitution
Promesse Libération
d’une
d’apports d’apports
société
Exemple 3
Le 1er Janvier N, la SA « COVID » est créée au capital de 3 000 000 Dh.
Mme Alami :
Matériel informatique 20 000 Dh
Bâtiments 1 260 000 Dh
Matériel de transport 340 000 Dh
Dettes fournisseurs 450 000 Dh
Crédit de Trésorerie 35 000 Dh
CNSS 10 000 Dh
4 autres associés ont souscrit le reste du capital en numéraire à parts égales.

Les frais divers de constitution se sont élevés à : 75 000 Dh 70% payés par chèque bancaire , le solde en éspeces
Travail à faire:
1/ Passer les écritures de constitution et la constatation des frais de constitution .
2/ Passer les écritures de libération des apports.

Libération des apports

L'investisseur qui souhaite participer à la constitution ou d'une société
procède généralement en deux étapes: D'abord il remplit un document qui
est un "Bulletin de souscription" qui constitue une promesse d'apport en
espèce ou en nature .
Puis il verse ensuite le montant de son apport ou il ramène ces biens , ce

versement le libère des obligations qu'il a prises du fait de sa souscription.
On dit " libérer son apport".
Lors de la création d’une société, il va falloir procéder à la comptabilisation

des apports en capital effectués par les associés ou actionnaires. La
comptabilisation des apports concerne les opérations d’apports en
numéraire et d’apports en nature. Aucune écriture comptable n’est à
enregistrer pour les apports en industries.
Comptabilisation de la libération des apports

La comptabilisation des apports en numéraire :
Cette opération se caractérise par l’encaissement des apports effectués par les associés
ou actionnaires sur le compte bancaire de l’entreprise, ainsi on débite le compte de
trésorerie concernée et on inscrit en contre partie le solde dans le compte
34611 « Associés – Comptes d’apport en société en numéraire » .
La comptabilisation des apports en nature

Pour les apports d’immobilisations (immeubles, machines, gros matériel, titres…) : on
débite le compte de classe 2 concerné,
Pour les apports de stocks : on débite le compte de classe 3 concerné,
et on inscrit en contre partie le solde dans le compte 34612 « Associés – Comptes
d’apport en société en nature » .
Attention : les valeurs retenues sont celle qui figurent dans les statuts de la
nouvelle société, et non pas dans la précédente comptabilité.
La comptabilisa8on des apports

Les apports des associés constituent le capital de la société.
Les apport en nature sont comptabilisés à leurs valeur de

reprise, c’est-à-dire la valeur évaluée par le commissaire aux
apports désignés par les associés et approuvée par les
associés.
Sauf pour les créances clients, ces dernières seront reprises à

leurs valeur nominal et la différence figurera dans un compte
de provisions.
Exemple 3
Le 1er mars N, la SA « SKEMA » est créée au capital de 5 000 000 Dh.
Mr Sedati : Exploitant d’un fonds de commerce comportant les éléments suivants évalués
et acceptés aux valeurs suivantes:
Marchandises 350 000 Dh.
Clients valeurs nominales : 150 000 repris à 135 000 Dh.
Fournisseurs 279 600 Dh
Cinq autres associés ont souscrit le reste du capital en numéraire à parts égales.
Les frais divers de constitution se sont élevés à : 234 800 Dh 60 % payés par des chèques
bancaires et le solde par chèque postale.
Travail à faire:
1/ Passer les écritures de constitution.
2/ Présenter le bilan d’ouverture de la société SA « SKEMA »
Constitution d’une société anonyme

ü Nombre d’associés ne peut être inférieur à 5.
ü Le capital social ne peut être inférieur à:
ü 300 000 Dh pour les sociétés ne faisant pas appel à l’épargne publique.
ü 3 000 000 Dh pour les sociétés faisant appel à l’épargne publique.
ü Le montant nominal de l’action ne peut être inférieur à 100 DH
ü La libération des apports en numéraire peut être fractionnée, lors de la
souscription les apports peuvent se libérer d’au moins le 1/4 de leur valeur
ü Les apports en nature sont libérées intégralement lors de leur émission.
Est réputée faire publiquement appel à l’épargne:
• toute société qui compte plus de 100 actionnaires.

• toute société dont les titres sont inscrits à la cote de la bourse des valeurs.
• toute société qui pour le placement des titres qu’elle émet, a recours, soit à des sociétés de bourse, à
des banques ou d’autres établissements financiers.
Libération partielle des apports en numéraire

• L'investisseur qui souhaite participer à la constitution ou d'une société
procède généralement en deux étapes: D'abord il remplit un document qui
est un "Bulletin de souscription" qui constitue une promesse d'apport en
espèce ou en nature , puis il verse ensuite le montant de son apport ou il
ramène ces biens , ce versement le libère des obligations qu'il a prises du fait
de sa souscription. On dit " libérer son apport".
• Dans les sociétés anonymes le capital peut être libéré en plusieurs fois. La
libération initiale doit s'élever à au moins un quart de la valeur de l'apport.
Le reste est libéré au fur et à mesure de ou des appels de fonds par le
Conseil d'administration ou par le directoire de la société.
• En l'absence de libération de l'apport, la société peut exclure l'associé . Dans
les SARL, les apports doivent être libérés à la souscription
• Pour les sociétés anonymes marocaines, les associés ont le

choix de faire soit :
1 • Libération totale des apports

2 • Libérations partielle des apports
Les associés peuvent décider de libérer une partie de leurs
apports en numéraire.
La loi exige au moins un quart de la valeur nominale des titres
en numéraire. Cette fraction s’appelle le minimum légal.
Par contre ,les apports en nature doivent être transmis au
patrimoine de la société intégralement.

Libération partielle
Appel des fractions non

1/ Fraction libérée: Débité en libérées:
banque
1/ Virement du compte 1119 au
débit du compte: Actionnaires,
2/ Fraction non appelée: à capital souscrit appelé non
virer du Compte 3461 au débit versé.3462
du compte: 1119 Actionnaires
capital souscrit non appelé 2/ Versement en banque par la
suite.
La SA « ESCA » a été constituée le 14/10/N , 5 associés ont apporté les

éléments suivants :
ü Fonds commercial 800 000 Dh
üDettes 200 000 Dh
üNuméraires 400 000 Dh
Les associés ont décidé d’appeler au départ le minimum légal à la
constitution
Les frais divers de constitution se sont élevés à 16 000 Dh, payés par
chèques bancaires.
Le 01/11/N les associés ont décidé de faire un appel du deuxième quart .
Le 15/11/N les associés ont versé le deuxième quart .
Le 01/12/N le CA à décider d’appeler le solde le capital
Le 31/12/N les associés ont versé le solde du capital
Travail à faire:
Passer les écritures relatives à la constitution.
Exemple 2
Le 15 juin N, la SA « ETOILE » est constituée au capital social de 1 500 000 Dh divisé en
15 000 actions.
Deux associés, étaient des exploitant d’un fonds de commerce comportant les éléments
suivants:
ü Fonds commercial 256 000 Dh
ü Matériel de transport : VB: 145 600 Amortissements: 95 200 Dh
ü Stocks de marchandises 344 600 Dh
ü Clients 124 000 Dh
Les valeurs retenues par un commun accord entre les associés sont:
• Fonds commercial 350 000 Dh
• Matériel de transport 60 000 Dh
• Stocks de marchandises 340 000 Dh
• Clients 120 000 Dh
Six autres associés ont souscrit le reste du capital en numéraire. La valeur nominale d’une action
est de 100 Dh. Les associés ont décidé d’appeler au départ le minimum légal.
Les frais divers de constitution se sont élevés à 66 450 Dh, payés 30% par chèque postal et le solde
virement bancaire.
Le 01/09/N les associés ont décidé d’appeler le 2ème et le 3ème quarts, les versements ont été
effectués le 25/09/N à la banque.
Le 01/10/N les associés ont décidé d’appeler le 4ème quart, le versement a été effectué le 30/10/N
à la banque.
Travail à faire:
Passer les écritures relatives à la constitution et à l’appel des deux quarts.
Lors de la souscription du capital, il faut distinguer

la fraction appelée (3461) de la fraction non
appelée (1119)
Lors des appels ultérieures, un délai est fixé entre le
moment de l’appel et le moment de la libération.
Exemple
La SA « SOFAT » a été constituée le 01/05/N au capital social
composé de 20 000 actions à 150 Dh l’action.
Tous les apports étaient en numéraire.
les apports sont libérés du ¾ à la constitution, réglés par chèque
bancaire, en plus de 4 000 Dh de frais de constitution payé en
espèces.
Le conseil d’administration procède le 01/07/N, à l’appel du 4ème
quart qui devrait être versé au compte bancaire de la société au plus
tard le 30/07/N.
Le 25/07/N, tous les associés en versé le 4ème quart.
Travail à faire:
Passer les écritures relatives à la constitution et à la
libération partielle du capital .
Les opérations lors d’une libération partielle des apports en

numéraire
1 • Versement an+cipé des apports
2 • Retard dans la libération des

apports
3 • Défaillance de l’actionnaire
Les versements anticipés

Pour diverses raisons certains actionnaires peuvent
libérer leurs apports avant qu’ils ne soient appelés.
Les fractions libérées par anticipation sont
enregistrées au crédit du compte
(4468* Associés versements anticipés)
Ce compte sera soldé à la date limite fixé pour la
libération des fractions appelées correspondantes
Exemple
La SA « COVID » est constituée au capital social de 4 000 000 Dh divisé en 4
000 actions par 5 associés à part égale
Le 01/06/N seul le minimum légal a été constitué et versé à la banque de la
société.
Le 01/06/N l’associé (A) libèrent intégralement leurs actions souscrites pour
se présenter aux élections du conseil d’administration de la société. Le
versement est constaté en banque.
Les frais de constitution s’élèvent à 27 000 Dh à crédit 5 mois.
Le 01/10/N, les associés appellent le solde du capital , le versement est
constaté le 30/10/N.
Passer les écritures correspondantes.

Exemple 2
La SA « DAF » est constitué avec un capital de 500 000 Dh,
composé de 5 000 actions de 100 Dh, au 30/01/N , les
actionnaires ont décidé de libérer 2/4 à la constitution.
Cependant, un des actionnaires a libéré 1000 Actions
immédiatement.
Les frais de constitution s’élèvent à 15 000 Dh payé
par chèque postal.
Le 30/08/N, la société appelle le solde du capital.
Le 15/09/N tous les actionnaires ont répondu à l’appel.
Exemple 3
La SA « GAMA » est constitué avec un capital de 1 000 000 Dh, composé de
10 000 actions de 100 Dh, au 30/03/N ;
Apports en nature : Fonds commercial 100 000 Dh/ Matériel de bureau 50 000
Dh/ Dettes 68 000 Dh/ CNSS 2 000 Dh.
Les autres apports ont répartis à part égale entre 4 associés .
les actionnaires ont décidé de libérer 2/4 à la constitution. Cependant, un des
actionnaires a libéré la totalité de son apport .
Les frais de constitution s’élèvent à 42 000 Dh payé par chèque bancaire.
Le 01/08/N, la société appelle le 3ème quart.
Le 01/11/N, la société appelle le 4ème quart.
Pour diverses raisons certains actionnaires peuvent libérer leurs

apports avant qu’ils ne soient appelés:
- La banque de la société est débitée des versements reçus.
- Le versement anticipé, est assimilé à une dette de la société envers les associés: Un compte
d’associés créditeurs est crédité: 4468* Associés versements anticipés.
Le versement anticipé correspondant à une libération d’une fraction non
encore appelé
La dette envers les associés s’annule par les fractions appelées plus
tard.
Exemple:
La SA « DRIM » est constituée au capital social de 1 000 000 Dh divisé en 5 000
actions de valeur nominale 200 Dh.
Le 01/06/N seul le minimum légal a été constitué et versé à la banque de la société.
Le 20/06/N deux associés (A) et (B) libèrent intégralement leurs actions souscrites:
800 actions pour A et 600 actions pour B, pour se présenter aux élections du conseil
d’administration de la société. Le versement est constaté en banque.
Le 02/10/N, les associés appellent le 2ème quart, le versement est constaté le 30/10/N.
Le 05/12/N, les associés appellent le 3ème et le 4ème quarts, le versement est constaté
le 30/12/N.
Les versements anticipés

• Lors de la libéraHon iniHal un acHonnaire peut verser
intégralement sa part, il procédera donc un versement anHcipé .
5141 Banque X
44681 Associés versement anticipés X
• Lors de l’appel et la libération de la fraction du

capital, l’associé concerné aura déjà payé sa part,
puisqu'il a déjà effectué un versement anticipé, ainsi
on créditera le compte 3462 et en soldera ( en
débitant le compte 44681).
44681 Associés versement anticipés X
3462 Actionnaires capital souscrit appelé et non versé X
Retard dans la libération des apports

Lors des appels du capital, il arrive que les
actionnaires ne libèrent pas le capital dans les délais
fixés par le conseil d’administration ( libération avec
retard).
Dans ce cas et lors de la libération de leur fraction de
capital , ils devront payer en plus de charges
supplémentaires .
Retard dans la libéra5on des apports

• Lors de la libération des apports en numéraire en retard,
la société a engagé des frais , ces frais seront facturés à
l’actionnaire retardataire.
• En plus l’actionnaire retardataire devrai s’acquitter des
intérêts de retard selon le taux prévus par les statuts .
• Ainsi lors de son apport, ce dernier sera majoré de ces
frais.
5141 Banque X
3462 Associés C S N V X
7197 Transfert de charges X
7381 d’exploitation X
Intérêts et produits assimilés
La SA « PLANO » a été constituée le 01/10/N au capital social composé de

3 000 actions à 100 Dh l’action.
les apports sont libérés du minimum légal à la constitution, réglés par chèque
bancaire, en plus de 8 000 Dh de frais de constitution payé en Chèques.
Le conseil d’administration procède le 01/12/N, à l’appel du 2ème quart qui
devrait être versé au compte bancaire de la société au plus tard le 31/12/N.
Le 20/12/N, tous les associés ont versé le 2ème quart , sauf L’actionnaire
A qui détient 200 actions qui n’a répondu à l’appel que le 15/01/N+1.
Les charges diverses d’exploitation engagées par la société « PLANO » à
cause de ce retard sont estimées à 500 Dh.
Les statuts prévoient également un taux d’intérêts de retard de 12% l’an.
Le 01/06/N+1, on décide d’appeler le solde du capital , il est versé sans
problème le 30/06/N+1.
Travail à faire:
Passer les écritures relatives à la constitution et au versement retardataire.
La SA « COVID » a été constituée le 01/08/N au capital social composé

de 30 000 actions à 100 Dh l’action.
les apports sont libérés des ¾ le 30/08/N ( date d’échéance) , réglés par
chèque bancaire, en plus de 27 000 Dh de frais de constitution payé en
Chèques. Sauf L’actionnaire ALPHA qui détient 1 800 actions qui n’a
répondu à l’appel que le 14/10/N, et L’actionnaire BETA qui détient 2 050
actions qui n’a répondu à l’appel que le 07/12/N,
Les charges diverses d’exploitation engagées par la société « COVID » à cause
de ce retard sont estimées à 2 300 Dh, pour chaque associé.
Les statuts prévoient également un taux d’intérêts de retard de 18% l’an,
calculés de puis la date d’exigibilité jusqu’à la date de versement retardataire
Le 01/01/N+1, on décide d’appeler le solde du capital , il est versé sans
problème le 31/12/N+1.
Travail à faire:
Passer les écritures relatives à la constitution et au versement retardataire.
La défaillance des actionnaires

Certains actionnaires peuvent devenir défaillants suite à un appel d’une fraction du capital.
Le compte 3462 Actionnaires- capital appelé non versé est crédité.
Un compte spécial est ouvert aux associés défaillant, il sera débité des sommes non reçues.
On peut créer le compte: 34671 Actionnaires défaillants pour constater la créance sur ces
actionnaires.
Défaillance
Cession des actions du

défaillant et son remplacement
Constatation de la défaillance
par un autre associé.
34671
Règlement pour solde du
défaillant.
• Lors de la constatation de la défaillance, on débite le

compte 34671 et on crédite le 3462.
34671 Actionnaires défaillants X
3462 Associés C.S.A.N.V X
• Lors de la cession des titres du défaillant à un autre

actionnaire, la société doit constater l’avoir de crédit
de la banque en débitant la banque.
Prix Net
5141 Banque
61471 Services bancaires Commissions
HT
34552 TVA récup / Charges Prix de
34671 Actionnaires défaillants 10% TVA Vente
• Lors de la constatation de la défaillance, en générale

cette opération coute de l’argent à l’entreprise, ainsi
c’est à l’actionnaire défaillant de supporter les frais , on
procède donc à cette opération , afin de calculer le solde
à payer à l’actionnaire défaillants.

7197 Transfert de charges d’exploitation X
7381 Intérêts et produits assimilés X
• Paiement du solde à l’actionnaire défaillant

5141 Banque X
Exemple 1
La SA « FAHIM » est créée le 15/03/N au capital de 2 000 000 Dh divisé en 20 000 actions de
100 Dh chacune, toutes en numéraire.
A la constitution, les associés ont versé la moitié de leurs souscription.
Le 05/05/N, les associés ont décidé d’appeler, le 3ème quart. Le 30/05, date limite fixée pour la
libération, le relevé bancaire démontre que tous les actionnaires ont répondu à l’appel sauf
Mr Guerraoui souscripteur de 1 000 actions.
Après rappel et au-delà du délais d’un mois de retard fixé comme date limite par les statuts
pour virer tout actionnaire non respectueux des échéances et délais statutaires en
actionnaires défaillants. L’article 123 des statuts précise que les intérêts de retard seront à la
charge du défaillant et se calculeront au taux de 9% en tenant compte de la durée séparant la
date d’exigibilité fixée par les associés jusqu’à la date de vente des actions du défaillant.
Les frais de vente seront également supportés par le défaillant. Il se sont élevés à 1 450 Dh.
Le 20/07/N, les actions de Mr Guerraoui ont été pris par un autre associé Mr Saadani
au prix unitaire de 60 Dh.
Le 03/11/ N les associés appellent le dernier quart, toutes les actions sont libérées le 30/11/N
sauf, 500 actions souscrites par Mr Talbi Med. Celui-ci a versé les sommes dues le 25/12/N.
Exemple 2
Le 01/03/N, la SA « LUK » est créée au capital de 1 000 000 Dh (5 000 actions de 200
Dh de valeur nominale).
Les associés ont versé la moitié de la valeur nominale des actions souscrites.
Le 01/01/N+1, le conseil d’administration appelle le 3ème quart, les versements doivent
être effectués au plus tard le 31/01.
Tous les actionnaires ont répondu par la libération des sommes dues.
Le 01/04/N+1, le conseil d’administration appelle le dernier quart le versement doit être
effectué au plus tard le 30/04. A cette date, il apparaît que l’actionnaire Mr DAHMANI
souscripteur de 100 actions ne s’est pas libéré dans les délais. Après une mise en
demeure restée sans effet, les actions qu’il possédait sont vendues aux enchères
publiques le 15 mai. Le produit de la vente s’élève à 18 700 Dh.
Le 25 mai, la société prélève des sommes reçues les intérêts et les frais pour un montant
de 3 450 Dh et reverse le reste à Mr DAHMANI.
Travail à faire:
Passer les écritures correspondantes à toutes les opérations effectuées.
Chapitre: La rémunération des associés et gérants
Modèle PV AGO
« Nom de société»
Adresse de la société
RC : I.F. :
PROCES-VERBAL DE L’ASSEMBLE GENERALE ORDINAIRE ANNUELLE
La date de l’assemble générale
Heure de l’assemble générale
Les associés ou associe unique de la société «nom de la société », société à responsabilité limitée, au capital de
……………….. DHS et dont le siège social est …………………… , se sont ou s’est réunis
en Assemblée Générale Ordinaire Annuelle sur convocation verbale de la gérance.
Il a été établi une feuille de présence signé par tous les associés présents :
L’assemblée est présidée par Monsieur associe majoritaire ou gérant

Monsieur le Président fait constater que tous les associés sont présents ou représentés ; en conséquence
l'Assemblée est déclarée régulièrement constituée et peut valablement délibérer sur les questions inscrites à
l'ordre du jour sans qu'il soit nécessaire de justifier ni du délai ni du mode de sa convocation.
Monsieur le Président dépose sur le bureau et met à la disposition de l’assemblée :
• La feuille de présence de l’assemblé.
• Les statuts de la société ;
• Le rapport de gestion sur l’exercice clos au la date d’exercice ;
• Le rapport spécial sur les conventions visées à l’article 64 de la loi 5-96 ;
• L’inventaire, le compte de résultat et l’annexe de l’exercice écoulé ;
• Les états de synthèse relatifs à l’exercice …….. ;
• Le texte des résolutions proposées.
Monsieur le Président déclare que ces mêmes pièces ont été mises à la disposition des associés plus de quinze jours avant la date de la
réunion, et qu’ils ont eu la possibilité de poser pendant ce délai, toutes questions aux gérants, ce dont l’assemblée lui donne acte.
Puis le président rappelle que l’assemblée est réunie à l’effet de délibérer sur l’ordre du jour suivant :
Examen des comptes annuels de l’exercice clos le 31 décembre ……. et leur approbation s’il y a lieu
Quitus à la gérance.
Affectation des résultats
Conventions visées à l’article 64 de la loi du 13 février 1997 ;
Renouvèlement des mandats des Co-gérants.
Monsieur le Président donne ensuite lecture du rapport de la gérance et ouvre la discussion.
Personne ne demandant la parole, Monsieur le Président met successivement aux voix les délibérations suivantes à l’ordre du jour :
PREMIERE RESOLUTION
L'assemblée générale, après avoir entendu la lecture du rapport de la gérance sur l’activité de la société et pris connaissance des comptes
annuels afférents à l’exercice clos le 31 décembre ……….., les approuve tels qu’ils lui ont été présentés.
CETTE RESOLUTION EST ADOPTEE A L'UNANIMITE
DEUXIEME RESOLUTION
Après approbation des comptes, l'assemblée Générale donne quitus entier et définitif au gérant pour l'exercice de leur mandat pendant ladite
année.
TROISIEME RESOLUTION :
L’assemblée générale décide d’approuver les comptes de l’exercice clos au 31/12/…………présenté par la gérance et d’affecter en report à
nouveau débiteur, une perte nette d’exercice de ………………DH.
QUATRIEME RESOLUTION
L’assemblée générale après avoir entendu la lecture du rapport de la gérance mentionnant l’absence de conventions de la nature de celles
visées à l’article 64 de la loi du 13 février 1997, en prend acte purement et simplement.
CETTE RESOLUTION EST ADOPTEE A L’UNANIMITE
CINQUIEME RESOLUTION :
L'Assemblée Générale donne tous pouvoirs au porteur d'une copie du présent Procès-Verbal pour accomplir les formalités prévues par la
loi.
CETTE RESOLUTION EST ADOPTEE A L’UNANIMITE
Plus rien n’étant à l’ordre du jour, la séance est levée.
De tout ce qui précède, il est dressé le présent Procès-verbal qui est de suite relu à l'assemblée qui l'approuve et signé par les associés.
En fin on met les noms de associes ou de l’associe unique pour égalisation

Chapitre: La rémunération des associés et gérants

I/ Membres du conseil d’administration: Jetons de présence 6181
II/ Gérant:
Gérant associé principal: Sa rémunération est assimilé à un salaire mais fiscalement,
elle n’est considérée comme un salaire mais comme un prélèvement sur le bénéfice.
(à Réintégrer au résultat de la société). 61715 Rémunérations des administrateurs
gérants et associés.
Gérant tiers ou associé minoritaire: La rémunération est un salaire soumis à l’IR et
aux charges sociales: 61711 Appointements et salaires.
III/ Opérations effectuées avec les associés:
Avances des associés à la société: 4463 Comptes courants d’associés créditeurs.
Dividendes à payer aux associés: 4465 : Associés dividendes à payer.
Créances sur les associés: 3463 Associés comptes courants débiteurs.
IV/ Assemblées générales:
Assemblée générale ordinaire.
Assemblée générale extraordinaire.
Le résultat dégagé par le CPC peut être un bénéfice ou une perte.

- En cas de bénéfice, la société doit dégager l’impôt/ Bénéfice, la cotisation
minimale pour déterminer l’impôt exigible de l’exercice et le soustraire
du bénéfice avant impôt.
- En cas de perte la société est soumise à la cotisation minimale. Le
résultat net de l’exercice sera alors: Perte avant impôt + Cotisation
minimale.
I/ L’imposition des bénéfices:
Détermination du résultat net fiscal
Calcul de l’impôt:
Passage du résultat net -Calcul de L’IS ou de l’IR selon
comptable au résultat net fiscal: la nature juridique de la société.
Bénéfice avant impôt - Calcul de la cotisation
+ Réintégrations. minimale.
(-) Déductions - Détermination de l’impôt de
l’exercice.
Résultat fiscal bénéficiaire

La SA « DLM » a dégagé au titre de l’exercice N, un résultat avant impôt de: 345 678,60
Dh, dans les charges comptabilisées on relève 67 840 Dh de charges non acceptées en
déduction et dans les produits figurent: 12 345 Dh de produits exonérés. Les écarts de
conversion passif étaient: 5 670 Dh au 31/12/N-1 et de 6 325 Dh au 31/12/N.
La base de la cotisation minimale est de: 8 542 600 Dh.
L’exercice N-1: l’IS était de 98 560, Dh la cotisation minimale était de: 36 540 Dh.
Travail à faire:
Déterminer le résultat net fiscal de l’exercice N.

Calculer l’impôt exigible de l’exercice N.
Déterminer le montant de chaque acompte à verser en N.
Passer les écritures correspondantes au journal.
II/ L’affectation des résultats

Dans toutes les sociétés l’affectation du résultat relève de la décision des associés
dans l’assemblée générale ordinaire réunie pour l’approbation des comptes de
l’exercice écoulé.
Un certain nombre de règles doivent être respectées.
Nature du résultat
Résultat bénéficiaire:
Résultat négatif: Très souvent
- Observation des règles exigées.
les associés décident de
- Affectation selon la décision de
l’affecter au report à nouveau
l’AGO (Réserves, dividendes aux
(1169 à débiter) en attendant des
associés, reports à nouveau
bénéfices à venir pour l’éponger.
créditeur)
Schéma de la répartition des bénéfices

Réserves,
Bénéfice non
Bénéfice distribué
RAN (SC)
après Société
Bénéfice
impôts
avant
impôts Impôts
sur les
résultat Etat Actionnaires
s Dividendes nets
Bénéfice non distribué

• Réserve légale
• Réserve statutaire
1 • Réserve facultative
Réserves • Réserve Réglementée
• Report à nouveau
2
Report à nouveau
• Dividendes
1 • Impôts 1
Dividende = premier dividende + Super dividende

Premier dividende : (intérêt statutaire) , il est calculé
par application d’un taux au capital libéré et non
remboursé.
Super dividende: le montant est décidé par l’AGO,

en fonction des bénéfices et de la politique de
distribution de la société .
Dividende = Premier dividende + Super dividende
Les dividendes bruts sont passible de la retenue à la source au taux de 15%
Affecta<on des bénéfices
III
II Paiement des dividendes nets aux

associés
Calcul de la retenue de la source de 15 % sur les
dividendes
I
Tableau de répartition de bénéfices
• Lors de la réparUUon du bénéfice suivant la décision de l’AGO, on doit créditer

les comptes correspondants.
1181 Résultat en instance d’affectation X
1140 Réserve légale X
1152 Réserve facultative X
1161 Report à nouveau X
44526 Etat, impôts , taxes et assimilés ( TPA) X
4465 Associés, dividendes à payer X
• La société doit ensuite payer la retenu a la source à l’Etat
44526 Etat, impôts , taxes et assimilés ( TPA) X

5141 Banque X
• La société doit ensuite régler les associés en leur donnant les dividendes
nets
4465 Associés, dividendes à payer X
5141 Banque X
1/ Obligations légales:
Dans les sociétés des capitaux et dans les SARL, la loi exige l’affectation à une
réserve légale (1140), 5% du bénéfice net à répartir, cette obligation cesse lorsque
le cumul de la réserve légale parvient à 1/10 du capital social.
Cette obligation vise l’augmentation des capitaux propres des sociétés dont la
responsabilité est limitée aux apports.
Les sociétés à responsabilité illimitée ne sont donc concernées cette limite de la
réserve légale à 10% , car elle peut atteindre 20%.
2/ L’affectation du reste du bénéfice:
Les associés sont libres d’affecter le bénéfice restant selon leur choix:
Distribution de dividendes:
Les associés décident très souvent d’accorder au capital une partie des bénéfice:
Appelée dividendes. Celui-ci est composé de deux parties:
Le premier dividende: Appelé Intérêt statutaire : Un taux de rémunération des
titres est généralement fixé par les statuts, cette rémunération est accordée au
capital libéré et non remboursé.
Si le bénéfice le permet, les associés peuvent décider de compléter la premier
dividende par un second dividende: Appelé Super dividende. La fraction à
rajouter en complément des intérêts statutaires est décidée par les associés.
Affectation des bénéfice

3/ Réserves statutaires:
Si les statuts le précisent, les associés doivent constituer toutes les réserves prévues
dans les statuts, avant toutes autres affectations du résultat.
Les associés ne peuvent s’en passer de cette obligation statutaire que par son
annulation par une décision de l’AGE.
4/ Les autres réserves:
Les associés peuvent décider d’affecter une fraction des bénéfices à des réserves
qu’ils jugent utiles pour améliorer les capacités de financement de leur société.
Ce sont des réserves qui peuvent prendre des noms variés. Elles sont qualifiées de
réserves facultatives.
5/ Report à nouveau:
Si une partie des bénéfice reste sans affectation, elle sera mise en report à nouveau
créditeur. Celui-ci pourrait servir à augmenter les bénéfices à répartir les exercices
suivant pour garantir une distribution de dividende suffisant.
Exemple 1
La SA « ESCA » est constitué de 5 associés au capital de 8 000 actions de 100
Dh en N ¾ du capital a été versé, les 5 associés détiennent à part égale le
capital.
Le bénéfice de la SA « ESCA » de N est réparti selon les statuts le
01/02/N+1
• Reserve légale
• Intérêts statutaires 6%
• Reserve facultative 20 000 Dh
• Super dividende : 10,5 DH par action
Le bénéfice net de N : 196 000 Dh
Le 20/02/N+1, la société paie par chèque bancaire la retenue à la source
Le 25/02/N+1 , la société paie les dividendes nets aux associés
Partager le bénéfice de N de la société « ESCA »
Exemple 2
Affectation de résultat dans une société anonyme
Le bilan de la SA « FATER » au 31/12/N comporte les éléments suivants:
- Capital (20 000 actions) 2 000 000
- Réserve légale 180 000
- Réserve statutaire 345 600
- Réserves facultatives 2 340 500
- Résultat net de l’exercice 542 800
Le capital se compose de 20 000 actions toutes libérées depuis N-5.
Les statuts prévoient:
- L’affectation de 4% des bénéfices après la dotation à la réserve légale sera attribué à la
réserve statutaire, après la dotation de la réserve légale. Cette dotation cessera lorsque la
réserve statutaire va atteindre 500 000 Dh .
- L’attribution d’un intérêt statutaire de 6% au capital libéré et non remboursé.
Réunis en AGO le 30/06/N+1, les associés ont décidé de constituer une réserve facultative
de : 180 000 Dh, d’attribuer un dividende global de 9 Dh par action et de virer le reste du
bénéfice au report à nouveau.
Le 30/08/N+1, la société paie par chèque bancaire la retenue à la source ainsi que les
associés.
Travail à faire:
1/ Présenter le tableau d’affectation du résultat de l’exercice N.
2/ Passer les écritures correspondantes au journal.
Exemple 3
Affectation de résultat dans une société anonyme
Le bilan de la SA « JIMIX » au 31/12/N comporte les éléments suivants:
- Capital (20 000 actions) 2 000 000
- Réserve légale 198 400
- Réserves facultatives 1 222 300
- Report à nouveau déficitaire (-) 88 640
- Résultat net de l’exercice 332 300
Le capital se compose de 20 000 actions les ¾ ont été versés depuis N-4 et le dernier
quart a été versé en N le 01/04/N.
Les statuent prévoient:
- L’attribution d’un intérêt statutaire de 5% au capital libéré et non remboursé.
Réunis en AGO le 14/05/N+1, les associés ont décidé de constituer une réserve facultative
de : 100 000 Dh, d’attribuer un super dividende entier naturel aux associés et de virer
le reste du bénéfice au report à nouveau.
Travail à faire:
1/ Présenter le tableau d’affectation du résultat de l’exercice N.
2/ Passer les écritures correspondantes au journal.
L’augmentation du capital
• Au cours de son existence, une société peut être amenée à effectuer
différentes opérations sur son capital.
• Les augmentations du capital est l’une de ces opérations. On peut
distinguer les augmentations suivantes:
Ø Par des apports nouveaux.
Ø Par incorporation des réserves.
Ø Par conversion des dettes en participation.
Trois manières sont possibles
Apports nouveaux:
En numéraire ou en nature.
Incorporation des
Emission d’actions Reconversion des dettes
nouvelles ou majoration de
réserves: Attribution
en participation.
la valeur nominale des d’actions gratuites.
anciens titres
Augmentation du capital par apports nouveaux
• Lorsque l’augmentation du capital n’intéresse que les

anciens actionnaires et que la répartition doit reste
inchangée, il est possible de procéder:
üPar émission d’actions nouvelles à un prix égal au nominal.
üPar augmentation du nominal des actions existantes.

Constatation Constatation Augmentation

Libération des
de des frais du capital par
nouveaux
l’augmentati d’augmentation apports
apports
on du capital du capital nouveaux

• Les apports des associés suite à une augmentaUon du capital consUtue une
dece envers la société :
2…. Compte d’actif concerné X
3…. Compte d’actif circulant concerné X
5141 Banque X
4462 Associés, versements reçus sur augmentation de capital X
• Au moment de la libération la dette s ’ annule et on constate

l’augmentation du capital:
4462 Associés, versements reçus sur augmentation de capital X
1111 Capital social X
• Cette opération d’augmentation du capital génère souvent des frais qui

sont débiter dans un compte de frais d’augmentation de capital :
2113 Frais d’augmentation de capital X
51.. Compte de trésorerie X
Exemple :
• Les actionnaires de la société ESCA au capital de
600 000 Dh, composé de 6 000 actions, décident une augmentation
du capital avec émission de 150 actions à leur valeur nominal.
• Mr A , B, C et D font des apports en numéraire déposés au compte
bancaire de la société.
• Mr E fait un apport en nature : matériel informatique évalué à 3 000
Dh
• Les frais d’augmentation de capital ont été payés par chèque, ils
s’élèvent à 1 500 Dh.
Passer les écritures d’augmentation du capital.

Augmentation du capital par des apports nouveaux

• En contrepartie des apports reçus la société émet en général des nouvelles actions ou parts
sociales.
• L’opération peut être effectuée par majoration de la valeur nominale des anciens titres,
mais cette opération n’est possible que si tous les associés participent à l’augmentation
du capital.
• Avant toute augmentation du capital, il faut que l’ancien capital soit totalement libéré.
Modalités de l’opération
Fixation du prix
Droit préférentiel de
d’émission des
souscription
actions nouvelles.
Prix d’émission
• Pour que le nouvel actionnaire soit dans une situation
identique à celle de l’ancien actionnaire , ce dernier
exigera qu’en contre partie de chaque nouvelle action, le
nouveau actionnaire fasse un apport correspondant à son
apport initial plus un montant correspondant à la valeur
réelle actuelle de l’entreprise
La différence entre le prix d’émission et la valeur nominal

=
Prime d’émission ( Compte 1121)
Exemple :
• La société BONHEUR au capital de 300 000
Dh, composé de 3 000 actions, décide d’augmenter son capital par
émission de 500 actions nouvelles à 125 Dh, libérés intégralement
par versement bancaire.
• Les frais d’augmentation de capital ont été payés par chèque, ils
s’élèvent à 5 000 Dh.

Droit préférentiel de souscription

Les actions nouvellement émises reviennent en priorité aux anciens associés.
Le prix d’émission des nouvelles actions est en général supérieur à la valeur nominale de l’action et
inférieur à la valeur réelle de l’action.
Si un associé utilise ses DS, il ne paiera que le prix d’émission pour la souscription des nouvelles actions.
Si un associé désire souscrire des actions nouvelles pour lesquelles , il ne détient pas de DS, il doit se
procurer les DS auprès des anciens associés.
Puisque la valeur d’une action enregistre en général une baisse de valeur entre sa valeur avant
augmentation du capital et sa valeur après augmentation, le DS doit se vendre à une valeur dite
théorique permettant à un associé de récupérer la perte de la valeur de son action.
DS = Valeur mathématique d’une action avant augmentation du capital (-)

valeur mathématique d’une action après augmentation du capital.
DS = N’ (C - P ) N = Nombre d’actions avant augmentation du capital
N + N’ N’ = Nombre d’actions émises en augmentation du capital
C = Valeur mathématique avant augmentation du capital
P = Prix d’émission de l’action
L’augmentation du capital peut être réalisée soit par des apports en numéraire, soit par des
apports en nature soit par les deux types d’apport au même temps.
Le prix d’émission est souvent supérieur à la valeur nominale des actions.
Comptabilisa7on
Prime d’émission/ action =
Prix d’émission (-) Valeur nominale Valeur nominale x Nombre
Prime d’émission unitaire x nombre d’actions émises : Montant à
d’actions émises : Montant à mettre au imputer au crédit du compte
crédit du compte: 1121 Primes 1111 Capital social
d’émission
Les versements reçus lors des souscriptions peuvent être constatés au débit du compte Banques
et au crédit du compte: 4462 Associés: Versements reçus sur augmentation du capital.
Les apports en numéraire:
L’AGE de la société peut procéder à la libération partielle des souscriptions en numéraire
lorsque l’opération concerne une société de capitaux. Il est fréquent que la prime d’émission est
totalement versée, par contre la société peut exiger uniquement une fraction de la valeur
nominale des actions émises.
Les frais supportés sont regroupés au débit du compte 2113 Frais d’augmentation du capital.
Exemple
La SA « ESCA » dont les capitaux propres comportent les postes suivants:
Capital social (12 000 actions de 100 Dh de valeur nominale) 1 200 000 Dh
Réserve légale 120 000 Dh
Autres réserves 2 880 000 Dh
Les dirigeants souhaitent disposer d’un financement pour un nouveau projet
d’extension de la première usine d’un montant de 900 000 Dh.
Pour cela, 3 000 actions seront émises au prix de 300 Dh chacune (valeur
nominale 100 Dh).
La libération à la souscription était du minimum légal et de l’intégralité de la
prime d’émission.
Deux mois plus tard les ¾ ont été appelés et versés.
Travail à faire.
Calculer la valeur théorique d’un DS
Augmentation du capital par apports en nature

Cette opération nécessite comme à la constitution, l’intervention d’un commissaire aux
apports, pour pouvoir évaluer les apports en nature.
Les apports en nature doivent être totalement libérés dès la souscription des actions
émises à l’augmentation du capital.
Ecritures comptables
Crédit du compte : 111 Capital social

(Nombre d’actions x VN)
Constatation des apports reçus en
Crédit du Compte 1121 Primes
débitant les comptes concernés
d’émission : (Prix d’émission – VN ) x
Nombre d’actions émises
Exemple:
Mr ASSAMADI Ali a apporté une construction évaluée à 700 000 Dh à la société anonyme
« FRIDA », en contrepartie, la société a procédé à une émission de nouvelles actions à un
prix de 350 Dh l’action et de valeur nominale de 100 Dh.
Travail à faire:
Passer les écritures de l’augmentation du capital.
Augmentation du capital par apports en nature

Cette opération nécessite comme à la constitution, l ’ intervention d ’ un
commissaire aux apports, pour pouvoir évaluer les apports en nature.
Les apports en nature doivent être totalement libérés dès la souscription des
actions émises à l’augmentation du capital.
Exemple:
Mr ASSAMADI Ali a apporté une construction évaluée à 700 000 Dh à la société

anonyme « FRIDA », en contrepartie, la société a procédé à une émission de
nouvelles actions à un prix de 350 Dh l’action et de valeur nominale de 100 Dh.
Travail à faire:

La situation nette au 31/03/N de la SA « TRAM » au capital de 2 000 000 Dh divisé en

actions de 100 Dh de valeur nominale, se présente comme suit:
Capital ( 20 000 actions) 2 000 000
Réserve légale 140 000
Réserves statutaires 138 000
Réserves facultatives 1 345 000
Report à nouveau 99 400
Du coté actif, figurent des charges à répartir non encore amorties pour: 122 400 Dh
L’AGE réunie le 01/04/N a décidé d’émettre 5 000 nouvelles actions au prix de 150 Dh
Les apports reçus sont les suivants:
Ben Ali Med a apporté un ensemble immobilier comprenant un Terrain d’une valeur
de 180 000 Dh et un bâtiment estimé à 540 000 Dh , La société a accepté de prendre
en charge un emprunt qui reste à payer sur cet ensemble immobilier de : 270 000 Dh.
Cinq autres associés ont souscrit les actions restantes à parts égales.
Seul une fraction de ¾ de la valeur nominale a été appelée, et la prime d’émission est
totalement versée. Les frais d’augmentation réglés par divers chèques se sont chiffrés
à : 76 800 Dh.
Travail à faire:
Calculer la valeur théorique d’un DS
Souscriptions à titre réductible et partage des titres émis
Lors d’une augmentation du capital par émission d’actions nouvelles contre des
apports, les titres émis reviennent en priorité aux anciens associés en proportion
de leur part dans le capital.
Les associés peuvent utiliser leurs DS pour participer à l’augmentation du capital
ou vendre leurs droits.
Si les titres sont cotés en bourse, les DS sont également négociable sur le marché
boursier.
Partage des souscriptions
Souscription irréductible: Toutes les actions demandées

Lorsqu ’ un associé demande un par un associé au-delà de son
nombre de titres nouvellement droit, sont exprimées en
émis qui lui revient d’après le demande réductible. Elles ne
rapport de souscription (Actions peuvent lui revenir qu’en cas
nouvelles ) : La demande où certains associés ne
(Actions anciennes) exprimée est participent pas à
dite irréductible. l’augmentation du capital.
Si plusieurs associés ont exprimé des demandes d’actions à titre réductible, la

société doit procéder à un partage équitable des titres entre les différents associés.
Augmenta5on du capital par reconversion de de;es

Une société peut réduire son endettement, en proposant aux créanciers de la société de convertir
leurs dettes en participation.
Cette opération permet ainsi à la société de soulager sa trésorerie, elle peut concerner:
Les dettes fournisseurs.
Les avances des comptes courants d’associés.
Les emprunts.
Les souscripteurs d’obligations: Conversion d’obligations en actions.
L’augmentation du capital par reconversion de dettes en participation est décidée pour réduire
l’endettement de la société et alléger les difficultés de trésorerie de la société, très souvent, les
associés renoncent à leurs droit de souscription.
Exemple:
La SA « BATAM » a reçu en avance de son associé: MADANI 162 000 Dh, celui-ci accepte la
reconversion de son avance en actions émises au prix de 180 Dh.

Augmentation du capital par reconversion des dettes envers les associés
Cette opération, offre aux associés la possibilité de réinvestir directement leurs
dividendes ou leurs avances à leur société.
La décision doit être prise par l’assemblée générale statuant sur les comptes de
l’exercice écoulé.
Le choix entre le paiement des dividendes en numéraire ou en actions doit être offert
à chaque associé.
Lorsque le montant des dividendes auquel il a droit ne correspond pas à un nombre
entier d’actions, l‘ associé reçoit le nombre d’actions arrondis à l’entier et peut
compléter par un versement la différence (en cas d’arrondi par excès) ou au
contraire recevra une soulte (en cas d’arrondi par défaut).
Exemple:
La SA « PAM » au capital de 30 000 actions de 100 Dh de VN a réalisé un bénéfice net de 500
000 Dh au titre de l’exercice N. En Mai N+1, l’AGO a décidé:
De porter une somme de 140 000 Dh en réserve facultative. La réserve légale a déjà atteint 10%
du capital en N-1.
D’attribuer un dividende de 12 Dh par action.
D’offrir aux associés la possibilité de convertir leurs dividendes en actions, émises à 360 Dh
l’action.
Les titulaires de 25 000 actions ont accepté cette offre. Afin d’obtenir un nombre entier de titres,
certains associés ont effectué des versements complémentaires pour un montant de 35 000 Dh,
d’autres ont reçu des soultes pour un montant de 18 200 Dh.
Passer les écritures d’affectation du résultat, des paiements des dividendes non convertis en action et de
l’augmentation du capital
Augmentation du capital par incorporation des réserves

Cette opération consiste en un transfert d’une ou de plusieurs réserves en
capital. Les capitaux propres de la société ne se modifient pas en valeur globale.
Modalités
Majoration de la valeur Emission d’action nouvelles à

nominale des anciennes attribuer gratuitement aux
actions anciens associés.
Il faut que tous les associés Ces derniers peuvent dans ce cas
acceptent de participer à procéder à la vente de leurs
l’augmentation du capital droits d’attribution.
Intérêts de l’augmentation du capital par les réserves

L’opération consiste en un transfert comptable des comptes de réserves au compte du
capital, elle ne modifie pas donc la situation nette de la société.
Finalités de
l’opération
Consolide le financement de Pour les sociétés cotées, cette Offre à l’associé une
Renforce le crédit de la la société dans la mesure ou opération, permet une consolidation de son dividende
société auprès des les réserves peuvent être dilution plus large du capital dans la mesure où elle entraîne
créanciers à travers la distribuées par décision de et facilite les transactions. un accroissement du nombre
fixation des réserves l’AGO, alors que le capital Un impact favorable se de titre ou de la valeur
en capital. ne peut être remboursé que constate sur la négociation nominale et de ce fait des
par une décision de l’AGE des titres. dividendes
Exemple:
La SA LPM dispose des capitaux propres suivants au 31/03/N:
Capital 50 000 actions de 100 dh de VN 5 000 000
Réserve légale 500 000
Réserves facultatives 7 100 000
Les dirigeants proposent d’incorporer 2 500 000 dh par prélèvement de 2 200 000 dh sur la réserve
facultative et 300 000 dh sur la réserve légale. L’AGE a approuvé la proposition des dirigeants le
15/04/N et à décidé de créer des actions nouvelles.
Calculer le DA et passer les écritures de l’augmentation du capital.
Double augmentation du capital

Il n’est pas rare qu’une société, décide d’augmenter son capital à la fois contre des apports nouveaux
et au même temps par l’incorporation de réserves.
Modalités possibles
Augmentations successives
Augmentations simultanées
Exemple:
La SA SAFRA au capital de 10 000 actions de 100 Dh procède à une double augmentation de son
capital :
Emission de 8 000 actions de numéraire émises à 250 Dh l’action.
Emission de 3 000 actions par incorporation au capital de 300 000 Dh prélevé sur la réserve
facultative.
Avant cette opération, la valeur de l’action est estimée à 400 Dh.
Calculer les valeurs théoriques d’un DA et d’un DS pour chacune des deux hypothèses suivantes:
Emission d’actions en numéraire puis augmentation par les réserves.
Incorporation de la réserve puis augmentation par les apports en numéraire.
Augmentations simultanées
- Passer les écritures d’augmentation du capital.

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• Cycle EM FCA 2020/2021

Pr Kamal ABOU EL JAOUAD

ü La compréhension de l’ensemble des traitements comptables régissant les

ü La maîtrise de l’ensemble des opérations de modification de capital.

Chapitre 1: Rappels juridiques

Le code de commerce définit la société comme étant un contrat entre

Les associés effectuent des apports (en nature ou en numéraire), ces

Plusieurs critères peuvent être retenus pour différencier les sociétés.

Société de capitaux: Société

III/ Etapes de constitution d’une société

ü Annonce légale (Information dans un quotidien)

Procès de la créa8on d’une société

Bien souvent, l’entrepreneur ou les entrepreneurs apporte en

üDes immobilisations (véhicule utilitaire, matériel, …),

L’ensemble constitue le financement propre de l’entreprise.

Les apports des associés

L'ensemble des apports constitue le capital de la société sauf en ce qui

Les apports des associés

• Qu’ elle est la valeur globale des apports de Mme Alma?

• Que cons:tue ces apports par rapport à la société « BONHEUR »?

• Présenter le bilan à la créa:on de la société « BONHEUR »?

Eléments apportés Mr Alami Mr Dahbi Mme Salmi

D'autres distinctions des apports

Apport pur et simple / Apport à titre onéreux

D'autres dis0nc0ons des apports

Apports et compte courant d'associé

Les apports sont à distinguer des "apports en compte courant".

Chapitre 2: La constitution de sociétés

Chapitre 2: La constitution de sociétés

Chapitre 2: La constitution de sociétés

Les apports peuvent être en nature et/ ou en numéraire.

Le compte : 3461 Associés- Comptes d’apport en société est débité.

• On ce qui concerne les apports en numéraire , on utilise un compte divisionnaire 34611

Les apports constitue en général le capital Social:

Mme Alma : un chèque bancaire de 400 000 DH

Fonds commercial 450 000 Dh

Le 15 octobre N les associés ont décide de libérer la totalité de leurs apports

Les frais de constitution

• Les frais de cons6tu6on sont engagés à l'occasion de la

L’ensemble des dépenses effectuées doivent être imputées en

Chapitre 2: La constitution de sociétés

Libération des apports

Puis il verse ensuite le montant de son apport ou il ramène ces biens , ce

Lors de la création d’une société, il va falloir procéder à la comptabilisation

Comptabilisation de la libération des apports

La comptabilisation des apports en nature

La comptabilisa8on des apports

Les apport en nature sont comptabilisés à leurs valeur de

Sauf pour les créances clients, ces dernières seront reprises à

Constitution d’une société anonyme

Est réputée faire publiquement appel à l’épargne:

• toute société qui compte plus de 100 actionnaires.

Libération partielle des apports en numéraire

• Pour les sociétés anonymes marocaines, les associés ont le

1 • Libération totale des apports

Libération partielle des apports en numéraire

Appel des fractions non

La SA « ESCA » a été constituée le 14/10/N , 5 associés ont apporté les

Libération partielle des apports en numéraire

Lors de la souscription du capital, il faut distinguer

Les opérations lors d’une libération partielle des apports en

1 • Versement an+cipé des apports

2 • Retard dans la libération des