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UE 120

Devoir 2
Comptabilité approfondie
Année 2012-2013

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Auteur : Joël HAIMOVICI

Exercice 1 : Constitution de société (10 points)

Quatre amis ayant fréquenté les bancs de l’Intec décident de constituer ensemble une société par actions
simplifiée ayant pour activité la vente via Internet de café, cacao et vanille importés directement de
­coopératives ivoiriennes et malgaches.
La société est constituée le 1er avril 2012. Les apports, rémunérés par des actions de 100 € chacune,
sont les suivants :
• Antoine, l’informaticien de la bande, apporte un modèle de site Internet original, convivial et performant
qu’il avait développé à ses heures perdues. Il concède le droit d’exploitation de ce logiciel qui est éva-
lué à 18 000 €.
• Baptiste, Christiane et Dora s’engagent à apporter chacun 6 000 €.
• Élise, petite amie de Baptiste, souhaite faire partie des actionnaires ; elle propose d’apporter 1 000 €.
Les autres associés sont hésitants ; en effet, un supplément d’apport, aussi faible soit-il, est souhai-
table, compte tenu du business plan établi d’autant qu’aucun des quatre amis ne peut aller au-delà des
sommes déjà promises.

TRAVAIL À FAIRE
1. Les quatre amis doivent-ils accepter la proposition d’Élise ? Justifiez votre réponse. (0,5 point)
2. Comptabilisez au journal les promesses d’apports au 1er avril 2012. Les versements effectués le
même jour sont limités au minimum légal. Comptabilisez les apports au journal. Les frais d’établisse-
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ment s’élèvent à 3 000 € ; les associés ont décidé que ce montant serait étalé sur cinq exercices.
Est-il possible d’envisager cette solution ? (2,5 points)
3. L’initiative du projet revient à Dora qui, fille de planteur ivoirien, a permis les contacts avec les four-
nisseurs. Les autres associés se demandent s’ils ne pourraient pas matérialiser cet apport en indus-
trie par la remise d’actions. Qu’en pensez-vous ? Quelle écriture type cela entraînerait-il au journal ?
(0,5 point)
4. Les besoins de trésorerie se faisant pressants, un appel d’un quart des apports est décidé pour le
1er octobre 2012. Ce jour-là, Baptiste verse la totalité de son apport ; en revanche, Christiane n’ap-
porte que 500 €. Elle est déclarée défaillante pour le solde. Comptabilisez ces opérations au journal.
(2,5 points)
5. Le 15 décembre 2012, les titres de Christiane sont cédés à Florent pour un prix de 4 400 €. Le
même jour, le compte de Christiane est soldé. La société lui prélève 50 € de frais et 13 € d’intérêts.
Présentez les écritures au journal. Calculez le solde de l’opération pour Christiane. (2,5 points)
6. Le 31 décembre 2012, la SAS clôture son premier exercice. Présentez les deux premières lignes du
bilan actif et la première ligne du bilan passif. (1,5 point)

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Exercice 2 : Variations du capital social – cas Topmodel (10 points)

La SA Topmodel est une société cotée, leader sur le marché de la cosmétique, créée en 2002, n’ayant
pas augmenté son capital depuis la création. Elle clôture ses comptes le 31 décembre et cherche à maxi-
miser ses bénéfices.
Cette société veut lever des fonds pour renforcer sa capacité de développement à l’international. À cet
effet, elle émet des actions nouvelles à bons de souscription d’actions (ABSA), le 1er janvier 2008, selon
les modalités données en annexe 1.
Compte tenu des bonnes performances boursières de la société Topmodel, tous les bons de souscrip-
tion d’actions (BSA) sont exercés en 2009. En 2011 et 2012, certains produits cosmétiques se révèlent
dangereux et sont retirés du marché, ce qui se traduit par des pertes importantes, comme le montrent
les capitaux propres de fin 2012 donnés en annexe 2. La SA Topmodel décide alors de réaliser une
réduction de capital selon les modalités données en annexe 2.
La SA Machpro a acquis un certain nombre d’ABSA de la SA Topmodel, comme le montre l’annexe 3.
Elle clôture ses comptes le 31 décembre.
On ne tiendra pas compte de la fiscalité (IS, TVA) et on arrondira les résultats à l’euro le plus proche.

TRAVAIL À FAIRE
1. Comptabilisez les écritures générées par l’émission des ABSA, pour l’exercice 2008, dans les livres
de la SA Topmodel. (2 points)
2. Comptabilisez les écritures générées par l’exercice des BSA en 2009, dans les livres de la société
Topmodel. (2 points)
3. Comptabilisez l’acquisition des ABSA dans les livres de la SA Machpro. (1,5 point)
4. Comptabilisez les écritures générées par l’exercice des BSA en 2009, dans les livres de la société
Machpro. (1,5 point)
5. Analysez la situation des capitaux propres de la SA Topmodel à fin 2012 après avoir complété le
tableau de l’annexe 2, et comptabilisez la réduction de capital dans les livres de la SA Topmodel.
(3 points)

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Annexe 1
Nombre d’actions composant le capital fin 2007 25 000
Nombre d’ABSA émises, entièrement libérées 15 000
Date d’émission 1er janvier 2008
Prix d’émission 80 €
Valeur nominale des actions 60 €
Nombre de BSA par ABSA 1

3 BSA permettant de souscrire en 2009 une action au prix d’exercice de 100 €


Cours de l’action Topmodel le 2 janvier 2008 75 €
Cours du BSA le 2 janvier 2008 15 €
Frais d’émission 24 000 €

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Annexe 2 Éléments du passif de la SA Topmodel à fin 2012 (en euros)


Capital ?
Primes ?
Réserve légale 330 000
Report à nouveau – 800 000
Perte de l’exercice – 1 800 000
Subventions d’investissement 30 000
Provisions réglementées 100 000
Provision pour risques 30 000

Décision de l’AGE en juin 2013 :


• Réduction de capital de 44 € par action.
• Imputation des pertes restantes d’abord sur les primes et ensuite sur la réserve légale.

Annexe 3
Nombre d’actions Topmodel détenues fin 2007 1 500 acquises à 40 €
Date d’acquisition des ABSA 1er janvier 2008
Nombre d’ABSA acquises 3 000
Prix d’émission ABSA 80 €
Cours de l’action Topmodel le 2 janvier 2008 75 €
Cours du BSA le 2 janvier 2008 15 €

La valeur de l’action lors de l’acquisition sera calculée en déduisant la valeur du BSA, le lendemain de la
cotation, de la valeur de l’ABSA.
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