Comptabilité analytique

Examen
La société « STAL » fabrique un seul produit P à partir de deux sorte de matières
premières M1 et M2 au titre du dernier trimestre N il vous cuminique les données
suivantes :
1. Les Stocks Initiaux :
Quantité Coûts Complets Coût Variable Coût Spécifique Imputation
Rationnelle
M1 2.000kgs 80.000 50.000 60.000 85.000
M2 3.000 kgs 160.000 120.000 150.000 155.000
P 4.000 unités 360.000 280.000 300.000 350.000

2. Les Achats de Matières Premières :

 M1 : 8.000kgs à 20dhs
 M2 : 7.000kgs à 40dhs
Les Frais d’achat s’élèvent à 150.000dhs variables et 30.000dhs fixes
Répartis en Fonction des Quantités Achetées
3. Les Consommations de Matières Premières
- M1 : 7.800kgs
- M2 : 6.400kgs
4. La Production de la Période : 12.000 unités
5. Les Ventes 13.500 unités
6. Les Charges Directes de Production : 100.000dhs dont 40.000dhs fixes
7. Les Charges Directes de Distribution : 2,5% du Chiffre d’affaire
8. Les Charges Indirectes

ADM ENT APPRO Atelier DIS

T.R.P
 V 30.000 25.000 80.000 150.000 50.000
 F 10.000 15.000 60.000 90.000 30.000
Unité d’œuvre Kg de MP Produits 100dhs du
achetés fabriqué CA
NUO ? ? 29.700
Activité normale 18.750 13.200 33.000

 Les charges indirectes de la section admonestation on été réparties comme

suit : 10% S. Entretien, 30% S. Approvisionnement , 40% S. Atelier le reste
pour la section distribution
 Les charges indirectes de la section Entretien ont été réparties à part égale
entre la section approvisionnement et la section atelier
Travail demandé :
1. Calculer les différents coûts par les quatre méthodes
2. calculer le résultat analytique, la marge sur coûts variables et sur coût
spécifique
3. procéder à l’élaboration des différentes concordances entre les quatre
méthodes
 Correction :

La méthode des coûts complets

ADM ENT APPRO Atelier DIS

T.R.P
 V 30.000 25.000 80.000 150.000 50.000
 F 10.000 15.000 60.000 90.000 30.000
Total répartition primaire 40.000 40.000 140.000 240.000 80.000
Répartition secondaire
- Section Administration -40.000 10% : 4.000 30% : 12.000 40% : 16.000 20% :8.000
- Section Entretien -44.000 50% :22.000 50% :22.000 -
Total répartition secondaire - - 174.000 278.000 88.000
Unité d’œuvre Kg de MP achetés Produits fabriqué 100dhs du CA
NUO M1 :8.000 12.000 29.700
M2 : 7.000
CUO 11,6 23,17 2,96

Coût d’achat des MP

Eléments M1 M2
Q CU M Q CU M
CD/
 ACHATS 8.000 20 160.000 7.000 40 280.000
 Frais d’achat directs
8.000 12 96.000 7.000 12 84.000
CI/
 Section approvisionnement
8.000 11,6 92.800 7.000 11,6 81.200
Coût d’achat 8.000 43,6 348.800 7.000 63,6 445.200

La fiche de stock des MP

 Eléments M1 M2
Q CU M Q CU M
Stock initial 2.000 80.000 3.000 160.000
Entrée 8.000 43,6 348.800 7.000 63,6 445.200
Coût d’achat 10.000 42,88 428.800 10.000 60,52 605.200
Sortie 7.800 42,88 334.464 6.400 60,52 387.328
Stock final 2.200 42,88 94.336 3.600 60,52 217.872
Total 10.000 42,88 428.800 10.000 60,52 605.200

Le coût de production du produit fini fabriqué

Eléments M1
Q CU M
CD/
 MP consommées
- M1 7.800 42,88 334.464
- M2 6.400 60,52 387.328
 Charges directes de production
100.000

CI/
 Section atelier 12.000 23,17 278.000
Coût de production 12.000 91,65 1.099.79
2

La fiche de stock du produit fini

 Eléments M1
Q CU M
Stock initial 4.000 360.000
Entrée 12.000 91,65 1.099.792
Total 16.000 91,237 1.459.792
Sortie 13.500 91,237 1.231.699,
Stock final 2.500 91,237 5
228.092,5
Total 16.000 91,237 1.459.792

Le coût de revient et résultat analytique

Eléments p
Q CU M
CD/
 CPPFV 13.500 91,237 1.231.699,
 Charges directes de Distribution Variable 5
2.970.000x2,5% 74.250
CI/
 Section distribution 29.700 2.96
88.000
Coût De Revient 13.500 103,26 1.393.949,
5
CA 13.500 220 2.970.000
Résultat analytique 13.5000 116,74 1.576.050,
5
La méthode des coûts variables
ADM ENT APPRO Atelier DIS
T.R.P
 V 30.000 25.000 80.000 150.000 50.000
Total répartition primaire 30.000 25.000 80.000 150.000 50.000
Répartition secondaire
- Section Administration -30.000 10% : 3.000 30% : 9.000 40% : 12.000 20% :6.000
- Section Entretien -28.000 50% :14.000 50% :14.000 -
Total répartition secondaire - - 103.000 176.000 56.000
Unité d’œuvre Kg de MP achetés Produits fabriqué 100dhs du CA
NUO M1 :8.000 12.000 29.700
M2 : 7.000
CUO 6,87 14,67 1,88

Coût d’achat des MP

Eléments M1 M2
Q CU M Q CU M
CD/
 ACHATS 8.000 20 160.000 7.000 40 280.000
 Frais d’achat directs
- V 8.000 10 80.000 7.000 10 70.000
CI/
 Section approvisionnement 8.000 6,87 54.960 7.000 6,87 48.040
Coût d’achat 8.000 36,87 294.960 7.000 56,86 398.040
La fiche de stock des MP
Eléments M1 M2
Q CU M Q CU M
Stock initial 2.000 50.000 3.000 120.000
Entrée 8.000 36,87 294.960 7.000 56,86 398.040
Coût d’achat 10.000 34.496 344.960 10.000 51,804 518.040
Sortie 7.800 34.496 269.068,8 6.400 51,804 331.545,6
Stock final 2.200 34.496 75.891,2 3.600 51,804 186.494 ,4
Total 10.000 34.496 344.960 10.000 51,804 518.040

Le coût de production du produit fini fabriqué

Eléments M1
Q CU M
CD/
 MP consommées
- M1 7.800 34,496 269.068,
- M2 6.400 51,804 8
 Charges directes de production 331.545,
- V 6
CI/
 Section atelier 12.000 14,67 60.000

176.000
Coût de production 12.000 69,72 836.614,
4
La fiche de stock du produit fini

Eléments M1
Q CU M
Stock initial 4.000 280.000
Entrée 12.000 69,72 836.614,4
Total 16.000 69,7884 1.116.614,
4
Sortie 13.500 69,7884 942.143,4
Stock final 2.500 69,7884 174.471
Total 16.000 69,7884 1.116.614,
4

Le coût de revient et résultat analytique

Eléments M1
Q CU M
CD/
 CPPFV 13.500 69,7884 942.143,4
 Charges directes de Distribution Variable 74.250
2.970.000x2,5%
CI/
 Section distribution 29.700 1,88 56.000
Coût De Revient 13.500 79,44 1.072.393,
4
CA 13.500 220 2.970.000
Marge sur coût variable 13.5000 140,56 1.897.606,
6
La méthode des coûts spécifiques

ADM ENT APPRO Atelier DIS

T.R.P
 V 30.000 25.000 80.000 150.000 50.000
Total répartition primaire 30.000 25.000 80.000 150.000 50.000
Répartition secondaire
- Section Administration -30.000 10% : 3.000 30% : 9.000 40% : 12.000 20% :6.000
- Section Entretien -28.000 50% :14.000 50% :14.000 -
Total répartition secondaire - - 103.000 176.000 56.000
Unité d’œuvre Kg de MP achetés Produits fabriqué 100dhs du CA
NUO M1 :8.000 12.000 29.700
M2 : 7.000
CUO 6,87 14,67 1,88
Coût d’achat des MP
Eléments M1 M2
Q CU M Q CU M
CD/
 ACHATS 8.000 20 160.000 7.000 40 280.000
 Frais d’achat directs
- V 8.000 10 80.000 7.000 10 70.000
- F 8.000 2 16.000 7.000 2 14.000
CI/
 Section approvisionnement 8.000 6,87 54.960 7.000 6,87 48.040
Coût d’achat 8.000 38,87 310.960 7.000 58,86 412.040
La fiche de stock des MP
Eléments M1 M2
Q CU M Q CU M
Stock initial 2.000 60.000 3.000 150.000
Entrée 8.000 38,87 310.960 7.000 58,86, 412.040
Coût d’achat 10.000 37,096 370.960 10.000 56,204 562.040
Sortie 7.800 37,096 289.348,8 6.400 56,204 359.705,6
Stock final 2.200 37,096 81.611,2 3.600 56,204 202.334,4
Total 10.000 37,096 370.960 10.000 56,204 562.040

Le coût de production du produit fini fabriqué

Eléments M1
Q CU M
CD/
 MP consommées
- M1 7.800 37,096 289.348,
- M2 6.400 56,204 8
 Charges directes de production 359.705,
- V 6
- F
CI/ 60.000
 Section atelier 12.000 14,67 40.000

176.000
Coût de production 12.000 77,09 925.054,
4
La fiche de stock du produit fini

Eléments M1
Q CU M
Stock initial 4.000 300.000
Entrée 12.000 77,09 925.054,4
Total 16.000 76,5659 1.225.054,
4
Sortie 13.500 76.5659 1.033.639,
Stock final 2.500 76,5659 65
191.414,75
Total 16.000 76,5659 1.225054,4

Le coût de revient et résultat analytique

Eléments M1
Q CU M
CD/
 CPPFV 13.500 76.5659 1.033.639,
 Charges directes de Distribution Variable 65
2.970.000x2,5% 74.250
CI/
 Section distribution 29.700 1,88
56.000
Coût De Revient 13.500 86,21 1.163.889,
65
CA 13.500 220 2.970.000
Marge sur coût spécifique 13.5000 133,79 1.806.110,
 35

La méthode d’imputation rationnelle

Eléments Administration Entretien Approvisionnement Atelier Distribution
F V F V F V F V F V
TRP 10.000 30.000 15.000 25.000 60.000 80.000 90.000 150.000 30.000 50.000
Répartition secondaire
- Administration -10.000 -30.000 1.000 3.000 3.000 9.000 4.000 12.000 2.000 6.000
- Entretien -16.000 -28.000 8.000 14.000 8.000 14.000 - -
Total RS - - - - 71.000 103.000 102.000 176.000 32.000 56.000
CIR 0,8 0,91 0,90
Charges fixes imputées -56.800 +56.800 -92.820 +92.820 -28.800 +28.800
Différence d’imputation -14.200 -9.180 -3.200
Total 159.800 268.820 84.800
UO Kg de MP achetés Produits fabriqué 100dhs du CA
NUO M1 :8.000 12.000 29.700
M2 : 7.000
CUO 10,65 22,40 2,85
AN 18.750 13.200 33.000

Coût d’achat des MP

Eléments M1 M2
Q CU M Q CU M
CD/
 ACHATS 8.000 20 160.000 7.000 40 280.000
 Frais d’achat directs
- V 8.000 10 80.000 7.000 10 70.000
 - F 8.000 2x0, 8 12.800 7.000 2x08 11.200
CI/
 Section approvisionnement 8.000 10,65 85.200 7.000 10,65 74.600
Coût d’achat 8.000 42,25 338.000 7.000 62,26 435.800

Malis sur frais fixe d’achat et d’approvisionnement

Charges fixes réelles
 Sur frais d’achat directs
- M1 16.000
- M2 14.000
Total 30.000
Charges fixes imputés
 Sur frais d’achat directs
- M1 12.800
- M2 11.200
Total 24.000
Malis sur frais d’achats directs 6.000
Malis sur la section d’approvisionnement 14.200
Mali 20.200

La fiche de stock des MP

Eléments M1 M2
Q CU M Q CU M
Stock initial 2.000 85.000 3.000 155.000
Entrée 8.000 42,25 338.000 7.000 62,26 435.800
Coût d’achat 10.000 42,3 423.000 10.000 59,08 590.800
Sortie 7.800 42,3 329.940 6.400 59,08 378.112
Stock final 2.200 42,3 93.060 3.600 59,08 212.688
Total 10.000 42,3 423.000 10.000 59,08 590.800
Le coût de production du produit fini fabriqué
Eléments M1
Q CU M
CD/
 MP consommées
- M1 7.800 42,3 329.940
- M2 6.400 59,08 378.112
 Charges directes de production
- V 60.000
- F 40.000x0, 91 36.400
CI/
 Section atelier 12.000 22,40 268.820
Coût de production 12.000 89,44 1.073.27
2

Charges fixes réelles

 Sur frais directe de production 40.000
Charges fixes imputés
 Sur frais directe de production 36.400
Malis sur frais d’achats directs 3.600
Malis sur la section atelier 9.180
Mali 12.780
La fiche de stock du produit fini

Eléments M1
Q CU M
Stock initial 4.000 350.000
Entrée 12.000 89,44 1.073.272
Total 16.000 88,8545 1.423.272
Sortie 13.500 88,9545 1.200.885,7
Stock final 2.500 88,9545 5
222.386,25
Total 16.000 88,9545 1.423.272

Le coût de revient et résultat analytique

Eléments M1
Q CU M
CD/
 CPPFV 13.500 88,9545 1.200.885,7
 Charges directes de Distribution Variable 5
2.970.000x2,5% 74.250
CI/
 Section distribution 29.700 2,85
84.800
Coût De Revient 13.500 100,74 1.359.935,7
5
CA 13.500 220 2.970.000
Résultat analytique 13.5000 119,26 1.610.064,2
 5

Malis sur la section distribution 3.200

Les concordances
Coûts Complets Coût Variable Coût Spécifique Imputation Rationnelle
Résultat analytique Marge sur coût variable Marge sur coût spécifique Résultat analytique
1.576.050,5 1.897.606,6 1.806.110,35 1.610.064,25
L’état des stocks

Coûts Complets Coût Variable Coût Spécifique Imputation Rationnelle

SI
 M1 80.000 50.000 60.000 85.000
 M2 160.000 120.000 150.000 155.000
 P 360.000 280.000 300.000 350.000
SF
 M1 94.336 75.891,2 81.611,2 93.060
 M 217.872 186.494 ,4 202.334,4 212.688
 P 228.092,5 174.471 191.414,75 222.386,25

1. Entre la méthode des coûts complets et la méthode des coûts variables

Différence d’imputation des charges fixes : 10.000+15.000+60.000+90.000+30.000+30.000+40.000 = 275.000
 Différence d’inventaire :
- MP (SI-SF)
 M1 : (80.000-50.000)- (94.336 – 75.891,2) = 11.555,2
 M2 : (160.000-120.000)-(217.872 – 186.494,4) =8.622,4
- Produits finis (SF-SI) : (228.092,5- 174.471) – (360.000-280.000) = -26.378,5
 Résultat analytique = 1.897.606,6- -275.000 - 11.555,2-8.622,4+26.378,5 = 1.576.050,5

2. Entre la méthode des coûts complets et la méthode des coûts spécifiques

 Différence d’imputation des charges fixes indirectes : 10.000+15.000+60.000+90.000+30.00 = 205.000
 Différence d’inventaire :
- MP (SI-SF)
 M1 : (80.000-60.000)- (94.336 – 81.611,2) = 7.275,2
 M2 : (160.000-150.000)-(217.872 – 202.334,4) = -5.537,6

- Produits finis (SF-SI) : (228.092,5- 191.414,75) – (360.000-300.000) = -23.322,25

Résultat analytique = 1.806.110,35 -205.000 -7.275,2 +5.537,6-23.322,25 = 1.576.050,5

3. Entre la méthode des coûts complets et la méthode de l’imputation rationnelles

 Malis : 20.200+ 12.780+ 3.200 = 36.180

 Différence d’inventaire :
- MP (SI-SF)
 M1 : (80.000-85.000)- (94.336 – 93.060) = -6.276
 M2 : (160.000-155.000)-(217.872 – 212.688) = -184

- Produits finis (SF-SI) : (228.092,5- 222.386,25) – (360.000-350.000) = -4.293,75

Résultat analytique = 1.610.064,25-36.180 +6.276 +184-4.293,75 = 1.576.050,5

4. Entre la méthode des coûts spécifiques et la méthode des coûts variables

 Différence d’imputation des charges fixes directes : 30.000 +40.000 = 70.000

 Différence d’inventaire :
- MP (SI-SF)
  M1 : (60.000-50.000) – (81.611,2-75.891,2)= 4.280
 M2 : (150.000-120.000)- (202.334,4-186.494,4)=14.160

- Produits finis (SF-SI) : (191.414,75-174.471)- (300.000-280.000) =-3.056,25

La marge sur coût spécifique = 1.897.606,6 -70.000– 4.280 -14.160 - 3.056,25 = 1.806.110,35

5. Entre la méthode d’imputation rationnelles et la méthode des coûts variables

 Différence d’imputation des charges fixes directes :

- Mali sur charges directes : 6.000+3.600 = 9.600
- Charges fixes imputées : 56.800+92.820+28.800 = 178.420
 Différence d’inventaire :
- MP (SI-SF)
 M1 : (85.000-60.000)- (93.060 - 81.611,2) = 13.551,2
 M2 : (155.000-150.000) – (212.688 - 202.334,4) = -5.353,6

- Produits finis (SF-SI) : (222.386,25- 191.414,75)- (350.000- 300.000) = -19.028,5

Le résultat analytique (IR) = 1.806.110,35 + 9.600 – 178.420 – 13.551,2 + 5.353,6 - 19.028,5 =1.610.064,25
6. Entre la méthode de l’imputation rationnelles et la méthode des coûts variables
 Différence d’imputation des charges fixes directes :
- Charge fixes directes : 60.400
- Charges fixes imputées : 56.800+92.820+28.800 = 178.420
 Différence d’inventaire :
- MP (SI-SF)
 M1 : (85.000-50.000)- (93.060 – 75.891,2) = 17.831,2
 M2 : (155.000-120.000) – (212.688 – 186.494,4) = 8.806,4

- Produits finis (SF-SI) : (222.386,25- 174.471)- (350.000- 300.000) = -22.084,75

Le résultat analytique (IR) = 1.897.606,6 - 60.400-178.420 -17.831,2-8.806,4-22.084,75 =1.610.064,25