I Actualidad y Aplicación Práctica

Declaración Jurada IR 2009 3ra Categoría

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe
Título : Declaración Jurada IR 2009 3ra Categoría
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 201 - Segunda
Quincena de Febrero 2010
en Normas Internacionales de Información 3.2. Estado de Gestión (Ganancias y/o
Financiera, del cual se puede apreciar Pérdidas)
el Resultado antes de Participaciones e
Impuestos, faltando para su culminación A&A NEGOCIOS SAC
el importe de la Participación de los Tra- ESTADO DE GESTIÓN
bajadores y el monto del Impuesto a la DEL 01.01.09 AL 31.12.09
Renta del ejercicio. (Expresado en Nuevos Soles)

3.1. Estado de Situación Financiera Ventas Netas 17,766,029

1. Introducción Costo de Ventas -13,997,474
A&A NEGOCIOS SAC UTILIDAD BRUTA 3,768,555
Luego de finalizado un determinado ejer- ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
cicio, una de las obligaciones principales Gastos de Operación
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
de toda persona (natural o jurídica), (Expresado en Nuevos Soles) Gastos de Ventas -729,518
contribuyente del Impuesto a la Renta, SALDOS Gastos de Administración -954,215 -1,683,734
Nº CUENTAS
acogido al Régimen General de Renta, es Deudor Acreedor UTILIDAD DE OPERACIÓN 2,084,821
la presentación de la Declaración Jurada 10 Caja y Bancos 3,063,124 Otros Ingresos y Gastos 0
Anual del Impuesto a la Renta de Tercera 12 Clientes 1,463,658 Gastos Financieros -12,563
Categoría, sea cualquiera el resultado 14 Cuentas por cobrar a 563,253
accionistas y personal Ingresos Financieros Gravados 16,822
obtenido; quiere decir, la obligación de Ingresos Financieros No Gravados 5,607
16 Ctas. por cob. diversas
presentar se hará si ha determinado Renta 19 Provisión por cuentas 10,000 Cargas Excepcionales -1,226
y/o Pérdida Tributaria. de cobranza dudosa
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIO- 2,093,461
Asimismo, en la mencionada Decla- 20 Mercaderías NES E IMPUESTOS
ración deberá incluirse la información 21 Productos terminados 2,144,756
Participación del Trabajador ?
correspondiente a la totalidad de pagos 22 Subprod. Desechos y
desperdicios Impuesto a la Renta ?
realizados durante el ejercicio 2009, y de 23 Productos en proceso UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCIC. ?
ello, deberá informarse si se han realizado 24 Mat. primas y auxil. 897,462
pagos en los que no se hubieran utilizado 25 Envases y embalajes
ni efectivo ni medios de pago, por cuanto 26 Suministros diversos 936,220 3.3. Otros datos a considerar en el
si dicho monto excediera el 15% del total 28 Existenc. por percibir desarrollo del caso
de pagos del ejercicio, deberá regularizar 29 Provisión para desvalo- 3,978
rización de existencias 3.3.1. Detalle de los pagos del ITAN:
el pago del ITF del referido exceso.
31 Valores
Por cuestiones de espacio, vamos a apreciar 33 Inmuebles, maquina- 6,460,094 Anexo 01. PAGOS DEL IMPUESTO TEMPO-
los datos del caso y el desarrollo de la mis- rias y equipos RAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
ma con la finalidad de determinar la Renta 39 Deprec. inmuebl. Maq. 1,763,453
Neta, el Impuesto a la Renta, el importe del y equip. Período Mes del Importe Importe
ITF a regularizar y la contabilización final a 34 Intangibles tributario Pago del ITAN pagado
incluirse al cierre del ejercicio 2009. 38 Cargas Diferidas 967,946 Mar. 09 Abr. 09 1,499 1,499
40 Tributos por pagar
Abr. 09 May. 09 1,499 1,499
41 Remuneraciones y par- 617,321
2. Marco legal ticipaciones por pagar May. 09 Jun. 09 1,499 1,499
42 Proveedores 697,871 Jun. 09 Jul. 09 1,499 1,499
• Artículo 79º del Decreto Supremo 179-2004-
EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 46 Ctas. por pagar div. 22,848 Jul. 09 Ago. 09 1,499 1,499
47 Beneficios sociales de 23,685 Ago. 09 Set. 09 1,499 1,499
• Artículo 47º del Decreto Supremo 122-94- los trabajadores
EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Set. 09 Oct. 09 1,499 1,499
50 Capital 9,224,017
Renta Oct. 09 Nov. 09 1,499 1,499
58 Reservas 574,749
• Inciso g) del artículo 9º de la Ley 28194 59 Result. acum. positivos 1,465,128 Nov. 09 Dic. 09 1,499 1,499
Ley para la Lucha contra la Evasión y para la 16,496,512 14,403,050 TOTALES 13,490 13,490
Formalización de la Economía Utilidad del ejercicio 2,093,462
• Artículo 9º del Decreto Supremo Nº 047- 16,496,512 16,496,512 3.3.2. Detalle de los Pagos a Cuenta
2004-EF Reglamento de la Ley para la Lucha Mensual del IR de 3.a:
contra la Evasión y para la Formalización de
la Economía Anexo 02. Detalle de Pagos a Cuenta Mensual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
• Resolución de Superintendencia Nº 003-2010/
SUNAT (08.01.2010) Aprueban Disposiciones Período Mes de Importe del Pago a Deducción de los Pago acuenta del
y Formularios para la Declaración Jurada tributario pago cuenta Mensual pagos del ITAN IR Neto
Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto Ene. 09 Feb. 09 32,980 0 32,980
a las Transacciones Financieras del Ejercicio Feb. 09 Mar. 09 31,416 0 31,416
Gravable 2009 Mar. 09 Abr. 09 32,212 0 32,212
Abr. 09 May. 09 29,399 1,499 27,900
May. 09 Jun. 09 30,060 1,499 28,561
3. Exposición caso práctico Jun. 09 Jul. 09 33,564 1,499 32,065
Se trata de una persona jurídica que por Jul. 09 Ago. 09 30,344 1,499 28,845
el ejercicio 2009 le corresponde presen- Ago. 09 Set. 09 29,366 1,499 27,867
Set. 09 Oct. 09 28,436 1,499 26,937
tar Declaración Jurada por las Rentas de Oct. 09 Nov. 09 29,582 1,499 28,083
Tercera Categoría; esta empresa tiene Nov. 09 Dic. 09 31,756 1,499 30,257
como razón social A&A Negocios SAC, con Dic. 09 Enero-2010 32,714 1,499 31,215
número de RUC 20484094404; quien al TOTALES 371,829 13,490 358,339
31 de diciembre de 2009, ha cumplido en Nota. Del cuadro se puede apreciar que el pago del ITAN ha sido utilizado en su integridad en los
preparar los estados financieros basados pagos a cuenta mensuales del IR de 3.a

I-12 Instituto Pacífico N° 201 Segunda Quincena - Febrero 2010


3.3.3. Trabajadores con discapacidad
Al 31.12.09, la empresa A&A Negocios
SAC cuenta con un total de 103 trabajado-
res, de los cuales 6 son discapacitados; de
los 6 trabajadores, 2 de ellos ingresaron
a laborar a la empresa en el mes de julio
con un sueldo de S/. 1,020, los otros 4
restantes tienen una permanencia en la
empresa de 3 años, los mismos que tienen
un sueldo mensual de S/. 1,530.
3.3.4. Participación de los trabajadores
De acuerdo al artículo 2º del D.L.
Nº 892, la empresa A&A Negocios SAC, al
contar con un número de personas supe-
rior a los 20, está obligada a determinar
la participación de los trabajadores en
la utilidad del ejercicio. Para el presente
caso, el porcentaje de participación de los
trabajadores es del 10%.
3.3.5. Depreciación Contable – Tribu-
tario
Contablemente se viene aplicando un
porcentaje de depreciación del 20%, a un
activo cuyo valor es de S/. 25,500, el mis-
mo que viene participando en la actividad
productiva desde el mes de mayo 2009
(8 meses); el porcentaje de depreciación
tributaria para el mencionado Activo Fijo
es de 10% anual.
3.3.6. Gastos personales
Dentro de la contabilidad se encuentran
registrados gastos personales realizados
por los directivos:
Compra de una lámpara de mármol 2,448
para dormitorio
Paquete turístico a Aruba 3,315
Adquisición de espejo decorado 1,020
para sala
3.3.7. Sanciones administrativas
Se han incurrido en pago de multas más
intereses, según detalle:
- Multa más intereses, por tributos 196
omitidos
- Multa más intereses por no efectuar 281
el depósito del SPOT
- Multa más intereses por la omisión 750
de Ingresos
3.3.8. Mercaderías con desmedro
Al cierre del ejercicio, no se ha llevado a
cabo la destrucción de las mercaderías en
mal estado, el importe estimado y conta-
bilizado por desmedro es de S/. 3,978.
3.3.9. Gastos de vehículos sujetos a
control
Los siguientes son el total de vehículos
que posee la empresa, los mismos que se
encuentran asignados a actividades de di-
rección, representación y administración:
N° 201 Segunda Quincena - Febrero 2010
Área Tributaria I
Datos del Vehículo
4. Determinar el impuesto a regularizar.
Gastos del
Ejercicio 5. Elaborar el Balance General Final.
Placa de Rodaje Categoría
6. Elaborar el Estado de Ganancias y
1) AOS205 A3 2,766 Pérdidas.
2) PQB118 A3 2,071 7. Cuadro de la participación de los
trabajadores e Impuesto a la Renta
3) CTT222 A2 974 Diferido.
4) AOX219 A2 1,010 8. Asientos contables.
Total Gastos S/. 6,820 9. Determinar si corresponde regularizar
el ITF en el presente ejercicio 2009.
10. Llenado del PDT 0664.
Los ingresos netos anuales obtenidos en
el ejercicio anterior (2008) fue de S/. Desarrollo
15,881,522, por lo que en aplicación
de lo dispuesto en el numeral 4 del 3.4. Determinación de la renta neta
inciso r) del artículo 21º del Reglamen- A continuación vamos a iniciar el trabajo
to de la Ley del Impuesto a la Renta, de determinar la Renta Neta del cual se
le corresponde deducir los gastos de sabe que es una labor extracontable, que
hasta dos vehículos, por lo que en esta consiste en revisar e identificar la situación
oportunidad ha optado por los dos (2) tributaria de los gastos e ingresos conta-
primeros (placas: AOS205 y PQB118), bilizados, así como de otras operaciones
cuyos gastos en conjunto asciende a que no hubieran sido contabilizados
S/. 4,837 (S/. 2,766 + S/. 2,071). pero que tienen incidencia en la base
tributaria. Tal es el caso, por ejemplo, las
3.3.10. Otros datos a considerar en el
deducciones adicionales a las que se tiene
desarrollo del caso:
derecho cuando la entidad cuenta con
trabajadores con discapacidad a la que
Descripción Monto
se refiere el inciso z) del artículo 37º de
12.1 Gastos por Intereses 12,563 la Ley del Impuesto a la Renta que con-
12.2 Ingresos por Intereses 5,607 juntamente con el Decreto Supremo Nº
12.3 Ingresos Netos 2009 17,782,850 102-2004-EF, así como la Resolución de
12.4 Ingresos Brutos 2009 17,766,029 Superintendencia Nº 296-2004/SUNAT,
contienen el marco normativo de este
12.5 Gastos Recreativos 133,108
beneficio que es tomado en cuenta en
12.6 Remuneraciones otorgadas 156,910 situaciones como el que vamos a pasar
al Directorio
a desarrollar.
12.7 Viáticos viaje al África (5 9,150
días)
NIC 12 - Impuesto a la Renta
12.8 Viáticos interior del país (8 2,852
días) Es de indicar que el trabajo no sólo
consiste en determinar el monto de las
12.9 Gastos sin comprobantes de
pago
DEDUCCIONES y ADICIONES, sino que
también, es de obligación la aplicación
Mantenimiento de local 250
de los criterios expuestos en la NIC 12
Movilidades sustentadas con 450 IMPUESTO A LA RENTA respecto a la
vales de caja
identificación de las diferencias entre el
Gastos de caja chica sin 675 criterio contable con el tributario y su
comprobantes implicancia en los ejercicios siguientes,
12.10 Retiro de mercaderías del 6,926 por cuanto el actual PDT 0664 Renta
propietario (incluye IGV) Anual 2009 3.a Categoría e ITF, incluye
12.11 Pago realizado con cheque al 27,662 espacios para informar el importe de la
portador BASE CONTABLE y el importe de la BASE
12.12 Total de pagos del ejercicio 22,180,900 TRIBUTARIA, entendiéndose de que para
2009 fines tributarios, se vuelve necesario de-
12.13 Pagos efectuados vía com- 3,800,000 clarar también las operaciones contables
pensación que generan diferencias y que han de
influir en la determinación del IMPUESTO
Se solicita: A LA RENTA CONTABLE y el IMPUESTO
1. Hoja de Trabajo de las Adiciones y A LA RENTA TRIBUTARIO; y de la misma
Deducciones, estableciendo si dichos manera el tema referido a la participación
importes representan en diferencias de los trabajadores en las utilidades del
permanentes o temporales. ejercicio.
2. Determinar el importe de la partici- Lo antes mencionado tiene como concor-
pación de los trabajadores. dancia el artículo 33º del reglamento de
3. Determinar la renta neta imponible la Ley del Impuesto a la Renta, el Decreto
y el monto del impuesto del ejercicio Supremo Nº 122-94-EF.
2009.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
3.4.1. Hoja de adiciones y deducciones DESCRIPCIÓN (adiciones) TOTAL Diferencia
3.4.1.1. Hoja de adiciones 9) Gastos que no corresponden al Giro del negocio 6,783 Perma-
Compra de una lámpara de mármol para dormitorio 2,448 nente
DESCRIPCIÓN (adiciones) TOTAL Diferencia Paquete turístico a Aruba 3,315
Adquisición de espejo decorado para sala 1,020
1) Determinación del monto de Intereses no deducibles 5,607 Perma- Marco Legal:
(A) Total de gastos por interés 12,563 nente Inciso a) del artículo 44º del TUO de la Ley del IR
(B) Total de ingresos por intereses exonerados -5,607
(C) Monto deducible: A - B 6,956 10) Multas e Intereses cargados a gastos 1,226 Perma-
Monto no deducible (A - C) 5,607 - Multa más intereses, por tributos omitidos 196 nente
Marco Legal: - Multa más intereses por no efectuar el depósito del SPOT 281
Inciso a) del artículo 37º del TUO de la Ley - Multa más intereses por la omisión de Ingresos 750
Inciso a) del artículo 21º del Reglamento de la LIR Marco Legal:
Inciso c) del artículo 44º del TUO de la Ley del IR
2) Determin. de los Gastos recreativos del personal No deducib. 44,194 Perma-
Actividades consideradas: Día del Trabajador, Día de la Madre, Día nente 11) Retiro de mercaderías por el accionista principal Perma-
del Padre, Aniversario de la empresa - Valor de mercado de los bienes retirados 5,820 nente
Olimpiada Interna de Trabajadores y otros similares. - IGV que grava el retiro de estos bienes y fue cargado a gastos 1,106 6,926
A) Total Ingresos netos del ejercicio 2009 S/. 17,782,850 (19% de S/. 5, 820)
B) Gastos recreativos contabilizados 133,108 Marco Legal:
C) Límite máximo deducible Artículo 31º y el inciso k) del artículo 44º del TUO de la Ley del IR
0.5% de S/. 17,782,850 88,914 (*)
Monto no deducible (B - C) 44,194 12) Provisiones no admitidas como Gastos, por no cumplir con los 3,978 Temporal
(*)Nota: El límite máximo deducible del 0.5% de los ingresos netos Requisitos formales
debe ser comparado con el límite de las 40 UIT (para el 2009= Importe de Provisión por desvalorización de mercaderías en mal
S/. 142,000.00), utilizándose como importe límite el menor. pendientes de destrucción
Marco Legal: Marco Legal:
Último párrafo del inciso II) del artículo 37º del TUO de la Ley del IR Inciso f) del artículo 44º del TUO de la Ley del IR
Tercer párrafo del inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la LIR
3) Exceso de remuneraciones del Directorio 21,888 Perma-
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos nente 13) Gastos de Vehículos 3,410 Perma-
de administración, ascienden a S/. 156,910 Según el ingreso netos obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde nente
A) Utilidad según Balance al 31.12.09 S/. 2,093,461 deducir el gasto tan sólo de dos vehículos; pero también es de aplicar
B) (+) Remun. a Directores cargadas a gastos 156,910 que los referidos gastos no deben superar el monto que resulte de
Total Utilidad 2,250,371 aplicar al total de gastos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el
C) Deducción aceptable como gastos: número de vehículos que según la tabla sea permitido, con el número
6% de S/. 2,250,371 135,022 total de vehículo de propiedad de la empresa; siendo el presente caso,
Monto no deducible (B - C) 21,888 dos vehículos permitidos y cuatro el total de vehículos.
Marco Legal: Ingresos netos del ejercicio 2008 15,881,522
Inciso m) del artículo 37º del TUO de la Ley del IR (A) Total vehículos de propiedad o en posesión de la
Inciso I) del artículo 21º del Reglamento de la LIR empresa 4
(B) Número máximo de vehículos que otorgan derecho
4) Exceso de gastos de representación Perma- a deducir gastos según la Tabla 2
La empresa registró como gastos de representación en su contabilidad nente Determinación del monto deducible:
el importe de S/. 91,160.80 (C) Gastos de los vehículos de placas AOS205 y PQB118,
A) Ingresos brutos del ejercicio S/. 17,766,029 declarado por la empresa 4,837
B) Gastos de representación contabilizados 91,161 (D) Determinación del Máximo deducible
2,331
C) Límite máx. deducib.* 0.5% de S/. 17,766,029 88,830 - Porcentaje de deducción máxima (B / A) x 100 50%
Monto deducible (B - C) 2,331 - Total gastos por cesión en uso y/o funcionamiento de
* No se ha considerado el límite de S/. 142,000 los vehículos de las categorías A2 y A3 asignados a
(40 UIT: 40 x S/. 3,550) debido a que éste monto es mayor al límite actividades de dirección, representac. y administrac. 6,820
del 0.5% de los ingresos brutos Máximo deducible: 50% de S/. 6,820 3,410
Marco Legal: Monto deducible: 50% de S/. 6,820 3,410
Inciso q) del artículo 37º del TUO de la Ley del IR Monto no deducible (S/. 6,820 - S/. 3,410) 3,410
Inciso m) del artículo 21º del Reglamento de la LIR
Marco Legal:
5) Gastos por viáticos en el exterior 2,366 Perma- Inciso w) del artículo 37º del TUO de la Ley del IR
El Gerente General, con la finalidad de lograr un Contrato ven- nente Inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la LIR
tajoso, viajó a la ciudad de Panamá, del 22 al 26 de octubre del 14) Adquisiciones pagadas sin utilizar Medios de Pago 27,662 Perma-
año en curso. nente
De acuerdo al artículo 3º y 4º de la Ley Nº 28194, existe la obligación
El Total de gastos registrados fue de S/. 6,784.40, encontrándose de utilizar medios de pago cuando el importe sea superior a los
debidamente documentados. S/. 3,500.00 o $ 1,000.00.
Límite por día: Según el artículo 8º de la mencionada norma, la no utilización de
Día 01: U.S.$ 400 x T/C 3.392 S/. 1,356.80 medios de pago cuando se está obligado, conlleva a que dichos pagos
Día 02: U.S.$ 400 x T/C 3.392 1,356.80 no podrán sustentar gastos ni costos.
Día 03: U.S.$ 400 x T/C 3.393 1,357.20
Día 04: U.S.$ 400 x T/C 3.393 1,357.20 Marco Legal:
Día 05: U.S.$ 400 x T/C 3.391 1,356.40 Artículo 3º, 4º y 8º de la Ley Nº 28194
(A) Límite acumulado 6,784.40 Inciso d) del artículo 25º del Reglamento de la LIR
(B) Gastos contabilizados 9,150.00 TOTAL Adiciones Permanentes 124,632
Monto no deducible (B - A) 2,365.60
TOTAL Adiciones Temporales 5,678
Marco Legal:
Inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del IR TOTAL ADICIONES 130,310
Inciso n) del artículo 21º del Reglamento de la LIR
Nota. Los tipos de cambio utilizados son referenciales sólo para
fines explicativos 3.4.1.2. Hoja de deduciones
6) Gastos por viáticos en el interior del país 865 Perma- DESCRIPCIÓN (deducciones) TOTAL Diferencia
El personal de ventas de la empresa ha realizado gastos por viáticos nente
por viajes a provincias, con la finalidad, de encontrar nuevos nichos 1) Deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a 49,980 Permanente
de mercados, por un importe de S/. 2,852.60. personas con discapacidad
El tiempo de la comisión de trabajo fue de 8 días, y los gastos se La empresa cuenta con un total de 103 trabajadores, dentro de los cuales
encuentran debidamente sustentados con comprobantes de pago. tiene personal con discapacidad, los cuales se detallan en el siguiente
Gasto máximo aceptado por día S/. 248.40 cuadro:
(A) Total (8 x S/. 248.40) 1,987.20
Descripción Total Sueldo
(B) Gastos contabilizados 2,852.36
Monto no deducible (B - A) 865.16 Trabajadores con más de 1 año 4 1,530
Marco Legal:
Trabajadores con menos de 1 año (Ingresa- 2 1,020
Inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del IR ron en julio 2005)
Inciso n) del artículo 21º del Reglamento de la LIR Total trabajadores con discapacidad 6
D.S. Nº 181-86-EF
Determinación del porcentaje de trabajadores discapacitados:
7) Gastos que se encuentran sin sustento (no hay comprobantes 1,375 Perma- a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2009
de pago) nente 101 trabajadores x 6 meses = 606
Mantenimiento de local 250 103 trabajadores x 6meses = ———618
Movilidades sustentadas con vales de caja 450 Total 12 meses = 1,224
Gastos de caja chica sin comprobantes 675 b) Número de trabajadores con discapacidad:
Marco Legal: 4 trabajadores x 6 meses = 24
Inciso j) del artículo 44º del TUO de la Ley del IR 6 trabajadores x 6 meses = ——— 36
Inciso b) del artículo 25º del Reglamento de la LIR
Total 12 meses = 60
8) Utilización de una mayor tasa de depreciación. 1,700 Temporal c) Porcentaje de trabajadores con discapacidad:
60 x 100 = 4.90%
Deprec. Contab. S/. 25,500 x 20% ———
———————— x 3,400 1,224
8
Comentario:
Menos: Tributaria S/. 25,500 x 10% Según el cuadro expuesto en el artículo 2º del D.S. Nº 102-2004-EF el por-
———————— x 1,700
8 centaje que resulte hasta el 30% permitirá una deducción adicional del 50%
Monto no deducible (Exceso de gasto) 1,700 de las remuneraciones pagadas; si el porcentaje resultara mayor al 30%, el
porcentaje adicional es del 80% de las remuneraciones pagadas.
Marco Legal: En el presente caso, el porcentaje obtenido es de 4.90% (menor a 30%),
Inciso f) del artículo 37º y los artículos 40º y 41º del TUO de la Ley del IR por lo tanto el porcentaje a utilizar es 50%.
artículo 22º del Reglamento de la LIR

I-14 Instituto Pacífico N° 201 Segunda Quincena - Febrero 2010

 Área Tributaria I
DESCRIPCIÓN (deducciones) TOTAL Diferencia 3.4.5.Cuadro de ajuste a las cuentas del estado de situación
Trabajad. con Trabajad. con financiera (Balance General)
Descripción discapac. con discapac. con
antigüedad antigüedad A&A NEGOCIOS SAC
mayor a 1 año menor a 1 año BALANCE GENERAL
A. Remuneraciones Pagadas: AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
4 Trabajadores con más de un año = 85,680
(1,530 x 14) x 4 (Expresado en Nuevos Soles)
2 Trabajadores con menos de un año = 14,280
SALDOS Ajustes Balance Final al
(1,020 x 7 ) x 2 31.12.09
B. Deducción adicional: 50% Nº CUENTAS
50 % de S/. 85,680 42,840 Activo Pasivo y Cargo Abono Deudor Acreedor
50% de S/. 14,280 7,140 Patrim.
C. Límite máximo: 10 Caja y Bancos 3,063,124 3,063,124
Trabajadores discapacitados con más de 52,800 12 Clientes 1,463,658 1,463,658
un año = 4 x 24 x S/. 550
14 Ctas. por cobrar a accio- 563,253 563,253
Trabajadores discapacitados con menos 13,200
de un año = 2 x S/. 550 x 6 x 2 nistas y personal
D. Deducción adicional Permitida 16 Ctas. por cobrar divers.
Se determina comparando los importes 19 Provisión por cuentas de 10,000 10,000
resultantes de B y C, el que resulte menor. 42,840 7,140 cobranza dudosa
Total deducción adicional 49,980 20 Mercaderías
Marco Legal: 21 Productos terminados 2,144,756 2,144,756
Inciso z) del artículo 37º del TUO de la LIR 22 Subproductos, Desechos
artículo 2º del D.S. Nº 102-2004-EF y desperdicios
Resolución de Superintendencia Nº 296-2004/SUNAT
23 Productos en proceso
2) Deducción del monto de los intereses no gravados con el Impuesto 5,607 Permanente 24 Mat. primas y auxiliares 897,462 897,462
a la Renta 25 Envases y embalajes
Intereses obtenidos en el ejercicio y contabilizados como ingresos finan-
cieros S/. 5,607. 26 Suministros diversos 936,220 936,220
Marco Legal: 28 Existencias por percibir
Inciso i) del artículo 19º del TUO de la LIR 29 Provisión para desvalori- 3,978 3,978
TOTAL DEDUCCIONES Temporales 0 zación de existencias
TOTAL DEDUCCIONES Permanentes 55,587
31 Valores
33 Inmueb., maq. y equip. 6,460,094 6,460,094
TOTAL DEDUCCIONES (permanentes) 55,587
39 Depreciación Inmueble, 1,763,454 1,763,454
Maquinaria y Equipo.
3.4.2. Determinación de la renta neta 34 Intangibles
38 Cargas Diferidas 967,946 2,101 970,047
Para fines de calcular el importe de la Participación de los Tra- 40 Tributos por pagar 585,410 585,410
bajadores, tal como se encuentra previsto en el artículo 4º del 41 Remuneraciones y partici- 617,321 216,818 834,139
paciones por pagar
Decreto Legislativo Nº 892. 42 Proveedores 697,871 697,871
46 Ctas. por pagar diversas 22,848 22,848
Base Base Dif. 47 Benef. soc. de los trabaj. 23,685 23,685
Descripción
Contable Tributaria Temporal 50 Capital 9,224,017 9,224,017
Utilidad Neta antes de Participac. e impuestos 2,093,461 2,093,461 58 Reservas 574,749 574,749
(+) Más adiciones (permanentes) 124,632 124,632 59 Result. acumul. positivos 1,465,128 1,465,128
(-) Menos deducciones (permanentes) -55,587 -55,587 16,496,512 14,403,050 2,101 802,228 16,498,612 15,205,278
Utilidad del ejercicio 2,093,462 800,128 1,293,334
(+) Más adiciones (temporales) 0 5,678
16,496,512 16,496,512 802,228 802,228 16,498,612 16,498,612
(-) Menos deducciones (temporales) 0 0
Base para el cálculo de las participac. 2,162,506 2,168,184 3.4.6. Estado de Gestión Financiera (Ganancias y Pérdidas)
Participación de los Trabajadores (10%) 216,251 216,818 567 Completado al 31.12.09
A&A NEGOCIOS SAC
3.4.3. Determinación de la renta neta ESTADO DE GESTIÓN
Para fines de determinar el Impuesto a la Renta del Ejercicio, DEL 01.01.09 AL 31.12.09
(Expresado en Nuevos Soles)
previsto en la norma del Impuesto a la Renta (Ley, Reglamento) Tributario
y normas relacionadas, con la finalidad de la aplicación de la (referencial)
Ventas Netas 17,766,029 17,766,029
tasa del Impuesto: Costo de Ventas -13,997,474 -13,997,474
Part. Impto. UTILIDAD BRUTA 3,768,554 3,768,554
Base Base Gastos de Operación
Descripción Trabaj. Rta.
Contable Tributaria Gastos de Ventas -729,518
Difer. Difer. Gastos de Administración -954,215 -1,683,734 -1,683,734
Utilidad Neta antes de Partic. e Imptos. 2,093,461 2,093,461 UTILIDAD DE OPERACIÓN 2,084,821 2,084,821
(+) Más adiciones (permanentes) 124,632 124,632 Otros Ingresos y Gastos
Gastos Financieros -12,563 -12,563
(-) Menos deducciones (permanentes) -55,587 -55,587
Ingresos Financieros Gravados 16,822 16,822
(+) Más adiciones (temporales) 0 5,678 Ingresos Financieros No Gravados 5,607 5,607
(-) Menos deducciones (temporales) 0 0 Cargas Excepcionales -1,226 -1,226
UTIL. ANTES DE PARTIC. E IMPTOS. 2,093,461 2,093,461
RENTA NETA (Antes de Participac.) 2,162,506 2,168,184 Participación de los trabajadores 10% -216,251 -216,818
<-> Deducción Participación de los Trabajadores Impuesto a la Renta -583,877 -585,410
ATD Participación de Trabajadores 568
10% de la Renta Neta 216,251 216,818 568
ATD Impuesto a la Renta 1,533
A. RENTA NETA IMPONIBLE 1,946,255 1,951,365 UTILIDAD DEL EJERC. (Contable) 1,293,334 1,293,334
B. IMPTO. A LA RENTA (30% de A) 583,877 585,410 1,533
3.4.7. Demás Hojas de Trabajo. Cuadro de diferencias tempo-
3.4.4. Cuadro del Impuesto a la Renta a regularizar rales y determinación de activos tributarios diferidos
A B C D
Considerando los pagos a cuenta realizados durante el ejer- Diferencia Partic. Trabaj. Dif. Temp. Impto. a la Rta.
cicio, el importe del impuesto a la Renta a Regularizar es de Descripción
Temporal (A x 10%) (A - B) (C x 30%)
S/. 213,581, tal como se aprecia a continuación: Mayor Depreciación 1,700 170 1,530 459
Prov. Desvalorización 3,978 398 3,580 1,074
Descripción Monto de Existencias
Impuesto a la Renta 2009 585,410 TOTALES 5,678 568 5,110 1,533
Menos:
Pagos ITAN (en el ejercicio se pagó un total de S/. 13,490 pero este 0 Del cuadro, el importe de S/.568 representa el importe de la par-
importe fue utilizado en los pagos a cuenta del IR ticipación de los trabajadores que la empresa ha de asumir en el
Pagos a cuenta -371,829 presente ejercicio, el mismo que será recuperado cuando las opera-
Impuesto a la Renta a Regularizar 213,581 ciones que la originaron sean válidas para fines tributarios.

N° 201 Segunda Quincena - Febrero 2010 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
De la misma manera para el caso del Impuesto a la Renta, el
importe que deberá asumir la empresa, pero que en un próximo
ejercicio procederá a recuperar es de S/. 1,533.
En ambos casos, se trata de ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS,
que es el resultado de gastos que para fines tributarios no es
posible su deducción, pero sólo por el ejercicio 2009, en un
próximo ejercicio, dichos gastos sí serán deducibles.
Cuadro del ITF a regularizar
Esto es en aplicación del inciso g) del artículo 9º de la Ley
Nº 2814, en la cual se establece que también se encuentra gravado
con el ITF, los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince
por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad
generadora de rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en
efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicará el doble de la
alícuota, quiere decir el doble de la tasa del ITF que para el 2009
será de 0.12% que es el resultado de multiplicar el 0.06% x 2.
Descripción Importes
Total Pagos del Ejercicio 22,180,900
A. 15% de S/. 22,180,900 3,327,135
B. Total pagos vía compensación 3,800,000
C. Exceso (B - A ) 472,865
ITF a regularizar (C x (0.06% x 2)) 567

Asientos Contables
Los siguientes asientos contables forman parte de los asientos
de cierre del ejercicio 2009, los mismos que se explican en los
cuadros expuestos anteriormente:
——————————— 1 ——————————— CARGO ABONO
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA 216,251
38 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADO-
RES - DIFERIDA (Ver Punto 3.4.1.4.) 568
41 REMUNER. Y PARTICIP. POR PAGAR 216,819
Participación de utilidades de los trabajadores D. Leg. 892
——————————— 2 ———————————
88 IMPUESTO A LA RENTA 583,877 3.5.2. Llenado de los importes de las ADICIONES:
38 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
(Ver Punto 3.4.1.4.) 1,533
40 TRIBUTOS POR PAGAR 585,410
Impuesto a la Renta del Ejercicio
——————————— 3 ———————————
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 800,128
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA 216,251
88 IMPUESTO A LA RENTA 583,877
Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta
del Ejercicio
——————————— 4 ———————————
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 1,293,334
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,293,334
Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio

3.5. Llenado del PDT 0664

3.5.1. Información correspondiente al Balance General y al
Estado de Ganancias y Pérdidas

I-16 Instituto Pacífico N° 201 Segunda Quincena - Febrero 2010

 Área Tributaria I
De ellas, exhibimos los espacios que el PDT 0664 requiere como 3.5.3. Llenado de los importes de las DEDUCCIONES:
información, el cual está referido a las diferencias temporales
y permanentes:
Respecto a las diferencias temporales, son dos, del cual las
casillas utilizadas son los siguientes:

Respecto a la información de los importes que conforman las

diferencias permanentes, mencionamos algunas de ellas:

3.5.4. Información de los Pagos Totales y del monto total de

pagos en donde no se utilizó ni efectivo ni medios de pago, con
la finalidad de establecer el importe del ITF a regularizar por
el ejercicio 2009.

3.5.5. Información del Impuesto a la Renta de 3.a Categoría y

del ITF a regularizar:

N° 201 Segunda Quincena - Febrero 2010 Actualidad Empresarial I-17