leler Septembre DIOP a décidé de recourir à une entité de BIS pour combler son déficit
d'effectif le contrat de location du personnel temporaire stipule:
affectation du personnel.
redevance mensuelle H.T..
nombre d'employés. taux de TVA
Passer les écritures dans le journal de l'Entreprise
DIOP:
au 30 Septembre sachant que la redevance a été payée par chèque: au 31 Décembre
sachant que la facture n'a pas été reçue.
Solution
30/09/N
6371 Rémunérations de personnel intérimaire
4454 TVA récupérable sur services extérieurs et
autres charges Banques locales
Débit
500 000
90 000
recrutement temporaire
922
7 mois
100 000 par employé
18% Crédit
590 000
31/12/N
6371 Remunerations de personnel intérimaire 4455 TVA récupérable sur factures non parvenues
408 Fournisseurs, factures non parvenues d
6671 6371
Rémunérations transférées de personnel Rémunérations de personnel intérimaire
intérimaire
Le SYSCOHADA a prévu deux comptes dont l'interprétation en pratique pose un certain
nombre de problèmes.
Il s'agit des comptes:
6383 Réceptions
6384 Missions Par frais de mission, il faut entendre l'ensemble des dépenses
supportées lors des missions telles que nourriture et de logement. les frais de transport, de
500 000
90 000
590 000
2 000 000
92 Charges par nature des activités ordinaires/697
la partie de la créance non couverte par l'assurance-crédit appelée
franchise doit être dépréciée en intégralité pour le montant hors TVA. La compagnie d'assurance ne verse l'indemnité qu'après
avoir constaté l'irrécouvrabilité de la créance. Les écritures suivantes doivent être passées. Constatation créances irrécouvrables
1 Pertes sur créances clients et autres débiteurs
Etat, T.V.A. facturée
Créances clients litigieuses ou douteuses
Constatation de l'indemnité d'assurance
Comptes de trésorerie
2382 Indemnités d'assurances reques
Reprises de charges pour dépréciations devenues sans objet
Debit
491 Dépréciations des comptes clients
759 Reprises de charges pour dépréciationsd'exploitation
D'une manière générale, lorsqu'il s'agit de rémunérer des
intermédiaires, la charge correspondante est enregistrée dans une des subdivisions du compte 632. Les intermédiaires sont en principe des prestataires de services qui ne sont pas liés à l'entité par un contrat de travail. Il s'agit en général des membres des professions libérales, des transitaires, et autres entrepreneurs intervenant dans le cadre d'activités de réparations ou d'entretien des biens de l'entité.
Dans nos Etats parties où le chômage est très développé, les entités ont tendance à enregistrer dans ce compte les rémunérations versées: au stagiaire : en l'absence de définition légale, la jurisprudence considère qu'il y a contrat de travail quand une personne s'engage pour le compte et sous la direction d'une autre personne moyennant rémunération:
Debit
Crédit
Debit
Crédit
Crédit
922 700/ Praticien Systeme Comptable OHADA (SYSCOHADA) En principe, lorsqu'ils ne s'accompagnent pas d'autres frais, déplacements du personnel de l'entité sont à enregistrer au débit d
compte 614 Transport du personnel.
Dans le cas contraire, l'ensemble des frais
supportés (transports,
déplacement, restaurants, hôtels, etc...) doivent être portés au déb
du compte 6384 Missions.
Par frais de réception, il faut entendre les frais relatifs
à des réception
purement internes à l'entité, organisées à l'occasion d'évènement
propres à la vie de celle-ci (cocktail, restaurant, etc...).
B. Subdivision
Le SYSCOHADA prévoit la subdivision suivante des comptes 62 et63
62 SERVICES EXTERIEURS
621- Sous-traitance générale
622- Locations et charges locatives
6221 Locations de terrains
6222-Locations de bâtiments 6223-Locations de matériels et outillages
6224-Malix sur emballages
6225-Locations d'emballages
6226-Fermages et lavers du foncier
6228-Locations et charges locatives
623- Redevances de location-acquisition
www6232-Credit-bail immobilier
6233-Crédit-bail mobilier
6234-Location-vente 6238-Autres contrats
de location-acquisition
624- Entretien, réparations, remise en état et maintenance
6241-Entretien et réparations des biens immobiliers
6242-Entretien et réparations des biens mobiliers
6243- Maintenance 6244 Charges de démantèlement et remise en état
6248-Autres entretiens et réparations
625 Primes d'assurance
6251-Assurances multirisques.
6252-Assurances matériel de transport
6253-Assurances risques d'exploitation
6254 Assurances responsabilité du producteur
6255 Assurances insolvabilité clients
diverses te
6344 Redevoe
0345-Redevances pour sites intern
6344-Redevances pour concessions droits et valeurs similaires
635-Cotisations
6351-Cotisations 6358-Concours divers
637-Rémunérations de personnel extérieur à l'entité
prêté à l'entité
6371 Personnel intérimaire
6372-Personnel détaché
ou 638-Autres charges externes
6381-Frais de recrutement du personnel
6382-Frais de déménagement 6383-Réceptions
6384-Missions
6385-Charges de copropriété
Cette subdivision pourra
son organisation interne.
C. Comptabilisation
être adaptée à chaque entité en fonction de
Le traitement des pièces justificatives est présenté aux §§ 903 s. La
contrepartie des services extérieurs, en cas d'opération à crédit, e
le compte 40 Fournisseurs et comptes rattachés.
Les opérations relatives aux services extérieurs sont enregistrée
selon les schémas suivants:
• Réception de la facture
62 ou 63 Services extérieurs Erat, TVA récupérable
445
40)
Fournisseurs et comptes rattachés
• Paiement de la facture:
Débit
Crédit
21 143
26 7071 Er
476
62
63
63
44
40 5
Fournisseurs et comptes rattachés
Comptes de trésorerie
Débit
Crédit 2 Charges par nature des activités ordinaires 1703
Transferts de charges
Clients Etat, TVA facturée
Transfert de charges
2071 Ports, emballages perdus
et autres frais facturés
isi accessoires à la vente)
En fin de période: régularisation des charges payées d'avance
26 Charges constatées d'avance
62 63 Services extérieurs Autres services extérieurs
En fin de période: rattachement des charges à payer
62
Services extérieurs
63 Autres services extérieurs 4455 Etat. TVA récupérable sur factures
non parvenues
408 Fournisseurs, factures non parvenues
• En fin d'exercice: détermination de la valeur ajoutée pour solde comptes 62 et 63
Débit
Crédit
133 Valeur ajoutée
Services extérieurs
Autres services extérieurs
163
Débit
Débit
Credit
924
LAR
Crédit
Débit
Crédit 924
704/ Le Praticien Systéme Comptable OHADA (SYSCOHADA)
le 31 décembre, ✔Un exemple L'entité MBAYE FALL qui clôture son exercice
opérations suivantes au titre de son dernier trimestre:
Loyer HT à usage d'habitation payé par chèque pour
La période du 1er octobre N au 31 mars N+1........
TVA non récupérable.
Réparation du matériel informatique HT............
TVA Règlement 45 jours date de facture
Frais de publicité payé en espèces HT
15600 Il est précise, en outre, qu'à la fin de l'année les honoraires de l'expert comptable
IVA
relatifs à la période sont estimés à 650 000 FT
La TVA récupérable est calculée au taux de 10%
Solution
Les écritures seront les suivantes:
Au cours de l'année N
Débit
Cream
720 000
622
52
Locations et charges locatives
Banques Lover à usage d'habitation
Entretien, réparations et maintenance
Etat, TVA récupérable sur services extérieurs et autres charges Fournisseurs et comptes rattachés
Réparation matériel informatique
Annonces, insertions
a enregistré le
FCFA
600 000 120 000
85 000
17:000
78 000
720 000
624
4454
40
85.000
17.000
102 000
6271
4454 Etat, TVA récupérable sur services extérieurs
et autres charges
Caisse
Publicité
78.000
57 15 600 Charges par nature des activités ordinaires 1705
Ea fin de période rattachement des charges
Charges constatées d'avance
22 Locations et charges locatives
24 Honoraires
55 Etat, TVA récupérable sur factures non parvenues
300.000
360 000
650 000
65 000
28 Foumisseurs, En fin de période détermination de la valeur ajoutée et solde des
factures non parvemies
Débit
Valeur ajoutée
Locations et charges locatives (720 000-360 000)
Entretien, réparations et maintenance
1 Annonces, insertions
34 Honoraires
924
715.000
comptes 62 et 63
Crédit
360.000
85 000 78 000
650 000
Au début de l'exercice N+1, les écritures de régularisation des charges seront
tre passées,
4. Impôts et taxes (compte 64)
A. Principe
L'impôt est la participation financière des contribuables aux différentes 924-10
charges publiques.
La taxe représente, en principe, la rémunération de l'utilisation du
Le compte 64 Impôts et taxes reçoit tous les impôts et taxes à la 924-11
service public.
charge de l'entité à l'exception de ceux dont l'assiette est établic
sur les résultats, qui sont inscrits directement au débit du compte
89 Impôts sur le résultat.
Les impôts et taxes qui, payés par l'entité, doivent être récupérés sur 924-5
es tiers ou sur le trésor public,
classe 4.
sont enregistrés aux comptes de la
Lataxe sur la valeur ajoutée supportée non déductible, sur les opérations 924 l'exercice à incorporer dans le coût d'achat du bien ou du service acheté tres que celles relatives aux immobilisations, est une charge de
Elle doit être, en conséquence, portée au débit du compte de charges
1173 000 921-1 ile
696/ Le Praticien Système Comptable OHADA (SYSCOHADA)
bréintégrées dans les résultats comptables de l'exercice en cou
o déduites des résultats comptables de chacun des quatre exercices
à concurrence de 80%:
à hauteur de 20%;
- Les primes d'assurance retraite complémentaire supportées par
l'entité au cours de l'exercice ne sont déductibles que si elle n'excèdent pas 10% du salaire brut du bénéficiaire. Toute prime supérieure à 10% du salaire brut de chaque employé doit être intégrée dans le résultat comptable :
Les primes d'assurance-maladie ou à d'assurance décès ne sont
déductibles que si elles bénéficient à l'ensemble du personnel o à une plusieurs catégories de personnel.
Schéma de comptabilisation 1. Réception quittance de prime d'assurance
625
Primes d'assurance
40 Fournisseurs et comptes rattachés
2. Paiement de la prime
40
Fournisseurs et comptes rattachés
Comptes de trésorerie
Assurance crédit-créance
Certaines entités souscrivent une police d'assurance pour se couvrir
du risque de défaillance de leur client. Cette prime est comptabilisée
comme indiquée au § 921-1.
Si la créance est compromise, le dossier du client doit être transmis à
la compagnie d'assurance qui se subroge à l'entité. Aucune écriture comptable ne doit être passée pour constater la subrogation.
En revanche :
la totalité de la créance doit être transférée des comptes 411 Clients
au compte 416 Créances clients litigieuses ou douteuses: Débit
Débit
Crédit
-2 6345-Redevances pour
6344 Redevances pour concessions, droits et valeurs similaires
635-Cotisations.
6351-Conisations 6358-Concours divers d
637-Rémunérations de personnel extérieur à l'entité
6371-Personnel intérimaire 6372-Personnel détaché ou prété à l'entité
638- Autres charges externes
6381-Frais de recrutement du personnel 6382-Frais de déménagement
6383-Receptions
6384-Missions
6385-Charges de copropriété
Cette subdivision pourra être adaptée à chaque entité en fonction de
son organisation interne
C. Comptabilisation
Le traitement des pièces justificatives est présenté aux §§ 903 s. L
contrepartie des services extérieurs, en cas d'opération à crédit, e le compte 40 Fournisseurs et comptes rattachés.
Les opérations relatives aux services extérieurs sont enregistrées
selon les schémas suivants:
• Réception de la facture
62 ou 63 Services extérieurs
445
40
Etat. TVA récupérable
Fournisseurs et comptes rattachés
• Paiement de la facture
Fournisseurs et comptes rattachés
Comptes de trésorerie
40
Debit
Crida
924
62
63
44
40
13
62
63
Débit
Credit Charges par nature des activités ordinaires (703 Transferts de charges
Clients
Etat. TVA facturée Transfert de charges
Ports, emballages perdus
et autres frais factures
si accessoires à la vente)
En tin de période: régularisation des charges payées d'avance
Débit
16 Charges constatées d'avance
Services extérieurs
3 Autres services extérieurs
En fin de periode rattachement des charges à payer
924
Débit
Crédit
Crédit
Debit
Crédit
Services extérieurs
$63 Autres services extérieurs,
455 Ett. TVA recupérable sur factures
on parvenues
45 Fournisseurs, factures non parvenues
En fin d'exercice détermination de la valeur ajoutée pour solde comptes 62 et 63
Debit
Credit
Valeur ajoutée
Services extérieurs
Autres services extérieurs
NUNHERRY Charges par nature des activités ordinaires 1705
En fin de période rattachement des charges
76 Charges constatées d'avance
Locations et charges locatives
6324 Honoraires
4455 Etat, TVA récupérable sur factures non parvenues
208 Fournisseurs, factures non parvenues
Débit
360 000
Crédit
360 000
924
Suite
650 000
65.000
715 000
En fin de période : détermination de la valeur ajoutée et solde des comptes 62 ct 63
Débit 1173 000
Crédit
133 Valeur ajoutée
622 Locations et charges locatives (720 000-360 000)
624 Entretien, réparations et maintenance b
65271 Annonces, insertions
6324 Honoraires
NB: Au début de l'exercice N+1, les écritures de régularisation des charges seront
contre-passées. 4. Impôts et taxes (compte 64)
A. Principe
L'impôt est la participation financière des contribuables aux différentes 924-1
charges publiques.
La taxe représente, en principe, la rémunération de l'utilisation du
service public.
Le compte 64 Impôts et taxes reçoit tous les impôts et taxes à la 924
charge de l'entité à l'exception de ceux dont l'assiette est établie sur les résultats, qui sont inscrits directement au débit du compte
les tiers ou sur le trésor public, sont enregistrés aux comptes de la
AGAHUDRY6 5 Les impôts et taxes qui, payés par l'entité, doivent être récupérés sur classe 4.
89 Impôts sur le résultat.
autres que celles relatives aux immobilisations, est une charge de
Lataxe sur la valeur ajoutée supportée non déductible, sur les opérations F'exercice à incorporer dans le coût d'achat du bien ou du service acheté. Elle doit être, en conséquence, portée au débit du compte de charges
924
92
360 000 85 000
78.000
650 000 OHADA (SYSCOHADA)
✓Un exemple
Lennie MBAYE FALL qui clôture son exercice le 31 décembre, a enregistré operations suivantes au titre de son dernier trimestre Loyer HT à usage d'habitation payé par cheque pour
La période du ler octobre Nau 31 mars N+1...
TVA non récupérable
• Reparation du matériel informatique HT
TVA
Reglement 45 jours date de facture
• Frais de publicité payé en espèces HTM
TVA ..
Il est précise, en outre, qu'à la fin de l'année les honoraires de l'expert comple
relatifs à la periode sont estimés à 650 000 HT
La TVA recupérable est calculée au taux de 10%.
Solution
Les ecritures seront les suivantes
* Au cours de l'année N
FCFA
600.000
120 000
78.000 924 suite
13
62
NB
4.1
Debit
622 Locations et charges locatives
52
Banques
Loper à usage d'habitation
621 Entretien, réparations et maintenance
4454 Etat. TVA récupérable sur services
et autres charges
Fournisseurs et comptes rattachés
Reparation materiel informatique
6271 Annonces, insertions
4454 Etat, TVA récupérable sur services extérieurs
