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Université Mouloud MAMMERI de Tizi Ouzou/ FSECSG/Master Audit et Contrôle de Gestion

Module de Normes Comptables Internationales / chargé de cours : M.OUSSAID. A/


oussaid.aziz@hotmail.fr

Chapitre 2 : principes régissant l’établissement des états financiers


L’élaboration et la présentation des états financiers sont régis par la norme IAS
1à l’exception du tableau de flux de trésorerie qui fait l’objet de la norme IAS 7.
Dans ce chapitre, ces deux normes seront détaillées, mais avant cela, nous
présenterons d’abord le cadre conceptuel de l’information financière.
SECTION 1 : Le cadre conceptuel de l’information financière
Il est élaboré par l’IASC en 1989 et représente un ensemble de concepts qui sont
à la base de la préparation et la présentation des états financiers d’une entité.
1.1 objectifs du cadre conceptuel
L’objectif des états financiers, d’après l’IASB, est « de fournir une
information sur la situation financière, la performance et les variations de la
situation financière d’une entreprise, qui soit utile à un large éventail
d’utilisateur pour prendre des décisions économiques »
Les décisions économiques prises par les utilisateurs de l’information
financière exigent que les états financiers permettent de :
➢ Présenter des informations utiles pour estimer la probabilité de
réalisation des flux futurs de trésorerie, leur importance et le moment
de leur réalisation;
➢ Renseigner sur la situation financière de l’entreprise et
particulièrement sur les ressources économiques qu’elle détient, sur
ses obligations et sur les évènements et circonstances pouvant les
modifier;
➢ Apprécier la performance financière;
➢ Evaluer la solvabilité et la liquidité;
➢ Apprécier la manière avec laquelle l’entreprise est gérée et renseigner
sur le degré de réalisation des objectifs;
➢ Renseigner sur le degré de conformité aux lois, règlements et autres
dispositions contractuelles;
➢ Faciliter les prédictions et les prises de décisions.
L’information contenue dans les états financiers d’une entreprise doit
permettre aussi de déterminer les bases d’imposition et aider à la
préparation des statistiques nationales.
1.2. Les utilisateurs des états financiers et leurs besoins en
informations
1
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Toutes les parties prenantes utilisent les états financiers et ils ont de
différents besoins :
➢ les investisseurs (actuels et potentiels) : mesurer la rentabilité et le
risque inhérent à leurs investissements ; résolution de la question : faut-il
acheter, conserver ou céder leurs actifs ? et enfin la capacité de
l’entreprise à distribuer les dividendes.
➢ Les créanciers (préteurs, fournisseurs et autres) : la solvabilité de
l’entreprise (paiement des intérêts et remboursement des dettes.
➢ Les clients (actuels et potentiels) : pérennité de l’entreprise et
continuité des activités.
➢ L’état et les organismes publics : répartition des ressources ;
satisfaction des normes ; politiques économiques et fiscales.
➢ Le personnel : stabilité et rentabilité de l’entreprise ; capacité de
rémunération ; avantages sociaux et en terme de retraite

1.3. Les caractéristiques des états financiers

➢ L’intelligibilité : l’information doit être compréhensible immédiatement


par les utilisateurs
➢ La pertinence : elle doit influencer les décisions économiques des
utilisateurs en « permettant au lecteur des états financiers de se forger
une opinion sur la situation financière de l’entreprise en l’aidant à évaluer
des événements passés, présents ou futurs1 »
➢ La fiabilité : elle présente une image fidele de l’entreprise (pas
d’erreurs, ni d’omission)
➢ La comparabilité : elle doit être comparée avec l’historique de
l’entreprise et avec les autres entreprises.

Section 2 : Le bilan
C’est un état récapitulatif des actifs, passifs et capitaux propres à la
date de clôture des comptes. Le bilan nous renseigne sur la situation
financière de l’entreprise.
2.1. Les éléments du bilan
Le bilan est constitué de trois éléments (les actifs, les passifs et les capitaux
propres).

1
P.TOURON, H.TONDEUR, « Comptabilité en IFRS », Éditions d’Organisation, Paris, 2004, P.13.

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A) Les actifs : ressources contrôlées par l’entreprise du fait d’événements


passés et dont elle attend à un avantage économiques dans le futur. On
distingue :
✓ L’actif courant : un actif est classé comme AC s’il répond à l’une des
conditions suivante :
• On s’attend à ce qu’il soit réalisé, consommé ou vendu dans cadre du
cycle normal d’exploitation tels que les stocks, les créances client, etc.
• Il est détenu principalement aux fins d’être négocié (valeurs mobilières
de placement)
• On s’attend à ce qu’il soit réalisé dabs un délai de 12 mois à la date de
clôture des comptes (titres de participation CT, effets à recevoir)
• Il s’agit de trésorerie et d’équivalent.
✓ Les actifs non courants : tous les autres actifs qui ne répondent pas à
l’une de ces conditions sont classés comme des ANC ( immobilisations
corporelles et incorporelles, actifs financiers)
B) Les passifs : sont des obligations actuelles de l’entreprise résultant
d’événement passé et dont l’extinction devrait se traduire par une sortie
de ressource. On distingue :
✓ Les passifs courants : il est classé comme PC le passif qui répond à
l’une des conditions suivantes :
• Réglé au cours de l’activité normal d’exploitation (fournisseurs,
dettes d’exploitation)
• Détenu aux fins d’être négocié (effets escomptés non échus)
• Doit être réglé dans les 12 mois (IBS, dividendes, annuités de
remboursement, PRC à court terme)
✓ Les passifs non courants : tous les autres passifs sont classés actifs
non courants (fournisseurs d’immobilisations, emprunts à long terme,
PRC à long terme, etc.)
C) Les capitaux propres : richesse comptables des actionnaires
apportées par eux ou créée par l’entreprise. CP = Actifs – passifs.
2.2. Les informations à présenter
La norme IAS1 ne prescrit aucun ordre ou format de présentation du bilan.
Néanmoins elle donne la liste des informations et des postes devant
obligatoirement figurer au bilan2 et précise que d’autres postes peuvent être
ajoutés.

2
Ouvrage collectif d’un groupe de travail de l’Association nationale des Directeurs Financiers et de Contrôle de
Gestion, « Normes IAS/IFRS Que faut-il faire ? Comment s’y prendre ? », Éditions d’Organisation, Paris, 2004, P.12.

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Les informations obligatoires à présenter sont les suivantes :


✓ immobilisations corporelles ;
✓ immobilisations incorporelles ;
✓ actifs financiers ;
✓ participations comptabilisées selon la méthode de mise en équivalence
✓ stocks ;
✓ clients et autre débiteurs ;
✓ trésorerie et équivalents de trésorerie ;
✓ fournisseurs et autres créditeurs ;
✓ actifs et passifs d’impôts ;
✓ provisions ; passifs non courants portant intérêt ;
✓ intérêts minoritaires ;
✓ capital émis et réserves ;
✓ actifs destinés à être vendus.

2.3. La forme de présentation du bilan


Aucune forme n’est exigée par les normes IAS 1, mais le bilan doit être
présenté au moins sous forme de deux tableaux différents, un pour les
actifs et un autre pour les passifs. Le Système Comptable et Financier
(SCF) algérien, propose le modèle suivant :
a) tableau N° 1 : les passifs du bilan
PASSIF Not N N–1
e

CAPITAUX PROPRES
Capital émis
Capital non appelé
Primes et réserves
Ecarts de réévaluation
Ecart de conversion
Résultat net
Autres capitaux propres – Report à nouveau
TOTAL I

PASSIFS NON-COURANTS
Emprunts et dettes financières
Impôts (différés et provisionnés)
Autres dettes non courantes
Provisions et produits constatés d’avance

TOTAL PASSIFS NON COURANTS

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II

PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés
Impôts
Autres dettes
Trésorerie Passif

TOTAL PASSIFS COURANTS III

TOTAL GENERAL PASSIF


Source : Arrêté ministériel du 23 Rajab 1429 correspondant au 26 juillet 2008 fixant les règles
dévaluation et de comptabilisation, le contenu et la présentation des états financiers ainsi que la
nomenclature et les règles de fonctionnement des comptes, journal officiel N° 19, du 25 mars
2009.

b) Tableau N° 2 : Les actifs du bilan


ACTIF N N N

Brut Amort/Prov Net


.
ACTIFS NON COURANTS
Ecart d’acquisition (ou goodwill)
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains
Bâtiments
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations en concession
Immobilisations en cours
Immobilisations financières
Titres mis en équivalence
Autres participations et créances
rattachées
Autres titres immobilisés
Prêts et autres actifs financiers non
courants
Impôts différés actif

TOTAL ACTIF NON


COURANT

ACTIF COURANT
Stocks et encours

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Créances et emplois assimilés


Clients
Autres débiteurs
Impôts et assimilés
Autres créances et emplois assimilés
Disponibilités et assimilés
Placements et autres actifs financiers
courants
Trésorerie
TOTAL ACTIF
COURANT

TOTAL GENERAL ACTIF


Source : arrêté ministériel, op.cit.

2.4. Exercices d’application


Exercice 1 : La société par actions BatisMod vous communique les
informations concernant son bilan (en milliers de DA) au 31/12/N.
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations incorporelles 200 Capital social
Immobilisations corporelles 800 300
Immobilisations financières (1) 350 Réserves
400
Actif circulant Résultat de l’exercice (6)
Stock de marchandises 400 150
Créance clients (2) 300 Provisions pour risque et charges
VMP 40 Provisions pour litiges (3) 50
Disponibilités 10 Dettes
Total Dettes financières (4) 600
2100 Dettes fournisseurs (5) 400
Dettes fiscales et sociales (5)
200
Total
2100
(1) il s’agit de titres de participation pour 300 et d’un prêt accordé à une
filiale pour un montant de 50. Ce prêt doit être remboursé dans 6 mois.
(2) Dont 60 correspondants à des créances à échancre supérieure à 12
mois.
(3) Il s’agit d’un litige avec un salarié. La décision du conseil prud’homme
est attendue dans 3 mois.
(4) Dont 150 de découverts et 150 remboursables dans les 12 mois.
(5) Ces dettes ont une échancre inferieure à 12 mois.

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(6) Aucune distribution de dividendes n’est prévue.


Travail à faire : présentez le bilan de la société selon la norme IAS 1.
Section 3 : Le tableau de compte de résultat (TCR)
Le compte de résultat est un état récapitulatif des charges et des
produits réalisés par l’entité au cours de la période considéré. Il ne tient pas
compte de la date d’encaissement ou de décaissement. Il fait apparaître, par
différence, le résultat net de l’exercice : bénéfice/profit ou perte.
3.1. Les éléments du TCR
Le TCR est constitué de deux éléments qui influence négativement (les
charges) ou positivement ( les produits) la valeur de l’entité3. La différence
entre ces deux éléments nous donne le résultat de l’entreprise qui peut être
un bénéfice ou une perte.
a) Les charges: les charges sont des diminutions d’avantages
économiques au cours de la période sous forme de consommations, de
sorties, de diminutions d’actifs ou de survenance de passifs. Elles
diminuent les capitaux propres autrement que par distributions
b) Les produits: le produit est un accroissement d’avantages
économiques au cours de l’exercice sous forme d’entrées ou
d’accroissement d’actifs ou de diminution de passifs. Ils augmentent les
capitaux propres autrement que par des augmentations provenant des
apports des participants aux capitaux propres.
3.2. La présentation du TCR avec répartition des charges par nature
Cette méthode consiste à regrouper les charges du compte de
résultat selon leur nature sans les réaffecter aux différentes fonctions de
l’entité. Le modèle du SCF algérien est présenté dans le tableau ci-après :
Tableau N° 3 : le TRC en répartissant les charges par nature
Désignation N N-1

Produits des activités ordinaires


Variation stocks produits finis et en cours
Production immobilisée
Subventions d’exploitation

3
Karine, Cerrada et all, « Comptabilité et analyse des états financiers: Principes, applications et
exercices », édition DE BOECK, Paris, 2019, P.29.

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I - Production de l’exercice
Achats consommés
Services extérieurs et autres consommations
Charges de personnel
Impôts, taxes et versements assimilés
II- EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION
Autres produits opérationnels
Autres charges opérationnelles
Dotations aux amortissements et aux provisions
Reprise sur pertes de valeur et provisions
III- RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers
Charges financières
IV- RESULTAT FINANCIER
Eléments extraordinaires
Eléments extraordinaires
V- RESULTAT EXTRAORDINAIRE
VI. RESULTAT DE L’EXERCICE

Impôt sur le bénéfice

VII- RESULTAT NET

Source : arrêté ministériel, op.cit.

3.3. Le TCR avec classement des charges par fonction/destination


Elle consiste à classer les charges selon leur fonction dans le coût
des ventes ou, par exemple, dans le coût des activités commerciales ou
administratives. Cette méthode peut fournir des informations plus
pertinentes pour les utilisateurs que la classification des charges par nature,
mais l’affectation des coûts aux différentes fonctions peut nécessiter des
affectations arbitraires et implique une part de jugement considérable. Le
modèle u SCF de classification selon la méthode des charges par fonction,
est le suivant:
Tableau N° 4 : le TRC en répartissant les charges par fonction

Désignation N N-1

Chiffre d’affaires
Coût des ventes
I – marge brute
Charges de commercialisation
Charges administratives
Autres produits opérationnels
Autres charges opérationnelles

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II- RESULTAT OPERATIONNEL


Produits financiers
Charges financières
III- RESULTAT FINANCIER
Eléments extraordinaires
Eléments extraordinaires
IV- RESULTAT EXTRAORDINAIRE
V. RESULTAT DE L’EXERCICE

Impôt sur le bénéfice

VI- RESULTAT NET

Source : arrêté ministériel, op.cit.

3.4. Exercices d’application

Exercice 1 : Vous disposez des informations suivantes concernant les


activités société industrielle :
✓ Ventes : 100.000 unités de produit fini à 150 DA/U
✓ Stock initial (en valeur) : 2.000.000 DA
✓ Stock final (en valeur) : 1.283.250 DA
✓ Matière première consommées : 3.600.000 DA
✓ Charge de personnel : 6.000.000 DA, dont 3.600.000 concernent le
personnel de production, 1.400.000 le personnel commercial et 1.000.000 le
personnel administratif.
✓ Dotations aux amortissements du matériels industriels : 500.000 DA
✓ Loyer du siège social : 80.000 DA
✓ Frais de transport es produits vendus : 2 DA par unité vendue
✓ Impôt sur les bénéfices : 1.200.000 DA
Travail à faire : présentez le compte de résultat selon la norme IAS 1 et
SCF :
1) Avec un classement des charges par nature ;
2) Avec un classement des charges par destination/ fonction

Exercice 2 : une entreprise industrielle vous communique les données


suivantes :
Données de l’année 2018
Production de l’année 2 000 unités
Matières premières/unité 160 DA
Frais du personnel fonction production/unité 30 DA
Dotations aux amortissements fonction production/unité 30 DA
Stock initial de produits finis 00
Ventes de l’année 1 800 unités
Prix de vente/unité 400 DA

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Frais du personnel fonction administrative 30000 DA


Frais du personnel fonction commerciale 15000 DA
Services extérieurs fonction administrative 98000 DA
Impôts et taxes fonction administrative 12000 DA
Autres charges opérationnelles 110000 DA
Dotations aux amortissements fonction administrative 11500 DA
Charges financières 30000 DA
Produits financiers 5000 DA
Impôts sur les sociétés IBS 30 %

Travail à faire : présentez le compte de résultat selon la norme IAS 1 et


SCF :
1) Avec un classement des charges par nature ;
2) Avec un classement des charges par destination/ fonction
Section 4 : l’état de variation des capitaux propres
L’état de variation des capitaux propres constitue une analyse des
mouvements ayant affecté chacune des rubriques constituant les capitaux
propres de l’entité au cours de l’exercice.
4.1. Les informations à présenter
Les informations minimales à présenter dans cet état concernent les
mouvements liés :
✓ au résultat net de l’exercice,
✓ aux changements de méthode comptables et aux corrections d’erreurs
fondamentales dont l’impact a directement été enregistré en capitaux
propres,
✓ aux autres produits et charges enregistrés directement dans les
capitaux propres,
✓ aux opérations en capital (augmentation, diminution,
remboursement…)
✓ aux distributions de résultat et affectations décidées au cours de
l’exercice.
4.2. La forme de présentation
Comme les autres états financiers, l’IAS 1 n’exige aucune forme de
présentation de l’état de variation des CP. Nous proposons le modèle du
SCF dans le tableau ci-après :
Tableau N° 5 : le tableau de variation des capitaux propres
Note Capital Prime Ecart Ecart de Réserves et
social d’émission d’évaluation réévaluation
Résultat

Solde au 31 décembre N-1


Changement de méthode comptable

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Correction d'erreurs significatives

Réévaluation des immobilisations

Profits ou pertes non comptabilisés

Dans le compte de résultat

Dividendes payés

Augmentation de capital

Résultat net de l'exercice

Solde au 31 décembre N
Source : arrêté ministériel, op.cit.

Ce modèle est le même utilisé par les grandes entreprises algériennes


comme la SONATRACH dont le tableau 6 ci-dessous, présente son état de
variation des CP pour les exercices 2015 et 2016
Tableau N° 6 : le tableau de variation des capitaux propres de la SONATRACH

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Source : https://www.sonatrach.com/images/pdfs/Rapport_Financier-2016.pdf
4.3. Exemple d’application

Les mouvements des postes des capitaux propres d’une entreprise sont
résumés dans les tableaux ci-dessous :
Montants en milliers de
Données au 31/12/2015
DA
Capital social 4 000
Primes 400
Écart de réévaluation 800
Réserves et résultat 400

Montants en milliers de
Données de 2016
DA
Changements de méthodes comptables imputés
300
sur les réserves
Corrections d’erreurs fondamentales imputées
- 100
sur les réserves
Réévaluation des immobilisations 600
Dividendes payés 200
Augmentation de capital 660
Résultat net de l’exercice 210
TAF : Présentez le tableau de variation des capitaux propres selon l’IAS 1.
Section 5 : le Tableau de flux de trésorerie

Le fableau de flux de trésorerie retrace les flux (encaissements et


décaissements) de trésorerie d’une période, il identifie les sources des
entrées de trésorerie et les éléments qui ont fait l’objet de sorties de
trésorerie pendant l’exercice comptable4.
Le tableau de flux de trésorerie a pour but d’apporter aux utilisateurs
des états financiers une base d’évaluation de la capacité de l’entreprise à
générer de la trésorerie et des équivalents de trésorerie, ainsi que des
informations sur l’utilisation de ces flux de trésorerie.
5.1. Les flux de trésorerie selon leurs origines
Les flux de trésorerie sont générés par de différentes activité qu’on
peut classer en trois catégories: les flux liés à l’activité d’exploitation ; les
flux liés aux opérations d'investissement ; les flux liés aux opérations de
financement.
5.1.2. Les flux liés aux activités d’exploitation
4
M. Sion, Gérer la trésorerie et la relation bancaire, Edition Dunod, paris, 2003, p14

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Ces flux sont l’ensemble des encaissements et les décaissements générés


par l’activité normale de l’entreprise. Les encaissements d’exploitation
sont essentiellement les encaissements provenant des ventes. Ceux-ci
peuvent être ventilés diversement en distinguant : – ventes de produits
finis/ventes accessoires et encaissement sur CA antérieur.

Les décaissements d’exploitation sont de nature beaucoup plus


diverse5 : décaissements sur achats , salaires et charges sociales, travaux,
fournitures et services extérieurs, – TVA à payer, autres impôts et taxes,
frais financiers, etc.

5.1.2. Les flux liés aux activités d’investissement


Les flux de trésorerie liés aux opérations d'investissement comprennent les
flux relatifs aux encaissements et aux décaissements pour :

➢ Acquérir (-) ou céder (+) des immobilisations corporelles (terrains,


constructions, matériel et outillage, ...) et incorporelles (marques,
brevets, ...) ;
➢ Acquérir (-) ou céder (+) une part du capital d'autres entreprises
(acquisitions et cessions)
➢ Consentir des prêts ou des avances (-) à des tiers ou en obtenir le
remboursement (+),
➢ Acquérir ou céder d'autres immobilisations financières (dépôts et
cautionnements).
5.1.3. Les flux liés aux activités de financement
Les flux de trésorerie liés aux opérations de financement sont constitués par
:

➢ les ressources de financement (+) (augmentations de capital, nouveaux


emprunts, subventions d'investissement, ...),
➢ les décaissements (-) (distribution de dividendes, remboursements
d'emprunts, ...).

Le flux net de trésorerie lié aux opérations de financement est calculé en


faisant la différence entre les flux d'encaissement et les flux de
décaissement.

5.2. Le calcul de la trésorerie de clôture

5
Hubert de La Bruslerie, « Trésorerie d’entreprise : Gestion des liquidités et des risques », édition DUNOD, France,
2017, P.25.

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La trésorerie de clôture est la somme des flux de trésorerie des différentes


activités ainsi que la trésorerie d’ouverture :
Flux de trésorerie net provenant des activités opérationnelles (encaissements –
décaissements)

+ Flux de trésorerie net provenant des activités d'investissement (encaissements –


décaissements)

+ Flux de trésorerie net provenant des activités de financement (encaissements –


décaissements)

= Variation de trésorerie de la période

+ trésorerie d’ouverture

= trésorerie de clôture

5.3. Le TFT avec la méthode directe


Cette méthode est très simple car elle consiste uniquement à déduire
les décaissements des encaissements pour obtenir un flux net de chaque
activité. L’addition de ces flux nets nous donne la variation de trésorerie
pour la période. Cette méthode est présentée dans le tableau 7, ci-dessous :

Tableau N° 7 : la méthode directe

Désignation Exercice Exercice N-


N 1

Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles


Encaissement reçus des clients

Sommes versées aux fournisseurs et au personnel

Intérêts et autres frais financiers payés

Impôts sur les résultats payés

Flux de trésorerie avant éléments extraordinaires

flux de trésorerie lié à des éléments extraordinaires (à


préciser)

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Flux de trésorerie net provenant des activités


opérationnelles (A)

Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement


Décaissements sur acquisition d'immobilisations corporelles
ou incorporelles

Encaissements sur cessions d'immobilisations corporelles ou


incorporelles

Décaissements sur acquisition d'immobilisations financières

Encaissements sur cessions d'immobilisations financières

Intérêts encaissés sur placements financiers

dividendes et quote-part de résultats reçus

Flux de trésorerie net provenant des activités


d'investissement (B)

Flux de trésorerie provenant des activités de financement


Encaissements suite à l'émission d'actions

Dividendes et autres distributions effectués

Encaissements provenant d'emprunts

Remboursements d'emprunts ou d'autres dettes assimilés

Flux de trésorerie net provenant des activités de


financement (C)

Variation de trésorerie de la période (A+B+C)

Trésorerie et équivalents de trésorerie à l'ouverture de l'exercice

Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de


l'exercice

Source : arrêté ministériel, op.cit.

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5.4. Le TFT avec la méthode indirecte


La méthode indirecte consiste à ajuster le résultat net de l’exercice en
tenant compte des effets des transactions sans influence sur la trésorerie
(amortissements, variations clients, stocks, variations fournisseurs…) ; des
décalages ou des régularisations (impôts différés…) ainsi que des plus ou
moins-values de cession.

Pour les activités d’investissement et de financement, le principe de


cette méthode reste le même avec celui de la méthode directe
Tableau N° 8 : la méthode indirecte
Flux de trésorerie provenant des activités
opérationnelles

Résultat net de l'exercice

Ajustements pour :

- Amortissements et provisions

- Variation des impôts différés

- Variation des stocks

- Variation des clients et autres créances

- Variation des fournisseurs et autres dettes

- Plus ou moins values de cession, nettes d'impôts

Flux net de trésorerie générés par l'activité (A)

Flux de trésorerie provenant des opérations


d'investissement

Décaissements sur acquisition d'immobilisations

Encaissements sur cessions d'immobilisations

Incidence des variations de périmètre de consolidation (1)

Flux de trésorerie liés aux opérations d'investissement (B)

Flux de trésorerie provenant des opérations de


financement

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Dividendes versés aux actionnaires

Augmentation de capital en numéraire

Emission d'emprunts

Remboursements d'emprunts

Flux net de trésorerie liés aux opérations de


financement (C)

Variation de trésorerie de la période (A+B+C)

Trésorerie d'ouverture de l’exercice

Trésorerie de clôture de l’exercice

Source : arrêté ministériel, op.cit.

5.5. Exercices d’application

Exercice 1 : vous disposez, ci-dessous, des informations relatives aux flux


de trésorerie d’une entreprise :
• Encaissements reçus des clients et autres débiteurs : 157000 DA
• Sommes versées aux fournisseurs, au personnel et autres créditeurs :
132000
• Intérêts encaissés sur placements financiers : 4 500 DA
• Dividendes et quote-part de résultats reçus sur participations : 45000
DA
• Immobilisations corporelles acquises au cours de l'exercice : 125000
DA
• Immobilisations financières cédées au cours de l'exercice : 90000 DA
• Augmentation de capital par apports en numéraire : 120 000 DA
• Dividendes distribués : 95000 DA
• Impôts sur le résultat payés : 12000 DA
• Encaissement provenant d'emprunts : 6000 DA
• Remboursement d'emprunts : 14000 DA

TAF : élaborer le tableau de flux de trésorerie, en utilisant la méthode


directeselon la norme IAS7, sachant la trésorerie d’ouverture est de 16000
DA.

Exercice 2 : les informations, ci-après, sont relatives aux flux de trésorerie


d’une entreprise :
• Résultat de l’entreprise : 210000 DA ;

17
Université Mouloud MAMMERI de Tizi Ouzou/ FSECSG/Master Audit et Contrôle de Gestion
Module de Normes Comptables Internationales / chargé de cours : M.OUSSAID. A/
oussaid.aziz@hotmail.fr

• Dividendes reçus sur participation : 80000 DA ;


• Variation des stocks : 120000 DA ;
• Intérêt encaissé sur emplacement financier : 60000 DA ;
• Variations fournisseurs : 100000 DA ;
• Versement de dividendes aux actionnaires : 70000 DA ;
• Remboursement d’emprunt : 10000 DA ;
• Variation clients et autres débiteurs : 570000 DA ;
• Plus-value de cessions d’immobilisation : 110000 DA ;
• Amortissements et provisions : 280000 DA ;
Par ailleurs, l’entreprise a fait l’acquisition d’une machine industrielle
d’une valeur de 150000 DA grâce à un emprunt bancaire et un matériel de
transport d’une valeur de 230000 DA grâce à un nouvel apport des
actionnaires.

TAF : élaborer le tableau de flux de trésorerie, en utilisant la méthode


indirecte selon la norme IAS7 , sachant la trésorerie d’ouverture est de
45000 DA.

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