Université de Kairouan

République
Tunisienne Institut Supérieur d’Informatique et de
Ministère de Gestion de Kairouan
l’Enseignement
Supérieur, de

la Recherche
Scientifique et
de la

Mémo
Présenté en vue de l’obtention du diplôme de :

Licence appliquée en gestion comptable

Contrôle interne du cycle de vente-client  :

Service comptabilité et finance

Elaboré par :

Safa Hamzaoui
Soutenu Le …/07/2020

Devant la commission du jury composée de :

Mr : Amine ben hadj hassine Encadreur

Année Universitaire 2020/2021

7
 Dédicaces

A l’occasion de ce mémoire de fin d’étude qui met la fin de mon

parcours des années d’étude je profite a dire quelque mots aux
personnes qui sont ma vie

A  ma cher mère Fouzia et mon cher père Nourdhine pour leurs

amours pour leurs tendresses pour leur sacrifice pour leur soutien et
leurs prières depuis ma création

A mes sœurs Yosra et ma jumelle Marwa pour leurs encouragements

permanents, et leur soutien moral,

A mes chers frères Sofien et Saif pour leur appui et leur

encouragement,

A mon petit fils Zakaria

qui m’apporté la joie a ma vie

A mon marie Walid Pour l’amour et l’affection qui nous unissent.

Je te remercie pour ton soutien inconditionnel durant

toutes ces longues années d’études.

8
 Remerciements

Mes remerciements les plus sincères accompagnés de toutes mes

Gratitudes vont tout d’abord à mon encadreur Mr Amine ben hadj

hassine

Pour les conseils qu’il n’a cessé de prodiguer et surtout pour la

confiance

Qu’il m’a accordé pour la réalisation de ce projet.

Je souhaite de remercier Mme Bouthina Taktak d’avoir m’accueillir

comme stagiaire au sein du service comptabilité et finance de la
société SORETRAK.

Je remercier ensuite mes maitre de stage, Messieurs Hedi et

Abdelhamid,

Qui, tout au long de stage m’ont conseillé, aidé et accompagné lors

de mes différentes missions.

Je remercie toute l’équipe administrative de l’Institut supérieur

d’informatique et de gestion

de Kairouan.

7
 Sommaire
Dédicaces ………………………………………………………………………………………………………..……………..2
Remerciements……………………………………………………………………………..………………………………..3
Sommaire……………………………………………………………………………………………………………………….4
Introduction générale…………………………………………………………………………………………………….5

Chapitre 1 : présentation du cadre de stage.............................................6

Section 1 : présentation générale de la SORETRAK…………………………………………….……….…6
1.1 Fiche d’identification…………………………………………………………………….………………………6

1.2 Historique de la SORETRAK…………………………………..……………………………………………...7

1.3 Structure de l’entreprise…………………………………….………………………………………………….8

1.4 Activité de l’entreprise………………………………………………………………………………………....8

Section 2 : les divisions et les services ………………………………………………………………………..…9

Chapitre 2 : le cycle de vente – client ……………………….…………………………….17

1-importance du cycle de vente – clients ………………………………………………………..17
2-description du cycle de vente – clients …………………………………………………………18

Chapitre 3 : le contrôle interne du cycle de vente –client .……………18

1-objectifs et les composants du contrôle interne ………………………………….………..18
2-obstacles et les limites de contrôle interne ……………………………….…………….……19
2-1 cout de contrôle …………………………………………………………….……20
2-2 les problèmes humains …………………..……………………………………20
2-3 collusion ………………………………………..…………………………………….20

Chapitre 4 : évaluations du contrôle interne : cas de la

SORETRAK…………………………………………………………………………………………………………21
Section 1 : teste effectués ………………………………………………………………………………………21
1- Grille fonctions ou qui fait quoi ………………………………………………………………….21
2- Rapprochement enter le système et les factures ……………………………………….24
3- Questionnaire de contrôle interne du cycle de vente-client ……………………….25
Conclusion générale ………………………………………………………………………….………30
Bibliothèque………………………………………………………………………………………………31

8
 Introduction générale

Il est reconnu que le stage constitue pour l’étudiant un élément indispensable pour sa
formation. Il lui donne une occasion précieuse de s’adapter à la vie professionnelle avec
toutes ses obligations et responsabilités. Il lui permet aussi de se familiariser avec le milieu
de travail et d’acquérir d’autres connaissances que celles acquis lors de la formation
théorique. Ces connaissances vont être converties en compétences dans le domaine
pratique.

Dans ce cadre pour obtenir mon diplôme en licence appliquée en gestion comptable à
l’Institut Supérieur d’Informatique et de Gestion (ISIGK),
J’ai effectué mon stage professionnel durant deux mois au sein de la Société Régionale de
Transport de Kairouan(SORETRAK)
et j’ai choisi ce sujet « Contrôle interne du cycle de vente-client  » vu l’importance de son
rôle dans l’entreprise.
Pour atteindre ces objectifs, mon travail se compose quatre chapitres :

 Le premier chapitre sera consacré à la présentation de la SORETRAK ;

 Dans le deuxième chapitre, nous allons présenter le cycle de vente-client ;
 Dans le troisième chapitre, nous allons présenter le contrôle interne du cycle de vente-client
 Le dernier chapitre présentera les évaluations du contrôle interne : cas de la SORETRAK

7
 Chapitre I : Présentation du cadre de stage

Introduction :
Ce stage était un moyen qui me permet de connaitre la vie professionnelle et de faire

pratiquer les connaissances que j’ai acquis durant la période d’étude ;

malheureusement la période du stage était courte a cause du confinement générale

due au covid-19, mais la période passé était enrichissante pour moi.

Donc dans ce cadre je présenterais dans la première partie une introduction générale

de la société des transports de Kairouan

Section 1 : présentation générale de la société régionale

de transport de Kairouan

1-1 Fiche d`identification :

Dénomination : Société régionale de transport de Kairouan

Raison sociale : SORETRAK
Forme juridique : société Anonyme
Ministère de Tutelle : Ministère de Transport
Activité : transport public Des voyageurs
Type d’activité : prestation de services
Date de fondation : le 19 janvier 1963
Capitale : 150,000 Dinars.
Siège social : Avenue Assad Ibn Al-Fourat B.P :35, Kairouan 3100
Effectif : 339 personnes
Téléphone : (+216) 77 226 321
Télécopie : (+216) 77 229 486

8
 Email : soretrak@gnet.tn

La Société Régionale de Transport de Kairouan « SORETRAK », créée le 19 janvier 1963, avait

pour vocation d’assurer le transport de marchandises et le transport en commun de voyageurs
dans le gouvernorat de Kairouan. Dans le cadre des objectifs fixés par le VIIème plan de
développement économique et social et conformément à la loi d'Août 1987 relative à la
restructuration des entreprises publiques, la SORETRAK a été restructurée de manière à limiter
son activité à partir de l'année 1988 au transport en commun de voyageurs dans le gouvernorat
de Kairouan. L’activité « transport de marchandises » a fait l’objet de la création d’une société à
part qui a été par la suite cédée au secteur privé. A la fin de l’année 2019, la SORETRAK dispose
d’une flotte de 163 bus et emploie 339 personnes.

1-2 Historique de la «SORETRAK»:

- La SORETRAK a été fondée le 19 Janvier 1963. Au début de sa création sa principale activité est
le transport des voyageurs par bus ainsi que le transport des marchandises par camions et
opérant tout au long du territoire tunisien.

- Août 1985 L'activité de transport de voyageurs a été limitée au sein du gouvernorat

de Kairouan et aux gouvernorats limitrophes.

- Mars 1987 Session de l'activité de transport de marchandises à la STMK.

-1988 Instauration d'un système d'information.

- Juillet 1991 Exploitation de l'atelier de maintenance d'EL BATEN.

-Mars 1994 Inauguration de la nouvelle gare routière à EL HAJJAM.

-Avril 1994 Installation du siège social à avenue ASSAD IBN FOURAT.

-1999 Migration au Système d'information In1.20tégré.

- Mars 2007 Mise en place d'un système management qualité.

- Juillet 2007 Certification du système management qualité selon la norme ISO 9001/2000.

- Mars 2009 Instauration du système GPS.

7
1-3 Structure de l'entreprise :

La SORETRAK est structurée selon l’organigramme ci-joint. Cet organigramme fait état de dix
entités principales qui sont toutes rattachées directement à la direction générale. Il s’agit des
unités suivantes :

- Division contrôle de gestion (comprenant 2 services) ;

- Division informatique (comprenant 2 services) ;

- Division financière (comprenant 2 services) ;

- Division des ressources humaines et des affaires administratives (comprenant 2 services) ;

- Division technique (comprenant 2 services) ;

- Division approvisionnements et gestion des stocks (comprenant 2 services) ;

- Division exploitation (comprenant 2 services) ;

- Service audit interne ;

- Service sécurité et qualité ;

- Secrétariat permanent de la commission du marché.

1-4 Activités de l'entreprise :

La SORETRAK assure essentiellement des services réguliers de transport interurbain, régional et

urbain de voyageurs. Le transport scolaire représente la majeure partie des services de transport
urbain et régional. Par ailleurs, la SORETRAK assure aussi le transport du personnel pour le
compte d’un certain nombre d’industriels de la région et ce dans le cadre de conventions avec ces
entreprises. De même, la SORETRAK offre des services de location de bus au profit des
organisateurs de voyages de groupes.

L’activité de la SORETRAK se décompose comme suit :

- Transport scolaire dans l’ensemble des délégations du gouvernorat de Kairouan ;

- Transport interurbain de voyageurs à partir de la ville de Kairouan à destination des

8
chefs-lieux des gouvernorats de Tunis, Sousse, Monastir, Nabeul, Sfax, Sidi Bouzid,

Kasserine et Siliana ,

-Transport urbain de voyageurs dans la ville de Kairouan ;

-Transport régional de voyageurs (suburbain) entre la ville de Kairouan et les

différentes délégations du gouvernorat ;

-Transport spécial de voyageurs dans le cadre de conventions de location ponctuelles ou

de longues durées (transport du personnel de certaines sociétés) ;

- Locations pour les organisateurs de voyages de groupes.

Durant l’exercice 2015, les véhicules de la SORETRAK ont parcouru 5,8 millions de

kilomètres. Cette activité a permis à la SORETRAK de transporter 19,5 millions de

voyageurs et de réaliser un chiffre d’affaires de 7 millions de dinars.

À noter que durant l’exercice 2015, le transport scolaire a représenté à lui seul plus des trois
quarts (77%) de l’ensemble des voyageurs payants transportés par la SORETRAK.

Section 2 : Divisions et services

2-1 La direction générale :

La responsabilité de la direction générale est confiée au Président Directeur Général. Il est

nommé par le conseil d’administration sur proposition du Ministre de transport. Les attributions
de la direction générale sont :

- La définition de la politique générale de la firme (politique commerciale, de financement, de

personnel...)

- La fixation des objectifs à atteindre à court, moyen et long terme

- La détermination des moyens à mettre en œuvre (humains, matériels et financiers) pour

atteindre ces objectifs

7
- L’étude d’une façon permanente de l’environnement de l’entreprise (environnement
économique, social...)

- Le suivi des activités de l’entreprise en comparant les prévisions aux réalisations, l’analyse des
écarts et la mise en place des actions nécessaires

2-2 La division financière :

La division financière doit gérer les recettes que procure la vente des services de la société, mais
auparavant elle est appelée à satisfaire les besoins financiers de la société pour qu’elle puisse
fonctionner et vendre ses services. La division financière doit trouver les fonds nécessaires pour
financer l’ensemble des activités de la société : trouver les ressources et engager des dépenses
avant de percevoir les recettes. Il existe deux sortes de dépenses :

1) Les dépenses d’investissement (achat de terrain, constructions,...)

2) Les dépenses d’exploitation (achat de produits, rémunération du personnel,...) La division

financière doit fonctionner de telle sorte qu’il n’y ait ni un gaspillage de ressources, ni une
insuffisance de capitaux.

2-3 La division Exploitation :

La division exploitation peut être décrite comme étant le cœur de la société. C’est la

division qui est chargée de vendre le produit final de la société à savoir le transport.

Cette division a pour tâches :

- Mettre en application la stratégie commerciale de l’entreprise

- Planifier, organiser, diriger et contrôler les services de transport pour en

assurer le bon fonctionnement

- Etablir un roulement journalier du personnel et des véhicules

- Assurer le suivi des documents légaux des véhicules (carte grise, taxe de circulation...)

- Présenter une situation journalière du personnel (absence, congé, refus de travail...)

- Coordonner avec le service technique pour que les véhicules soient en très bon

état (signaler chaque défaillance mécanique, envoyer des véhicules au lavage...)

- Donner de nouvelles idées pour augmenter les recettes

- Etudier la possibilité de créer ou de supprimer des lignes

8
2.4 La division contrôle de gestion :
La direction générale a besoin de moyens particuliers pour pouvoir regrouper l’ensemble

des informations économiques de la société et prendre les décisions nécessaires.

Le contrôle de gestion répond à ce besoin. Le contrôleur de gestion participe à la

définition des objectifs et anticipe les résultats et propose à la direction générale les

actions correctives à mettre en œuvre.

Le contrôle de gestion a pour mission de :

- Concevoir et d’animer un système d’information permettant à la direction générale de

suivre la vie économique de la société (CA, rendement, coût...)

- Mettre en place un contrôle budgétaire : celui-ci permettra de traduire de façon

monétaire les prévisions de chaque responsable et de les comparer ultérieurement aux

réalisations.

2-5 Le service audit interne :

L’audit interne a pour tâche d’analyser et d’examiner les différentes activités de la société ainsi
que les procédures de gestion qui sont mises en place et de donner ainsi à la direction générale
les recommandations et les conseils nécessaires afin de promouvoir et améliorer la qualité du
service.

2-6 La division informatique :

Notre environnement technologique évolue rapidement et toute société qui veut prospérer doit
suivre le progrès technologique. Donc pour rendre le travail, le contrôle et le recueil de
l’information plus faciles, la société doit se doter d’un matériel informatique (Hard & Soft) fiable
et performant qui peut l’aider énormément dans son activité.

2.7 La division approvisionnement & gestion des stocks:

La fonction approvisionnement peut être définie comme étant l’ensemble des opérations par
lesquelles sont mises à la disposition de la société, tous les produits et services dont elle a besoin
pour fonctionner. La séquence d’approvisionnement peut être schématisée de la manière
suivante

7
Enregistrement et contrôle Réception et contrôle des
des besoins Achat marchandises Stockage

La fonction approvisionnement engendre deux activités très liées à savoir :

L’achat : ça implique la sélection des fournisseurs. Cette sélection dépendra de  plusieurs

facteurs : le prix, la qualité, les délais et conditions de livraison…

La gestion du stock : pour ne pas tomber en rupture de stock et continuer à fonctionner, la

société doit constituer un stock afin d’avoir les produits nécessaires en quantité suffisante et au
moment voulu.

2.8 La division technique :

Le Service maintenance :

Sa fonction consiste dans :

- L’application de la politique générale de la société en matière d’entretien préventif du matériel

- La planification et la coordination de toute opération d’entretien

- La veille à la réduction du taux d’immobilisation

- La veille à l’amélioration des conditions de travail aux ateliers

- La préparation et l’actualisation des fiches techniques des véhicules

- La veille à l’augmentation de la rentabilité des véhicules et la réduction du coût d’entretien

- La préparation des fiches techniques destinées à la réforme

- La veille au tri des véhicules réformés en vue de récupérer les pièces réutilisables.

Le Service gestion de l’énergie :

Ce service permet d’exécuter le programme de maîtrise de l’énergie au sein de la société.

En plus, il permet le suivi des consommations moyennes.

Ce dernier est chargé principalement de :

Enregistrement et contrôle des besoins Achat Réception et contrôle des marchandises Stockage

- suivi de l’état des moteurs, des boites à vitesse, des pompes d’injection…

- suivi de la consommation moyenne par kilomètre parcouru (carburant, lubrifiant,

pneumatique,...) - analyse des défaillances de consommation et la recherche des remèdes

- mise en relief les incidences positives de toute opération de maîtrise de la consommation des
pièces de rechanges.

8
2.9 La division des ressources humaines et affaires administratives :
Cette division a pour mission de définir, planifier, développer et contrôler les activités
administratives de la SORETRAK. Cette division est chargée de :

- l’élaboration de la politique de la société en matière de gestion administrative et des ressources

humaines

- La gestion du personnel de la société

- l’élaboration de la loi-cadre et son exécution

- la formation du personnel et les actions sociales.

Cette division a pour domaine : administratif, gestion de paie, formation et moyens généraux,
assurance et contentieux, archives et le domaine social.

2.10 Le Service qualité, sécurité et communication :

Ce service permet de concevoir et mettre en application des programmes visant à l’amélioration
de la qualité de service, de sécurité au sein de l’entreprise. Le service qualité, sécurité et
communication est chargé principalement de :

- Veiller à l’application des programmes de la société et de sa politique en matière de sécurité

- Participer à l’élaboration d’une politique générale en matière de communication

- La collecte des demandes et suggestions des voyageurs et la recherche des solutions adéquates

- Concevoir et mettre en application les programmes visant à l’amélioration de la qualité de

service

7
 LORGANIGRAMME DE L`ENTREPRISE «SORETRAK»
CONSEIL D’ADMINISTRATION

LE PRESIDENT DIRECTEUR GENERALE

BUREAU D’ORDRE ET SERVICE AUDIT INTERNE

SECRETARIAT

SECRETARIAT PERMANANT A LA CONTROLE ROUTIER

COMMISSION DE MARCHE

SERVICE SECURITE ET QUALITE DIVISION CONTROLE DE GESTION

SCE CLE BUDGETAIRE SCE .ANALYT. ET

ET CONTRAT STATISTIQUES
PROGRAMME

DIVISION DIVISION DIV.RESS.H UM DIVISION DIV.APPRO. DIVISION

INFORMATI QUE FINANCIE TECHNIQ §GESTION EXPLOITA TION

SCE LOGICIEL SCE FINANCIE SCE RESS.HUM SCE MAITENA SCE ACHAT
SCE
INFORMA COMMERCIAL

SCE CONTENT ..
SCE PROGRAM §
SCE COMPTAB. ARCHIVES § MOY
SCE MAITRISE DE SCE GEST DES EXPLOITATION
SCE SECURITE GENERAL GENERAUX
L’ENERGIE STOCKS
INFORMAT

8
L’organigramme de la SORETRAK se présente comme suit :

1- Activités de l’entreprise :
La SORETRAK assure essentiellement des services réguliers de transport interurbain,
régional et urbain de voyageurs. Le transport scolaire représente la majeure partie des
services de transport urbain et régional. Par ailleurs, la SORETRAK assure aussi le
transport du personnel pour le compte d’un certain nombre d’industriels de la région et
cela dans le cadre de conventions établies avec ces entreprises. De même, la SORETRAK
offre des services de location de bus au profit des organisateurs de voyages de groupes.

L’activité de la SORETRAK se décompose comme suit :

-Transport scolaire dans l’ensemble des délégations du gouvernorat de Kairouan,

-Transport interurbain de voyageurs à partir de la ville de Kairouan à destination des chefs-

lieux des gouvernorats de Tunis, Sousse, Monastir, Nabeul, Sfax, Sidi Bouzid ,Kasserine et Siliana,

-Transport urbain de voyageurs dans la ville de Kairouan,

-Transport régional de voyageurs (suburbain) entre la ville de Kairouan et les différentes

délégations du gouvernorat,

-Transport spécial de voyageurs dans le cadre de conventions de location ponctuelles ou de

longues durées (transport du personnel de certaines sociétés),

-Locations pour les organisateurs de voyages de groupes.

Durant l’exercice 2015, les véhicules de la SORETRAK ont parcouru 5,8 millions de kilomètres.
Cette activité a permis à la SORETRAK de transporter 19,5 millions de voyageurs.

2- Les tâches effectuées et les limites au sein de SORETRAK :

Durant la période de mon stage au sein de SORETRAK, j’ai effectué plusieurs tâches, telles que:

-Réception des factures des fournisseurs du bureau d’ordre central ;

-Réception des documents de pris en charge des achats et de l’approvisionnement (bon de

commande, bon de livraison, bon de réception etc.) ;

-Préparation des déclarations fiscales aux délais exigés

-Contrôle comptable des factures ;

-Justification de compte à la fin d’exercice ;

7
-Archivage des pièces comptables ;

-Etablissement des états financiers.

2-1- Les difficultés rencontrées du stage et les recommandations proposées

-Durant la période de mon stage j’ai rencontré une difficulté majeure, celle de convaincre les
responsables d’accorder des tâches à réaliser, et les documents nécessaires pour pouvoir faire
mon travail.

Grâce aux tâches que j’ai effectuées, j’ai constaté les erreurs suivantes j’ai Les documents ne sont
pas bien archivés selon des critères déterminés par exemple le nom des fournisseurs ;
-Manque de coordination entre les tâches effectuées ;
-Retard d’établir la réception des documents nécessaires des autres services.

2-2- Analyse de forces et faiblesses

Cette analyse a pour but d’étudier les forces et les faiblesses de SORETRAK.

2-2-1-Les points forts 

Tout au long de mon stage au sein de la SORETRAK, j’ai constaté les forces suivantes :

-Existence d’esprit de groupe : ce facteur assure la collaboration entre les employés et

l’accomplissement des tâches.

-Personnel qualifié : niveau de qualification qui dépend de l’exigence de SORETRAK et

favorise la réduction des risques.

-Capacité d’innovation : elle renforce les gains de productivité de cette société.

-Informatisation : Cet vise à améliorer les services par l’interconnexion dans

l’entreprise et la sécurisation du système.

2-2-2-Les points faibles

Il y a plusieurs points faibles qui sont dégagés durant la période de mon stage qui sont :

-Retard technique

-Formation insuffisante

8
 -Incompétence du personnel 

-Manque d’expérience technique

Conclusion
Ce chapitre avait pour objectif, une représentation détaillée de la SORETRAK. En particulier,
nous avons défini les services qui composent l’entreprise ainsi que leurs principales fonctions.

Chapitre 2: Le cycle de vente – client

La fonction vente occupe qui un rôle majeur dans la structure générale de l'entreprise qu'elle

soit commerciale, industrielle ou prestataire de service. ... Le cycle se définit selon le petit

Larousse comme une suite de phénomènes qui se renouvellent dans un ordre constant.

D’une manière générale le cycle vente/client regroupe tous les opérations en amont et en

aval de la vente allant de la budgétisation à l’encaissement des créances passant par

l’acceptation et le traitement de la commande.

1-Importance du cycle de vente-clients :

La Fonction ventes est une fonction prédominante par rapport aux autres fonctions internes

(achat, paie, trésorerie…). Puisqu’elle exprime l’aboutissement d’un processus plus ou moins

complexe de fabrication d’un produit final de qualité pour le commercialiser ensuite auprès

des clients. Ceci lui confère un rôle moteur dans le fonctionnement général et la bonne

marche de l’organisation.

Les responsabilités des vendeurs /clients consistent principalement à s’assurer que le

produit et /ou service vendu soit conforme aux exigences spécifiées. Ceci implique, entre

autres, les actions suivantes :

-comprendre le besoin externe et adapte l’offre à la demande

-identifier et maîtriser les risques de vente

-fidéliser ses clients

-établir de bonnes relations avec les clients : usuelles (court, moyen terme), partenariales

7
(moyen, long terme)

-associer les services techniques a toute idée ou action pouvant contribuer a l’amélioration

des performances des produits ou services vendus

-promouvoir l’esprit d’innovation et compétitivité en améliorant constamment la qualité des

services rendus et des produits vendus et en restant ouvert sur l’environnement et sur l’offre

des concurrents.

-Travailler sur les actions des améliorations contenues pour assurer le meilleur rapport prix

/cout /délais

2-Description du cycle de vente-clients :

Le cycle de vente client est définie par les opérations en ci-dessous :

- Vendre ou produire ou transformer par l’entreprise ; prestations de services fournis à

des tiers.
- Ces opérations sont à titre principale pour l’obtention de la revenue de l’entreprise
- Elles vont couvrir aussi bien les fonctions situées en amont de la vente (approbation
préalable des crédits, réception des commandes et préparations des livraisons) et les
fonctions en aval (suivi des comptes de clients, recouvrement et encaissement des
créances).

Chapitre 3 : le contrôle interne du cycle de

vente –client

1- les objectifs et les composants du contrôle interne :

Selon les différents objectifs un contrôle interne couvre deux aspects essentiels selon qu`il a

ou non une incidence directe sur les comptes produits par l`entreprise.

Il a une incidence directe sur les comptes lorsque son objectif est d`assurer :

- La protection des actifs, du patrimoine et des ressources de l`entreprise,

- La fiabilité et la qualité des informations d`ordre comptable dont dépendent la régularité et

la sincérité des enregistrements qui sont à la source des comptes annules.

L`intérêt qui s`attache à cet aspect du contrôle interne concerne aussi bien les responsables

8
sociaux qui ont la responsabilité de présenter des comptes annuels réguliers et sincères et

qui donnent une image fidèle que les commissaires aux comptes chargés de les certifier.

Pour ce qui concerne les dirigeants sociaux, cet aspect du contrôle interne est également

important du fait qu`ils utilisent toute l`année des informations financières produites par le

système pour prendre, notamment, leur décision de gestion.

Il n`a pas d`incidence ou a une incidence indirecte sur les comptes annuels lorsque son

objectif est d`assurer :

- Le respect de la politique de la direction et le contrôle de l`application de ses instructions,

- L`amélioration des performances et de l`efficacité opérationnelle

Sous ce second aspect, l`intérêt du contrôle interne est évident pour la direction de

l`entreprise, il l`est beaucoup moins pour l`auditeur qui n`a pas à porter de jugement sur

l`activité opérationnelle ou la politique de l`entreprise ; il peut néanmoins lui permettre, dans

certains cas, de recouper certaines informations comptables ou de mieux apprécier certains

risques.

2-obstacles et les limites de contrôle interne :

Processus systématique, indépendant et documenté en vue d’obtenir des preuves contrôle et de les
évaluer de manière objective pour déterminer dans quelle mesure les critères d’audit sont satisfaits

Contrôleur : Personne possédant la compétence nécessaire pour réaliser un audit..

Le contrôle interne est un moyen de mesure d’efficacité et aide l’entreprise à s’améliorer pour
atteindre les objectifs fixés.

On peut aussi le considérer comme un indicateur qui mesure la progression de l’entreprise

Le contrôle interne est le garant de certaine fiabilité des informations financières et la conformité
aux lois et réglementation

Il apparaît donc que le contrôle interne ne peut garantir ni la réussite ni même la pérennité de
l'entreprise.

En effet, les limites inhérentes à tout système de contrôle interne ont nécessairement une
incidence sur la probabilité que ces objectifs soient atteints.
Par exemple, le jugement exercé lors des prises de décisions peut être défaillant et des
dysfonctionnements peuvent se produire à la suite d'une simple erreur. Par ailleurs, les contrôles
mis en place peuvent être contournés s'il y a collusion entre plusieurs personnes, et le
management a toujours la possibilité de ne pas respecter les procédures

7
2-1-cout de contrôle
Une autre limitation est que la conception du système de contrôle interne doit tenir compte des
contraintes en matière de ressources, de sorte qu'il est toujours nécessaire d'analyser le ratio
coût/bénéfice avant de mettre en placeun contrôle.
Le contrôle interne doit ainsi être à la mesure du risque qu’il doit couvrir. On doit ainsi souligner
que si le risque encouru est faible, la mise en place d’une procédure dont le coût serait supérieur
au risque encouru deviendrait une faiblesse dans l’optique du rapport coût/efficacité.
En effet, il est souvent reproché au contrôle interne d’augmenter les
charges de l’entreprise par l’embauche de personnel nouveau et la réalisation
d’investissements supplémentaires.
Toutefois, le contrôle interne est un élément de sécurité dans
l’entreprise, dont le coût doit être analysé comme celui de l’assurance.

2-2-Les problèmes humains

La mise en place d’un système de contrôle interne peut être interprétée
comme une remise en cause de la Direction dans le personnel. Sans ignorer
l’existence de cas particuliers, il faut observer :
• que le personnel doit être clairement informé des
objectifs réels du contrôle interne ;
• que les éventuels obstacles soulevés par le personnel
relèvent plus de la résistance au changement en général ;
• que le contrôle interne joue en faveur du personnel, car il
interdit qu’il soit suspecté.
Ainsi, bien que le contrôle interne puisse aider une entreprise à atteindre
ses objectifs, il ne peut pas être considéré comme la panacée, le remède miracle

2-3-collusion :
Quelle que soit la qualité d’un contrôle, il peut toujours être contourné s`il y a collusion entre
plusieurs personnes.
Toutefois, un bon système de contrôle interne, s`il ne peut totalement empêcher la collusion,
peut la rendre plus difficile : En répartissant efficacement les tâches, il nécessite, pour passer
outre les contrôles réciproques, la collusion d`un nombre trop important de personnes, ce qui est
en soi un obstacle généralement suffisant.
La collusion, un très haut niveau, reste toujours possible.

Conclusion :

Chapitre 4 : évaluations du contrôle interne : cas de la

SORETRAK

Section 1 : teste effectués

1. grille des fonctions ou qui fait quoi

8
La grille de séparation des fonctions est l’une des méthodes les plus utilisées dans

l’évaluation des procédures de contrôle interne pour connaitre et voir si il y a un cumul

des tâches dans l’entreprise, Ce dernier facilite la détection des anomalies et des tâches

incompatibles.

On l’utilise pour séparer les fonctions. Chaque personne dans l’entreprise à des fonctions bien
déterminées il faut les faires.

Il n’est pas efficace de faire tout le travail par une seule personne. Alors tout le monde a un
rôle bien déterminé à jouer dans l’entreprise. Le cumul des fonctions favorise les fraudes
comme : les détournements des actifs, l’utilisation illégale des pouvoirs de l’entreprise a des
fins personnelles … Par conséquent il faut répartir les différentes fonctions dans l’entreprise
pour, en cas d’existence d’anomalies ou bien des fraudes on peut localiser les problèmes et
faciliter leur traitement.

GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS VENTES-CLIENTS

7
 Personnel concerné

Fonctions

approvision
Commercia
Comptable

Exploitatio
Financier

nement
Caisser

Client
PDG

n
l
1. Traitement des commandes X
2. Examen de la solvabilité des clients X
3. Facturation X
4. contrôle bon de livraison –Facture X
5. contrôle commande –Facture X
6. Tenue du journal des ventes X
7. Vérification de la continuité des numéros de X
factures comptabilisées

8. Liste des bons de sortie non facturés

9. Tenue des comptes clients X

10. Etablissement de la balance clients X
11. Etablissement de la balance client par
ancienneté de solde
12. Rapprochement balance clients –compte
collectif
13. Centralisation des ventes

14. Détermination des conditions de paiement

15. Relevé des chèques reçus au courrier

16. détention des effets à recevoir

17. Tenue du journal des effets à recevoir

18. Inventaire des effets à recevoir

19. Accès à la comptabilité générale

20. Tenue du journal de trésorerie
21. Emission d’avoirs

8
 22. Approbation des avoirs

23. Etablissement des relevés clients

24. Envoi des relevés aux clients

25. Comparaison des relevés avec les comptes

26. comparaison de la balance clients avec les
comptes individuels
27. confirmation des comptes clients

28. relance des clients

29. Prolongation des conditions de paiement

30. Accord d’escomptes

31. Autorisation de passer en pertes des créances
ou effets à recevoir
32. Détention de la liste des clients passés en pertes

33. Tenue des comptes débiteurs divers

34. Expédition des produits finis

35. Surveillance des stocks

Cette dernière, présente les différentes tâches effectuées dans la SORETRAK. On constate qu’il

n’y a pas de cumul des fonctions. C’est un point fort pour l’entreprise, chaque personne ayant

des tâches précises à effectuer. La séparation de fonctions C’est une chose primordiale dans

l’entreprise spécialement dans les divisions des achats, ventes et finance et comptabilité.

Conclusion : Selon la grille de séparation de fonctions ventes-clients il n y a pas des écarts

Constaté donc le système fonctionne correctement.

2-Rapprochement entre le système et les factures :

7
 Nous allons faire une sélection des factures pour faire un rapprochement entre les factures
reçues et celles qu'ont a dans le système, Ce rapprochement doit être fait pour toutes les factures
sans exception.

Rapprochement
Montant dans le Montant sur la
N° facture entre système et
système facture
facture

Conclusion :

2- questionnaire de contrôle interne

OBJECTIFS DE CONTROLE :
A. S’assurer que toutes les ventes (retours) sont saisies et enregistrées (exhaustivité)
B. S’assurer que toutes les ventes (retours) enregistrées sont réelles (existence)
C. S’assurer que les ventes (avoirs) enregistrées sont correctement évaluées.
D. S’assurer que toutes les ventes (avoirs) sont enregistrées sur la bonne période
E. S’assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistrées sont correctement imputées
totalisées et centralisées.

A. S’assurer que toutes les ventes (retours) sont saisies et enregistrées (exhaustivité)

8
 OUI
No
QUESTIONS OU Remarques
n
N/A

1. l’accès aux zones de stockage et d’expédition est-

il suffisamment protégé pour éviter des :
2. a) Expéditions sans bons de livraison ?
3. b) Retours sans bons de retour ?
2. les bons d’expédition sont-ils :
a) Etablis sur des formulaires standard ?
b) Prénumérotés ?
3. les bons de retour sont-ils :
a) Etablis sur des formulaires standard ?
b) Prénumérotés ?
4. le service facturation vérifie-t-il la séquence numérique
:
a) Des bons de livraison ?
b) Des bons de retour ?
c) Les mouvements physiques et comptables sont-ils
arrêtés simultanément pour chaque produit compté ?
5. les factures et avoirs sont-ils des documents
prénumérotés ?
6. le numéro des bons de livraison estil rapproché des
numéros de facture pour s’assurer qu’ils sont tous
facturés ?
7. le numéro des bons de retour est-il rapproché des
numéros d’avoirs ?
8. les bons de livraison sans facture et les bons de retour
sans avoir font-ils l’objet d’un examen régulier et de
recherches ?
9. les quantités reçues sont-elles rapprochées des
quantités facturées pour éviter les facturations
partielles ?
10. les quantités retournées sontelles rapprochées des
avoirs émis pour éviter les avoirs partiels ?
11. le service comptable vérifie-t-il la séquence
numérique des factures pour s’assurer avant
comptabilisation, qu’il les a toutes reçues ?
12. le service comptable vérifie-t-il la séquence
numérique des avoirs pour s’assurer qu’il les a tous reçus
13. l’enregistrement comptable : a) Des factures b) Des
avoirs Se fait-il en respectant leur séquence numérique ?
14. la séquence numérique des factures et avoirs sur le
journal des ventes est-elle vérifiée ?
15. le solde de la balance client estil rapproché du compte
général afin de vérifier la concordance entre la
comptabilité auxiliaire et le journal des ventes ?
16. les ventes qui sont porteuses de charges (ou produits)
connexes (commissions, ristournes, garanties…)
sont-elles :

7
 a) Identifiées au fur et à mesure ?
b) Rapprochées avec le journal des ventes ?

B. S’assurer que toutes les ventes (retours) enregistrées sont réelles (existence)

Oui ou
QUESTIONS Non Remarques
N/A

1. les expéditions ne peuvent-elles être faites qu’au

vu d’un bon de commande accepté ?
2. s’assure-t-on de la concordance entre :
a) Les bons d’expédition et les marchandises
expédiées ?
b) Les bons de retour et les marchandises retournées
?
3. toute facture, pour être émise, doitelle être
précédée par un bon de livraison ?
4. tout avoir, pour être émis, doit-il :
a) Etre précédé par un bon de retour ou un bon de
réclamation ?
b) Etre soumis à l’autorisation d’un responsable ?
5. vérifie-t-on qu’il n’est pas émis :
a) Plusieurs factures pour la même livraison ?
b) Plusieurs avoirs pour le même retour ou la même
réclamation ?
6. vérifie-t-on que :
a) La même facture n’est pas enregistrée plusieurs
fois ?
b) La même avoir n’est pas enregistré plusieurs fois ?
7. les opérations diverses sur le journal des ventes, et
les comptes clients doivent-elles être appuyées par
des justificatifs ? approuvées par une personne
autorisée ?

C . S’assurer que les ventes (avoirs) enregistrées sont correctement évaluées

8
 Oui
ou Non Remarques
QUESTIONS
N/A

1. les tarifs prix sont-ils :

a) Approchés ?
b) Régulièrement mis à jour ?
c) Diffusés à tous les intervenants dans le processus de
facturation ?
2. les conditions de remises, ristournes et autres rabais
sont-elles :
a) Approuvées ?
b) Régulièrement mises à jour ?
c) Diffusées à tous les intervenants dans le processus
de facturation ?
3. l’accès au fichier prix est-il protégé ?
4. les calculs des factures et avoirs sont-ils vérifiés ?
5. Les taux de TVA utilisés sont-ils vérifiés ?
6. les comptes client sont-ils régulièrement lettrés et
les écarts analysés ?
7. les clients mauvais payeurs sontils :
a) Régulièrement identifiés ?
b) Signalés aux intervenants dans le processus de
vente pour éviter des expéditions qui ne pourront pas
éviter encaissées ?
c) Relancés de façon systématique ?
d) Remis au contentieux sur une base régulière ?
8. existe-t-il une procédure de fixation de plafond de
crédit ? Si oui, ces plafonds sont-ils ?
a) Régulièrement actualisés ?
b) Comparés avec les encours (y compris effets et
commandes non livrées) avant acceptation des
commandes ?
9. est-il interdit de faire des expéditions sans
commandes pour éviter les refus de livraison ou les
factures impayées ?
10. l’insertion d’un nouveau client dans le fichier est-
elle :
a) autorisée ?
b) justifiée par un document officiel prouvant
l’existence du client
11. les modifications du fichier client (notamment
changement d’adresse) sont-elles :
a) autorisées ?
b) appuyées par des documents officiels du client ?
12. une balance par ancienneté de créance est-elle :
a) régulièrement établie ?
b) exploitée pour déterminer les provisions pour
clients douteux ?
13. la politique d’établissement des créances
douteuses est-elle :
a) clairement définie ?

7
 b) suffisamment prudente ?
14. les créances passées en perte sont-elles soumises à
l’autorisation d’un responsable ?
15. lorsque des ventes sont effectuées en devise
étrangères :
a) Les personnes chargées de la comptabilisation
sontelles régulièrement informées des taux à utiliser ?
b) les montants concernés sont-ils facilement
identifiables pour permettre l’actualisation des taux en
fin de période ?

D. S’assurer que toutes les ventes (avoirs) sont enregistrées sur la bonne période.

QUESTIONS Oui
ou Non Remarques
N/A

1. le service facturation s’assure-til qu’il reçoit sans détail :

Tous les bons de livraison ? Tous les bons de retour ?
2. les factures et avoirs sont-ils émis sans délai après réception
des bons d’expédition et de retour ?
3. la comptabilité s’assure-t-elle que les factures et avoirs émis
lui sont transmis sans délai ?
4. les factures et avoirs sont-ils comptabilisés sans délai ?
5. les contrôles réalisés en 2 et 3 ci-dessus permettent-ils de
s’assurer en fin de période que les expéditions, les facturations
et le journal des ventes sont arrêtés à la même date ?
D’évaluer les factures et avoirs à établie ?

E. S’assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistrées sont correctement imputées, totalisées
et centralisées

Oui
ou Non Remarques
QUESTIONS
N/A

1. le service comptable dispose-t-il d’une liste à jours des codes

clients ?
2. les imputations portées sur les factures et avoirs sont-elles
vérifiées ? Y compris les imputations dans les statistiques
nécessaires à la préparation de l’annexe (analyse du chiffre
d’affaires) et au calcul des charges connexes
3. les comptes clients sont-ils régulièrement lettrés ?
4. les anomalies d’imputation éventuellement détectées
sontelles :

8
a) analysées ?
b) soumises à un responsable ?
c) corrigées ?
5. la totalisation des journaux et balances est-elle vérifiée ?
6. les balances auxiliaires sontelles rapprochées des journaux
pour détecter les éventuelles erreurs de centralisation ?
7. envoie-t-on des relevés mensuels aux clients ?

Ce questionnaire concernant la comptabilité est composé de plusieurs questions dont chacune porte

sur l’existence d’une procédure du contrôle (ventes –clients) . La réponse « oui » confirme

l’existence de la procédure, il s’agit d’un point fort pour l’entreprise. La réponse « non » signifie

l’absence de la procédure du contrôle, il s’agit d’une faiblesse pour l’entreprise.

Conclusion générale

7
Bibliothèque

8
http://www.memoireenligne.com/
http://www.procomptable.com/
https://www.performance-publique.budget.gouv.fr/
https://www.ifaci.com/
http://www.dynamique-mag.com/
https://fr.scribd.com/
Wikipédia