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Contabilidad II
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R e pú bl i c B l i v r i e V e n ez u e l
Mi nis t eri de E d uc ci ón S u p er i r
F u n d a c i ó n M i s i ó n S u cr e
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S a mu el Mo nca da Ac os t a
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A n t o n i o Y ép ez
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Trabajo Acompañado 3
Trabajo Independiente 3
Horas por semana 6
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Contabilidad II
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c !"c#c$c
c#c%c
Leyes, normas y
ideas y soluc
Participación en
Ppios. de coop.
Elab informes.
Aporte de
Compromiso
Org y dirigir
Métodos y
proced. de
À c
Relaciones
Elab edos
procedim.
reuniones
desarrollo
endógeno
Administ
y PYME
Grales
asertiva.s
oficina
financ.
social
1.c Balance General
2.c Estado de
resultados/Ganancias y
pérdidas
3.c Flujo de efectivo
4.c Matrices y subsidiarias
Contabilidad II
c c
"ccc
c &'(c
Programa instruccionalc )c
Introducción c
Unidad 1. Balance Generalc *c
Dc El activo c
Êc El activo circulante c
Êc Activos fijos [c
Êc Cargos diferidos y otros activos c
D c El pasivo * c
Êc El pasivo circulante * c
Êc El pasivo a largo plazo *c
Êc Ingresos diferidos *c
Êc Otros pasivos **c
D c El patrimonio **c
Êc Capital **c
Êc El superávit ) c
Êc Reservas de patrimonio )c
Êc Utilidades no distribuidas )+c
Êc Registro efecto de la inflación (REI) )[c
Unidad 2. Estado de Resultados (Ganancias y pérdidas)c )*c
D c Ingresos operacionales Ëc
Êc Ventas Ë+c
Êc Ãevoluciones sobre ventas Ë[c
Êc Ãescuentos y rebajas sobre las ventas Ëc
D c Costos de ventas Ëc
D c Gastos de operación Ë*c
Êc Gastos de administración Ë)c
Êc Gastos de ventas Ë)c
D c Otros ingresos y egresos Ë)c
Unidad 3. Flujo de efectivo c
D c Actividades operativas [c
D c Actividades de inversión c
D c Actividades financieras *c
Unidad 4. Matrices y subordinadasc *+c
D c Matrices y subordinadas *c
D c Consolidación de los Estados financieros **c
Referencias bibliográficas c
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c c
c
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c
(c À.cc,c
c c%c
Dc El activo circulante
1.c El efectivo
2.c Efectos y cuentas por cobrar
3.c Inversiones. Valores negociables
4.c Inventarios
5.c Gastos pagados por anticipado
Dc Activos fijos
1.c Activo fijo tangible
2.c Activo fijo intangible
3.c La depreciación, agotamiento y amortización
Dc Cargos diferidos y otros activos
1.c Cargos diferidos
2.c Otros activos
c c%c
Dc El pasivo circulante
Dc El Pasivo a largo plazo
Dc Ingresos diferidos
Dc Otros pasivos
c cc
Dc Capital
Dc El Superávit
Dc Reservas de patrimonio
a.c Reserva legal
b.c Reservas contractuales
c.c Reservas estatutarias
d.c Reservas voluntarias
e.c Reservas para ampliaciones futuras
f.c Reservas para acciones en tesorería
Dc Utilidades no distribuidas
Dc Registro efecto de la inflación (REI)
Contabilidad II
c c
c Ingresos operacionales
Dc Ventas
Dc Ãevoluciones sobre ventas
Dc Ãescuentos y rebajas sobre las ventas
c Costos de ventas
c Gastos de operación
Dc Gastos de administración
Dc Gastos de ventas
c Otros ingresos y egresos
c Actividades Operativas
c Actividades de inversión
c Actividades financieras o de financiamiento
Dc Objetivos del Estado de Flujo de Efectivo
Dc Importancia del Estado de Flujo de Efectivo
Dc Flujo de efectivo bruto o neto
Dc Flujo de efectivo en moneda extranjera
Dc Preparación del Estado de Flujo de Efectivo
(c À.c c#c
"ccc
c Matrices y subordinadas
c Consolidación de los Estados financieros
%c%
%c -c
Ejercicios escritos 25%
Contabilidad II
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À2 c
Luego se aborda la tercera unidad donde se presentan los componentes del Estado de
Flujo de Efectivo, referidos a las actividades de operación, de inversión y de
financiamiento. Finalmente se presenta la cuarta unidad que esboza algunos de los
elementos que permiten interpretar lo referido a la matrices y subsidiarias en los estados
financieros.
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Àcc
c c, c
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c x
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Para realizar el registro contable de una organización haciendo uso del balance general,
es importante dedicar tiempo y concentración, de modo que la tarea, a pesar de ser
sencilla y en muchos casos convertirse en ordinaria, el compromiso debe ser hacerlo de
forma extraordinaria.
Esta unidad tiene como propósito que el lector comprenda la definición y aplicación de
las cuentas del activo del balance general, puesto que al iniciar operaciones, toda
empresa debe indicar en dicho documento, todos sus bienes y derechos, así como todas
sus obligaciones, destacan así componentes tales como el activo, el pasivo y el
patrimonio; a continuación se detallan cada uno de ellos.
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El balance general es el estado financiero que muestra los recursos de que dispone una
organización para a realización de sus propósitos, así como las fuentes externas e
internas de dichos recursos, a una fecha determinada.
Dc El activo
Dc El pasivo
Dc El patrimonio.
c
cc
c
Esta es la parte correspondiente al balance general que indica los bienes y derechos de
una empresa.
c
El activo, posee un conjunto de cuentas que poseen características semejantes que se
describen a continuación.
c
Dc El activo circulante
Dc Los activos fijos
Dc Cargos diferidos y otros activos
c ccÀ c
Este grupo corresponde a las cuentas que generalmente se movilizan con frecuencia y
representan bienes y derechos de la empresa; también se le conoce como Corriente o
Flotante, puesto que la principal característica de este grupo de cuentas es su
permanente movimiento, es decir, porque está circulando, movilizándose
continuamente.
Esta clasificación de las cuentas, válido para los activos y los pasivos, se basa en el
criterio del período, en el cual son consideradas para que se conviertan en efectivo,
generalmente fijado a partir de la presentación del balance general, en un año.
a)c El efectivo
b)c Efectos y cuentas por cobrar
c)c Inversiones. Valores negociables
d)c Inventarios
e)c Gastos pagados por anticipado
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3c c1%c
Es la partida líquida por excelencia, está representado por el dinero disponible en caja,
caja chica y en los bancos, clasificado para fines específicos. Es la primera partida que
aparece en un balance general y representa el activo más líquido de una entidad, puesto
que representa el principal elemento del capital de trabajo requerido para cumplir con la
mayoría de los compromisos adquiridos por la organización.
Tal y como lo plantea Catacora (1998), podemos decir que el efectivo está compuesto
por partidas que se pueden manejar con diferentes cuentas; por lo que este activo puede
estar representado por un conjunto de cuentas. Cada una de estas cuentas posee unas
características y funcionamiento particular que requiere un estudio detallado.
Dc Caja
Dc Fondos Fijos
Dc Bancos
Dc Ãepósitos a plazo fijo
Dc Otros conceptos de equivalente de efectivo
-c
La cuenta denominada caja está conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa
con fines específicos y predeterminados. El monto disponible se caracteriza por tener
movimientos continuos que son afectados diariamente. Se utiliza para agilizar ciertas
operaciones.
También funciona esta cuenta para hacer pagos menores a proveedores, anticipos a
empleados u otro concepto autorizado.
Dc Entradas de efectivo
Êc Ventas de contado
âc Abonos de clientes
Dc Salidas de efectivo
Êc Egresos varios
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Existen algunas partidas que se denominan efectivo y otras que no podrán ser
consideradas como tal, a continuación encontraremos un cuadro donde podremos
identificar los rubros que se consideran efectivo y los que no deben ser confundidos
como tal, a nivel de la cuenta de caja.
Finalmente, en relación a esta cuenta, es necesario conocer cuales son las operaciones
contables que pueden hacerse, en este sentido a continuación mencionamos las
transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta de caja, según Catacora
(1998).
Se ' por:
Dc La creación del saldo inicial asignado para ser manejado por la caja.
Dc Los ingresos en efectivo por diferentes conceptos:
Êc Reembolsos por parte de empleados.
Êc Cobros a clientes.
Êc Transferencias de fondos.
Êc Reposiciones por cualquier otro concepto que incremente la
disponibilidad de fondos en moneda de curso legal.
Êc Ãocumentos representativos de efectivo como cheques de gerencia, cesta
ticket, vouchers o comprobantes de consumo de tarjetas.
Dc El incremento correspondiente al ajuste por tasas de cambio sobre moneda
extranjera al cierre de un período.
Dc Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de arqueos realizados por la
empresa.
Se por:
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Êc Otros conceptos.
Dc La transferencia de fondos a otras cuentas.
Dc La disminución correspondiente al menor valor de las monedas extranjeras
llevadas en la caja.
Dc El cierre de la cuenta caja.
Dc El depósito de saldos de caja en las cuentas corrientes.
c
0c0-c
c
c
La cuenta que se denomina fondos fijos está constituida por la disponibilidad de
efectivo en moneda nacional o extranjera disponible. Se constituyen para un fin
específico y recurrente que se hayan establecido. Su custodia generalmente se le asigna
a una persona, pero no puede tener la responsabilidad de efectuar los registros contables
que se deriven de su operación. También se le da el nombre de -c.
Los pagos que se hacen por caja chica deben estar aprobados y autorizados por quienes
establezca la empresa. Las facturas que soportan estos pagos deberán ser inutilizadas
con un troquel o la palabra ³cancelado´, de forma que no puedan ser presentadas
nuevamente para su cobro.
Se diferencian de una cuenta de caja en que los montos permanecen constantes y sólo
varían cuando se toma la decisión de disminuirlos o aumentarlos a una cantidad
específica. En este sentido se puede observar que los registros contables relacionados a
esta cuenta que se pueden realizar son los siguientes:
Dc
cc1c1-: Permite contabilizar la apertura o constitución del
fondo fijo, realizado por el departamento de contabilidad.
Dc
cc1c1-: Este registro se realiza igual que para la constitución,
con la distinción de que el monto que se contabiliza es la diferencia entre el
monto del nuevo fondo y el actual.
Dc
c c 1c 1-: Este registro se realiza en forma inversa a los de
constitución y aumento. El soporte que respalda esta transacción deberá ser el
depósito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa o la entrega del
monto que se va a disminuir del fondo fijo, establecido en la caja principal de la
organización.
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Se ' por:
Se por:
c
c
Esta cuenta está constituida por el monto disponible en las cuentas corrientes u otras
modalidades de depósitos en una entidad financiera y las cuales están sujetas a un
proceso denominado conciliación bancaria. La cuenta de bancos puede ser dividida en
dos tipos: bancos nacionales y bancos extranjeros.
Dc 5
c c #c 5
c ": Los cheques son documentos que
permiten movilizar el efectivo disponible en una cuenta corriente; éstos deben
ser manejados con controles estrictos, entre los que se cuenta como uno de los
más elementales la impresión de la frase ³No Endosable´ para evitar
desviaciones o posibles fraudes. Otro de los controles que se sugieren es la
colocación de un periodo de caducidad.
Dc c c ": Estos documentos son emitidos por los bancos y pueden
referirse a diferentes conceptos que disminuyen el saldo de la cuenta corriente
que tiene una organización, entre los que se pueden mencionar los siguientes:
Êc Comisiones bancarias
Êc Cheques depositados que luego son devueltos
Êc Cargos
>c en cuenta corriente por servicios prestados
>c por chequeras entregadas
>c por compras de divisas
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cc5
%c
Pueden ser inversiones a corto plazo que sean altamente líquidas o convertibles a
efectivo y que su vencimiento por lo general es menor a noventa días a partir de la
presentación del balance general y no exista riesgo para su conversión rápida en
efectivo.
Estas partidas deben cumplir con una serie de condiciones que se expresan a
continuación:
Finamente es importante destacar que, así como las diferentes partidas y estados
financieros, también en su presentación el efectivo debe responder a lo pautado en los
principios de contabilidad generalmente aceptados, en este sentido, a continuación se
mencionan los aspectos a considerarse, según Catacora (1998).
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c
"3c 1c#c
cc"c
Los efectos y cuentas por cobrar comerciales están formados por los derechos que tiene
la empresa proveniente de las ventas realizadas a crédito a los clientes. Cuando la
operación de venta es exigible y está respaldada con letras de cambio, se denomina el
saldo respectivo efectos por cobrar, y cuando la operación es exigible con una factura,
la denominación de la cuenta que soporta estas operaciones deberá ser la de cuentas por
cobrar. Los efectos a cobrar, no son más que las letras de cambio y los pagarés por
cobrar, por parte del individuo (persona, empresa o institución) que otorgó el crédito.
c
Las letras de cambio y el pagaré constituyen documentos de crédito que pasan a formar
parte en el balance general de los Efectos a cobrar ó a pagar, dependiendo de la
transacción realizada. En los tiempos modernos, estos instrumentos de crédito se han
convertido en una herramienta importante para las transacciones comerciales, ya que las
mismas están contempladas en el Código de Comercio, lo cual hace posible su cobro.
Los efectos a cobrar (letras de cambio y pagarés), tienen un valor entendido y por lo
tanto representan una garantía efectiva para recuperar el valor de los mismos. Ya que el
Código de Comercio establece la normativa que debe realizarse en los recursos o
acciones contra los endosantes, el librador y los demás obligados en caso de falta de
pago de tales efectos. Por las razones expuestas, es que la mayoría de las empresas o
instituciones bancarias los utilizan como una garantía del cobro de los bienes o servicios
que venden o prestan, ya que constituyen un documento de crédito con un basamento
legal claramente establecido en el Código de Comercio.
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ccc"c
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Tomador o Beneficiario, una cantidad determinada, en una cierta fecha, a una tercera
persona llamada Librado.
A continuación se definen las características de cada uno de los sujetos que intervienen
en una letra de cambio:
Dc c "c c ,: la persona a la que se da la orden de pago (quien debe
pagar), es el destinatario de la orden dada por el librador. El Código de
Comercio requiere que en la Letra de Cambio se diga el nombre del Librado, es
decir, el nombre del que debe pagar (Art. 410, Ord. 3).
Dc c"cc,: la persona que ordena hacer el pago. En el Código de
Comercio se exige que la letra de cambio lleve su firma (Art. 410, Ord. 3).
Dc c1c c: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la
suma ordenada por el Librador. Es necesario que en la letra se indique el nombre
del beneficiario o tomador; en nuestro derecho no es válida la Letra al Portador,
es imprescindible expresar el nombre de una persona como beneficiaria (Art.
410, Ord. 6)
Dc c0cc%: la persona que garantiza el pago de la letra.
Para que las letras de cambio se consideren legales, de acuerdo al Artículo 410 del
Código de Comercio, deben contener los siguientes requisitos:
Art. 411: "La letra de cambio cuyo vencimiento no esté indicado, se considera
pagadero a la vista".
Art. 412: "La letra de cambio puede ser a la orden del mismo librador. Librada
contra el librado mismo. Librada por cuenta de un tercero".
"La letra de cambio cuyo valor aparece escrito a la vez en letras y en guarismos,
tiene, en caso de diferencia, el valor de la cantidad menor".
Art. 415 "La letra de cambio cuyo valor aparece escrito más de una vez,
únicamente en letras, o únicamente en guarismos, tiene, en caso de diferencia, el
valor de la cantidad menor.
c
Es importante destacar que las letras de cambio tendrán un registro particular en el
balance general, pues deberá colocarse en el activo, específicamente en el activo
circulante, con la cuenta efectos por cobrar si el beneficiario o tomador es la empresa.
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Los pagarés pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el Estado; aunque este
instrumento de crédito se suele usar entre banqueros y compañías de financiamiento, en
las relaciones con sus clientes cuando precisan efectivo para operaciones, generalmente
a corto o mediano plazo.
A continuación se definen las características de cada uno de los sujetos que intervienen
en un pagaré:
Dc ". es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una
fecha futura fija o determinable.
Dc c "1c c : es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la
suma de dinero estipulada en el pagaré.
Dc c0cc%: la persona que garantiza el pago del pagaré.
Para que los pagarés se consideren legales, al igual que las letras de cambio, el Código
de Comercio, establece algunas consideraciones, que se transcriben a continuación:
c
Art. 486: "Los pagarés o vales entre comerciantes o por actos de comercio de
parte del obligado, deben contener: la fecha, la cantidad en número y letras, la
época de su pago, la persona a quien o a cuya orden deberá pagarse, la expresión
si son por valor recibido y en qué especie o por valor en cuenta".
Art. 487: "Son aplicables los pagarés a la orden, a que se refiere el artículo
anterior, las disposiciones acerca de la letra de cambio sobre: los plazos en que
se vencen; el endoso; los términos para la presentación, cobro o protesto; el aval;
el pago; el pago por intervención; el protesto; la prescripción".
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Art. 488: "El portador de un pagaré protestado por falta de pago tiene derecho a
cobrar a los responsables: el valor de la obligación; los intereses desde la fecha
del protesto; los gastos del protesto; los intereses de éstos desde la demanda
judicial; los gastos judiciales que hubiese desembolsado".
c
Es importante destacar que los pagaré al igual que las letras de cambio tendrán un
registro particular en el balance general, pues deberá colocarse en el activo,
específicamente en el activo circulante, con la cuenta pagaré por cobrar si el
beneficiario o tomador es la empresa. Ahora bien, si el librado es la empresa, deberá
registrase en el pasivo, específicamente en el pasivo circulante, con la cuenta pagaré por
pagar.
î
Dc Comerciales
Dc Compañías relacionadas o afiliadas
Dc Funcionarios y empleados
Dc Otras
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Los efectos o cuentas por cobrar comerciales están representados por los derechos que
tiene la empresa producto de las ventas a crédito.
En relación a la cuenta de efectos por cobrar, es necesario conocer cuales son las
operaciones contables que pueden hacerse, en este sentido a continuación mencionamos
las transacciones posibles referidas al cargo y abono en la cuenta denominada efecto por
cobrar, según Catacora (1998).
Se ' por:
Dc El valor de los documentos que la entidad otorga por créditos a los clientes, sean
por pagarés o letras de cambio y que se derivan de la venta de productos o
prestación de servicios.
Dc El mayor valor derivado de los ajustes de las tasas de cambio de documentos
Se por:
Con los efectos a cobrar pueden presentarse tres diferentes operaciones, que poseen a su
vez un conjunto de prescripciones, a continuación se detallan cada una de ellas.
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Estas son las cuentas que muestran o reflejan operaciones que realiza una empresa con
otras entidades con las cuales tiene algún tipo de vínculo.
Según Catacora (1998) las cuentas por cobrar a compañías relacionadas o afiliadas están
compuestas por los siguientes conceptos:
Se por:
0
c#cc
c
Las cuentas por cobrar a funcionarios y empleados están conformadas por ventas,
préstamos realizados o anticipos otorgados por gastos a cuenta de la empresa y que no
han sido reportados o relacionados.
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c c
c
c#c1cc" c
Ãentro de otras cuentas por cobrar, se debe clasificar cualquier otro concepto que no
ha sido explicado hasta ahora, entre ellas se pueden mencionar los reclamos por cobrar
al seguro, ICSVM crédito fiscal o anticipos a proveedores que se consideren exigibles.
Dc Los reclamos por cobrar al seguro, tienen su origen en montos que están
cubiertos por una póliza que se paga sobre alguno de los activos de una entidad
y que ha tenido algún tipo de siniestro. Estos reclamos surgen al dar de baja al
activo que se siniestro.
Dc El ICSVM crédito fiscal, se genera por las compras de bienes o la recepción de
servicios por parte de una entidad y que representa un impuesto que debe ser
declarado mensualmente conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto al
Consumo Suntuario y de Ventas al Mayor. La declaración de este tipo de
impuesto se realiza en los primeros quince días del mes siguiente sobre el cual
se está declarando.
Dc Los anticipos a proveedores están compuestos por el efectivo entregado a cuenta
de compras que se realizarán a los proveedores.
Finalmente es importante destacar que la valuación de los efectos y cuentas por cobrar
establece en principio que el monto a ser presentado como efectos y cuentas por cobrar
debe ser el valor nominal de los documentos aceptados por los clientes como créditos
otorgados. Esto se ve modificado por la estimación de la porción que se considera como
incobrable, la cual debe ser registrada en los libros como una provisión para
incobrables.
î c
c c
c
c
Cuando una empresa tiene problemas para el cobro de sus letras o giros: ya sea por que
no tenga departamento de cobranzas, o que tenga clientes en zonas o ciudades muy
distantes, lo que hace anti-económico cobrarles directamente; en estos casos, las letras
de cambio pueden ser enviadas al Banco para que éste las cobre, es decir, el Banco sirve
de intermediario de la empresa para cobrar los giros. Ãebe quedar claro que en este caso
el Banco NO ANTICIPA el valor del documento, sino que solamente hace las funciones
de cobrador y por ello percibe cierto porcentaje por comisión sobre los giros.
c
c
El procedimiento para enviar efectos o giros al cobro es el siguiente:
Dc La empresa envía al Banco la Letra para su cobro.
Dc Cuando el Banco cobra las letras, abona el neto en la cuenta de la empresa y
después de deduce un cierto porcentaje por comisión.
Dc Envía a la empresa la Nota de Crédito por lo neto abonado en cuenta.
Dc Si no logra cobrarla, devuelve la Letra, junto con una Nota de Ãébito
correspondiente a la comisión por sus gestiones de cobranza a la empresa.
c
Contabilidad II
c c
î
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3c %c
Las inversiones son las colocaciones de los excedentes de efectivo, que realiza una
entidad, con el propósito de maximizar el rendimiento del dinero, que si no se coloca en
algún instrumento podría perder valor por diferentes razones, entre ellas se puede
mencionar la inflación.
Dc %c c c $, que son aquellas inversiones que se realizan con la
intención de mantenerlas por un período menor a un año o del ciclo de
operaciones a partir del balance general.
Dc %cc'c$, que son aquellas colocaciones que se realizan con la
intención de mantenerlas por un período mayor a un año o al ciclo de
operaciones contables.
El acuerdo generalizado de tomar un año como referencia para decidir si una inversión
es a corto o largo plazo, reside en la regla generalmente aceptada de l conversión en
efectivo de todas las partidas del balance general y debido a que los ejercicios
económicos tienen por lo general una duración de un año.
c1ccc%c
Dc
c c "$
c ( Son instrumentos que tienen como
finalidad drenar el exceso de liquidez que pudiera tener la economía en un
momento determinado. Este instrumento se diferencia de otros, en tanto que,
establece su rendimiento en función del interés pactado en la operación al
momento d su adquisición.
Dc cc. Estos son instrumentos de renta fija que son emitidos por el
Estado, que los garantiza en un 100% por lo que tienen un bajo riesgo.
Dc . Son títulos representativos del capital social de una empresa en la cual
se tiene una participación. Estas pueden ser: comunes o preferidas o preferentes.
Dc c c
(c c Son títulos de deuda que emite el Banco Central de
Venezuela como una estrategia para controlar el nivel de circulante que se
encuentra en la economía y su rendimiento se encuentra en función de la
diferencia entre el precio al cual son comprados y el precio al cual son canjeados
Contabilidad II
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Contabilidad II
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Los inventarios constituyen las partidas del activo que son generadoras de ingresos para
varios tipos de empresas, entre las que podemos mencionar, las que tienen como
principal actividad la transformación, y las que se dedican a la compra y venta o
comercialización. Las empresas manufactureras tienen inventarios de productos
terminados, en proceso, materia prima y suministros que se vayan a incorporar en la
producción; mientras que las empresas comercializadoras definen su inventario con los
artículos o mercancías que se encuentran disponibles para la venta, independientemente
del lugar donde se encuentren.
Dc %cc
c. Es similar al inventario de mercancías,
lo conforman los productos fabricados por las empresas industriales; mediante la
transformación de la materia prima, y que tienen destinados para la venta. Este
detalle es muy importante; porque, los muebles que una mueblería tiene
destinados para su uso, serán activos fijos; mientras que, los que destinaba para
la venta, formarán parte de su
º .
Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La
terminación de productos y ventas de productos.
Las principales operaciones que se realizan con este tipo de inventarios son: La
incorporación de costos a los productos en proceso y terminación de productos.
Dc %c c c . Comprende todos aquellos elementos básicos,
que la empresa compra para, mediante la manufactura, obtener los productos
terminados. Las principales operaciones que se realizan con este tipo de
Contabilidad II
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La valuación del inventario y del costo de los bienes vendidos es de importancia crítica
para los gerentes y para los usuarios de los estados financieros. Ya que en muchos
casos, el inventario es el activo corriente más importante de la compañía, y el costo de
los bienes vendidos es su mayor. Estas dos cuentas tienen un efecto significativo en los
subtotales de los estados financieros y en las razones utilizadas en la evaluación de la
solvencia, así como en la rentabilidad del negocio.
Dc .
Êc . La valuación de los inventarios bajo este método consiste en
dividir los bolívares totales del inventario inicial y compras entre la
sumatoria de las unidades en existencia al inicio y el total de las
compras.
Êc
%. Este método consiste en efectuar un cálculo cada vez que se tiene
una entrada o salida de inventario. Su nombre viene del costo que se
aplica sobre la base del último costo promedio calculado.
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º )
îîîîc
c c c c c c c c
c c
Dc . Método de primeras entradas, primeras salidas. Con este método
se supone que las primeras mercancías compradas (entradas) son las primeras
que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del
período serán las de más reciente adquisición, valoradas al precio actual o a los
últimos precios de compra.
º )
îîîîc
c
c
c c c c c c c c
c c
c cc c c c c c c c c
c c c c c c c c c c c
c c c c c c c c c c c
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c c c c c c c c c c c
c c c c c c c c c c c
c
c c c c c c c c c c
c
c cc c c c c c c c c
Contabilidad II
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Es importante aclarar en este punto, que en relación a los métodos, en nuestro país
%
ccc5
$cc%c
c
Esta evaluación con frecuencia dentro de las compañías se calcula a través de una tasa
de rotación de inventario, por ser el mismo el activo corriente más importante para una
empresa.
La tasa de rotación de inventario es igual al costo de los bienes vendidos dividido por el
costo promedio del inventario (inventario inicial más el inventario final, dividido por 2).
Esta razón indica cuantas veces en el curso de un año la compañía puede vender el
Contabilidad II
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monto de su inventario promedio.. Entre mas alta sea esta tasa, mas rápidamente vende
su inventario la compañía.
c
cccc%c
c
Actividad consistente en la comprobación física de que el inventario que figura el la
contabilidad de una empresa se corresponde con lo real.
Dc Primer grupo: Se incluirá todos los artículos que por su alto costo, su valor
relevante dentro del inventario o bien por su utilización como artículos críticos,
necesitaran de un 100% de control estricto.
Dc Segundo grupo: Se puede incluir los artículos que por ser de un costo pequeño,
menos importante para la empresa y no relevante en el valor total del inventario,
no ameritan un 100% de control estricto.
Dc Tercer grupo: Incluir en este grupo el resto de los artículos que por su bajo
costo, poca inversión por parte de la empresa y de poca importancia para el
departamento de ventas o producción, ameritan únicamente una pequeña
supervisión sobre el nivel de existencia.
c
c
Dc '
c 'c c , están constituidos por las primas de seguro
que se pagan para da una cobertura a la empresa ante posibles pérdidas de
activos importantes, o bien para darles un beneficio a los empleados y a sus
familiares por medio de la contratación de pólizas HCM.
Tal y como lo expresa Catacora (1998), los seguros se pueden subdividir en:
Contabilidad II
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Dc 5
c 'cc , son las erogaciones que se realizan sobre
los locales que la empresa tiene en alquiler, de forma anticipada. Esto garantiza
al arrendatario un precio más bajo, y para el arrendador, disponer del dinero de
forma inmediata y no periódica.
Dc c'cc6 son los pagos de intereses sobre el principal
o el capital de un préstamo recibido y que se convino en contratar con la
modalidad de intereses pagados al principio del período en el que se celebró el
mismo.
Dc
cc1, está, formados por pequeñas cantidades de inventarios de
materiales de oficina y en general cualquier activo similar y sobre los cuales no
se requiere un control estricto como en los inventarios de mercancías.
Dc
c'cc, están constituidos por los pagos de tributos
que son realizados a lo largo del año y que se encuentran establecidos en las
leyes. Entre estos tributos se pueden mencionar: impuesto sobre la renta, patente
de industria y comercio, impuestos inmobiliarios y otros tributos que se puedan
cancelar de manera anticipada.
Se ' por:
Se por:
Contabilidad II
c c
Contabilidad II
c c
c
c c07c
Este grupo corresponde a las cuentas que representan inversiones permanentes y
destinadas a la producción de bienes y servicios, en este sentido deben ser necesarias
para la producción pues, aquellas que no sean necesarias para la obtención del objetivo
principal de la empresa se consideran como inversiones.
Los bienes que se consideren como activo fijo deben cumplir con tres condiciones
básicas:
Dc Permanencia en el tiempo
Dc Ãebe ser usado en el giro de las operaciones
Dc No debe existir intención de venta
3c c%c1-c'"c
Los activos fijos son aquellas inversiones que tiene la empresa en bienes que,
físicamente, tienen materia; se pueden definir como todos los bienes tangibles,
corpóreos, de naturaleza más o menos permanente, que son usados o se usaran en la
explotación del negocio, con el objeto de obtener ingresos.
Ãentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles, se
pueden mencionar:
Dc Terrenos
Dc Edificios
Dc Instalaciones
Dc Maquinarias
Dc Embarcaciones
Dc Aeronaves
Dc Vehículos
Dc Mobiliario
Dc Equipos
Dc Activos en proceso de construcción
Dc Activos temporalmente ociosos
Dc No sujetos a depreciación
Êc Terrenos
Dc Sujetos a depreciación o amortización
Êc Edificios
Êc Instalaciones
Contabilidad II
c c
Êc Maquinarias
Êc Embarcaciones
Êc Aeronaves
Êc Vehículos
Êc Mobiliario
Êc Equipos
Dc Sujetos a agotamiento
Êc Bosques madereros
Êc Pozos
Êc Minas
Este grupo está formado por aquellas cuentas que representan bienes o derechos
jurídicos intangibles (inmateriales); suelen tener un carácter de inversión permanente y
ser necesarios para la obtención de los objetivos primordiales de la empresa.
Ãentro de los principales rubros que se distinguen en los activos fijos tangibles, se
pueden mencionar:
Dc Patentes
Dc Marcas de fábrica
Dc Concesiones
Dc Franquicias o derechos de explotación
Dc Fondo de comercio
Dc Otros
Contabilidad II
c c
Dc c
cc
c
Constituye la distribución del costo depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida
útil estimada, entendiéndose ésta como el período durante el cual se espera que un
activo sea usado por la empresa, o el número de unidades de producción u otras
similares que la empresa espera obtener del activo.
El cargo por depreciación para cada período debe ser reconocido como un gasto a
menos que sea incluido en los libros, en el valor de otro activo.
Êc c
, es la parte del costo histórico que se asigna como el
valor simbólico del activo al final de su vida útil.
Contabilidad II
c c
La cantidad depreciable de una partida de activo fijo debe ser asignada sobre una base
sistemática durante su vida útil. El método de depreciación que se utilice debe reflejar el
patrón con que los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa.
Dc c'c
c
Se entiende por agotamiento a la disminución de ciertos bienes que conforman los
activos fijos, como consecuencia de la formalización de un derecho, consumo o venta
del mismo. Se diferencia de la depreciación, aun cuando ambas se refieren a activos
fijos tangibles, en el hecho de que la primera se refiere a los bienes que se van
desgastando, es decir, equipos, maquinas, etc.; mientras que, el agotamiento aplica a
aquellos activos que se pueden ir acabando, es decir, que se agotan al ser utilizados,
tales como bosques, reservas de oro, minas, etc.
cc'c9ccc%/c ccc%c
Para calcular la cuota de agotamiento mensual o anual, basta con multiplicar el número
del área explotada por la cuota de agotamiento.
Dc c$
c
c
Se entiende por amortización a la disminución de nuestro derecho sobre el activo fijo
intangible, debido a la acción del tiempo, dado que los derechos de propiedad o
explotación de los activos intangibles son concedidos por un tiempo limitado, que
conduce necesariamente a calcular como se recuperará la inversión realizada.
Contabilidad II
c c
Se basan en el
cálculo de la
depreciación Este es el más utilizado por las empresas y consiste en
sobre una distribuir linealmente el valor depreciable de un activo a
cantidad fija. lo largo de su vida útil.
9c:c
cccccÀc
î
#
)
* +),
× *×+)
* +)
×-*× +).
*+)/////
9c1.300.000-100.000 = 20.000 Bs. por mes
5 años
'
#)
x
0 , 0 1
0 , 02 2
, 0 , 3 2
0 0 , 41 ,0
0 ,
Contabilidad II
c c
Este método consiste en determinar el tiempo que una
máquina estará en uso a lo largo de su vida útil y usar
esta base para distribuir el costo depreciable.
%&ccccc
c !c 'c
"c
c '& c
Ãonde HT es el número total de horas estimadas de uso
del activo y HRA es el número de horas reales anuales
utilizadas.
ccc"c1- (cargo uniforme).
î
©#
º $ %
5 , 6 $
º 6
)
. 7
2
, 4
0
. º
)
c !c "c
cccccc
6c c c c#ccc$c
c
c
c !c "c
cccccc
6c c c c#ccc$c
c
c
c !c "c
cccccc
6c c cc#ccc$c
c c
c !c "c
cccccc
6c c c c#ccc$c
c
c
c !c "c
cccccc
6c c c c#c cc$c
c
c
Contabilidad II
c c
x
0,02 , 0,02 41
03,4 , 3,4 3321
, 041 , 3,4 214
0 0,02 , 3,4 321
321 ,
Este método es similar al de tiempo de funcionamiento,
su variante radica en la base de prorrateo del costo
depreciable que en lugar de referirse a unidades de
tiempo se relacionan con unidades del proyecto o de
producción.
Contabilidad II
c c
Este conjunto
de métodos se
caracteriza
bien sea Este método se basa en el cálculo de un porcentaje fijo
porque la base aplicado sobre el valor según libros.
o el
coeficiente se La fórmula a utilizar según el método es:
modifican de
acuerdo con
un tipo de c
%&c
variación que
establece cada
uno de los
(c ccc c
cómputos de
la î
depreciación.
º
%
)
8
*R+)////
9-º *+)
× *×+)
6
* +),
gº %)
c
c
(c cc c c c
c
:
Ã1 c =c 1.300.000 x 0.401297145c c
= 521.686 c Bs. el 1er a $o c
Ã2 c =c (1.300.000-521.686) x c
0.401297145c = c 312.335c Bs. el 2do a$o
Ã3 c =c (1.300.000- 521.686 - c c
312.335) x 0.401297145 c =c 186.996 Bs. el 3er a $o
Ã4 c =c (1.300.000- 521.686-
312.335 - 186.996) x
0.401297145c =c 111.955c Bs. el 4to a $o c
Ã5 c =c (1.300.000- 521.686-
312.335 - 186.996 - 111.955) =c
x 0.401297145c
c
67.028 Bs. el 5to a $o c
Contabilidad II
c c
x
121 , 121 332,0
,,, , 2,0 01434
, 21441 , 3 3242,
0 4 , ,43 132
132 ,
Contabilidad II
c c
c)cc
ic ccc
!c c "c
î
$ º
%)
Ã1 c =c 1.200.000 x (1 / 15)c =c 80.000cBs. el 1er a $oc
Ã2 c =c 1.200.000 x (2 / 15)c =c 160.000cBs. el 2do a$oc
Ã3 c =c 1.200.000 x (3 / 15) c =c 240.000cBs. el 3er a $oc
Ã4 c =c 1.200.000 x (4 / 15)c =c 320.000cBs. el 4to a $oc
Ã5 c =c 1.200.000 x (5 / 15)c =c 320.000cBs. el 5to a $oc
:
Contabilidad II
c c
x
2 , 2
1 , 0 1
, 0 , 02 2
0 , , 2
0 ,
Este método se caracteriza por no seguir un
procedimiento específico, su única regla es que el gasto
por depreciación, tiene que aumentar a medida que
transcurre la vida útil del activo.
î
Gasto por
Año
depreciación
1 50.000
2 80.000
3 180.000
4 300.000
5 590.000
Total gasto por 1.200.000
depreciación
Contabilidad II
c c
Este método es similar al anterior, con la única diferencia
que las cantidades por gasto de depreciación son
cargadas en cada período en forma decreciente.
ccc%"ccc
1c;'c'
3
Contabilidad II
c c
Este método se basa en la siguiente fórmula:
!)c"ccc
©c c&ccc !c c "c
î
$º %)
!) "ccc
c c &ccc !c c
"c cc
º
%
)
x Ñ
èc
c c
£
c c
c
c 22 222 c
(((( 2224c 2224c
24 c 4 c
c 22 222 113c 44c 00c
24c 4c
Contabilidad II
c c
Según este método, la empresa reconoce que debe
efectuar un depósito en un fondo que al final del período
de la vida útil del activo, se tendrá un valor igual al costo
depreciable, la diferencia principal está en la
acumulación de un fondo de amortización para la
reposición del activo y que genera un registro contable
adicional al cargo por depreciación.
Estos métodos
son de
naturaleza Este sistema se concreta en aceptar que la depreciación
híbrida, por consiste en cargar a los ingresos todas las renovaciones y
ello en lugar sustituciones. Se utiliza frecuentemente en las grandes
método se empresas puesto que, después de lograr la depreciación,
denomina y necesitar hacer las renovaciones, se cargan las
sustituciones en calidad de gasto, absorbiendo toda la
depreciación acumulada, logrando así un cargo
aproximadamente uniforme de período en período.
Este sistema sólo es aplicable después que la
depreciación está en la etapa de renovaciones. Ãe
acuerdo a este sistema se plantea que si el material sujeto
a depreciación está compuesto por numerosas piezas
iguales, al sobrepasar la etapa de reparaciones, en la cual
ya todas las piezas han sido reparadas de una u otra
manera, entonces el conjunto estará en un 50% de sus
condiciones de funcionamiento, mientras que el otro 50%
será alcanzado por la depreciación.
Este sistema establece que al vencimiento de cada
Contabilidad II
c c
Ãe acuerdo a este sistema, la depreciación depende de las
entradas brutas del ejercicio. Se recomienda su uso en
aquellas empresas cuyos precios de sus servicios está
establecido por la Ley, puesto que permite poca o
ninguna alteración en las tarifas durante la existencia del
material.
c
c ,c0 c<ccc
Este grupo corresponde a las cuentas que no son frecuentes dentro del balance general,
y que aparecen en la sección del activo a final. Se subdividen en:
Dc Cargos diferidos.
Dc Otros activos.
3c 'c1 (cc
Dc ,ccc
". Son los desembolsos que se difieren
por más de un período, sobre la premisa de que beneficiarán los
resultados en el futuro.
Dc ,c c
c c c c %. Son costos que, debido a su
naturaleza y cuantía, son transferidos a más de un período. Ãe tal manera
que no se afecte el resultado del período actual.
Contabilidad II
c c
Dc c c
6c
c #c
c c ". Son los
desembolsos que se incurren en este tipo de pasivos a largo plazo y que
se amortizan en más de un período.
Dc Ãepósitos en garantía. Conformados por efectivo que recibe una empresa por
diversas razones y que deben ser reembolsados en el futuro.
Dc Los activos fijos no utilizados. Entendidos como todos aquellos activos que
esperan venderse.
Contabilidad II
c c
cc
c
Es la parte del balance general que indica las obligaciones de una empresa, que se han
contraído con terceros por la adquisición de bienes o servicios, por la contratación de
una deuda por préstamos bancarios o por la generación de una deuda comercial derivada
de las actividades del negocio.
Al igual que el activo, el pasivo posee un conjunto de cuentas que tienen características
comunes. A continuación se enuncian estas cuentas.
c ccÀ c
Está constituido por las deudas y obligaciones pagaderas por la empresa a corto plazo o
sea dentro de un plazo aproximado no mayor de un año, a partir de la fecha del balance
General Normalmente se pagan con activos circulantes. Representan aquella parte de los
recursos de la entidad que fueron financiados por fuentes externas a la misma y está
formado por un conjunto de obligaciones que ocasionarán que la empresa traspase
activos, preste servicios o entregue mercancía en el futuro a otras entidades como
consecuencia de transacciones o eventos pasados.
Entre las características que reúnen los pasivos se pueden mencionar las siguientes:
c
Contabilidad II
c c
Los c pueden ser contraídos con entidades nacionales o extranjeras. Es
importante considerar que el saldo de la cuenta registrada por este concepto debe
reflejar solo el valor del capital tomado, sin incluir los intereses que se generen, con la
excepción de que éstos se capitalicen sobre el monto del valor original.
Estos se pueden solicitar por diversas razones, entre ellas se pueden mencionar las
siguientes:
Por otra parte los "'c " están representados por los saldos acreedores
en libros sobre las cuentas bancarias.
"3c 1c#/c
cc'cc
Los documentos y cuentas por pagar están compuestos por pasivos ciertos que no son
estimaciones y que pueden originarse por diversas causas.
Los principales conceptos de documentos y cuentas por pagar, son los siguientes:
Dc Cuentas por pagar comerciales. Que se originan al igual que los efectos,
por operaciones con proveedores, no obstante se diferencian de los
efectos por pagar, puesto que, se encuentran constituidas por facturas
recibidas de los proveedores
Contabilidad II
c c
Êc Financiamiento recibido
Êc Compras de bienes
Êc Recepción de servicios
Êc Otras operaciones
Dc Otras cuentas por pagar. En este rubro se registran aquellas cuentas que
no tienen una clasificación dentro de las anteriores. Entre estas cuentas se
pueden mencionar:
>cHonorarios profesionales
>cComisiones que se paguen por venta de bienes
inmuebles
>cOtras comisiones diferentes a las canceladas por
pagos accesorios de los sueldos
>cPago de intereses
>cArrendamiento de bienes inmuebles
>cPagos a agencias de noticias internacionales
>cRegalías
>cServicios tecnológicos
Contabilidad II
c c
3c ,c
cc'c
Representan deudas que se originan por servicios los cuales se reciben de una manera
continua y se vencen cada cierto tiempo. Estas obligaciones son deudas económicas o
contables, pero no legales ya que éstas no están vencidas y por tanto no son exigibles,
de ahí que representen aquellos pasivos que son estimaciones sobre criterios
establecidos claramente.
Entre los principales rubros que los constituyen se encuentran los siguientes:
3c (c"c1c
3c
c"cccc'c
El impuesto sobre la renta por pagar, es una de las partidas más importantes de las
reflejadas en el pasivo de un balance general. Su cálculo se rige por las normas
establecidas en la ley, de ahí que difiera de la metodología aplicable para efectos
contables o financieros, por las diferencias que establece la ley de impuesto sobre la
renta en los momentos en los cuales se consideran realizados los ingresos, costos y
gastos para efectos tributarios.
A continuación se muestran las operaciones que se pueden realizar con esta cuenta.
Contabilidad II
c c
Son deudas circulantes que tiene la empresa con los accionistas, producto de que se ha
decretado un dividendo y aún no se ha cancelado.
'3c %c
ccc
cc'c$ c
Las deudas a largo plazo, tales como bonos e hipotecas se pagan generalmente en plazos
superiores a un año. La parte del pasivo a largo plazo que vence en los próximos doce
(12) meses o en el próximo ejercicio económico, constituye un pasivo circulante y es lo
que se denomina la parte circulante de la deuda a largo plazo.
c
c
c ccc,cc
Esta cuenta está constituida por aquellas obligaciones contraídas con terceras personas,
las cuales deberán ser canceladas en un plazo superior a un año aproximadamente ac
c cc c
c c
c .
c , c0 c
Esta cuenta está constituida por partidas de ingresos que se recibieron por adelantado, y
sobre los cuales se debe prestar un servicio o entregar un bien. También se les conoce
como crédito diferido.
Contabilidad II
c c
c cc
Son deudas u obligaciones con terceras personas las cuales por sus características
específicas no pueden ser clasificadas en los grupos señalados anteriormente. Por
ejemplo: depósitos recibidos en garantía, cuentas por pagar socios, arrendamiento
recibido por anticipado, etc.
c
c c
c
Es la razón de ser de una empresa, pues representa el valor que poseen los accionistas
de una sociedad, es decidir el valor de la empresa según los registros contables. El
primer componente del patrimonio es el capital social.
Al igual que el activo y el pasivo, el patrimonio posee un conjunto de cuentas que tienen
características comunes. A continuación se enuncian estas cuentas.
Dc El capital
Dc Superávit
Dc Reservas de patrimonio
Dc Utilidades no distribuidas
Dc Registro efecto de la inflación (REI)
c ccc
El capital constituye el valor inicial de los activos aportados por los accionistas, mas los
posteriores aumentos del mismo y menos las disminuciones por reducciones del capital
social. Esta cuenta tiene su origen en la conformación formal de una empresa y su
respaldo es el documento constitutivo de la misma.
Es el derecho de los propietarios sobre los activos de la empresa, es decir, la parte de los
activos que fue financiada por los accionistas. El capital contable surge por aportaciones
de los propietarios así como por otras transacciones o circunstancias. El capital social
esta dividido en títulos representativos del mismo que se denominan ACCIONES. Estos
títulos tienen un valor nominal normalmente fijo.
Ãentro de la cuenta del capital existe una denominación que se constituye en una de sus
premisas fundamentales: las acciones, a continuación se detallan algunos de aspectos
fundamentales.
cc
Son Títulos Negociables, que le permiten a sus propietarios tener ciertos derechos
inherentes a su posesión, tales como: participar en los beneficios, participar en la
administración, participar en nuevas emisiones de acciones y participar en la liquidación
de los activos de la empresa.
Contabilidad II
c c
Ãe acuerdo al artículo 293 del Código de Comercio venezolano las acciones deben
contener:
Dc El nombre de la compañía, su domicilio, el lugar en el que se encuentran
registrados los estatutos, con expresión de la fecha y numero del registro.
Dc El monto del capital social, el precio de la acción, y si hay varias clases de estas
las preferencias que respectivamente tengan, y el monto de las diversas clases.
Dc La fecha en que conforme a los estatutos haya de verificarse la asamblea anual
ordinaria.
Dc La duración de la compañía.
Por otro lado es importante distinguir que las acciones se pueden diferenciar de acuerdo
a el valor que estas posean, a continuación se detallan las características de acuerdo a
los valores que se le designen.
c
cccc
Dc c c
: Viene a ser aquel que el accionista se compromete a
pagar a la sociedad por el titulo que va a adquirir. Este valor pudiera ser igual al
valor nominal, sin embargo, existe la posibilidad de que la acción se venda por
un precio mayor o menor al valor nominal. En estos casos, estaremos hablando
de Primas o Ãescuentos en colocación de acciones. Este valor se estará afectado
por factores, tales como: utilidades futuras de la compañía, rendimiento probable
por acción (dividendos), la situación financiera actual de la sociedad; el estado
actual del precio de mercado de una acción.
c
Dc cc: Esta representado por el precio al cual se negocian entre los
inversionistas, es un valor que toma la acción después de emitida, una vez puesta
en circulación. Este valor se ve afectado por las diferentes fuerzas del mercado
así como la propia situación de la empresa; el precio de mercado de la acción
refleja el progreso de la sociedad y es un precio que no tiene ninguna relación
con el valor nominal y que tiende a reflejar las expectativas futuras de la
sociedad y los correspondientes dividendos de los inversionistas También se ve
afectado por la situación económica y socio-política de un país.
Dc cc5
: Es un valor que otorga la sociedad y que solo se aplica a
las acciones preferentes. El valor representa lo mínimo que el poseedor de este
tipo de acción tiene derecho a recibir en caso de liquidación de la sociedad.
Contabilidad II
c c
Los registros contables referidos a esta cuenta deben considerar por una parte, el
momento en el que se constituye a empresa, que es cuando se establece el monto del
capital social de la nueva empresa, es decir, es el momento en el que se
"c c
. Por otra parte, se debe considerar un segundo momento, en el cual se realiza el
aporte por parte de los accionistas, de la parte que les corresponde por las acciones del
capital social, es decir, es el momento en el que se 'cc(c
En este punto es necesario observar cuales son las operaciones que se pueden realizar
con el capital, a continuación se detallan.
Contabilidad II
c c
º
Para las sociedades anónimas existen
disposiciones legales que la obligan en
determinadas situaciones a reducir su capital
social (art.264, C.C). No obstante en otros casos,
cuando no existan impedimentos legales, el
capital social puede ser reducido para
conveniencia de la sociedad. Entre las principales
causas para que una sociedad anónima reduzca su
capital, podemos mencionar:
a)c Por pérdidas en la sociedad:
b)c Por exceso de capital
º
c
Una de las operaciones que a veces realizan las
sociedades, es la recompra de sus propias
acciones, operación que no está permitida por el
Código de Comercio de Venezuela en su artículo
263, excepto que tal operación sea hecha con la
autorización de la asamblea de accionistas y con
fondos provenientes de las utilidades
regularmente obtenidas. En este caso, la compra
de acciones recibe la calificación y denominación
de acciones en tesorería, las cuales pueden ser
vendidas nuevamente en fechas posteriores.
cc
c
Las acciones referidas al capital social se pueden distinguir en dos tipos:
Los accionistas que poseen acciones comunes, son los que administran la
sociedad y por lo general tienen derecho a voz y voto en la asamblea de
accionistas.
Contabilidad II
c c
Contabilidad II
c c
c
c c
&%c
Precisamente en relación a la operación de aumento del capital social, descrita
anteriormente, encontramos el concepto de superávit, que se divide en dos grupos
detallados a continuación.
Dc Superávit ganado: Esta parte del superávit se formará con las cuentas que se
originan en las ganancias o pérdidas que provengan de las operaciones
ordinarias o normales, y de las operaciones extraordinarias de la empresa, es
decir, de las operaciones fundamentales o principales a las cuales se dedica la
sociedad tales como, compra venta de mercancía elaboración y venta de un
producto, prestación de un servicio, etc. La segunda, denominadas
extraordinarias se refieren a ciertas operaciones que realizaría la empresa pero
que no son propias de la actividad principal como podría ser el de una empresa
industrial fabricante de zapatos y haya obtenido ganancias por venta de unos
terrenos de su propiedad.
c
Contabilidad II
c c
3c %c'c
Esta constituida por las segregaciones de utilidades que establece el código de comercio
en su articulo 262. Ãel citado artículo se distingue que la reserva legal tiene varias
características:
Dc Ãebe ser creada en forma anual de las utilidades obtenidas, en caso contrario
no se creará reserva legal, es decir, si para un período se obtiene pérdida.
Dc El porcentaje mínimo que se debe alcanzar es del 10% del capital social y en
cada ejercicio se irá acumulando un 5% de las utilidades líquidas del período
hasta llegar a ese 10%.
Dc No podrá ser utilizado el fondo en la colocación de acciones u obligaciones
de la compañía o en activos propios.
Se crean por las obligaciones que establece un contrato especial, que puede ser para
redimir acciones, amortizar obligaciones u otros conceptos. Normalmente este tipo de
reservas esta ligada a la creación de un fondo.
3c %c
c
Están relacionadas con la ampliación de activos que estén destinados para actividades
productivas tales como plantas industriales o también las instalaciones administrativas.
Luego de la creación de la reserva, debe segregarse el efectivo necesario mediante un
fondo para cumplir con el objetivo de la reserva.
Se crea con el objetivo de bloquear el pago de dividendos sobre aquellas acciones que
fueron readquiridas por la sociedad.
Contabilidad II
c c
c À c cÀc
c
Este rubro del patrimonio proviene de la acumulación de las utilidades obtenidas en
cada ejercicio económico. Las utilidades no distribuidas incrementan el valor de la
inversión de los accionistas, por lo cual una entidad debe estar en la capacidad de
generar ganancias o utilidades que incrementen el valor del negocio.
Contabilidad II
c c
Cuando el saldo de las utilidades no distribuidas de una empresa refleja un saldo deudor
como consecuencia de pérdidas recurrentes, la denominación de este saldo pasa a ser
1. Cuando su saldo es deudor, significa que las pérdidas acumuladas del negocio
son mayores a las utilidades obtenidas.
Dc Reintegrar el capital social. Tal opción implica que los socios aporten efectivo
para reponer el déficit acumulado.
Dc Limitar el capital social. Estableciendo que el nuevo capital social será el monto
al cual quedó reducido por efecto del déficit acumulado.
Para medir el encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos, se utiliza el Índice
de Precios al Consumidor (IPC), que permite comparar los precios entre un año y otro.
Para realizar los cálculos referidos al ajuste por inflación es necesario considerar los
siguientes conceptos:
Contabilidad II
c c
Dc 3 c c
J Se utiliza pa a al ula el Índi e de P e io del
Con umido ponde ando lo p e io a una fe ha dete minada utilizando
antidade de un pe íodo ba eJ
Dc a
c c
J E la di i i n de do índi e de p e io i e pa a
eexp e a una if a hi t i a o if a eexp e ada en año ante io e J
x
c
c
x
c c
c
Son aquella pa tida que no exp e a un alo fijo en té mino de la unidad utilizada
omo igno moneta io de la e onomía en la ual e de a olla una emp e aJ
Contabilidad II
c c
c5
cc4c
Dc %c c . Limitada a pocas partidas, para ajustar los pasivos no
monetarios, se sigue el mismo procedimiento, es decir, se aplican los factores
correspondientes a los IPC la fecha de cierre y de origen de la partida.
Dc c. Esta partida se actualiza este rubro por el método nivel
general de precios, las reglas para su ajuste son las siguientes.
Contabilidad II
c c
c c
c
c
cc
c
Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al
terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los
resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de
un período
c
ccc1
c"c
1 c
El balance general
El estado de resultados
"c
Contabilidad II
c c
c'c
En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder
exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al año y con fecha a
31 de diciembre, firmado por los responsables:
Êc Contador
Êc Revisor fiscal
Êc Gerente
Contabilidad II
c c
Àcc
c c c Àcc
Contabilidad II
c c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c
c ©
c
c
c
c
c
c
La consolidación e interpretación del Estado de, así como los otros estados financieros,
supone necesariamente la expresión de información de forma tal que pueda ser
comprendido y ser eficiente para la correcta toma de decisiones; la meta es
precisamente hacerlo lo más sencillo posible, pero no más de lo necesario.
Esta unidad tiene como propósito que el lector comprenda la definición y aplicación de
las cuentas necesarias para elaborar el Estado de Resultados o de Ganancias y Pérdidas,
como también se conoce.
Contabilidad II
c c
Este Estado puede incluir los informes a los accionistas para que estos se formen una
opinión sobre el progreso de la compañía y la eficiencia de los administradores. Puede
presentarse a los bancos apoyando las solicitudes de préstamos para que aquellos
puedan juzgar sobre las perspectivas de ganancias de la compañía solicitante.
No obstante, también se debe hacer una distinción en relación a los tipos de empresas
que pueden generar estos ingresos operacionales, por ello a continuación se detallan
cada una de ellas.
Dc c
1
. Estas empresas generan sus ingresos operacionales
a través de la venta de productos elaborados por ella misma, mediante la
producción o la fabricación.
Contabilidad II
c c
Dc c c %. Estas son empresas que obtienen sus ingresos
operacionales como producto de la prestación de un servicio.
Dc c c %c $. Pueden tener diversas formas de
obtener sus ingresos. Entre ellas podemos mencionar las siguientes:
Êc c 1. Estas entidades obtienen sus ingresos a través
del cobro de intereses sobre los capitales entregados en préstamo.
a)c Ventas
b)c Ãevoluciones sobre ventas
c)c Ãescuentos y rebajas sobre las ventas
c
c
3c c
c
El saldo de las ventas está compuesto por el valor de las mercancíasc vendidas o de los
servicios prestados a los clientes.
Para identificar los momentos en que los ingresos operacionales, producto de una venta
se realizan, es necesario conocer las condiciones a partir de las cuales éstas se puedan
generar. A continuación se exponen las diversas condiciones en relación a esta partida.
Contabilidad II
c c
Dc 'cc
c"cc
cc
c%(cEste es el momento en el que
se entrega formalmente el bien o se presta el servicio, generándose
efectivamente la venta. Para ello es importante llevar los controles adecuados
que permitan constatar que el bien o el servicio realmente fue entregado.c
c
Dc c
c(cEsta condición se da cuando el cliente registra
de forma contable el monto relativo a la deuda que contrajo, a través de un
formulario denominado Informe de recepción, o a través de la firma de la
factura.
"3c %
c"c%c
c
Esta operación se genera cuando el cliente decide por alguna razón devolver parte de los
bienes que le fueron vendidos. En este caso la cuenta debe ser manejada aparte y no
cargarse directamente en la cuenta de ingresos operacionales.
Contabilidad II
c c
c
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c#c"-c"cc%c
c
Esta operación se efectúa cuando se realizan adquisiciones por una determinada
cantidad o como estímulo para las ventas. En el caso de hacer un descuento o rebaja
durante la venta, el registro que se debe realizar es por el precio del artículo o servicio,
menos los descuentos o rebajas otorgados.
c
c c cccc
c
Esta operación dentro del estado de resultados está compuesta por todas aquellas
erogaciones o desembolsos que son necesarios para que se obtengan los ingresos en una
empresa.
En este sentido es preciso acotar que, la generación de un costo está relacionada con un
ingreso representado por las ventas; así, cualquier empresa debe estar en la capacidad de
separar adecuadamente las partidas de costos, que son necesarias para generar sus
ingresos.
Los costos también pueden ser clasificados de acuerdo a la naturaleza con que se realiza
el desembolso, seguidamente se identifican los tres tipos de costos que se conocen.
Contabilidad II
c c
1cc
c ,c
Permite la obtención de un No están relacionados con
ingreso. Ãistinguiéndose los ingresos
dos rubros: operacionales, pero son
Êc Los costos fijos. Que necesarios para que la
son independientes del empresa pueda ejercer
volumen de funciones. Estos también
producción y ventas. se diferencian en dos
Êc Los costos variables. tipos:
Están directamente Êc Gastos de
relacionados con los administración.
ingresos obtenidos Êc Gastos de ventas
Así mismo, es necesario exponer que existen dos rubros dentro de los gastos de
operación, estos son:
Contabilidad II
c c
3c ,cc
c
c
Los gastos de administración están referidos a todos aquellos que se relacionan con el
manejo y control de una empresa, es decir, con su administración. A continuación se
enuncian algunos de los conceptos ,más comunes relacionados a esta cuenta:
Dc c 'c c c '( Este rubro está conformado por
operaciones que se realizan con instrumentos financieros, con el fin de invertir o
colocar parte de sus excedentes de efectivo. El registro contable será de intereses
ingresos cuando una empresa invierta con el fin de obtener intereses a partir de
una colocación. Por otro lado el registro contable será de intereses gastos cuando
la empresa reciba algún financiamiento por parte de una entidad financiera.
Contabilidad II
c c
c
c c
Contabilidad II
c c
c c
c
c
cc
Más que ser un simple fracaso empresarial, el colapso sucedido con varias
multinacionales como Enron, Worldcom y otras grandes más, atentaron
contra el crecimiento de los mercados financieros : La Confianza.
Contabilidad II
c c
El conocer de una ley de otro país nos crea la necesidad de aprender de ella
y que de una u otra forma ésta tendrá incidencia en nosotros.
Contabilidad II
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En: www.gestiopolis.comcc
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El efe ti o e una de la pa tida del a ti o m impo tante y deli ada dent o del
eje i io del egi t o ontable in emba go el p ofe ional que eje za u manipula i n o
bien deba toma de i ione al e pe to no pod pe de de i ta que la dignidad humana
e t po en ima de la po e ione mate iale J
Contabilidad II
c c
En este sentido se podría decir que la finalidad de este Estado es evaluar: la habilidad de
la empresa para generar futuros flujos de efectivo; la habilidad de la empresa para
cumplir con sus necesidades de financiamiento; las razones de la diferencia entre las
utilidades netas y los cobros y pagos de efectivo asociado.
Contabilidad II
c c
c
cc.c
c
Dc Pagos a proveedores de bienes y servicios.
Dc Pagos a y en nombre de empleados
Dc Pagos en efectivo de primas sobre pólizas de seguros
Dc Pagos de impuestos a menos que puedan identificarse con actividades de
inversión y financiamiento.
Dc Pagos por contratos mantenidos para fines comerciales.
Dc Otros gastos relacionados con operaciones.
Dc Pago de Intereses sobre préstamos o deuda emitida
c
c c 2 c
c
Las actividades de Inversión son las generadas por transacciones de activos de largo
plazo e inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo, entre estas se pueden
diferenciar en dos rubros:
Contabilidad II
c c
c
Actividades de Financiamiento o Financieras comprenden transacciones resultantes de
financiación con deuda (prestamos recibidos) y patrimonio o aportes de los propietarios
o accionistas.
Dc Préstamos públicos.
Dc Emisión de acciones.
Dc Pago de dividendos.
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-cc 1%c
Dc Mostrar la relación que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos
de efectivo. Conociendo que estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar
de que haya utilidad neta positiva y viceversa.
Contabilidad II
c c
Contabilidad II
c c
La importancia del Estado de Flujo de Efectivo mantiene relación directa con los
usuarios y la utilización que de dicho estado financiero efectúan estos, ya sean usuarios
internos o externos. Unos ejemplos de su importancia son los siguientes:
Dc Es una herramienta útil, ya que descubre los aspectos que le pueden estar
causando problemas de liquidez.
Dc Sirve para identificar daños en un negocio por mal manejo del efectivo, por
ejemplo, cuando utiliza efectivo para comprar materiales por sobre las
necesidades normales o demanda de crecimiento (o sobre-inventariarse), o se le
han incrementado sus cuentas por cobrar y no se han recuperado oportunamente.
0
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ccc
Como regla general, siempre se requiere la revelación de los flujos brutos en el Estado de
Flujos de Efectivo. Se supone que los importes brutos de las entradas y salidas tienen
mayor relevancia que los importes netos. Sin embargo, en ciertos casos puede ser
suficiente revelar el importe neto de algunos activos y pasivos y no los importes brutos.
Para los activos y pasivos de rotación rápida, de importe elevado y de vencimiento a corto
plazo pueden revelarse los cambios netos obtenidos durante el ejercicio. Como ejemplo
están las cobranzas y pagos correspondientes a:
0
-cc1%ccc4-c
c
La empresa que convierte cuentas expresadas en moneda extranjera, o que tiene
operaciones en el extranjero, revela en su Estado de Flujos de Efectivo y en su moneda, el
importe equivalente a los flujos de efectivo extranjeros utilizando las tasas de cambio, en
efecto, al ocurrir los flujos.
En lugar de las tasas que realmente estaban en efecto al ocurrir los flujos se puede utilizar
el promedio, adecuadamente ponderado, de las distintas tasas vigentes durante el ejercicio,
si es que ello produce esencialmente los mismos resultados. El efectivo de las variaciones
en las tasas cambiarias sobre los saldos tenidos en moneda extranjera se revela en el Estado
Contabilidad II
c c
Para este análisis es importante identificar el flujo de efectivo generado por o destinado a
las actividades de operación, que consiste esencialmente en traducir la utilidad neta
reflejada en el Estado de Resultados, a flujo de efectivo, separando las partidas incluidas en
dicho resultado que no implicaron recepción o desembolso del efectivo.
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ccc
cc
c
Para elaborar un flujo de efectivo, deberá hacerse una lista en la que se estime por
adelantado todas las entradas y salidas de efectivo para el periodo en que se prepara el
flujo, por lo que se deberán de seguir los siguientes pasos:
1. Establecer el periodo que se pretende abarcar.
2. Hacer una lista probable del ingreso del periodo determinado y después de registrar los
valores de cada centro de costos se suman los valores y se obtiene el total.
3. Se enlistan las obligaciones que implican gasto de efectivo, sumando el valor de cada
egreso para obtener el total.
4. Una vez que se han obtenido los totales de los ingresos y egresos, estos se restan para
obtener el resultado. Si el resultado es positivo, significa que los ingresos son mayores que
los egresos y por lo tanto existe un excedente, lo que indica que la empresa opera
favorablemente. En caso contrario, el empresario deberá estudiar las medidas para cubrir
los faltantes o prever los periodos en los que los resultados sean negativos, reflejándose
estos datos en una partida llamada saldo a fin del periodo.
Contabilidad II
c c
5. Si se quiere trabajar el flujo de efectivo con mayor detalle, se puede emplear un saldo
acumulado que es la suma del saldo obtenido en el periodo más el saldo del periodo
anterior.
1 2 3 4
INGRESOS
Refrescos 1,215.60
Leche 282.00 264.00 264.00
Leche Ãescremada 152.50 66.00 66.00 152.50
Galletas
Pan 200.00 136.35 108.50 108.30
Tostadas
Bebida Tampico
Pan 250.00 215.00 264.00 263.50
Churros 45.00 45.00 45.00 45.00
Cereales
Ãulces 83.40
Tarjetas 152.00
Huevo 196.00
Varios 650.00 1,427.00 14.00 918.50
TOTAL ÃE
1,297.50 2,171.35 1,977.10 2,183.20
INGRESOS
EGRESOS
Ventas del día 2,268.00 1,942.60 2,350.00 2,642.90
TOTAL ÃE
2,268.00 1,942.60 2,350.00 2,642.90
EGRESOS
Una vez que se elabora el flujo de efectivo, sirve para la toma de decisiones y poder
controlar eficientemente a nuestra empresa para obtener mejores resultados.
Contabilidad II
c c
c c
c
c
cc
Los dos primeros principios se refieren a las entradas de dinero y los otros dos a
las erogaciones de dinero.
Ejemplo:
- Eliminar descuentos.
Ejemplo:
Ejemplo:
Contabilidad II
c c
- Hacer bien las cosas desde la primera vez (Ãisminuir los costos de
no Tener Calidad).
Ejemplo:
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cc
c
c
Contabilidad II
c c
Àcc
c c<cÀ c
c
c
c
c
c c
Contabilidad II
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c
c
c
c
c
c
Esta unidad tiene como propósito ofrecerle al lector las definiciones y algunas
características fundamentales de las matrices y subordinadas en nuestro país, si bien el
tema no se trata en su máxima profundidad, lo que se presenta intenta dar herramientas
básicas que le permita a nuestros futuros egresados actuar ante tal realidad.
Contabilidad II
c c
Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control económico,
financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende la subordinada
es aquella que carece de autonomía por el hecho de ser dominada por una matriz.
Una sociedad se considera subordinada por una matriz cuando se presentan los
siguientes casos:
Dc Cuando el 50% o más del capital pertenece a la matriz, ya sea en forma directa o
por intermedio de sus filiales o subsidiarias.
Dc Cuando las sociedades tengan el derecho de emitir los votos que constituyan el
quórum decisorio en la junta de socios o en la asamblea de accionistas o en la
junta directiva de la empresa.
Dc Cuando las sociedades subordinantes participen en el 50% o más de las
utilidades de la empresa, así sea prerrogativas o pactos previamente establecidos.
Dc
"( Son aquellas cuyo control y dirección lo ejerce la matriz de forma
indirecta a través de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen
algún vinculo de dependencia de la matriz o las filiales de estas.
Contabilidad II
c c
Para aclarar como se generan las relaciones entre las empresas para que se generen
condiciones de matrices o subsidiarias a continuación se exponen un conjunto de
ejemplos.
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Los estados financieros consolidados presentan los activos, pasivos, patrimonio, ingreso
y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo ente contable.
La consolidación de los balances entre una matriz y una subsidiaria se logra mediante la
integración de las cuentas de cada una de ellas, eliminando cuentas como:
Contabilidad II
c c
Contabilidad II
c c
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CORPORACIONES MULTINACIONALES
1 cc
Por último la firma multinacional debe cumplir con diferentes rubros legales
Contabilidad II
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Contabilidad II
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Algunas Compañías requieren que todas sus subsidiarias sigan sus mismos
métodos de Contabilidad; es por esto que las compañías Multinacionales
realizan un manual de contabilidad que proporciona un catalogo de cuentas,
tasas estándar de depreciación y una serie de formas de reporte, permitiendo
todo esto que se pueda comparar la Contabilidad y los costos entre los
países; llegando a existir alguna desviación que fuere necesario para acatar
las leyes locales.
Contabilidad II
c c
Presentándose esta apertura económica, los contadores deben ser cada día
mas eficientes y especializados, ya que se incrementa cada vez más la
competencia siendo esto un punto a favor para las corporaciones
multinacionales.
"'1cc
cc
àarne àarne, àosé Ignacio. Otros análisis internacionales de la calidad de la
auditoria empresarial. Revista: Legis de contaduría y auditoria No 17(enero
-marzo de 2004). Pág. 26-66.
Contabilidad II
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0 c, 0c
FELIZ, I. (2006)
8
º
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Ãisponible en: www.monografias.com
REÃONÃO, A. (1992) 8 5
# .(3a. Ed)
Caracas-Venezuela. Centro contable Venezolano.
www.gestiopolis.com
www.redcontable.com
Contabilidad II