Comptabilité approfondie – CM

Chapitre 1
Diapo 3 :
- comptabilité de gestion : outil de décision dans l’entreprise.

Diapo 4 : la comptabilité financière n’était pas définie jusqu’en 2005. Elle est toujours
implicite aujourd’hui. Elle renvoie une image fidèle de l’entreprise. Elle contient
plusieurs étapes (bilan, compte de résultat, etc).

Diapo 5 :
 Elle est une obligation légale (sauf pour les très petites entreprises).
 Moyen de calcul de l’assiette des impô ts : entreprises individuelles, sociétés de
personnes (en nom collectif, commandite simple, etc) – impô t sur le revenu, les
bénéfices, les sociétés…

Diapo 6 :
 Pour les actionnaires : qualité de la gestion, rentabilité
 Pour les créanciers : aptitudes à rembourser ses dettes
 Pour les clients : capacités à payer les commandes
 Pour le salarié : pérennité de l’entreprise
 Pour les administrations et organismes sociaux : collectes des impô ts/taxes –
Urssaf.
 Pour le commissaire aux comptes : vérification de la bonne tenue de la
comptabilité (révision légale des comptes). Par exemple, obligation pour les
commissaire de vérifier si l’entreprise n’a pas participé à un blanchiment
d’argent.

Diapo 7 :
 Comptabilité d’engagement : qui viendra plus tard (vente de 10 000€ mais
paiement à crédit dans 2 mois). On comptabilise tout ce qui nous engage, payé ou pas.
 Comptabilité de caisse : qui est acté (versement de 10 000€ sur notre compte).
On enregistre les choses que lorsque l’on a un encaissement ou un paiement.

Diapo 8 : elle ne permet pas d’avoir une vue d’ensemble sur le patrimoine de
l’entreprise.

Diapo 9 :

Cas comptabilité de caisse :

É léments + ou -
Avoir en début de période 41 000
Achat à crédit -
Vente de produits 7 500
Achat d’un véhicule -3 500
Achat à crédit -
Achat d’une machine - 25 000
Vente à crédit -
Avoir en fin de période 20 000
Quel est le résultat en fin de période ?
Achat à crédit matières 1ères - 20 000
Vente de produits 7 500
Vente à crédit de produits 13 400
Vente à crédit de produits 14 600
Résultat de la période 15 500

Quelle est la richesse de cette entreprise ?

La richesse correspond à l’avoir initial + le résultat, soit : 41 000 + 15 500 = 56
500.
Le résultat est provisoire car nous n’avons pas pris en compte le coû t de
l’utilisation des équipements.

Diapo 11 : comptabilité double car ressource + emploi à chaque fois. Par exemple, un
achat entraînera une baisse de la trésorerie.

Diapo 14 :
- Achat de marchandises à crédit : ressource est le fournisseur et emploi est l’achat.
- Vente de marchandises au comptant : ressource est la vente et l’emploi est la banque.
- Achat de marchandises au comptant : ressource est la banque/caisse et l’emploi est
l’achat.
- Vente de marchandises à crédit : ressource est la vente et l’emploi est la créance client.
- Règlement de la moitié du premier achat : ressource est la banque et l’emploi est la
dette fournisseur.

Diapo 15 : la normalisation permet d’avoir une méthode unique de tenue des comptes et
de pouvoir comparer les comptes des entreprises entre elles.
Chapitre 2
Diapo 2 :
Définition d’un flux (économique) : c’est un mouvement de valeur (bien ou somme
d’agent), qui change de main

Diapo 3 :
Flux réels : de biens ou services.
Flux monétaires (ou financiers) : flux de monnaies qui sont immédiats ou différés
(créances ou dettes).
 Les flux monétaires sont la contrepartie des flux réels (l’un ne va pas sans
l’autre).

Diapo 20 : l’argent de la banque vient d’ailleurs, ce n’est pas forcément la banque qui
finance.

Exemple de cours : cas n°1

Date Emplois Ressources
01/12 Banque 300 000 Capital 300 000
08/12 Matériel de 95 000 Banque 95 000
transport
13/12 Matériel de bureau 12 000 Fournisseurs 12 000
14/12 Mobilier 9 000 Banque 9 000
15/12 Banque 150 000 Emprunt 150 000
20/12 Matériel de 75 000 Banque 75 000
transport
23/12 Fournisseurs 2 000 Banque 2 000
Total des emplois 643 000 Total des ressources 643 000
Les totaux correspondent à l’ensemble des mouvements de la période.

Diapo 41 : ce sont les comptes qui permettent de déterminer la richesse de l’entreprise à
un moment donné (1 à 5). Tous les stocks de ressources et d’emplois apparaissent dans
ces comptes.

Diapo 42 : permettent de se faire un avis sur la qualité de la gestion.

Diapo 46 : il y a certains comptes pour lesquels il faut être plus précis. Le compte de TVA
part exemple (fisc a besoin de précision).

Exercice – Cas Delta

Chapitre 3

Diapo 39 :
Niveau d’exploitation : tout ce qui se rapporte à notre activité – comptes 70 à 75.
Niveau financier : besoins de financement – comptes 66/76.
Niveau exceptionnel : éléments qui n’ont aucun rapport avec notre activité
(impô ts, amendes, etc) – comptes 67/77.

Diapo 43 : le résultat d’exploitation est le plu important (lors d’un rachat par exemple).
C’est la raison de l’existence de l’entreprise, son activité.

Exercice – Cas Barbier :

1)
Bilans au 31/12
Actif N N+1 Passif N N+1
Actif Immobilisé Capitaux propres
Fonds commercial 30 000 30 000 Capital 500 000 500 000
Terrains 100 000 100 000 Résultat 40 000 -20 000
Constructions 150 000 150 000
Matériel industriel 100 000 85 000
Matériel de transport 60 000 65 000
TOTAL I 440 000 430 000 540 000 480 000
TOTAL I
Actif circulant
Stocks de matières 1ères
Dettes
100 000 200 000 Emprunts 300 000 400 000
Stocks de produits finis 250 000 350 000 150 000 300 000
Clients Fournisseurs
210 000 240 000 Personnel rémunérat. dues 7 000 50 000
Banque 30 000 50 000 15 000 35 000
Banque postale Dettes sécurités société
6 000 8 000 TVA à décaisser 28 000 15 000
Caisse 4 000 2 000
TOTAL II 600 000 850 000
TOTAL II 500 000 800 000
Total général 1 040 000 1 280 000 Total général 1 040 000 1 280 000

2) Capitaux propres :
Pour N : 540 000
Pour N+1 : 480 000

3) Grandes masses :
Actif : Emplois stables
Actif circulant

Passif : Ressources stables (capitaux propres et dettes financières/stables)

Dettes circulantes

On peut aussi faire apparaître la trésorerie :

Actif : Trésorerie de l’actif (banque, caisse, chèques postaux)
Passif : Découverts et assimilés
Capitaux stables = capitaux propres + dettes stables
Capitaux stables N = 540 000 + 300 000
= 840 000
Capitaux stables N+1 = 480 000 + 400 000’
= 880 000
Désendettement = 400 000 – 300 000
= 100 000

On constate une hausse des capitaux propres : l’entreprise est devenue bénéficiaire, ce
qui améliores ses capacités d’investissement et d’endettement.
- diminution importante des dettes.
- diminution de l’actif circulant.
- déstockage important.
- amélioration des capitaux propres grâ ce au bénéfice.

4) Un emprunt à long et moyen terme viendrait renforcer les ressources stables de

l’entreprise, ce qui peut être intéressant ci cette dernière à des volontés
d’investissements.

Exercice – Cas Duverger :

1)
Compte de résultat au 31/12
Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Achats de marchandises 121 000 Ventes de marchandises 214 000
Variation des stocks de - Production vendue 210 000
marchandises (SI – SF)
Achats de matières 1ères 140 000
Autres ch. Externes (cptes 61-62) 6 000
Impô ts, taxes et versements 14 000
assimilés (63)
Salaires et traitements
36 000
Charges sociales
18 200
TOTAL CH. EXPLOITATION
335200
Charges financières TOTAL PRODUITS D’EXPLOITAT. 424 000
Intérêts et charges assimilées Produits financiers
TOTAL CH. FINANCIÈ RES 12 000
12 000 Revenus de VMP 1 000
Charges exceptionnelles TOTAL PRODUITS FINANCIERS 1 000
Sur opération de gestion Produits exceptionnels
Sur opération de capital 2 300
- Sur opération de gestion 600
TOTAL CH. EXCEPTIONNELLES Sur opération de capital
2 300 -
TOTAL PRODUITS EXCEPTION. 600
TOTAL DES CHARGES 349 000 TOTAL DES PRODUITS 425 600
SOLDE CRÉ DITEUR (BÉ NÉ FICE) 76 100 SOLDE DÉ BITEUR (PERTE)
TOTAL GÉ NÉ RAL 425 600 TOTAL GÉ NÉ RAL 425 600
Chapitre 4

1- La taxe sur la valeur ajoutée

1.1 Définition de la TVA
1.2 Champ d’application, fait générateur et exigibilité de la TVA
1.2.1 Champ d’application de la TVA
Les activités sont soumises à la TVA uniquement dans le lieu de consommation, il
n’y a donc pas de concurrence en terme de TVA.
En revanche, il y a une concurrence en terme de l’impô t sur les bénéfices : les
entreprises recherchent le taux d’imposition le plus bas.
Certaines associations choisissent elles-mêmes d’être soumises à la TVA, car elles
font concurrence à certaines entreprises (réinsertion de chô meurs par le biais de
travaux de plomberie ou d’électricité par exemple).

1.2.2 Fait générateur et exigibilité

En ce qui concerne les importations dans l’UE le dédouanement ne s’effectue pas
comme si l’on importait des USA. On va parler de dédouanement intra et extra
communautaire.

1.3 Les taux et les modalités de calcul de la TVA

1.4 Le règlement de la TVA
1.5 Aspect comptable
1.6 TVA et prestations de services
1.7 La TVA intracommunautaire
Pas de TVA sur les exportations.
Lorsque l’on achète à l’étranger mais dans l’UE, il faut mettre la TVA dans la TVA
collectée et déductible : voulu par le fisc pour contrô ler les opérations d’achats et de
ventes. De cette manière, la TVA s’annule d’elle-même.

2- Les opérations d’achats

2.1 Les achats de l’entreprise
Tout ce qui n’est pas stocké sera placé dans le compte 606 (exemples : papier,
électricité, etc).

2.2 La comptabilisation des factures d’achats

En comptabilité, toutes les opérations postérieures à un achat s’enregistrent dans
les comptes.
L’ajout du chiffre 9 en troisième position signifie que l’on a à faire à un rabais, une
remise ou une ristourne (RRR). On emploi le terme « extourner » lorsque l’on réalise
l’opération inverse (pour annuler l’opération).
Les comptes de ressources sont : banque, caisse et fournisseurs.

3- Les opérations de ventes

3.1. Les ventes de l’entreprise
3.2. La comptabilisation de factures d’achats

4- Les frais accessoires sur achats : frais de transports et emballages

4.1. Les frais de transport
4.2. Les emballages
Chapitre 5

1- Notion d’amortissement
2- Modes d’amortissement
2.1 L’amortissement linéaire ou économique
'
valeur d origine (Vo)
Taux d’amortissement linéaire =
durée prévue (n)
L’amortissement linéaire se calcule sur la valeur d’origine hors TVA déductible.
Valeur TTC : 157 872€
TTC 157 872
HT = = = 131 560
¿¿ 1,2

Taux d’amortissement : 1/5 = 0,2

Vo*taux linéaire = 131 560*0,2 = 26312

Plan d’amortissement sur feuille

2.2 L’amortissement fiscal

Retour sur investissement : le fait de récupérer ce que l’on a dépensé au départ.

Flux nets de trésorerie : CA

- Charges (autres que l’amortissement)
- Amortissement
= Résultat avant impô t
- Impô t sur les bénéfices
= Résultat après impô t
+ Amortissement
= Flux nets de trésorerie (FNT)

Application :
Investissement début N de 100 000€.
CA annuel de 180 000€.
Charges hors amortissement de 40 000€.
Durée d’utilisation : 4 ans.
Les investissements exigent un taux de rentabilité de 10%.

Calcul du FNT annuel :

CA 180 000
- Charges (autres que l’amortissement) - 40 000
100 000
- Amortissement -( =) 25 000
4
= Résultat avant impô t = 115 000
- Impô t sur les bénéfices - 38 333
= Résultat après impô t = 76 667
+ Amortissement + 25 000
= Flux nets de trésorerie (FNT) = 101 667
Pour évaluer la rentabilité de l’investissement, on calcule la Valeur Actuelle Nette (VAN).

VAN = Investissement + FNT actualisée

Calcul coefficient : 1/ (1+taux) : Année 1 = 1/ (1,10)1 Année 2 = 1/ (1,10)2

Année 1 Année 2 Année 3 Année 4

FNT 101 667 101 667 101 667 101 667
Coefficient
1/ (1,10)1 1/ (1,10)2 1/ (1,10)3 1/ (1,10)4
d’actualisation
Montant du
0,90909091 … … …
coefficient
FNT x coefficient 92 424 84 022 76 384 69 440

VAN = - Investissement + FNT actualisées

VAN = -100 000 + somme des FNT actualisées = -100 000 + 322 270
Un investissement est rentable si la VAN est supérieure à zéro. Dans notre exemple,
l’investissement est très rentable (quand VAN > 0 alors investissement préférable à un
placement).

2.2.1 L’amortissement dégressif fiscal

Exemple :
Durée 5 ans Taux linéaire = 20%
Taux dégressif = 20% x 1,75 = 35%

Durée 4 ans Taux linéaire = 25%

Taux dégressif = 25% x 1,25 = 31,25%

Exemple page 4 :

Matériel de transport (Vo HT) : 60 000
Taux d’amortissement dégressif : 0,35 (35%)
Premier amortissement = 60 000 x 0,35 = 21 000

Taux linéaire L = Année VCN en Annuité Amortisse VCN en fin

1/durée restante début d’amortisse ments d’exercice
d’exercice ment cumulés
1/5 (20%) > 35% > D N 60 000 21 000 21 000 39 000
¼ (25%) > 35% > D N+1 39 000 13 650 34 650 25 350
1/3 (33%) > 35% > D N+2 25 350 8 872,5 43 522,5 16 477,5
½ (50%) > 35% > L N+3 16 477,5 8 238,75 51 761,25 8 238,75
1/1 (100%) > 35% > L N+4 8 238,75 8 238,75 60 000 0
N+5

À chaque fois, on calcule un taux linéaire de la forme (1/nombre d’années restantes) et

on le compare au taux dégressif, on choisit le plus grand des deux.

Amortissement fiscal