Méthodologie générale de l’audit financier

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 Démarche de l’auditeur financier :
•Assimiler les particularités de l’entreprise auditée :

 Prise de connaissance de l’entreprise.

•Comprendre et évaluer son système d’organisation
administrative et les sécurités qui y sont rattachées :

Évaluation du contrôle
•Valider
et examiner directement les comptes et les
documents financiers :
 Contrôle des comptes. 2
 Prise de connaissance de l’entreprise

Étape 1
Recherche d’information

Utilisation des documents existants

Visite des sites et installations
Interview

Étape 2
Analyse des informations

Étude des organigrammes

Étude du pouvoir des différents responsables
Analyse des incompatibilités des fonctions

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 Prise de connaissance

 Informations générales
 Informations juridiques
 Informations comptables et financières
 Informations relatives au groupe et à la
branche professionnelle
 Autres informations relatives à
l'environnement externe
 Informations sur la politique générale de
l'entreprise

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 Les interviews
Q uoi ?
L ’interview es t un entretient a vec une pers onne
en vue de l’interrog er s ur s es a c tes , s es idées
…

D a ns le do m a ine l’a udit , il s ’a g it d’une tec hnique

de rec ueil d’info rm a tio ns qui perm et
l’ex plic a tion et le c om m enta ire et donc
a pporte une plus va lue à la c ollec te des
info rm a tions et des élém ents d’a na lys e et de
jug em ent.

5
 Les interviews
comment ?
Avant l’interview

 Définition de l’interview ( objectifs , thème, plan ..)

 Choix des interviewés
 Organisation (Choix de la date, lieu, horaire, durée
… tenir compte des contraints )
 Préparation de l’interview ( guide d’entretien, liste
des questions à poser…)

6
 Les interviews
Pendant l’interview

 Rappeler les objectifs et le thème

 Noter les réponses aux points évoqués
 Laisser l’interviewé s’exprimer (sauf excès par
rapport au thème ou au temps alloué )
 Ne pas porter de jugement
 Faire preuve de diplomatie et de psychologie
 Reformuler les questions ou les points abordés

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 Les interviews
Après l’interview

 Établir le compte rendu de l’interview

 Le compte rendu doit être établi dans les plus brefs
délais
 Le compte rendu ne reprend pas tous les points abordés
mais les points les plus importants.

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 La grille d’analyse des tâches
Quoi ?
Pour examiner les différentes fonctions, l'auditeur
établi un tableau des incompatibilités par
procédure.

Ce document mentionne clairement les différentes

tâches exécutées par une même personne. Le
contrôle de la séparation des fonctions est ainsi
beaucoup plus facile à réaliser.
9
 La grille d’analyse des tâches
Comment ?
 En colonne les noms des personnes (ou les services
concernés) par la procédure étudiée

 En ligne : les taches et les étapes élémentaires de la

procédure analysée.

 Une croix à l’intersection du nom et de la fonction indique la

personne (ou le service) qui s’occupe la fonction en question.
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 La grille d’analyse des taches
Exemple procédure paie - personnel

PERSONNES RESPONSABLES A B C D ..
FONCTIONS

Approbation des entées ou sortie de personnel x

Détermination des conditions de rémunération x
Autorisation des primes
Approbation des heures travaillées
Préparation de la paie
Vérification des calculs
Préparation des enveloppes de paie
Distribution des enveloppes
Signature des chèques de salaire
Tenu du journal de paie
Détention des dossiers individuels du personnel
Autorisation d’acomptes ou d’avances
Accès à la comptabilité
........

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 Prise de connaissance de l’entreprise
plan de mission
objectif :
Résumer les différentes informations
obtenues au niveau de la phase du PCE
et leurs conséquences sur le plan
d’audit .
Contenu :
• Présentation de l’entreprise
• Nature et particularités de la mission.
• Présentation des risques de la mission.
Programme de travail détaillé
Objectif :
Donner une description suffisamment précise
des travaux à effectuer.
Contenu :
• Organisation interne de la mission
• Nature des travaux à effectuer
• Entendu des travaux
• Calendrier des travaux
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plan de mission et risques
La prise de connaissance de l’entreprise
conduit à l’identification des risques liés à
la mission

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Définition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs
ou irrégularités peuvent survenir et affecter la
sincérité, la régularité ou l’image dégagée par
les comptes.

 Différents types de risques

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 Risques liés à l’activité de l’entreprise et à son
secteur
 Activité industrielle ou de services ( évaluation des
stocks, suivi des encours)

 Secteur en crise ou en expansion (incidence sur la

continuité d’exploitation)

 Secteur concurrentiel ou de monopole

 Entreprise de production ou de négoce

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 Risques liés à l’organisation et la
structure
 Société indépendante ou appartenant à un Groupe
(incidences comptables, juridiques et fiscales des opérations
intra-groupes)

 Groupe national ou international (hétérogénéité des

méthodes comptables, transferts de résultats)

 Unités de production centralisées / Décentralisées (fiabilité

des informations disponibles au siège)

 Organisation claire et précise des pouvoirs et

responsabilités 16
 Risques liés à la politique générale de
l’entreprise
 Politique financière (Financement CT, LT, sécurité
et coût des sources de financement, intervention
sur les marchés financiers)

 Politique commerciale (Renouvellement fréquent

des gammes de produits, politique de prix, choix
des réseaux de distribution)

 Politique sociale ( climat sociale, conflits sociaux)

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Evaluation du contrôle interne : Schéma général
Description des procédures

Existence et compréhension des

procédures

Evaluation préliminaire du
contrôle interne

Forces théoriques dégagées

Points forts appliqués Points forts non appliqués

Force Faiblesse

Evaluation définitive du
contrôle interne

Programme de contrôle des comptes

Incidence sur l’opinion
Recommandation 18
 Description des procédures 
Deux techniques  utilisées:

La description narrative ( Mémorandum)

Le diagramme de circulation (Flow chart)

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 La description narrative

Cette technique consiste à décrire la procédure en

vigueur sous forme d’un écrit qui synthétise l’ensemble des
informations recueillies sur la procédure étudiée.

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Diagramme de circulation (Flow Chart)

C ’est un schéma permettant de représenter la

circulation des documents et informations
entre les différentes fonctions et centres de
responsabilité, d’indiquer leur origine et leur
destination et donc de donner une vision
complète du cheminement des informations et
leurs supports.

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 Diagramme de circulation
 Comment ?
Le flow chart est constitue par un ensemble de symboles ( de
base et de liaison) représentant les documents et leur
circulation.
Il doit visualiser :
1 -    Le type de document
2 -    Le Nbre d'exemplaires
3 -    L'origine du document
4 -    La destination
5 -    Son mode de classement
6 -    Les contrôles effectués 22
 Les symboles de base
Création d’un document
Facture, bulletin de paye, pièce de caisse…
3 Le chiffre indique le nombre d’exemplaires crées

Document en cours de circulation

4 Le chiffre indique le numéro de l’exemplaire concerné    

TRAITEMENT ou opération administrative

Faire une description brève de l’opération dans le cadre

CONTROLE : ce symbole ne doit être utilisé que

si le contrôle est matérialisé (signature, tampon…)

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 Les symboles de base, suite
CLASSEMENT DEFINITIF
 

CLASSEMENT PROVISOIRE
Une lettre à l’intérieur du triangle définit le mode de classement :
A : alphabétique N : numérique C : chronologique

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Les symboles de liaison
Renvoi à une autre page à un symbole identique portant la

A même lettre

ALTERNATIVE ou décision

CIRCULATION physique d’un document

CIRCULATION d’informations
SORTIE d’un document. Le destinataire est placé juste
après le symbole
R Rapprochement entre deux documents

1 RENVOI en bas de page

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 Les tests de conformité
 Objectif des tests de conformité ( Tests structurels ) :

- Vérifier que la description des procédures est bien assimilée

- Rectifier les erreurs de compréhension qui incombent à l’auditeur
- Corriger les inexactitudes dans les informations recueillies auprès
des interlocuteurs
- Approfondir la connaissance des procédures, notamment sur les
points de contrôle du système.

 Techniques utilisées:
Confirmation verbale 
Etude de quelques opérations  26
 l’évaluation préliminaire des
procédures :
 Objectif :
- Dégager les points forts du système (sécurités du
contrôle interne).
- Déceler les points faibles du système (défaillances
du contrôle interne ).
- Porter une première appréciation sur les procédures.

 Technique utilisée:
Questionnaires de contrôle interne.
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Le questionnaire de contrôle interne :

Questionnaire de type fermé :

U ne lis te de ques tio ns a ux quelles l’a uditeur

répond pa r OUI ou pa r NON (o u no n
a pplic a ble) a fin de po rter un dia g no s tic pa r
s im ples lec tures des répo ns es .

28
Le questionnaire de contrôle interne :

É la bo ra tion:

 D éc oupa g e en tâ c hes
élém enta ires ;
 O bjec tifs s péc ifiques et ris ques ;
 M oyens néc es s a ires dont il
fa udra vérifier l’ex is tenc e;
 Form a lis a tion en une lis te de
ques tions ferm ées .
29
 Questionnaires de contrôle interne
Comment élaborer le QCI ?

3 étapes:

Etape 1 : Décomposer chaque activité analysée en stades élémentaires

Etape 2 : pour chaque stade élémentaire définir les objectifs du C I

Etape 3 : déterminer quelles modalités de fonctionnement sont nécessaires pour

atteindre les objectifs.

30
illustration : Audit des achats
Etape 1 : Décomposer chaque activité analysée en stades
élémentaires

 Déterminer et approuver les besoins

 Sélectionner et contracter avec les fournisseurs
 Réceptionner le bien acheté
 Vérifier la dépense et autoriser son règlement
 Enregistrer l'achat en comptabilité
 Effectuer le paiement

31
illustration : Audit des achats
Etape 2 : pour chaque stade élémentaire définir les objectifs du C I :

 Toutes les réceptions correspondent a une demande

effective
 Toutes les prestations demandées ont bien été
réceptionnées
 Les quantités et qualités demandées correspondent à celle
fournis et demandées

32
illustration : Audit des achats

Etape 3 : Déterminer quelles modalités de fonctionnement sont

nécessaires pour atteindre les objectifs

 des personnes indépendantes du service achats et

du service comptabilité soient chargées des
réceptions
 les modalités de réceptions sont définies
 les quantités et qualités sont vérifiés lors des
livraisons
 Les contrôles et les constatations sont faites et
matérialisés sur des documents.
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Les tests de permanence:
    objectif :
Ces tests ne concernent que les points réputés
forts de l'évaluation préliminaire. Ils ont pour objet
de vérifier que ces points forts sont réellement
appliqués et ce d'une façon continue.

 Technique utilisée :
Les sondages

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 Les sondages
Le sondage comme technique d'audit consiste
à prélever dans une population d'individus un
échantillon, à l'examiner minutieusement, et à
tirer de ce contrôle une conclusion portant sur
l'ensemble de la population.

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