Ministère de l’enseignement supérieur et de la recherche scientifique

Université de Carthage
Institut Supérieur de gestion de Bizerte

Projet de fin d’études en vue de l’obtention du diplôme de

Licence Appliquée En Comptabilité

IFRS 16 : présentation et différences par rapport

à la normes IAS 17

Organisme d’accueil : Yazaki Tunisia

Elaboré par : encadré par   :

Hellel Aymen Mr BEN REJEB Mehdi

Mme SMIRANI Aroua

Année universitaire 2019/2020

 Remerciements

Ce rapport n'aurait pu être mené à bien sans le soutien et les conseils de maintes
personnes que je tiens à remercier aujourd'hui.

Je tiens à exprimer mes remerciements à mon professeur, Mr BEN REJEB mehdi de

l’Institut Supérieur de Gestion de Bizerte, pour ses précieux conseils, son encouragement, son
soutien constant et sa disponibilité à chaque fois que j'aurais besoin d'elle, malgré ses
multiples occupations.

Je tiens à remercier vivement mon maitre de stage Mme. SMIRANI Aroua

responsable financier au sein de la société YAZAKI, pour son accueil, le temps passé
ensemble et le partage de son expertise au quotidien. C’est grâce aussi à sa confiance que j'ai
pu accomplir convenablement mes missions. Elle fut d'une aide précieuse dans les moments
les plus délicats.

Je ne manquerai pas l’occasion de remercier le responsable des immobilisations

Mme. HAMMAMI Refka, qui m’a beaucoup aidé à se bien intégrer dans la société et à fournir
toutes les données nécessaires pour mon travail.

Je remercie M. ZOUARI Nizar pour son accueil au sein de son service, mais aussi
pour tout ce qu'il a pu m'apporter pendant ces 3 mois de stage à ses côtés. Ses conseils avisés
m'ont permis d'apprendre énormément de choses et donc d'acquérir de nouvelles
connaissances et compétences. Je le remercie également pour la confiance qu'il a su me
l'accorder dès les premiers instants. 

Ma gratitude s’adresse également à Mme.KLAA Mabrouka, Mme.GABETNI Randa,

Mme. TRABELSI Soumaya, Mme. MERDASSI Imen, M. GABETNI Walid, M. JEDEDI Lazhar
et M.BECHIKIR Mohamed Nabil pour leurs suivis et leurs soutiens qui m’ont prodigué tout
au long de ce travail.

Avec beaucoup d’égard, je ne manquerai pas d’exprimer ma grande reconnaissance

à tous les membres du jury qui ont accepté d’évaluer mon travail.
 Sommaire
Chapitre 1 : Présentation de l’entreprise d’accueil..................................................................7

Section 1 : Présentation société YAZAKI...........................................................................7

I. YAZAKI Groupe....................................................................................................................7
II. Yazaki Automotive Products Tunisia « YAP-T ».................................................................10
Section 2 : Les tâches exécutées.........................................................................................17

Chapitre 2 : Cas pratique « YAP-T »......................................................................................21

Section 1 : Cadres théorique..............................................................................................21

I. Fondement et concepts de la norme IFRS 16........................................................................21

 Sommaire

Introduction générale

Chapitre 1 : Présentation de l’entreprise d’accueil

Section 1 : présentation société YAZAKI

Section 2 : les taches exécutées 15

Chapitre 2 : cas pratique « YAZAKI » …………………………………………………….

Section 1 : cadres théorique …………………………………………………………………

I. fondement et concepts de la norme IFRS 16 ………………………………………..

II. concepts de base et fondement IAS 17 …………………………………………….

III. limites et différences entre IFRS 16 et IAS 17 ………………………………………

Section 2 : cas pratique « YAP-T » ........................................................................................

 Liste des figures
Figure 1 : Décomposition de l’activité du groupe Yazaki.......................................................................7
Figure 2:Figure 2 : Clients Yazaki à l’échelle internationale..................................................................8
Figure 3 : Division de groupe YAZAKI.................................................................................................9
Figure 4: Yazaki dans le monde...........................................................................................................10
Figure 5: Localisation de YAP-T.........................................................................................................11
Figure 7: Clients YAP-T......................................................................................................................12
Figure 6: Les Produits..........................................................................................................................12
Figure 8: Clients YAP-T......................................................................................................................13
Figure 9: Organigramme de YAP-T.....................................................................................................15
Figure 10: zone de coupe......................................................................................................................17
Figure 11: zone de préparation.............................................................................................................17
Figure 12: zone d'assemblage...............................................................................................................18
Figure 13: Processus de production......................................................................................................18
Figure 14: La réception d’une transaction MIRO.................................................................................19
Figure 15: La réception d’un service....................................................................................................20
Figure 16: Exemple du grand livre fournisseur.....................................................................................20
 Liste des tableaux
Tableau 1: Historique de Yazaki corporation.........................................................................................8
Tableau 2: Fiche signalétique de YAP TUNISIA.................................................................................14
 Chapitre 1 : Présentation de l’entreprise d’accueil
Ce premier chapitre est consacré en premier lieu à la présentation du groupe Yazaki à travers
le monde. Dans un deuxième temps je vais présenter la société Yazaki Tunisia et enfin
j’énumère les tâches exécutées au cours de la période de stage.

Section 1 : Présentation société YAZAKI

Ce premier chapitre sera dédié à la présentation du groupe Japonais « Yazaki Automotive

Products » à travers le monde, ensuite je présenterai leur filiale implantée en Tunisie plus
précisément « YAP-T » à travers ses départements, ses produits, son organigramme et son
processus de production et enfin j’introduis le cadre général du stage.

I. YAZAKI Groupe

Le groupe Yazaki connu par « Yazaki – Corporation » est une multinationale japonaise qui
figure parmi les plus grands concepteurs et fabricants mondiaux des systèmes de câblage pour
automobile. En plus, elle est responsable de la fabrication d’une variété de produits dans des
secteurs hétérogènes tels que : la fabrication des fils et des câbles électriques, des produits de
gaz et de climatisation. Le graphe suivant retrace la part de chaque activité dans le chiffre
d’affaires global de société :

6% 7% chiffre d'affaires
2%
fisceaux de cablage climatisation

Pdts de gaz fils et cables éléctriques

85%

Figure 1 : Décomposition de l’activité du groupe Yazaki

Créée en 1929 par le père SADAMI YAZAKI, le groupe a fait ses débuts dans la vente du
câblage automobile, pour s’orienter par la suite vers la production de ce dernier.
 En Octobre 1941 YAZAKI est devenue l’un des leaders dans le domaine du câblage. Le
tableau ci-dessous retrace les plus importantes dates qui ont marqué le lancement de ce
groupe :

Année Evènement

Sadami Yazaki a assuré la vente des fils électriques en tant qu’une

1909
société commerciale pendant 5 ans.

Vente des fils électriques pour automobiles pour sa propre société

1929
familiale.

Après le changement de la règlementation gouvernementale, les

1935
entreprises japonaises ont été autorisées à produire.

Sadami Yazaki élargit le champ d’activité de l’entreprise pour produire

1939
des faisceaux de câbles.

1941 YAZAKI Electric Wire Industrial a été établit avec environ 70 employés.

Tableau 1: Historique de Yazaki corporation

a) Les clients
Grâces à ses très bonne compétitivité, prix et hors prix par exemple (qualité) ; Yazaki
Automotive Products a pu attirer plusieurs clients tels que : FIAT, TOYOTA, JAGUAR,
LAND ROVER, PEUGEOT, NISSAN MOTORS, FORD, MERCEDES, etc. Ce que lui a
permis d’être un leader à l’échelle mondiale sur le marché du câblage.
 Figure 2:Clients Yazaki à l’échelle internationale

b) Objectifs

Le principal objectif que Yazaki désire l’atteindre est la satisfaction des besoins de ses clients
et de ses employés. En plus, elle souhaite atteindre d’autres finalités à savoir :

 Avoir des produits de bonne qualité, à juste temps et moindre cout.

 Des conditions de travail favorables.
 La communication et la motivation.

c) Implantation à l’échelle mondiale

Yazaki corporation est une société familiale qui a choisi de franchir son territoire Japonais
pour installer ses trois divisions en Amériques, Europe et Asie comme le montre la figure
suivante :

YAZAKI CORPORATION

YAZAKI Asie Yazaki Europe Limited Yazaki North America

YA YEL YNA

Centres de services Centres de services Centres de services

Figure 3 : Division de groupe YAZAKI

 Ces trois groupes sont autonomes, mais dépendent tous de la société mère. Chaque
groupe comprend des usines et des centres de services clients qui assurent la gestion et
le traitement des commandes.
 d) Implantation à l’échelle mondiale
Yazaki est représenté aux 4 régions, 46 pays dans le monde, 167 sites, 596 unités » réparties
entre usines de production, centres du service au client et centres de recherche et
développement avec un effectif de plus de 306 118 employés dans le monde.

Figure 4: Yazaki dans le monde

Le processus de délocalisation de la société a commencé en 1962 avec sa filiale THAI

YAZAKI ELECTRIC WIRE CO. LTD pour répondre rapidement et avec souplesse à toutes
les exigences de ses clients. Le groupe japonais est implanté actuellement dans le monde
entier. A titre d’exemple :

 Yazaki Europe Ltd. – succursale de Coventry (YEL-C) .

 Yazaki Automotive product Pologne (YAP-P).
 Yazaki Automotive Products de Basil Sistemas Elétricos LTDA (YAP-B).

II. Yazaki Automotive Products Tunisia « YAP-T »

Cette section est consacrée à la présentation de la société Yazaki Tunisia en se focalisant sur
son historique, ses caractéristiques et son organigramme.

1. Historique

En 2011, YAZAKI a absorbé totalement le groupe Cablettra suite à la crise économique. La

société de câblage pour véhicule « SCV » est une branche du groupe Cablettra d’origine
italienne crée 1963 au nord de Lombardie en Italie par Carmelo Patti et son fils Giovanni
Pati.
Après la délocalisation à l’échelle internationale, le groupe Yazaki vient de s’implanter dans
le nord tunisien, plus précisément dans le gouvernorat de Bizerte ainsi que son processus de
fabrication, ses produits et tous ses caractéristiques.

2. Présentation Yazaki

II.1 Localisation de YAP-T

Le groupe japonais s’implante en Tunisie. Cette dernière est le deuxième pays africain dans
lequel s’implante ce groupe. Après la fermeture en « 2011 » de deux usines de production
dans le sud tunisien. Yazaki corporation ouvre une unité de production dans la région de
Bizerte en 2012 pour plusieurs raison à savoir. La compétence des employés, la proximité du
contient européen et la fréquence des liaisons et correspondances maritimes.

Figure 5: Localisation de YAP-T

2.2. Mission
L’activité principale de Yazaki Tunisia est l’assemblage des câbles électriques afin de
produire un câblage qui permet de connecter les différents éléments dans un système
électromécanique, fournir de l’énergie électrique et les signaux électroniques à différents
périphériques du système.

2.3 Qualité
Yazaki Tunisia « YAP-T » a adopté une approche d’amélioration continue pour la satisfaction
de ses clients. Pour cela, elle a développé au sien de son usine le standards 5S « KAI ZEN »
dans le but d’améliorer l’efficacité de son processus de production d’une part et la qualité du
produit d’autre part. Elle a assuré aussi des réunions journalières pour résoudre rapidement les
problèmes et préciser la responsabilité de chaque équipe.
 2.4 Produits
YAP-T fabrique plusieurs types de câbles qui sont :

 Câblage postérieure ou Floor.

 Câblage antérieure ou Engine.
 Câblage porte ou Door.
 Câblage tableau de bord ou Plancia.
 Câblage moteur ou briglia Figure 6: Les Produits

2.5 Fournisseur
Parmi les principaux fournisseurs de Yazaki Automotive Products Tunisia, je cite :

Figure 7: Fournisseurs YAP-T

 2.6 Clients
YAZAKI est un leader dans le domaine de câblage automobile, elle a sugarantir la fidélité de
plusieurs clients qui sont principalement : FIAT (B-CUV, B-SUV, PANDA), IVECO.

Figure 8: Clients YAP-T

3 .Carte d’identité de la société d’accueil

Le tableau ci-dessous représente la carte d’identité de la société Yazaki Tunisia :

Raison Social Yazaki Automotive Products Tunisia « YAP TUNISIA »

Président directeur général M. Safouane Hakiri
Type de société Société privée
Statut Juridique SARL
Secteur d’activité Fabrication des faisceaux de câbles automobiles
Date de création 16/12/2011
Effectif Total 1000-4999 Personnes
Marché ciblé Totalement exportatrice
Identification Fiscale 1226147C
Registre de commerce B24215832011
Adresse GP8 Route de Tunis, Bouchkara El Alia, Bizerte Tunisia
Téléphone 21670018235
Fax 21670018290
Site Web www.yazaki-europe.com
 Tableau 2: Fiche signalétique de YAP TUNISIA

Figure 9: Organigramme de YAP-T

4 Mission des départements

e) Service Qualité

Le service qualité veille à garantir la conformité des pièces produites. C’est le garant de la
politique et du système qualité de l’entreprise à travers l’implantation d’un système qualité
fiable.
 f) Service production

Il est chargé de la planification, l’ordonnancement et le suivi de commande client pour

répondre à ses exigences surtout en termes de quantité demandée et de délai de livraison.

g) Service comptabilité et finance

Le service Finance permet d’informer sur la situation financière de l’entreprise et utiliser au

mieux les ressources financières disponibles dans l’entreprise alors que le service comptabilité
sert à suivre la comptabilité budgétaire, générale et analytique.

Le rôle de ce département est d’assumer la gestion de la société, afin de garantir sa santé

financière tout en veillant à la préservation de son patrimoine.

h) Service maintenance
Le service maintenance sert à garantir la disponibilité des équipements avec un rendement
meilleur tout en respectant le budget alloué et s’occuper aussi de l’installation et l’entretien du
matériel.

i) Service Ressources humaines

Ce département joue le rôle de facilitateur et accompagnateur socialafin d’atteindre les
objectifs escomptés par le groupe en matière de ressources humaines et assurer une gestion
performante individuelle et collective du personnel par la formation.

j) Service informatique

Il procède au suivi journalier du réseau de la société pour éviter tout arrêt du système et
développe également toute application capable de faciliter les tâches d’un département ou
d’un service.

k) Service engineering et NYS

Cette direction sert à l’amélioration continue du système de production. De plus, elle assurede
bonnes conditions de travail, la création des prototypes de production, etc.

l) Service logistique

Ce département guide le fonctionnement de toute l’usine et en assure le pilotage. Il prend en

charge la planification de la production d’une part, et du stockage d’autre part. Par ailleurs, il
assure le suivi des ventes destinées à l’export.
 m) Service développement
Il est chargé de la définition de plan de câblage après la réception du modèle auprès du client,
ainsi que l’insertion de la nomenclature. 

5 Processus de production 

La fabrication des câbles dans la société YAZAKI passe par des différentes démarches
qui sont :

n) Zone de coupe
Nommée P1 qui sert principalement à couper les fils électriques par des machines. Elle assure
en outre la réalisation d’autres tâches telles que le dénudage et le sertissage.

Figure 10: zone de coupe

o) Zone de préparation
Nommé P2, cette zone regroupe les différentes activités manuelles et semi automatiques. Je
cite à titre d’exemple la soudure, le regroupement, twist, etc.

Figure 11: zone de préparation

 p) Zone d’assemblage

Nommé P3 et sert à réunir les différents fils et composants pour obtenir des câbles finis prêts
à être exportés. Cette zone de montage comprend différentes opérations telles que l’insertion,
l’enrubannage, les tests de contrôle, etc.

Figure 12: zone d'assemblage

 Le processus de fabrication d’un câble s’illustre dans la figure ci-dessous :

Zone de Zone de
Fournisseur Magasin coupe preparation
d'import
P1 P2

Zone
Magasin d'assemblage
Client
d'export
P3

Figure 13: Processus de production

Section 2 : Les tâches exécutées

Au cours de la période de stage, nous avons suivi de près les tâches effectuées par le service
comptabilité et finance et participé à plusieurs missions telles que :

 L’assistance aux travaux d’inventaire physique des immobilisations dans les

différentes zones de la société.
  La vérification et le classement des différentes factures des fournisseurs selon leurs
régions.
 La vérification et le rapprochement bancaire.
 L’archivage des documents comptables.
 La comptabilisation des factures s’effectue différemment :

Pour la matière première, un bon de commande est ouvert au préalable et le fait générateur
dans ce cas est la réception. Le réceptionniste assure la réception systématique de la
marchandise via un bon de livraison. Ceci est matérialisé par une transaction SAP « System
Applications and Products » appelé ‘MIRO’. Ci-dessous une capture d’écran du logiciel :

Figure 14: La réception d’une transaction MIRO

 Suite à la comptabilisation, le cachet « Booked » est apposé sur le bon de livraison

pour attester que l’opération d’achat en question est imputée et éviter ultérieurement
sa double comptabilisation.
 Pour les services, un processus différent est appliqué puisqu’il n’y aura pas de
réception physique, nous n’optons pas pour un bon de commande, le service est
approuvé par son demandeur et la facturation s’enregistre automatiquement sur le
système à travers une transaction SAP appelé « FB60 ». Ci-après une capture d’écran :
 Figure 15: La réception d’un service

 Nous avons vérifié le grand livre du client et celui du fournisseur et qui contient les
rubriques suivantes comme illustrés dans la capture d’écran suivante :

Figure 16: Exemple du grand livre fournisseur

 Nous avons participé à l’impression et le scan.

 Nous avons présenté le déroulement de l’inventaire des stocks et participé au contrôle
des pièces quels que soit leurs types.
Conclusion

Dans ce chapitre nous avons présenté la structure générale de la société mère et sa filiale
YAP-T à travers son organigramme, les types produits fabriques et ses différents clients, les
différents départements et son processus de production. Une section a été réservée aussi à la
présentation des tâches effectuées durant les 3 mois de stage. Il nous semble important de
présenter maintenant les soubassements théoriques de la gestion des immobilisations qui feron
l’objet du deuxième chapitre.
Chapitre 2 : Cas pratique « YAP-T »

Introduction ……
Section 1 : Cadre théorique
Le but de cette section est de traiter la différence de comptabilisation des contrats de location
selon la nouvelle norme IFRS 16 et l’ancienne norme IAS 17 à travers la présentation de la
définition, des avantages, des objectifs des chaque normes ainsi que le traitement comptable y
relatif et ensuite nous traiteront des limites et des différences entre les deux normes.

I. Fondement et concepts de la norme IFRS 16

1. Généralité
Le 13 janvier 2016, l’IASB a publié la norme IFRS 16, Contrats de location.

IFRS 16 est le fruit d’un projet conjoint mis sur pied par l’IASB et l'instance de
normalisation américaine, le Financial Accounting Standards Board (FASB), qui vise à
répondre aux préoccupations soulevées par les utilisateurs des états financiers concernant la
faible comparabilité des états financiers en raison de la comptabilisation radicalement
différente appliquée aux contrats de location simple et aux contrats de location-financement,
et des informations limitées qui sont fournies sur les contrats de location simple et sur
l'exposition des entités aux risques émanant de ces contrats.

a. Introduction
IFRS 16 remplace la norme éponyme IAS 17, ainsi que les interprétations correspondantes
(IFRIC 4, SIC 15 et SIC 27).

Pour répondre aux préoccupations susmentionnées, les deux conseils ont pris la décision de
développer une nouvelle approche de la comptabilisation par le preneur, qui exige de ce
dernier qu'il comptabilise les actifs et passifs au titre des droits et obligations créés par les
contrats de location (avec quelques exemptions limitées) et qu'il améliore les informations à
fournir requises sur les contrats de location.
IFRS 16 entrera en vigueur pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019 et son
application anticipée sera permise pour les entités ayant également adopté IFRS 15, Produits
des activités ordinaires tirés de contrats conclus avec des clients.

Les entités devront prendre en compte l'incidence des modifications introduites par IFRS 16
notamment sur les systèmes informatiques et le contrôle interne.

b. Avantages
 Une représentation plus fidèle des actifs et passifs des entités
 Une transparence accrue
 Une comparabilité améliorée entre les entités qui utilisent la location pour disposer d ’un
actif et celles qui empruntent pour acquérir un actif ;
 La suppression du besoin pour la plupart des investisseurs, agences de notation et autres
de faire des corrections (l'analyse montre que les corrections faites surestiment souvent,
mais aussi parfois sous-estiment, la valeur des contrats de location qui ne figurent pas au
bilan).

c. Objectifs
IFRS 16 établit des principes concernant la comptabilisation, l'évaluation et la présentation
des contrats de location, ainsi que les informations à fournir à leur sujet. Elle a pour objectif
que les preneurs et les bailleurs fournissent des informations pertinentes qui donnent une
image fidèle des opérations relatives à ces contrats, de manière à ce que les utilisateurs des
états financiers disposent d'une base pour apprécier l'incidence des contrats de location sur
la situation financière, la performance financière et les flux de trésorerie de l'entité.

d. Champs d’application
L'entité doit appliquer IFRS 16 à tous les contrats de location, y compris aux contrats de
location d'actifs au titre de droits d'utilisation que constituent les contrats de
sous-location, sauf :

a) Les contrats portant sur la prospection ou l'exploitation de minéraux, de pétrole, de gaz

naturel ou d'autres ressources non renouvelables similaires.

b) Les contrats conclus par un preneur pour ta location d'actifs biologiques qui entrent dans
le champ d'application d'IAS 41, Agriculture.
 c) Les accords de concession de services qui entrent dans le champ d'application d'IFRIC
12, Accords de concession de services.

d) Les licences de propriété intellectuelle octroyées par un bailleur qui entrent dans le
champ d'application d'IFRS 15, Produits des activités ordinaires tirés de contrats conclus
avec les clients.
e) Les droits détenus par un preneur en vertu d'un accord de licence entrant dans le champ
d'application d’IAS 38, Immobilisations incorporelles, et portant sur des éléments tels
que des films cinématographiques, des enregistrements vidéo, des pièces de théâtre, des
manuscrits des brevets et des droits de reproduction.

2. Concept de base et comptabilisation

a. Définition d’un contrat selon IFRS 16

Un contrat est, ou contient, un contrat de location s'il confère au client le droit de contrôler
l’utilisation de l'actif identifié pour une certaine période en échange d'une contrepartie.

On considère que le contrôle existe si le client a :

a) Le droit d'obtenir la quasi-totalité des avantages économiques tirés de l'utilisation d'un

actif identifié

b) Le droit de décider de l'utilisation de cet actif.

 IFRS 16 vise à distinguer un contrat de location d'un contrat de service selon que le
client est capable ou non de contrôler l'actif loué.

La définition met l’accent sur la notion de contrôle, car l'IASB a décidé que pour
contrôler l'utilisation d'un actif, un client est tenu non seulement d'avoir le droit
d’obtenir la quasi-totalité des avantages économiques tirés de l'utilisation d'un actif tout
au long de la période d'utilisation (une notion d'avantages), mais également la capacité
de décider de l'utilisation de cet actif (une notion de pouvoir). Cette orientation est
conforme au concept de contrôle d’IFRS 10, état financiers consolidés, et d’IFRS 15,
produit des activités ordinaires tires de contrats conclus avec des clients, ainsi qu'avec
les propositions de l'IASB sur le contrôle dans l'Exposé-sondage sur le Cadre
conceptuel.
Une entité est tenue d'identifier si un contrat est, ou contient, un contrat de location, au
commencement du contrat et réévaluera si le contrat est, ou contient, un contrat de location
uniquement en cas de modification des termes et conditions du contrat.

Le commencement d’un contrat de location est la date de signature du contrat de location

ou, si elle est antérieure, la date d'engagement réciproque des parties sur les principaux
termes et conditions du contrat de location

IFRS 16 fournit des indications détaillées pour déterminer si ces conditions sont remplies.
Dans certains cas, il sera nécessaire d’exercer un degré élevé de jugement pour procéder à
cette évaluation.

Concept Définition Observation

Utilisation d'un actif Généralement un actif est Cette exigence est semblable
identifié identifié s’il est à identifié s'il est
explicitement spécifié dans explicitement celles d'IFRIC
un contrat ou implicitement 4, Déterminer si un accord
spécifié au moment où il contient un contrat de
peut être utilisé nécessaire location. It n'est pas
qu'une entité puisse par le nécessaire qu'une entité
client. Cependant, si le puisse identifier un actif
fournisseur a des droits particulier (un numéro de
substantiels de substituer série, par exemple). En
l’actif tout au long de la revanche, une entité doit
période d’utilisation, l’actif déterminer si un actif
n’est alors pas considéré identifié est nécessaire au
comme identifié. respect du contrat.

Une question nécessitera

d’exercer un degré élevé de
jugement, celle de la
distinction entre un contrat
de capacité. IFRS 16 précise
qu’une partie de la capacité
 d'un actif est un actif
identifié s’il est
physiquement distinct (par
exemple l'étage d'un
bâtiment). Afin d'illustrer ce
concept, la norme met en
parallèle un contrat
concernant l'utilisation
exclusive de fibres
spécifiques dans un câble
plus important utilisé pour
transmettre des données et
un contrat concernant
l'utilisation d’une part
équivalente de ta capacité
du câble dans son ensemble
et conclut que le premier
contrat prévoit le droit
d’utiliser un actif
déterminé, à la différence
du second contrat.

Droit d'obtenir des Pour contrôler l'utilisation Cette évaluation est faite
avantages dans les limites imposées
d'un actif identifié un
économiques tirés de
client doit avoir le droit par le contrat, Pour le
l'utilisation d'un actif
identifié d'obtenir la quasi-totalité contrat de location d'un
des avantages véhicule à moteur par
économiques tirés de exemple, qui prévoit un
l’utilisation de l'actif tout kilométrage limiter cette
au d'utilisation, Les limite constitue la périmètre
avantages économiques contrat et le client évaluera
tirés de l'utilisation d'un les avantages économiques
actif incluent sa obtenus par rapport à cette
production principale et limite.
 ses sous-produits, ainsi
que d’autres avantages
économiques liés à
l'utilisation de l’actif qui
pourraient découler d'une
transaction commerciale
avec une tierce partie.
Droit de décider de Un client a le droit de Les droits liés aux
l'utilisation d'un décider de l'utilisation décisions importantes à
actif identifié
d'un actif identifié tout prendre en compte sont
au long de la période ceux qui ont une incidence
d'utilisation uniquement sur les avantages
si : économiques découlant de

a) Le client a le droit de l'utilisation de l'actif. Parmi

décider la manière et les exemples de droits du

à quelle fin l'actif sera client qui répondent à cette

utilisé tout au long de définition figurent :

la période d'utilisation a) Ces droits de modifier

le type de production
b) Les décisions
généré par l’actif
importantes
concernant la manière Les droits de

et à quelle fin l'actif modifier le

sera utilisé sont moment auquel la

prédéterminées, et production est

réalisée
c) Le client a le
droit d'exploiter l'actif b) Les droits de modifier

tout au long de la l'endroit où la

période d'utilisation production est

d) Le client a réalisée.

conçu l’actif de telle

Par ailleurs, tes droits qui
sorte que cela
se limitent à la maintenance
détermine, tout au
et à l'exploitation de l'actif
long de la période
 d’utilisation, la ne confèrent pas en soi te
manière dont l’actif droit de décider fa manière
sera utilisé et la fin à et à quelle fin l'actif sera
laquelle il sera utilisé. utilisé. Le concept de
décision de l'utilisation d'un
actif par sa conception est
étudié dans un exempte de
contrat d'achat partant sur la
totalité de ta production
d'une ferme solaire, la
conclusion étant que bien
que le client ne prenne pas
de décision durant la durée
de vie de La ferme, il a le
droit de décider de son
utilisation car il a conçu
l'actif avant sa construction.

Tableau 3: defintion d'un contrat de location

IFRS 16 ne propose pas de définition des services; cependant, les bases de conclusion
fournissent quelques considérations formulées par l'IASB pour distinguer les contrats de
location des contrats de services. Par exemple, il indique que les contrats de location créent
des droits et des obligations différents de ceux découlant des contrats de services. En effet le
preneur obtient et contrôle le droit de l'utilisation de l’actif au moment où l'actif sous-jacent
est mis à sa disposition; par contre, dans un contrat de service, le client n'obtient pas le
contrôle au commencement du contrat.
IFRS 16 élimine, pour les preneurs, le modèle dual de comptabilisation des contrats de
location simple/location-financement. Elle met en place un modèle unique de
comptabilisation similaire à celui actuellement applicable aux contrats de location-
financement. La question de savoir si un accord est ou contient un contrat de location permet
de déterminer si cet accord est comptabilisé au bilan ou comme un contrat de service.
En pratique, la principale incidence portera sur les contrats n'ayant pas la forme juridique d'un
contrat de location, mais qui comprennent l'utilisation d'un actif précis et qui pourraient donc
comprendre un contrat de location, comme les contrats concernant l’impartition, la
fabrication en sous-traitance, le transport et l'approvisionnement en énergie. Cette évaluation
se fonde actuellement sur IFRIC 4. IFRS 16 remplace IFRIC 4, en apportant de nouvelles
indications qui diffèrent sur certains profils importants.
Par conséquent, certains contrats qui ne contiennent aucun contrat de location aujourd'hui en
contiendront en vertu d'IFRS 16, et vice versa.
Si un contrat contient un contrat de location ce dernier est comptabilisé dans le bilan de la
même façon qu'un contrat de location distinct, à moins qu'il ne s'agisse d'un contrat à court
terme ou d'un contrat dont l'actif sous-jacent est de faible valeur.
Pour aider les entités à déterminer si un contrat est, ou contient, un contrat de location, IFRS
16 propose le graphique suivant :
 Figure 17: Identification d'un contrat de location

Lorsqu'un contrat contient une composante locative et une ou plusieurs autres composantes
locatives ou non locatives le preneur doit répartir la contrepartie prévus au contrat entre
chacune des composantes locatives sur la base de leur prix distinct relative et du prix
distinct de l’ensemble des composantes non locatives.
Le prix distinct relatif des composantes locatives et non locatives doit être déterminé en
fonction du prix que le bailleur ou un autre fournisseur similaire demanderait à une entité pour
la composante, ou une composante similaire, prise séparément. Si le prix distinct ne peut être
observé directement, le preneur doit estimer ce prix en maximisant l’utilisation
d'informations observables.
Par mesure de simplification, le choix est offert au preneur de ne pas séparer les composantes
locatives des composantes non locatives, mais plutôt de comptabiliser chaque composante
locative et les composantes non locatives qui s’y rattachent comme une seule composante, de
nature locative. Ce choix doit être exercé par catégorie de biens sous-jacents. Le preneur ne
doit pas appliquer cette mesure de simplification aux dérivés incorporés qui satisfont aux
conditions définies au § 413,3 d'IFRS 9, Instruments financiers.
Si le preneur n'applique pas une telle mesure de simplification, il doit comptabiliser les
composantes non locatives conformément aux autres normes applicables.

 Présentation du modèle de comptabilisation chez le preneur

Un preneur applique un modèle unique de comptabilisation des contrats de location

sous réserve des mesures de simplification optionnelles pour les contrats de location
à court terme et les contrats de location dont l’actif sous-jacent est de faible valeur, selon
lequel il doit inscrire tous ses contrats importants au bilan, en comptabilisant au début de
la période de location .
1) un droit d'utilisation (actif) ; et
2) une obligation locative (passif).

La date de début de la période de location est définie par IFRS 16 comme la date à laquelle
un bailleur met l'actif sous-jacent à la disposition d'un preneur.

Le preneur a l'option d'appliquer le modèle à un portefeuille de contrats de location similaires

s'il est raisonnable de s'attendre à ce que l'incidence soit essentiellement la même que celle
d'une approche contrat par contrat.

Bilan Compte
de
résultat
Actif
= droit d’utilisation de l’actif charge de location
Sous-jacent
 Passif Amortissement + frais
= obligation de payer des loyers financiers = charge de
Location totale dégressive
Figure 18: comptabilisation chez le preneur

b. durée de location

La durée de location correspond à la période non résiliable du contrat de location et aux

périodes suivantes :
a) périodes optionnelles de renouvellement si te preneur est raisonnablement certain de
Prolonger le contrat
b) Périodes postérieures à la date possible de résiliation si le preneur est raisonnablement
certain de ne pas exercer l'option de résiliation anticipée.
Si seul le bailleur a le droit de résilier le contrat de location, l'intervalle de temps
durant lequel le contrat de location est non résiliable comprend l'intervalle visé par
l’option de résiliation du contrat de location.
La durée du contrat de location commence à la date de début et comprend tout intervalle de
temps durant lequel le bailleur permet au preneur d'utiliser le bien gratuitement.
Lors de l'évaluation de la durée de location le preneur considère l'ensemble des faits et des
circonstances pertinents qui créent un avantage économique à exercer ou à renoncer à des
options de renouvellement ou de résiliation d'un contrat.
Voici une liste non exhaustive de faits et circonstances pertinents à prendre en considération :
Contrat / marché Actif
 Niveau de loyer par rapport au prix  Nature de l’actif (spécialisation)
du marché pour une seconde période  Localisation de l’actif
 Paiements conditionnels  Alternatives disponibles
 Options de renouvellement ou d’achat  Aménagements significatifs
 Coûts de résiliation du contrat et de la
signature d’un nouveau contrat
 Coûts de retour de l’actif
Tableau 4: durée de location

c. Taux d'actualisation

Le taux d'actualisation est le taux d'intérêt implicite du contrat de location, s’il peut
facilement être déterminé, Sinon, le taux d'emprunt marginal du preneur est utilisé.
Les preneurs calculent la valeur actualisée des loyers au taux d’intérêt implicite du contrat de
location. Il s’agit du taux qui égalise la valeur actualisée des loyers et de la valeur résiduelle
non couverte par une garantie, avec la juste valeur de l’actif sous-jacent et des coûts directs
initiaux du bailleur.
SI le preneur ne peut pas aisément déterminer le taux d'intérêt implicite du contrat de
location, il utilise son taux marginal d'emprunt. Il s'agit du taux qu'un preneur devrait payer
à la date de commencement du contrat de location pour un prêt d’une durée similaire, avec
une garantie similaire, pour l'obtention d'un actif d'une valeur similaire à celle de l'actif
droit d'utilisation, et ce dans un contexte économique similaire.
L'évaluation du passif de loyers au taux d'intérêt que le bailleur facture au preneur permet
que les conditions spécifiques d'un contrat de location (y compris le financement structuré
de l'accord et les avantages fiscaux faisant partie des rendements convenus entre fe preneur
et le bailleur) soient prises en compte dans sa comptabilisation. Il peut toutefois être
difficile pour un preneur de déterminer le taux facturé par le bailleur. Par exemple, souvent
un preneur ne connaîtra pas le montant des coûts directs initiaux du bailleur, ou n'aura que
des informations limitées quant à la valeur résiduelle attendue de l'actif sous-jacent à la fin
de la durée de location. En conséquence, il semble probable que les preneurs utiliseront
souvent leur taux marginal d'emprunt.

II. Concepts de base et fondement IAS 17