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Correction Cas 5 (Profits fonciers)

Enoncé :
Un appartement est acquis en 1962 pour 150 000 Dhs et vendu en 2021 pour 2 750 000 Dhs.
Le cédant qui louait ce logement a justifié les frais d’acquisition pour un Mt de 21 000 Dhs.
Par ailleurs, en 1980 le contribuable avait agrandi son logement en procédant à une addition
de construction s’élevant à 60 000 dont 20 000 emprunté auprès d’une banque moyennant 3
000 Dhs d’intérêts payable en 3 annuité. La première a été payée en 198.
Coefficient de réévaluation :
- 1962 : 10.684
- 1980 : 3.986
- 1981 : 3.556
- 1982 : 3.194
- 1983 : 3.068
TAF :
Calculer l’IR foncier.
Correction :

4 hypothèses sont à distinguer :


Frais réels Frais forfaitaires 15%
Invest. 60 000 Invest. 40 000 Invest. 60 000 Invest. 40 000
IR : ? IR : ? IR : ? IR : ?

Hypothèse 1 : Frais réels + Investissement de 60 000


Profit imposable = ?
Prix de cession = 2 750 000 Dhs
Prix d’acquisition actualisé = 150 000*10.684 = 1 602 600
Frais d’acquisition actualisé = 21 000 * 10.684 = 224 364
Investissement actualisé = 60 000 * 3.986 = 239 160
Intérêts actualisés = 1000*3.556 + 1000* 3.194 + 1000*3.068 = 9818
Profit imposable = 2 750 000 – 1 602 600 – 224 364 – 239 160 – 9818
= 674 058
IR foncier = 674 058 * 20% = 134 812
CM = 2 750 000 * 3% = 82 500
L’IR du = 134 812
Hypothèse 2 : Frais réels + Investissement de 40 000
Profit imposable = ?
Prix de cession = 2 750 000 Dhs
Prix d’acquisition actualisé = 150 000*10.684 = 1 602 600
Frais d’acquisition actualisé = 21 000 * 10.684 = 224 364
Investissement actualisé = 40 000 * 3.986 = 159 440
Annuités actualisées = (23000/3) *3.556 + (23000/3) * 3.194 + (23000/3)
*3.068 = 75271.33
Profit imposable = 2 750 000 – 1 602 600 – 224 364 – 159 440 – 75 271.33
= 688 325
IR foncier = 688 325 * 20% = 137 665
CM = 2 750 000 * 3% = 82 500
L’IR du = 137 665
Hypothèse 3 : Frais forfaitaires + Investissement de 60 000
Profit imposable = ?
Prix de cession = 2 750 000 Dhs
Prix d’acquisition actualisé = 150 000*10.684 = 1 602 600
Frais d’acquisition actualisé = 150 000 * 15% * 10.684 = 240 390
Investissement actualisé = 60 000 * 3.986 = 239 160
Intérêts actualisés = 1000*3.556 + 1000* 3.194 + 1000*3.068 = 9818
Profit imposable = 2 750 000 – 1 602 600 – 240 390 – 239 160 – 9818
= 658 032
IR foncier = 658 032 * 20% = 131 607
CM = 2 750 000 * 3% = 82 500
L’IR du = 131 607
Hypothèse 4 : Frais forfaitaires + Investissement de 40 000
Profit imposable = ?
Prix de cession = 2 750 000 Dhs
Prix d’acquisition actualisé = 150 000*10.684 = 1 602 600
Frais d’acquisition actualisé = 21 000 * 15% * 10.684 = 240 390
Investissement actualisé = 40 000 * 3.986 = 159 440
Annuités actualisées = (23000/3) *3.556 + (23000/3) * 3.194 + (23000/3)
*3.068 = 75271.33
Profit imposable = 2 750 000 – 1 602 600 – 240 390 – 159 440 – 75 271.33
= 672 298.67
IR foncier = 672 298.67 * 20% = 134 460
CM = 2 750 000 * 3% = 82 500
L’IR du = 134 460
Frais réels Frais forfaitaires 15%
Invest 60 000 Invest 40 000 Invest 60 000 Investi 40 000
IR : 134 812 IR : 137 665 IR : 131 607 IR : 134 460

Recommandation :
Il serait préférable d’opter pour la 3ème hypothèse.

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