Vous êtes sur la page 1sur 9

EXERCICES

Questions de cours
Q1 : quelles sont les principales caractéristiques de la TVA ? Indiquer au moins 3 avec la
justification de la réponse.
Q2 : Définir le champ d’application de la TVA ?
Q3 : Quelles sont les obligations fiscales à remplir par les assujettis à la TVA ? Indiquer au moins
3 avec la justification de la réponse.
Q4 : Définir le fait générateur de la TVA ? Quelle est la différence entre le fait générateur et
l’exigibilité de la TVA ?
Q5 : Quels sont les taux de TVA applicable en Tunisie ? Indiquer au moins 1 exemple de produit
ou services pour chaque taux.
Q6 : Quelles sont les cas pouvant dégagés un crédit de TVA faisant l’objet d’une demande de
restitution ?
Q7 : Quelles sont les procédures et les délais de la demande de restitution du crédit de TVA ?
Q8 : Définir les taux de DC applicable en Tunisie ? Indiquer au moins 1 exemple de produit pour
chaque taux.
Q9 : Quels sont les assujettis au DC ?
Q10 : quelles sont les principales caractéristiques du DC ?

1
Exercice N°1.
Considérons une banque commerciale X sise à Tunis.
1- Sachant que le chiffre d’affaires de la banque est composé de diverses commissions
soumises à la TVA et des intérêts débiteurs exonérés.
→ Préciser la qualité de la banque au regard de la TVA ?
2- Supposons que la banque ait réalisé au titre de l’année 2019 un chiffre d’affaires annuel
réparti comme suit :
- commissions taxables : 1 700 000D hors TVA
- commissions réalisées en suspension de TVA : 20 000D hors TVA
- intérêts débiteurs : 250 000D hors TVA
→ Déterminer le pourcentage de déduction devant être appliqué par la banque au cours de l’année
2020 ?
3- Au cours du mois de janvier 2020, la banque a réalisé les opérations suivantes :
a- Perception de 350 000 D hors TVA au titre de diverses commissions.
b- Perception de 400 000 D au titre d’intérêts.
c- Acquisitions d’un immeuble à usage administratif auprès d’un promoteur immobilier
agrée pour 180 000 D hors TVA. Le contrat d’acquisition est conclu en date du 5 janvier
2020.
d- Inscription à l’actif du bilan de la banque d’un immeuble construit par la banque pour
les besoins de son agence centrale pour un prix de revient s’élevant à 100 000 D hors
TVA.
e- Cession d’un terrain acquis auprès d’un lotisseur immobilier privé dans les conditions
suivantes :
 prix de cession : 150 000 D
 prix d’acquisition hors TVA : 120 000 D hors TVA
 date d’acquisition : 3 décembre 2018
 pourcentage de déduction utilisé en 2018 : 50%
f- Acquisition de 2 voitures de tourisme pour un prix global hors TVA s’élevant à 55 000
D
g- Apport en capital d’une société à responsabilité limitée d’un immeuble bâti à usage de
commerce acquis auprès d’un promoteur immobilier agrée le 30-6-2018 pour un prix
d’achat s’élevant à 70 000 D hors TVA.
 pourcentage de déduction utilisé en 2018 : 50%
h- Achat de 3 ordinateurs pour un prix unitaire de 20 300 D hors TVA.
→ Déterminer le montant de la TVA à payer ou le crédit de TVA au titre du mois de janvier
2020 ?
Taux TVA : Matériel informatique : 7% - Autres opérations : 19%

2
Corrigé n° 1
1- Etant donné que la banque réalise à la fois des opérations taxables (commissions) et des
opérations exonérées (intérêts), → elle est assujettie partiellement à la TVA.
N CA soumis (2019) + TVA collectée

2- Pourcentage de déduction utilisé en 2020 =


N+CA exonérée (2019)

1 700 000 x 1.19 + 20 000 x 1.19 2 023 000 + 23 800 2 046 800

= = = = 89,11%
N + 250 000 2 046 800 + 250 000 2 296 800

TVA collectée/TVA due TVA déductible Observations


- Perception au titre de - Les commissions
commission TVA bancaires sont soumises à
collectée : 350 000D x 19% la TVA au taux du 19%
= 66 500D
- Les intérêts bancaires sont
exonérés de la TVA en
vertu du n°39 du tableau
0 A annexé au code de la
TVA
- Acquisition d’un L’immeuble est destiné à
immeuble : TVA l’exploitation → TVA
déductible : déductible partiellement.
180 000 D x 19% x
89,11% = 30 475.620 D
Inscription à l’actif du TVA déd. = 19 000 x LASM.
bilan : 89.11% = 16 930.900 D
Immobilisation : TVA
TVA collectée = 100 000 x déductible partiellement
19% = 19 000 D
Cession de terrain - Régularisation de TVA
déduite : la règle du 10ème
ne s’applique pas car elle

3
TVA collectée = 120 000 x concerne les immeubles
19% x 50% = 11 400 D amortissables
- - Les voitures de tourisme
sont exclues du droit à
déduction (art 10)
Apport en capital - L’apport en société est
assimilé à une cession, la
TVA collectée = 70 000 x
TVA est régularisée au
19% x 50% x 7/10 = 4 655
titre des années de non
D
détention de l’immeuble.
- Achat d’ordinateurs TVA déductible au
prorata
20 300 x 3 x 7% x 89%
= 3 798.759 D
TVA collectée = TVA déd.= 50 205.279 TVA à payer =
101 555.000
50 349.721

4
EXERCICE N°2.
La société SGT exerce une activité de fabrication et de vente d’équipements médicaux
dont des appareils destinés à l'usage des handicapés physiques.
La même entreprise exploite un établissement spécialisé dans l’hébergement et la prise
en charge des personnes handicapées.
Pour l’année 2018, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
Ventes locales de divers équipements médicaux: …………….. 3,5 MD
Ventes à l’exportation de divers équipements médicaux.: … …………. 2,5 MD
Ventes locales d’appareils destinés à l'usage des handicapés physiques: 1,5 MD
Ventes d’immobilisations : ………………………………………………..: 0,3 MD
Subvention d’équipement : …. … ………………………………………. : 0,5 MD

Au cours du mois de janvier 2019, la société SGT a réalisé les opérations suivantes :

1) Vente de divers équipements médicaux pour 50.000 D. La livraison a été effectuée le


16 janvier et la facturation le 18 janvier.

2) Vente de 10 lits d’hôpital dans les conditions suivantes :


Prix unitaire du lit : ………………..20.000 D
Frais d’emballage : ……………….... 500 D
Frais de transport (débours) : …………… 2.000 D
Frais d’installation : …………….…… 700 D
Remise (3% sur le prix H.T)
Intérêt pour délai de paiement : 60 D
La livraison a été effectuée le 17 et la facturation établie le 19.

3) Paiement d’une facture de 200.000 D de matières premières livrées à l’entreprise en


octobre 2018. La facture a été reçue le 13 janvier 2019.
4) Installation par les ouvriers de l’entreprise de rayonnages métalliques. Le prix de
revient de l’installation est de 300.000 D. Les travaux ont débuté en novembre 2018 pour
s’achever le 20 janvier 2019.
5) Acquisition d’une voiture de service d’une valeur de 20.000 D. Le véhicule a été livré
le 18 janvier 2019. La facture a été reçue le 8 janvier. Le règlement doit intervenir en mars 2019.
6) Retour d’un délégué de l’entreprise d’une tournée dans les villes côtières avec un carnet
de commandes de 10 équipements à livrer entre mars et juin 2019 d’un montant total de 500.000
D. Les frais de mission du délégué sont comme suit :
- Hôtel et restaurants = montant hors TVA = 500 D (taux : 7%)
- Indemnité kilométrique à rembourser au délégué = 400 D
7) Acquisition d’un ordinateur pour les services administratifs commandé le 12
décembre. Il a été reçu le 17 janvier accompagné de la facture. Montant 2.000 DT.(taux 7%)
8) Cession à une entreprise locale d’un chariot élévateur acheté en septembre 2016 pour
le prix de 200.000 D (taux 12%) et revendue pour le montant de 80.000 D en janvier 2019. Le
paiement sera effectué en février 2019.
9) L’entreprise « E » règle la facture de « T » qui a effectué des travaux de réparation et
de maintenance sur une chaîne de production au mois de novembre 2018. La facture a été établie
le 10 janvier 2019 et payée le 20 janvier 2019. Le montant de la réparation s’élève à 4.800 D.

10) L’entreprise a commandé en décembre 2018 des fournitures de bureaux destinés aux
services administratifs d’un montant de 18.000 D. Ces marchandises livrées en janvier ont été

5
payées par chèque le 22 janvier. Le chèque n’a toujours pas été encaissé par le fournisseur au 31
janvier.
11) Au cours du mois de janvier, l’entrepreneur a procédé avec les moyens propres de
l’entreprise au déménagement du studio de son fils qui réside à Bizerte et qui s’installera dans la
capitale. Le coût de l’opération est estimé à 300 D.
12) L’entreprise a encaissé 30.000 D au titre de l’exploitation du centre d’hébergement
des handicapés du mois de janvier. Elle a réglé en outre une somme de 4.600 D pour les travaux
de réfection et de peinture de l’immeuble abritant l’activité de l’établissement.
13) L’entreprise a livré le 15 janvier 2019 à un concessionnaire de matériel médical 8
équipements d’une valeur unitaire de 10.000 D. Celle-ci a produit une autorisation d’achat en
suspension.
14) L’entreprise a donné en location à un client un camion. Le loyer encaissé en janvier
2019 s’élève à 3.000 D. Le locataire est la filiale d’une entreprise tunisienne installée à Tripoli
(Libye).
15) Un client a retourné à l’entreprise un équipement non conforme à la commande le 26
janvier 2019. Celle-ci a adressé une facture d’avoir d’un montant de 15.000 D le même jour.
16) L’entreprise a reçu le 24 janvier 2019 un virement de l’hôpital régional au titre d’une
livraison d’appareils médicaux qui lui été faite le 20 novembre 2018 pour un prix global de
600.000 D.
17) L’entreprise reçoit de M. Salah entrepreneur de menuiserie, son mémoire de travaux
effectués dans le siège de l’administration pour un montant de 600 D. Elle verse immédiatement
300D espèces à titre d’acompte.

Q1 :
Sachant que le Taux de la TVA collectée applicable pour l’activité de la société est égal à 7%.
Déterminer la TVA à payer ou le crédit à reporter au titre du mois de janvier 2019.
Q2 :
Sachant que la société a des crédits de TVA à reporter chronique en 2018 qui se détaille comme
suit :
Mois Juillet Août Septembre Octobre Novembre Décembre
Crédit TVA 10 000 30 000 50 000 70 000 40 000 80 000

1. Déterminer le crédit de TVA objet de restitution par la société pour le mois de janvier
2019. (À maintenir la TVA à payer ou le crédit à reporter au titre du mois de janvier 2019
déjà déterminé dans la question n°1).
2. Déterminer le montant de l’avance à encaisser par la société dans les deux alternatives
suivantes :
 La société n’a pas un commissaire aux comptes.
 La société a un commissaire aux comptes qui a édité son rapport sans réserves.

6
Corrigé n°2
Q1 :
Il convient en premier lieu de calculer le prorata applicable au cours de l’année 2019. Ce
prorata est déterminé en fonction des données de l’année 2018.

Opérations Numérateur Dénominateur


Ventes locales Oui Oui

Ventes à l’exportation Oui Oui


Ventes d’immobilisations Non Non

Subventions d’équipement Non Non


Revenu de l’établissement Non Oui

Prorata = [(3,5 + 2,5) x 1,07 = 6,42] = 81,06%


6,42 + 1,5 = 7,92

TVA
Opérations collectée/TVA TVA déductible Justification
due
1) Vente de divers équipements 50.000 x7% = - Fait générateur (FG) intervenu
médicaux 3500
2) Vente de 10 lits 195.260 x 7% = - FG intervenu
13.668,200 Assiette d’imposition =
- prix = 200.000
- remise 3% = (6.000)
194.000
- emballage = 500
- montage et installation 700
- intérêt = 60
= 195.260
3) Paiement d’une facture - - FG intervenu au mois d’octobre
4) LASM d’immobilisations 300.000 x 19% = 300.000 x 19% x Imposable par détermination de la
57.000 81.06% = 46.204,200 loi. FG intervenu à la date de mise en
service.

7
TVA
Opérations collectée/TVA TVA déductible Justification
due
5) Achat d’une voiture de service - - Exclu du droit à déduction car ne
faisant pas l’objet de l’exploitation
6) Mission du délégué - 500 x 7% x 81.06%= Les commandes ne constituent pas un
commercial 28,371 C.A. Des frais de déplacement seul la
TVA relative aux frais d’hôtel-
restaurant est déductible.
7) Acquisition d’ordinateur - 2000 x 7% x 81.06% Dépense mixte d’investissement
= 113,484 TVA déductible au prorata.

8) Cession d’une machine 4 800 - La cession d’un bien d’occasion n’est


d’emballage pas imposable mais elle entraîne une
régularisation au titre de la TVA
déduite lors de l’achat si la cession
intervient avant l’expiration de la
période de 5 ans.
200.000 x 12% =
24.000 x 1 = 4800 (à reverser)
5
9) Règlement d’une facture - - FG intervenu au mois de novembre
2018
10) Achat de fournitures de - 18.000 x 19% x FG intervenu. TVA déductible au
bureaux 81.06% = 2 772,252 prorata
11) Service de déménagement 300 x 19% = 57 - Prestation de service pour des
besoins autres que ceux de
l’entreprise avec des biens
appartenant à « E » et ayant
bénéficié de la déduction de la TVA
 imposable
12) Prestation établissement pour - - Etablissement pour handicapés 
handicapés exonéré. Les dépenses n’ouvrent pas
droit à déduction.
13) Vente de machines - - Vente en suspension justifiée par une
autorisation.
14) Mise en location d’un camion - - Service consommé à l’étranger.
Règle de la territorialité  non
imposable
15) Equipement de retour 15.000 x 7% = (- - Emission d’une facture d’avoir. TVA
1050) collectée en moins.

8
TVA
Opérations collectée/TVA TVA déductible Justification
due
16) Encaissement 600.000 x 7% = 10.500 Transaction avec une entreprise
42.000 publique. FG intervenu à
l’encaissement. Retenue à la source
de 25% de la TVA moyennant une
attestation de RS.
17) Travaux au sein de « E » - 600 x 19% x 81.06% = FG intervenu. Travaux réalisés. TVA
92,340 déductible au prorata

Total 119.975,200 59.710,715 A payer = 60.264,485

Q2 :
1- Montant objet de la restitution est égale à 19.735,515 dinars soit :
Crédit de TVA décembre 2018 est égal à 80.000 dinars – TVA à payer du mois de janvier 2019
qui est égale à 60.545,910 dinars.
2- L’avance à encaisser par la société est égale :
 Alternative n°1 : 15% du montant du crédit de TVA objet de la restitution soit 2.960,327
dinars ;
 Alternative n°2 : 50% du montant du crédit de TVA objet de la restitution soit 9.867,758
dinars.

Vous aimerez peut-être aussi