OBJECTIF GENERAL DU COURS : Au terme de ce cours l’apprenant doit comprendre les notions et les techniques de base de la comptabilité générale afin de les utiliser dans la gestion des œuvres artistiques et culturelles. OBJECTIF SPECIFIQUE 1 : Il s’agit de définir les notions de base de la comptabilité générale. OBJECTIF SPECIFIQUE 2 : IL s’agit de lire les écritures comptables.
PLAN DU COURS INTRODUCTION I- Définition de la comptabilité générale II- Notion d’entreprise III- Notions d’opération et de flux financier IV- Analyse comptable des opérations Evaluation
QUELQUES NOTIONS DE LA COMPTABILITE GENERALE
Mme KONE SAVANE NAMINATA SY-ENSEIGNANTE-INSAAC 3
I- Définition de la comptabilité générale
La comptabilité générale est un système d’organisation financière permettant de : - saisir, traiter, classer et organiser les données chiffrées d’une entreprise. - établir les états financiers qui reflètent l’image réelle du patrimoine et de la santé financière de l’entreprise.
II- Notion d’entreprise
1- Définition Une entreprise est une entité financière, indépendante ou institutionnelle, créé dans la perspective de fournir des biens et services à des personnes physiques ou morales, et ce dans le but de faire du profit. 2- Classification des entreprises Les entreprises sont classées selon trois éléments a- Selon la nature juridique ou la provenance des capitaux Selon la provenance des capitaux il existe trois types d’entreprise à savoir : Les entreprises privées : les capitaux proviennent des particuliers. Ex : la SOLIBRA. Les entreprises semi-privées : les capitaux proviennent des particuliers et de l’Etat. Ex : la sotra Les entreprises publiques : les capitaux proviennent de l’Etat. Ex : INSAAC. b- Selon la nature de l’activité Selon la nature de l’activité il existe aussi trois sortes d’entreprises.
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Les entreprises de production ou industrielles : ces
entreprises achètent la matière première, la transforme en produits finis ou semi-finis avant de les commercialiser. UNILEVER. Les entreprises de distribution : elles commercialisent les marchandises sans aucune transformation. Ex : SOCOCE. Les entreprises de prestation de service : elles prêtent leurs services aux clients. Ex : SOTRA. c- Selon la taille de l’entreprise A ce niveau nous avons : Les grandes entreprises Les moyennes entreprises Les petites entreprises La taille d’une entreprise est définit en fonction de son chiffre d’affaire et le nombre de son personnel.
3- L’entreprise et son environnement
L’entreprise, dans son fonctionnement est toujours en relation avec d’autres structures ou entités qui définissent son environnement.
impot Marchandises, ETAT FOURNISSEURS Mme KONE NAMINATA SY-COURS DE COMPTABILITE GENERALE 5
subventions Moyen de paiement
travail marchandise MENAGES CLIENTS
salaire Moyen de paie
capitaux Moyen de paie
AUTRES ETABLISSEMEN STRUCTURES TS FINANCIERS Biens, services interet
III-Notions d’opération et de flux économiques
1- Notion d’opération a- Définition L’opération est un acte posé par l’entreprise dans le cadre de ses activités. Il s’agit notamment des achats et ventes, des retraits et dépôts à la banque ou des règlements de facture b- Différents types d’opérations Il existe deux formes d’opérations : - Les opérations d’investissement qui consistent à acquérir des biens durables destinés à être utilisés de façon durable dans les activités de l’entreprise. Ex : Achat de mobilier de bureau - Les opérations d’exploitation se réalisent de façon régulière et répétitive. Ex : achat et vente de marchandise ou le paiement de salaire ou de facture. 2- Notion de flux économiques a- Définition
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Le flux est le mouvement des biens, des services, et de tout moyen de
paiement résultant des opérations qu’effectue l’entreprise avec les tiers ou même au sein de ladite entreprise. b- Caractéristique des flux Un flux est caractérisé par éléments essentiels. - Le point de départ : c’est l’origine du flux on la nomme RESSOURCE(R). Cette ressource traduit la disponibilité de l’entreprise. - Le point d’arrivé : c’est la destination du flux. Elle s’appelle EMPLOI(E). L’emploi traduit le besoin. - La nature du flux : c’est l’élément sur lequel porte le flux. - La valeur du flux : C’est le montant financier de l’élément sur lequel porte le flux.
Exemple La compagnie kassou-tri vend des spectacles d’une valeur de 3000000 à orange cote d’ivoire. Représentez les différents flux.
E SPECTACLE R
3 ORANGE CI 3000000 KASSOU-TRI moyen de paiement
R 3000000 E
c- Classification des flux
Les flux sont classés selon leur nature et leur sens. - Selon leur nature nous avons :
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Les flux réels concernent les mouvements de biens et
services entre l’entreprise et les tiers ou au sein de l’entreprise. On parle de flux réel de biens pour les mouvements des biens matériels physiques (marchandises, matières premières ; produits semi-finis ou finis) et de flux réel de service pour les mouvements de services (prestations de transport, assurance, service traiteur). Les flux financiers concernent les mouvements de tous les moyens de paiement il s’agit notamment des créance-dette pour le crédit, de la banque pour le chèque bancaire et de la caisse pour les espèces ou cash. Exemple1 La solibra vend de la boisson à son client sococe qui paie en espèce 3000000de FRCFA.
E flux réel de bien(boisson) R
3 3000000 solibra sococe flux financier(caisse)
R 3000000 E
Exemple 2 La compagnie moayé fait une prestation d’une valeur de 2000000 de frs à ORANGE CI qui paie à crédit. Présentez les différents flux.
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E flux Réel de service ( prestation) R
M0AYE 3 2000000 ORANGE CI FLUX FINANCIER(CREANCE DETTE)
R 2000000 E
Exemple 3 La compagnie kassou-tri achète un bâtiment neuf d’une valeur de 80 000 000 chez la sicogi et paie de la façon suivante : - la première moitié payée à crédit - la seconde moitié par chèque bancaire. - Présentez les différents flux.
Nous avons les flux externes et les flux internes. Les flux externes résultent des opérations entre l’entreprise et d’autres agents économiques.
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Les flux internes sont les mouvements de biens,
service ou de tous les moyens de paiement au sein d’une même entreprise. Exemple Transfert des costumes de la salle d’entrainement vers la salle de spectacle de Dumalé.
SALLE DE SPECTACLE DUMALE SALLE D’ENTRAINEMENT
III- Analyse comptable des opérations
Analyser une opération consiste à séparer les ressources des emplois et les emplois des ressources. Exercice 1 UNILEVER achète des matières premières d’un montant de 3000000 de FCFA chez son fournisseur et paye de la façon suivante : Premier tiers à crédit le second par chèque bancaire et le reste en espèce. Représentez les différents flux et faites l’analyse comptable des opérations.
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Analyse comptable des opérations
-chez UNILEVER R1= Caisse = 1000000 R2= Banque = 1000000 R3= Dette = 1000000 E= Matière première = 3000000 - Chez le fournisseur R= Matière première = 3000000 E1= Caisse = 1000000 E2= Banque = 1000000 E3= Créance = 1000000 L’analyse comptable des opérations peut être présentée dans un tableau emploi- ressource qui se présente de la manière suivante : DAT LIBELL EMPLO MONTAN RESSOURC MONTAN E E I T E T
TOTAL ---------- ---------------
Exercice Durant le mois de janvier 2018 La compagnie de danse ayoka a effectué les opérations suivantes : - le 03/01/18 : achat à crédit d’un bâtiment neuf, montant 30.000.000 ; - le 05/01/18 : achat d’instruments de musique à 5.000.000 par virement bancaire ; - le 10/01/18 : prestation de la danse abron au palais de la culture à 4.000.000 Payé au comptant; cette prestation a couté 3.000.000 ;
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- le 15/01/18 : Règlement en espèce du régisseur et du costumier
200.000 - le 27/01/18 présentation d’un nouveau spectacle à l’insaac a 500.000 payé à crédit Ce spectacle a couté 800.000 - le 30/01/18 Règlement de la facture sodeci en espèce 30.000 DATE LIBELLE EMPLOI MONTANT RESSOURCE MONTANT
TOTAL -------------- -------------------
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CHAPITRE I : Le bilan comptable
1- Définition Le bilan comptable est un tableau qui indique la situation d’une entreprise à une date donnée qui est en générale la date de fin d’exercice. C’est un tableau récapitulatif des activités de l’entreprise qui met en évidence la situation financière de l’entreprise et son patrimoine. On dira que le bilan est la photographie de l’entreprise à un moment donné.
2- Les différents types de bilan
Nous avons : - Le bilan d’ouverture : un bilan d’ouverture ou bilan initial est établi en début d’un exercice comptable c’est-à-dire le 01/01/ de chaque année. - Le bilan de clôture : le bilan de clôture final est établi au 31/12 de chaque année ou à la fin d’un exercice comptable. - Le bilan de constitution est le bilan qui est établi à la création ou à la constitution de l’entreprise.
3- La structure du bilan selon le SYSCOHADA
Le bilan est subdivisé en deux parties : - A gauche l’actif du bilan qui comporte les emplois (les biens) - A droite le passif du bilan qui comporte les ressources (les dettes)
Actif Passif Emplois (biens) Ressources (dettes)
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a- L’actif du bilan L’actif du bilan est composé de trois grandes masses : - L’actif immobilisé - l’actif circulant - la trésorerie- actif
L’actif immobilisé Ce sont les biens durables de l’entreprise. L’actif immobilisé est composé de charge immobilisé, d’immobilisation incorporelle et d’immobilisation corporelle. L’actif circulant Cette masse de l’actif est composé d’éléments qui assurent le cycle d’exploitation de l’entreprise. Il s’agit des stocks de marchandise ou de matières premières et des créances. La trésorerie –actif C’est l’ensemble des disponibilités de l’entreprise. Il s’agit de : - les valeurs mobilières (titre de placement) - valeurs à encaisser - les avoirs en banque - les avoirs en caisse
b- Le passif du bilan Le passif se subdivise en quatre grandes masses : - Les capitaux propres et ressources assimilées C’est l’ensemble des fonds propres de l’entreprise. Il s’agit Du capital
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Des réserves Du report à nouveau Résultat net Les subventions etc…… - Les dettes financières et ressources assimilées Elles représentent le financement extérieur de l’entreprise, c’est-à- dire les engagements à long terme. Ce sont : Les emprunts et dettes assimilés Dettes de crédit-bail et contrats assimilés Les provisions - le passif circulant Il représente les dettes à court terme et est aussi appelé passif à court terme. Il est composé de plusieurs comptes tel que Fournisseur d’investissement Fournisseur d’exploitation Dettes sociales et fiscales etc……. - la trésorerie-passif Ce sont les engagements pris auprès des établissements financiers et qui doivent se dénouer dans un bref délai. Les comptes qui matérialisent cette masse sont : Découvert bancaire Escompte crédit ordinaire Soldes créditeurs de banque…
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4- Présentation du bilan SYSCOHADA
L’article 29 du droit comptable OHADA précise que le bilan décrit séparément les éléments de l’actif et les éléments du passif constituant le patrimoine de l’entreprise. Actif Bilan au …. /…../…. Passif Actif immobilisé Ressources durables -charges immobilisées -capitaux propres et -immobilisation incorporelles ressources assimilées -immobilisations corporelles -dettes financières et -immobilisations financières ressources assimilées
Actif circulant Passif circulant
-stocks -dettes circulantes -créances Trésorerie –Actif Trésorerie-Passif -avoirs en banque -découvert bancaire -avoirs en caisse -escompte crédit ordinaire
Remarque Il faut retenir que le total général du bilan est toujours celui de l’actif. Notons que le résultat net vient équilibrer le montant actif et le montant passif. Pour le déterminer, cela nécessite la connaissance de trois éléments qui sont les suivants : -Le montant de la valeur des actifs (ensemble du patrimoine) en fin d’exercice. -Le montant de la valeur des dettes à la même période. -Le montant du capital. Il peut être positif (bénéfice) ou négatif (perte).
Cas de bénéfice
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Lorsque le total actif est supérieur au total des dettes et du capital,
alors le bénéfice se calcule de la manière suivante : bénéfice = Actif – (Capital +Dettes)
Cas de perte Lorsque le total actif est inférieur au total des dettes et du capital, alors la perte se calcule suivante : perte =Actif – (Capital +Dettes) Exercice : 1 L’entreprise Meya vous communique les informations comptables suivantes : -Pour la création de son entreprise à la date du 01/01/2011, les associés ont apporté la somme de 1000000 de francs cfa et ont contracté un prêt bancaire de 3000000 francs cfa. Ces sommes ont permis d’acheter : -Un bâtiment d’une valeur de 8000000 de francs cfa -Du matériels et outillages d’une valeur de 1000000 de francs cfa -Mobilier de bureau d’une valeur de 500000 de francs cfa -Matériel de transport d’une valeur de 1500000 de francs cfa -Des marchandises d’une valeur de 900000 de francs cfa -Le reste de l’argent est déposé en banque 1000000 de francs cfa et à la caisse 100000 de francs cfa Travail à faire 1) Analyse comptable de l’opération 2) Etablir le bilan d’ouverture
Exercice : 2 L’entreprise Ariel vous communique les informations comptables suivantes : 01/01/2015 pour créer l’entreprise, les associés apportent 10000000. Ils ont en outre obtenu un prêt bancaire 5000000. Grâce à ces sommes, ils achètent un bâtiment 8000000, du matériel ou outillage de 1000000, du mobilier de bureau 1500000, du matériel de transport 2500000, des marchandises 900000.Le reste est déposé en banque 1000000 et en caisse 100000.
Travail à faire 1) Analyse comptable de l’opération
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2) Etablir le bilan d’ouverture
Suite de l’exercice : bilan avec bénéfice
Durant le mois de janvier 2015, l’entreprise Ariel effectue les opérations suivantes : 1- Achat de marchandises à crédit 1850000 2- Vente de marchandises à crédit 500000 (ces marchandises avaient été achetées 350000) 3- Achat d’un fauteuil en espèces 25000 4- Vente de marchandises contre chèque 600000 (ces marchandises avaient été achetées à 700000) 5- Retrait de la banque pour alimenter la caisse 325000 6- Règlement en espèces des factures CIE /SODECI 7- Vente de marchandises contre chèque 1000000 (ces marchandises ont été achetées à 600000)
Travail à faire 1- Analyse des opérations du mois de janvier 2015 2- Etablir le bilan au 31/Janvier/2015
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Suite de l’exercice 2 : bilan avec perte
Les opérations du mois de février 2015 de l’entreprise Ariel sont : 1- Acquisition d’un terrain par chèque 1000000 2- Vente de marchandises 250000 contre espèces (ces Marchandises ont coûté 750000) 3- Vente d’une construction contre chèque 1800000 4- Achat de marchandises par chèque : 125000 5- Réparation d’un véhicule504 en espèces 45000 6- Ouverture de compte postal : 500000 par chèque bancaire 7- Destruction d’un mobilier de bureau 650000
Travail à faire 1-Analyser les opérations 2-Etablir le bilan au 28/02/201
Exercice 3 L’entreprise LE BON CHOIX établit son bilan à la fin l’exercice comptable de l’année 2005. Le capital apporté par le propriétaire à la création de l’entreprise est de 2500000 et a été augmenté au cours de l’exercice par un apport de 1500000. L’inventaire au 31/12/2005 donne les renseignements suivants : -Matériels 2000000 -Marchandises en magasins 1750000 -Créance sur clients 1250000 -Espèces en caisse 900000 -Dette envers le fournisseur de marchandises 1100000
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-Crédit de trésorerie obtenu 400000
Travail à faire 1) Etablir le bilan au 31/12/200
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CHAPITRE II : LE COMPTE
1- Définition Un compte est un tableau à deux colonnes de somme dont l’une réservée aux emplois et l’autre aux ressources. Par convention le côté gauche traduit les emplois est appelé débit, le côté droit les ressources appelé crédit. 2- Les différents tracés de compte Il existe quatre tracés de compte a- Le tracé à colonne séparée
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d- Le compte schématique ou le compte en T
D Nom de compte C
3- les terminologies a- Imputation Imputer un compte, c’est inscrire un montant à son débit ou à son crédit b- Débiter un compte C’est soustraire ou retirer une somme d’argent sur un compte c- Créditer un compte c’est apporter ou ajouter une somme d’argent sur ce compte d- Solde Le solde désigne la situation d’un compte. Ce solde peut être positif (créditeur) ou négatif (débiteur)
e- Solder un compte Solder un compte veut dire fermer un compte pour ramener son solde à zéro(0). On dit que le solde est nul.
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