Master Finance d’entreprise et ingénierie financière S1.

Module : Comptabilité approfondie.

Thème n° 5 :
Les AMORTISSEMENTS :
Constante ; dégressif et dérogatoire

Présenté par: Encadré par:

M. EL OUIDANI Abdelkbir
⮚HANINE Omayma
⮚AKALAI Imade
⮚ CHAHAM Amine
⮚ AIT LAHCEN Latifa
⮚ CHIRKAOUI Siham

Année universitaire : 2019/2020

 Remerciements

Avant de commencer la présentation de ce travail, nous

profitons de l’occasion pour remercier toutes personnes de
prés ou de de loin à la réalisation de ce modeste travail.

Nous tenons à exprimer no vifs remerciements pour

notre professeur, Mr. EL OUIDANI ABDELKBIR, d’avoir
nous donner l’occasion de présenter cet exposé devant nos
camarades.
 Table des matières

Introduction ............................................................................................................................................. 1
Chapitre 1 : Concepts de base ................................................................................................................. 2
Section 1 : Définition et terminologie ................................................................................................. 2
Chapitre 2 : Les systèmes d’amortissement ............................................................................................ 4
Section 1 : Amortissement linéaire ou constant .................................................................................. 4
Section 2 : Amortissement dégressif ................................................................................................... 6
Section 3 : Amortissement dérogatoire ............................................................................................... 9
Chapitre 3 : La cession d’une immobilisation amortissable .................................................................. 13
Section 1 : Cession d’une immobilisation non totalement amortie ................................................... 13
Section 2 : Cession d’une immobilisation totalement amortie .......................................................... 14
 Introduction

En fin d’exercice, chaque entreprise désire connaître :

✓ Sa situation active et passive, en établissant le bilan ;
✓ Son résultat pour l’exercice considéré, en établissant le compte de
produits et charges.

Pour cela, l’entreprise procède à plusieurs travaux comptables et extra-

comptables à la fin de chaque exercice pour régulariser un certain nombre de
comptes, afin que ceux-ci expriment la situation réelle à la fin du dit exercice.
Ces écritures ont pour but la régularisation :
✓ Des comptes d’actif et, parfois, du passif ;
✓ Des comptes de charges et de produits dont le solde ne correspond
pas à la situation réelle de l’entreprise.

Parmi ces écritures de fin d’exercice ou de régularisation, on trouve les

opérations d’amortissements des immobilisations dont possède l’entreprise.
Une immobilisation est tout bien durable détenu par l’entreprise sur une durée
qui dépasse, au moins, un exercice comptable, et qui n’est pas, généralement,
destiné à la revente. Elle est considérée comme un investissement engagé pour
développer le pouvoir productif de l’entreprise.
Les immobilisations sont regroupées aux comptes d’actif immobilisé (classe 2)
qui sont répartis entre les rubriques suivantes :

➢ Immobilisation en non-valeurs (rubrique 21) ;

➢ Immobilisations incorporelles (rubrique 22) ;
➢ Immobilisations corporelles (rubrique 23) ;
➢ Immobilisations financières (rubrique 24/25) ;

Les immobilisations sujettes à dépréciation sont assorties de corrections de

valeur qui prennent la forme d’amortissements à inscrire aux comptes portant
la racine 28.

1
 Les amortissements

Chapitre 1 : Concepts de base

Section 1 : Définition et terminologie
1.1 Définition
Pour exercer son activité, l’entreprise dispose de déférents biens figurant à l’actif du bilan
comptable dans la rubrique «actif immobilisé». Ces actifs, en raison de causes diverses, sont
sujets à des pertes de valeur définitive. La technique comptable de l’amortissement permet, à
la clôture de l’exercice, de constater la consommation des avantages économiques
correspondant à l’utilisation des immobilisations amortissables

• Rôle de l’amortissement :
1. Etaler le coût d’une immobilisation sur plusieurs exercices.
2. Prélever sur le résultat, des ressources dans le but de financer le renouvellement de
l’investissement (donc un élément de l’autofinancement).
3. Faire profiter à l’entreprise des économies d’impôts : l’amortissement est constaté
dans les charges.
• Les immobilisations non amortissables :
Certaines immobilisations ne se déprécient pas avec le temps (elles sont donc non
amortissables) :
1. Fonds commercial
2. Terrains
3. Immobilisations financières

1.2 Terminologie
• Valeur d’entrée (VO) : c’est le « montant pour lequel un élément d’actif (ou de
passif) est inscrit dans les comptes au moment de son entrée dans le patrimoine ».
• Annuité d’amortissement: c’est le montant d’amortissement d’une
immobilisation, pratiqué à la fin d’exercice.
➢ Exemple: l’acquisition d’un véhicule : 200000DH. la durée d’utilisation : 5
ans on répartit le cout d’acquisition sur la durée d’utilisation : 200000/5=40000DH :
c’est le montant de la dotation annuelle .chaque année l’immobilisation perd
40000DH de sa valeur.

2
 • Durée d’utilisation prévisionnelle : elle est soit :
✓ La durée de vie probable de l’immobilisation, laquelle est appréciée en fonction
de facteurs physiques ou économiques qui la conditionnent.
✓ La durée d’utilisation propre à l’entreprise, inférieure à la durée de vie, et
choisie en fonction de sa politique ou de sa stratégie.

Critères de durée d’utilisation limitée

Juridiques Économiques Techniques

L’actif subit une diminution
de valeur en raison de son
utilisation limitée dans le
temps par une période de
protection légale ou
contractuelle.
L’actif subit une L’actif subit une
diminution de valeur diminution de valeur en
au regard du cycle de raison de l’obsolescence
vie des produits qu’il causée par l’évolution
génère technique. Son utilisation
devient inférieure à celle
qui serait fondée sur sa
seule usure physique. Il
en est notamment ainsi
en cas d’obligation de
mise en conformité à de
nouvelles normes

• Taux d’amortissement : c’est un coefficient par lequel on multiple la valeur à

amortir pour calculer l’annuité d’amortissement. Taux d’amortissement = 100/n.
• Amortissement cumulés : c’est la somme des annuités d’amortissements
pratiquées depuis l’entrée de l’immobilisation dans le patrimoine de l’entreprise.
• Valeur nette d’amortissement : à une date donnée, la V.N.A. est égale à la
différence entre la valeur d’entrée et le montant des amortissements cumulés. V.N.A.
= Valeur d’entrée – Amortissements cumulés.
➢ Exemple : la valeur nette d’amortissement après 2ans d’utilisation :

VNA = 200000-(40000+40000) =120000DH

• Valeur résiduelle prévisionnelle : C’est la valeur estimée à priori de

l’immobilisation à la fin de la durée d’utilisation prévisionnelle.

3
 • Montant amortissable (base d’amortissement) : C’est la valeur à amortir
pendant la durée d’utilisation prévisionnelle.

Chapitre 2 : Les systèmes d’amortissement

Section 1 : Amortissement linéaire ou constant

Principe :

Le système d'amortissement linéaire repose sur les principes suivants :

✓ On commence à amortir l'immobilisation à partir de la date de mise en service.

✓ On fixe une durée prévisionnelle d'amortissement.

✓ La VNA est considérée comme nulle à la fin de la durée d'amortissement

✓ Les dotations annuelles sont calculées sur la valeur d'origine (V.O) soit :

Annuité = Vo / n = Vo × 1/n

Annuité = Vo × taux d'amortissement constant

 Le taux d'amortissement linéaire, exprimé en %, est obtenu par la formule :

Tx% = 1/n × 100 = 100/n

Remarque :

➢ L'annuité constante est calculée sur la valeur d'origine.

➢ L'amortissement constant peut s'appliquer à toutes les immobilisations

amortissables.

Application :
Une installation technique d'une valeur de 500.000 DHS est amortissable sur 5 ans.
Travail à faire :
Calculer la dotation annuelle en utilisant deux méthodes.

Solution :

4
 • 1 ère méthode : Dotation = V.O / n
Dotation = 500.000 / 5 = 100.000

• 2 ème méthode : Dotation = V.0 ×Tx

Tx = 100 / n donc Tx = 100 / 5 = 20%
Dotation = 500.000 × 20% = 100.000

Remarque :
Lorsque l'immobilisation est acquise au cours de l'exercice il faut appliquer la règle du prorata
temporis selon cette règle :

• La 1ère dotation = V.O × Tx × a/12

Avec: a+b= 12
• La dernière dotation = V.O × Tx × b/12 Avec : a + b =
12
• Les autres dotations = V.O × Tx (dotations complètes)
• Avec : a + b =
La 1ère dotation + dernière dotation = dotation complète
12
• a : c'est le nombre de mois d'utilisation de l'immobilisation pendant le premier
exercice. Avec : a + b =
12
• b : c’est le nombre de mois d'utilisation de l'immobilisation pendant le dernier
exercice.
• Dans le calcul d’amortissement, toute fraction d'un mois est considérée comme un
mois entier.

1-1) Tableau ou plan d'amortissement linéaire :

Un tableau d'amortissement est un tableau qui retrace les éléments d'amortissement d'un
bien depuis sa date de mise en service jusqu'à la fin de la durée prévisionnelle
d'amortissement.

1-2) Comptabilisation de la dotation d'amortissement :

a) A débiter (comptes de charges) :
• 619 Dotations d'exploitation.
• 659 Dotations non courantes.

b) A créditer (un comptes d'actifs immobilisés) :

• 281.. Amortissements d'immobilisations en non-valeur.
• 282.. Amortissements d'immobilisations incorporelles.
• 283.. Amortissements d'immobilisations corporelles.

Application :

5
 Le 10/04/N, la société « AB » a acquis un matériel industriel pour 250 000 DH (HT). Ce
matériel est amorti selon le mode linéaire sur 5 ans T.A.F :

1- Etablir le tableau d’amortissement linéaire

2- Comptabiliser la dotation N+3.

Solution :

 le tableau d’amortissement linéaire

Années Base Taux Dotations ou Cumul VNA

d’amortissement annuités amortissement

N(9 mois) 250000 20% 250 000 x 20% x 37500 250000-

9/12 =37500 37500
=212500
N+1 250000 20% 250000x 20% = 87500 162500
50000
N+2 250000 20% 50000 137500 112500

N+3 250000 20% 50000 187500 62500

N+4 250000 20% 50000 237500 12500

N+5(3 mois) 250000 20% 250000 x 20% x 3/12 250000 0

= 12500

 Comptabilisation de la dotation N+3.

31/12/N+3
61933 D.E.A des installations techniques 50000

2833 Amortissement des installations techniques 50000

Constatation de l'amortissement/ I.T.M.O

Section 2 : Amortissement dégressif

Ce système, d’origine fiscale, permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus
fortes au départ.

6
 • Sont exclus de la pratique du système dégressif : l’immobilisation en non
valeurs, les constructions et les voitures personnelles.

Principe :
Le système d'amortissement dégressif repose, également sur certains principes :

✓ La V.O. est la valeur d’entrée du bien d’équipement pour la première annuité et la

V.N.A. pour les annuités suivantes.
✓ On fixe, également une durée conventionnelle de vie
✓ La VNA est considérée comme nulle à la fin de la durée d'amortissement
✓ Taux d'amortissement dégressif = taux d'amortissement linéaire × coefficient.

Durée de vie de l’immobilisation Coefficient

3 et 4 ans 1,5

5 et 6 ans 2

Plus de 6 ans 3

Application :
Une machine industrielle acquise le 07/09/N au prix de 240.000 DHS est amortissable en
dégressif sur 5 ans.

T.A.F :
Calculer les dotations d'amortissement dégressives de N et N+1.
Solution:
Taux dégressif → (100/5) × 2 = 40 %
Dotation N → de 07/09/2010 à 31/12/2010 (4mois)
Dotation N → 240.000 × 40 % × 4/12 = 32000
Dotation N+1 → (240.000 –32.000) × 40% = 208000

1.1. Plan ou tableau d'amortissement dégressif :

Méthode fiscale :

Pour chaque année on doit calculer le taux linéaire mensuel (TLM) par la formule :

𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝𝐞 𝐦𝐨𝐢𝐬 𝐝′𝐮𝐭𝐢𝐥𝐢𝐬𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧 𝐝𝐞 𝐥′𝐢𝐦𝐦𝐨𝐛𝐢𝐥𝐢𝐬𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧 𝐩𝐞𝐧𝐝𝐚𝐧𝐭 𝐥′𝐞𝐱𝐞𝐫𝐜𝐢𝐜𝐞

𝐓𝐋𝐌 =
𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝𝐞 𝐦𝐨𝐢𝐬 𝐫𝐞𝐬𝐭𝐚𝐧𝐭 à 𝐚𝐦𝐨𝐫𝐭𝐢𝐫 𝐝𝐚𝐧𝐬 𝐥𝐚 𝐝𝐮𝐫é𝐞 𝐝𝐞 𝐯𝐢𝐞 𝐝𝐞 𝐥′𝐢𝐦𝐦𝐨𝐛𝐢𝐥𝐢𝐬𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧

7
Application :

Le 10/04/N, la société «AB» a acquis un matériel industriel pour 250 000 DH (HT). Ce
matériel est amorti selon le mode dégressif sur 5 ans.

T.A.F :

Etablir le tableau d’amortissement dégressif

Solution :

Le taux d’amortissement dégressif : Taux linéaire (100/5) x 2 = 20% x 2 = 40%

Années Base Taux Dotations ou Cumul VNA

d’amortissement annuités d’amortissement
TD TL
N(9 mois) 250000 40% 9/60 250 000 x 40% x 75000 250000-
9/12 =75 000 75000
=175000
N+1 175000 40% 12/51 175 000 x 40% 145 000 105000
= 70 000

N+2 105000 40% 12/39 105000 x40% 187000 63000

= 42000

N+3 63000 40% 12/27 63000 x12/27 215000 35000

= 28000

N+4 35000 40% 12/15 35000 x12/15 243000 7000

= 28000

N+5(3 mois 7000 40% 3/3 7000 x 100% 250000 0

) = 7000

2-1-2) Méthode comptable :

Pour établir un plan d'amortissement selon cette méthode on doit calculer un Quotient (Q) :
𝟏𝟎𝟎
𝐐=
𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝′𝐚𝐧𝐧é𝐞𝐬 𝐫𝐞𝐬𝐭𝐚𝐧𝐭𝐬 𝐝𝐚𝐧𝐬 𝐥𝐚 𝐝𝐮𝐫é𝐞 𝐝𝐞 𝐯𝐢𝐞 𝐝𝐞 𝐥′𝐢𝐦𝐦𝐨𝐛𝐢𝐥𝐢𝐬𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧

Pour calculer les annuités selon méthode comptable on utilise le taux dégressif jusqu'à ce que
Q devienne supérieur au taux dégressif. A partir de ce moment on utilise Q à la place de TD.

Application :

Reprenons l'application précédente on utilisant la méthode comptable

8
Années Base Taux Dotations ou Cumul VNA
d’amortissement annuités d’amortissement
TD Q
N(9 mois) 250000 40% 100/5 250 000 x 40% x 75000 250000-
9/12 =75 000 75000
=175000
N+1 175000 40% 100/4 175 000 x 40% 145 000 105000
= 70 000

N+2 105000 40% 100/3 105000 x40% 187000 63000

= 42000

N+3 63000 40% 100/2 63000 x100/2 245320 4680

= 31500

N+4 4680 40% 100/1 4680 250000 0

Section 3 : Amortissement dérogatoire

3.1. Définition :
L'amortissement dérogatoire est un amortissement comptable ne correspondant pas à une
dépréciation .mais, à une option fiscale qui permet de comptabiliser en charge exceptionnelle
un complément de déduction fiscale, les premières années de l'amortissement du bien, afin de
réaliser une subvention déguisée remboursable.

L'application de l'amortissement dérogatoire est facultative pour une entreprise dans

certains cas et pour certains biens. Par exemple, lorsque l'entreprise opte pour le mode
dégressif pour amortir certains biens (pour bénéficier d'un avantage fiscal pendant les
premières années de son investissement à condition que la dotation constatée soit
comptabilisée).

3.2. Méthode de calcul :

Il convient d'établir pour chaque exercice et pour le même bien, deux plans prévisionnels
d'amortissement, en faisant apparaître dans un même tableau :

• La base amortissable ;
• L’amortissement fiscal (annuité dégressive) ;
• L’amortissement économique (annuité linéaire) ;
• Amortissement dérogatoire (la différence entre l'annuité fiscale et économique) ;

Ensuite, de comparer l'amortissement calculé par le mode dégressif (dotation fiscale) et celui
calculé par le mode linéaire (dotation comptable).

9
 ✓ Lorsque l'amortissement linéaire est inférieur à l'amortissement dégressif, le surplus de
l'amortissement dégressif par rapport à l'amortissement linéaire doit être traité comme une
dotation non courante.
✓ Lorsque l'amortissement linéaire est supérieur à l'amortissement dégressif, le surplus de
l'amortissement linéaire par rapport à l'amortissement dégressif doit être traité comme une
reprise non courante.

3.2. Traitement comptable :

Le traitement comptable de l’amortissement dérogatoire se fait à deux niveaux selon que :

Amortissement fiscale (AF) > Amortissement économique (AE)

OU Amortissement économique (AE) > Amortissement fiscale (AF)
Tant que AF > AE on passe les écritures suivantes :
▪ Pour la partie de l’AE :

a) A débiter (comptes de charges) :

619… Dotations d’exploitation…
659… Dotation non courante…

b) A créditer (Comptes d'actifs immobilisés) :

28… Amortissement de … (suivi des chiffres du compte de l’immobilisation concernée à
partir du second chiffre).

▪ Pour l’excédent de l’AF sur AE :

-Débiter le compte : 65941 DNC pour amortissement dérogatoire.
-Créditer le compte :1351 Provisions pour amortissements dérogatoire.

Tant que AE > AF on passe les écritures suivantes :

▪ Pour la partie de l’AE :

- Débiter un compte de charges :

619… Dotations d’exploitation…
659… Dotation non courante…

- Créditer un compte d’actif :

28… Amortissement de … (suivi des chiffres du compte de l’immobilisation
concernée à partir du second chiffre).
▪ Pour l’excédent de l’AE sur AF:

-Débiter le compte : 1351 Provisions pour amortissements dérogatoires.

-Créditer le compte : 75941 Reprises sur amortissements dérogatoires.
_____________________________
AF : Amortissement fiscal, représenté ici par l’amortissement dégressif
AE : Amortissement économique, représenté ici par l’amortissement linéaire

10
 Application :

Reprenons l’application précédente. A partir des deux tableaux d’amortissement linéaire et

dégressif (méthode fiscale), on trace le tableau suivant :

Tableau de combinaison entre l’amortissement linéaire et dégressif :

Amortissement Amortissement Amortissement dérogatoire (*) - (**)

Exercice fiscal (*) économique (**)
Dotation (DNC) Reprise

N (9 mois) 75000 37500 37500 -

N+1 70000 50000 20000 -
N+2 42000 50000 - 8000
N+3 28000 50000 - 22000
N+4 28000 50000 - 22000
N+5 (3mois) 7000 12500 - 5500
Total 250000 250000 57500 57500

T.A.F : Comptabiliser les dotations de N+1 et N+2.

-Pour l’année N+1 :

31/12 N+1
61933 D.E.A des installations techniques 37500

2833 Amortissement des installations techniques 37500

Dotation linéaire de l’exercice N+1

D°
65941 D.N.C pour amortissement dérogatoire 20000

1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 20000

L’excédent de la dotation dégressif sur la dotation linéaire

-Pour l’année N+2:

11
 31/12/N+2
61933 D.E.A des installations techniques 50000

2833 Amortissement des installations techniques 50000

Dotation linéaire de l’exercice N+2

D°
Provisions pour amortissements dérogatoires 8000
1351
Reprises sur amortissements dérogatoires 8000

75941 L’excédent de la dotation linéaire sur la dotation dégressif

12
 Chapitre 3 : La cession d’une immobilisation amortissable
Section 1 : Cession d’une immobilisation non totalement amortie
On doit suivre les étapes suivantes :
o Etape 1 : le jour de la cession
Enregistrer la cession de l’immobilisation

Date de la cession

5.... Trésorerie Active PC

3481 Ou Créances sur cessions d’immobilisations (TTC)

751. Produit des cessions d’immobilisations PC (HT)

4455 Etat TVA Facturée TVA

PC = Prix de cession

o Etape 2 : Calculer la dotation complémentaire (à la fin de l’exercice)

31/12/N

619.. D.E.A. DC
28… Amortissements de...... DC

Dotation complémentaire

o Etape 3 : Constater la sortie de l’immobilisation (à la fin de l’exercice)

31/12/N

28.. Amortissements de…… ∑ Amorti.

6513 VNA des immobilisations corporelles cédées VNA

2….. Immobilisations VO
Sortie de l’immobilisation.

Application :

Un matériel de transport a acquis le 01/01/2017 « amortissement linéaire ». Le coût

d’acquisition 100 000DH (HT). Ce matériel de transport est cédée le 30/06/2019. Le prix de
cession HT est 90 000DH réglé par virement bancaire.

13
 30/06/2019

5141 Banque 108 000

7513 Produit des cessions d’immobilisations corporelles 90 000

4455 Etat TVA Facturée 18 000

31/12/2019

61934 D.E.A.du matériel de transport 10 000

2834 Amortissements du matériel de transport 10 000

DC=Dotation complémentaire

DC=100 000*20%*(6/12)=10 000

31/12/2019
2834 Amortissements du matériel de transport 50 000
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 50 000

2340 Matériel de transport 100 000

Sortie de l’immobilisation.

∑ Amorti=100 000*20%*(30/12)=50 000

VNA= VO-∑ Amorti= 100 000-50 000=50 000.

Section 2 : Cession d’une immobilisation totalement amortie

On doit suivre les étapes suivantes :

o Etape 1 : le jour de la cession

Enregistrer la cession de l’immobilisation

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 Date de la cession

5.... Trésorerie Active PC (TTC)

3481 Ou Créances sur cessions d’immobilisations
751. Produit des cessions d’immobilisations PC (HT)
4455 Etat TVA Facturée TVA

PC = Prix de cession

31/12/N

28.. Amortissements de……. ∑ Amorti.

2… Immobilisations VO
Sortie de l’immobilisation

o Etape 2 : Constater la sortie de l’immobilisation (à la fin de l’exercice)

Application :

Un matériel de transport a acquis le 010/5/2014 « amortissement linéaire ». Le coût

d’acquisition 100 000DH (HT). Ce matériel de transport est cédé le 01/05/2019. Le prix de
cession HT est 90 000DH réglé par virement bancaire.
1/5/2019

5141 Banque 108 000

751. Produit des cessions d’immobilisations corporelles 90 000

4455 Etat TVA Facturée 18 000

31/12/2019

2834 Amortissements du matériel de transport 100 000

2340 Matériel de transport 100 000

Sortie de l’immobilisation.

∑ Amorti=100 000*20%*(60/12)=100 000

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 Conclusion

L’amortissement peut être définit comme une répartition de la valeur de

l’actif sur sa durée probable d’utilisation. Il correspond à la perte de la valeur
jugée irréversible en raison du temps, de l’usure, du changement de technologie
ou de toutes autres causes. Donc le rôle de l’amortissement est :
➢ D’étaler le coût d’une immobilisation sur plusieurs exercices ;
➢ De prélever sur le résultat, des ressources dans le but de financer le
renouvellement de l’investissement (donc un élément de l’autofinancement) ;
➢ De faire profiter à l’entreprise des économies d’impôts : l’amortissement
est constaté dans les charges.

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BIBLIOGRAPHIE :
Ouvrage de la comptabilité générale ; principes ; outils ; techniques ; «pr. SMAIL KABBAJ».
Ouvrage de techniques de comptabilité générale ; «Pr. KARIM KHADDOUJ».
Ouvrage de la comptabilité générale approfondie ; «Pr.Mohamed Abou Al Jaouad ».

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