Table des matières

Section 1 : Généralités sur les immobilisations corporelles...................................................................4

1.Définitions et classements comptables...........................................................................................4
1.1. Définition.................................................................................................................................4
1.2 Classements comptables (extrait de la NCT 1)..........................................................................4
1.3. Caractéristiques des immobilisations corporelles...................................................................5
2.Régles de prise en compte d’une immobilisations corporelles........................................................5
2.1. Règle générale.........................................................................................................................5
2.2. Distinction entre immobilisation, charge et stock...................................................................6
 INTRODUCTION
Une immobilisation est un bien physique incorporel ou financier, d’une certaine valeur, que
l’entreprise détient et compte utiliser sur une durée supérieure à un an. C’est une valeur du
patrimoine qui a une valeur économique positive pour l’entreprise et qui est censée lui créer
des ressources.

C’est pourquoi, des procédures efficaces sont mises à la disposition des entreprises pour la
bonne maitrise de leurs investissements en favorisant la gestion optimale des ressources.
Particulièrement, l’entreprise va contrôler son cycle d’immobilisations corporelles pour
concourir à la création de valeur.

De ce fait, le contrôle du cycle immobilisation nous permet d’assurer que les

investissements, et modalités de réalisation qui se trouvent dans un processus d’information et
de mise en place de dispositifs de contrôle aptes à réduire l’ensemble des facteurs de risques.

Ainsi, les procédures de contrôle mises en place doivent être revues pour déterminer
l’existence des dispositifs de contrôle en plus de leur application permanente pour
s’assurer qu’elles participent à la réalisation des objectifs d’investissement des entreprises.
La source de dysfonctionnements est le cycle immobilisation qui peut perturber la plupart des
décisions de gestion des organisations. D’où la nécessité de réaliser un audit du cycle
immobilisation est inévitable.
Les principaux objectifs de l’audit du cycle immobilisation sont la mesure de la performance
des investissements effectués (efficacité des investissements dans l’atteinte des objectifs
et efficience des coûts d’acquisitions de ces investissements) et l’assurance de la fiabilité et
de la sincérité des informations financières pour la création de valeur.
Dans ce contexte, nous essaierons de déterminer comment un auditeur peut contrôler les
immobilisations inscrites dans le patrimoine de l’entreprise.
Dans ce mémoire nous traiterons d’un sujet qui est au centre de la problématique
d’audit, celui de l’audit des immobilisations corporelles
Dans ce mémoire nous traiterons d’un sujet qui est au centre de la problématique d’audit,
celui de l’audit des immobilisations corporelles.

Quelles sont les généralités sur les immobilisations corporelles, leur évaluation et en indique
la divergence entre le cadre réglementaire tunisienne NCT 05 et international notamment les
IAS 16 ? et quelles sont les démarches de l’auditeur de l'audit des immobilisations en utilisant
les normes ISA ?
Pour répondre aux questions précédemment posées, nous allons donner, dans le premier
chapitre, l’aspect comptable des immobilisations. Quant à dans le deuxième chapitre, nous
proposons les démarches d’audit des immobilisations corporelles. Finalement dans le
troisième chapitre nous intéressons à présenter un cas pratique d’audit des immobilisations
d’une entreprise « MCHP SA »

Je vous présente ainsi ce mémoire, fruit de mon stage, tout en espérant qu’il répondra
à vos attentes.
 Chapitre 1 : Généralités sur les immobilisations
corporelles et traitement comptables

Section 1 : Généralités sur les immobilisations corporelles

1.Définitions et classements comptables
1.1. Définition
D’après la NCT 05 §6 : les immobilisations corporelles sont les éléments d'actif physiques et
tangibles qui :

a. ayant un potentiel de générer des avantages futurs, sont détenus par une entreprise soit pour
être utilisés dans la production ou la fourniture de biens et de services, soit pour être loués à
des tiers, soit à des fins administratives et de soutien à leur activité ;

b. sont censés être utilisés sur plus d'un exercice.

En d’autres termes, les immobilisations corporelles englobent les biens tangibles destinés à

être utilisés d’une manière durable durant le cycle d’exploitation de l’entreprise.

Ces biens représentent des investissements engagés afin de développer le potentiel productif
de l’entreprise qui va créer des avantages futurs.

1.2 Classements comptables (extrait de la NCT 1)

22 : Immobilisations corporelles

221 : Terrains

2216 : Agencements et aménagements des terrains

222 : Constructions

2221 : Bâtiments

2225 : Installations générales, agencements et aménagements des constructions

2226 : Ouvrages d'infrastructure

2227 : Constructions sur sol d'autrui

223 : Installations techniques, matériel et outillage industriels

 2231 : Installations techniques

2234 : Matériel industriel

2235 : Outillage industriel

2237 : Agencements et aménagements des installations techniques matériel et outillage

industriels

224 : Matériel de transport

228 : Autres immobilisations corporelles

2281 : Installations générales, agencements et aménagements divers

2282 : Equipements de bureau

2286 : Emballages commerciaux

23 : Immobilisations en cours

232 : Immobilisations corporelles en cours

238 : Avances et acomptes versés sur commandes d'immobilisations corporelles

24 : Immobilisations à statut juridique particulier

1.3. Caractéristiques des immobilisations corporelles

Les caractéristiques sont cumulatives :

 Les immobilisations corporelles acquises ou produites par l'entreprise pour son propre
usage en tant qu'outils commerciaux, non destinés à la vente.

 Essentiellement, elles sont utilisés pendant une longue période, couvrant plus d'un
exercice.

 Elles sont de nature tangible.

2.Régles de prise en compte d’une immobilisations corporelles

2.1. Règle générale

D’après la NCT 5§7 : Un élément des immobilisations corporelles doit être inscrit à l'actif
lorsque :

a. il est probable que les avantages futurs associés à cette immobilisation bénéficieront à
l'entreprise ;
b. le coût de cette immobilisation pour l'entreprise peut être mesuré de façon fiable.

L’application de deux critères de prise en compte des immobilisations peut poser en pratique
certaines difficultés :

 Les éléments de faible valeur. Il est opportun de regrouper ces éléments et d'appliquer
les deux critères à leur valeur globale.
 Les pièces de rechange principales et les équipements en instance dont l'utilisation est
supérieure à une année. Ces pièces et équipements sont comptabilisés en
immobilisations corporelles.
 Les pièces de rechange et le matériel d'entretien dont l'utilisation est irrégulière et ne
pouvant être utilisés qu'en association avec un élément des immobilisations
corporelles. Ces pièces et matériel sont comptabilisés en immobilisations corporelles
telles les pièces de rechange spécifiques et utilisées pour des immobilisations non
interchangeables.
 Comptabilisation distincte des différentes parties d'une même immobilisation. Dans
certains cas, un bien corporel peut être composé de parties apportant un flux
d'avantages futurs différents ou ayant des durées d'utilisation spécifiques. Dans ce cas,
ces différentes parties sont prises en compte séparément. Par exemple, un avion et ses
moteurs ou son intérieur une centrale électrique et ses turbines doivent être
comptabilisées séparément puisque ces éléments ont des durées d'utilisation
différentes.

2.2. Distinction entre immobilisation, charge et stock

2.2.1 Distinction entre immobilisation et charge
C’est difficile de différencier entre une charge et une immobilisation. Cependant, la différence
entre une immobilisation et charge, d'un point de vue comptable, est significative et une
mauvaise comptabilisation pourra avoir un impact important sur le résultat net.

Tableau 1 Distinction entre immobilisation et charge

Immobilisation Charge

Un bien acquis par l’entreprise pour être Un achat d’un bien ou service rapidement
utilisé de façon durable et continue consommé ou détruit

Durée d’utilisation plus d’un an Durée d’utilisation mois d’un an

 Bien significatif Bien non significatif

Prix d’acquisition élevé Prix d’acquisition faible

Inscrit à l’actif du bilan Imputer sur le résultat

On constate chaque année un amortissement Ne faire pas l’objet d’amortissement

correspondant à la perte de valeur du bien
pendant l’année

Dépense liée au cycle d’investissement Dépense liée au cycle d’exploitation

Comptabilisée en classe 2 Comptabilisée en classe 6

2.2.2 Distinctions entre immobilisation et stock

Deux critères permettent de distinguer entre les éléments classés en stocks et ceux qui doivent
être immobilisés.

Le premier critère est celui de la destination que développent à la fois la NC 04 traitant des
stocks et la NC 05 consacrée aux immobilisations corporelles.

Le deuxième critère a trait à la durée d'utilisation sensée être supérieure à l'exercice pour les
immobilisations. (NCT 4)

Tableau 2 Distinction entre immobilisation et stock

Critères Immobilisation Stock

De la destination Une immobilisation est Un stock est destiné à être
destinée à être utilisée dans vendu ou à être consommé
l’activité courante de dans le processus de
l’entreprise production
De la durée d’utilisation Une immobilisation est un Un stock représente un bien
bien qui sert de façon non durable, consommé au
durable l’activité de premier usage ou rapidement
l’entreprise
  Un même élément de stock reconnu comme tel dans une entreprise peut être traité
différemment dans une autre entreprise. Par exemple, les immeubles sont
généralement des immobilisations, mais pour une entreprise ayant la qualité de
marchand de biens, il s’agira de stocks.

Section 2 : Evaluation des immobilisations corporelles

1.Evaluation initiale
D’après la NCT05&13 : l’entité peut obtenir ou acquérir des immobilisations corporelles soit
à titre onéreux, soit produite par l’entreprise lui-même, soit par voie d’échange ou acquis par
voie de leasing, soit avec des subventions.

A-Types d’acquisitions
A.1 Acquisitions à titre onéreux
D’après la NCT05&14 : Le coût total d'une immobilisation corporelle est la contrepartie,
monétaire ou autre, cédée pour l'acquérir et de la mettre en état de marche en vue de
l'utilisation prévue. Sont inclus dans le coût le prix d'achat, les droits et taxes supportés et non
récupérables et les frais directs tels que commissions et frais d'actes, les honoraires des
architectes et ingénieurs, les frais de démolition et de viabilisation, les frais de préparation du
site, les frais de livraison et de manutention initiaux et les frais d'installation.

Quant aux coûts exclus sont les frais de transport postérieurs à la mise en service, les pertes
d'exploitation initiales encourus avant que le bien ne parvienne à la performance prévue, les
frais administratifs et autre frais généraux, les coûts de démantèlements etc..

A.2 Acquisition par voie d’échange

D’après la NCT 05&20, le coût d’entrée des immobilisations acquises par voie d’échange
(échange des biens) est différent selon que l’actif échange est de nature différente ou de même
nature :

 Actif de nature différente : Evaluation a la juste valeur de l’actif reçu qui est
équivaut à la juste valeur de l’actif donne en échange ajusté du montant de la
soulte éventuelle en liquidités ou équivalent de liquidités verses ou reçu. Les gains
et les pertes, correspondant à la différence entre la juste valeur et la valeur
comptable du bien cédé, sont inclus dans le résultat de l'exercice comme pour toute
cession. Lorsque les termes de l'échange diffèrent des justes valeurs, l'élément reçu
 est comptabilisé à la juste valeur du bien donné ajusté de la soulte lorsqu'elle
s'avère plus fiable.
 Actif de même nature ou participation dans un bien de même nature : évaluation a
la valeur comptable nette de l’actif cède. En effet, les produits et charges sont non
inclus dans le résultat à moins qu'il n'y ait évidence d'une diminution de la valeur,
dans ce cas il y a lieu d'enregistrer la perte. La valeur de l'actif cédé est alors
réduite du montant de la diminution de valeur. La NCT 05 § 20 ne traite que le cas
d’échange d’actifs de même nature et de même montant.

A.3 Acquisition à titre gratuit

Les biens acquis à titre gratuit sont évalués à leurs valeurs vénales ce qui correspond au
montant estimé de sa cession éventuelle suite à une transaction de conditions normales du
marché, et ce, après déduction des coûts de sorties.

A.4 Acquisition au moyen de subvention d’investissement

D’après la NCT 05&19, les subventions d'investissement se rapportant à un bien ne sont pas
déduites du coût de ce bien.

La subvention doit être porte aux capitaux propres par le débit du compte d'immobilisation
approprié, ensuite elle sera rapportée au résultat proportionnellement aux charges
d'amortissement.

La valeur comptable des immobilisations corporelles peut être diminuée du montant des
subventions publiques selon IAS 20. Pourtant, d’après NCT 12, qui est la norme comptable
relative aux subventions publiques, les coûts d’entrée des immobilisations corporelles sont
évalués par les subventions publiques applicables comprises.

A.5 Immobilisation corporelles produite par l’entreprise pour elle -même

On utilise les mêmes principes que pour un actif acquis pour déterminer le coût d’un actif
produit par une entreprise pour elle-même.

Le coût des actifs similaires est le même que le coût de construction d’un actif destiné à la
vente au cas où l’entreprise produit ces actifs en vue de les vendre dans le cadre de son
activité normale. (Voir NCT 4 : Stocks). Aussi, tous les profits internes sont éliminés pour
arriver à ces coûts.
 De même, les coûts anormaux de gaspillage de matières premières, de main-d’œuvre ou
d’autres ressources encourus pour la construction d’un actif par l’entreprise pour elle-même
ne sont pas inclus dans le coût de cet actif.

La norme NCT 13, Charges d’emprunt, établit les critères de comptabilisation de la charge
financière comme composante de la valeur comptable d’une immobilisation corporelle
produite par l’entreprise pour elle-même.

B-Comptabilisation
B.1 Acquisition d’immobilisation par les fonds propres
* A la date d’acquisition

Compte Intitulé Débit Crédit

22 Immobilisation corporelle Montant HT
4366 TVA déductible Montant de TVA
déductible
404 Fournisseurs d’immobilisations Montant TTC
*A la date de paiement

Compte Intitulé Débit Crédit

404 Fournisseurs d’immobilisations Montant TTC
5 Trésorerie Montant TTC
*A la date de constatation de l’amortissement (31/12/N)

Compte Intitulé Débit Crédit

681 Dotation aux amortissements des Dotation de
immobilisations corporelles l’exercice
28 Amortissement des immobilisations corporelles Dotation de
l’exercice

B2-Acquisition d’immobilisation par crédit

*A la date d’acquisition

Compte Intitulé Débit Crédit

22 Immobilisations corporelles Montant du capital
restant dû
16 Emprunt Montant du capital
 restant dû

*Au 31/12/N

Compte Intitulé Débit Crédit

16 Emprunt Echéances de N+1
devenues à moins
d’un an
505 Echéances à moins d’un an Echéances de N+1
devenues à moins
d’un an

*A la date de constatation de l’amortissement (31/12/N)

Compte Intitulé Débit Crédit

681 Dotation aux amortissements des Dotation de
immobilisations corporelles l’exercice
28 Amortissement des immobilisations corporelles Dotation de
l’exercice

B.3 Acquisition d’immobilisation par elle-même

Compte Intitulé Débit Crédit

231 Immobilisation corporelle en cours Montant des
dépenses de
l'exercice
722 Production Immobilisée Montant des
dépenses de
l'exercice
2.Evaluation postérieure