Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
CUPRINDE
*Contabilitatea furnizorilor si clientilor
*Contabilitatea salariilor
*Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata
*Contabilitatea impozitului pe profit si a altor impozite si taxe
*Contabilitateaaltor decontari cu tertii
*Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creantelor
*Laborator tehnologic
COMPETENTE
*cunoasterea categoriilor de decontari in rapot cu tertii
*identificarea evenimentelor si tranzactiilor privind decontarile cu tertii
*utilizarea analizei contabile pentru inregistrarea in contabilitate a evenimentelor si
tranzactiilor
*stabilirea articolelor contabile pe categorii de evenimente si tranzactii privind
decontarile cu tertii
*inregistrarea evenimentelor si tranzactiilor in Registrul-jurnal si Registrul Cartea
mare
*intocmirea Balantei de verificare
*analiza corelatiei dintre Registrul-jurnal si Balanta de verificare
*rezolvarea de aplicatii propuse
Conturi specifice
401 Furnizori (P)
404 Furnizori de imobilizari (P)
411 Clienti (A)
4111 Clienti (A)
4118 Clienti incerti sau in litigiu(A)
Aplicatii
Furnizori , clienti , alte operatii
Se da : SiC 1012 4.000 SiD 5121 130.000 SiC 5191 126.000
Operatia I : 3.V.N. Agentul economic INTER SRL se aprovizioneaza cu stocuri
de la furnizorul ALFA conform Facturii fiscale 437/3.V.N:
*materii prime 30.000
*marfuri 40.000
*TVA deductibil 19% 13.300 .
TOTAL factura 83.300
Formula contabila :
% = 401 Furnizori 83.300
301 Materii prime 30.000
371 Marfuri 40.000
4426 TVA deductibila 13.300
SITUATIE DE CALCUL
Amortizare imobilizari corporale pe luna mai N
Denumire
Nr. Crt. Vci na Aa Al
imobilizari
1. Strung 20.000 10% 2.000 167
2. Furgoneta 60.000 6,66% 3.996 333
TOTAL x x 5.996 500
na = (1 : D) x 100
Aa = na x V CI
Al = Aa : 12
Analiza contabila: 2813 + P -> C 500
6811 + A -> D 500
Formula contabila:
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor,
500
amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
Formula contabila:
121 Profit sau pierdere = % 35.500
601 Cheltuieli cu materiile prime 10.000
605 Cheltuieli privind energia si apa 5.000
607 Cheltuieli privind marfurile 20.000
6811 Cheltuieli de exploatare 500
privind amortizarea imobilizarilor
Conturi Specifice
408 Furnizori - facturi nesosite (P)
418 Clienti - facturi de intocmit (A)
Aceste conturi functioneaza similar conturilor de datorii si creante studiate
anterior.Valoarea datoriei sau creantei se stabileste estimativ urmand ca la primirea
facturii cand preturile sunt certe, sa se inregistreze diferentele de pret in conturile de
stocuri, servicii, lucrari.De asemenea TVA aferenta se inregistreaza pe 4428 TVA
neexigibila urmand ca apoi sa se transforme in TVA deductibila sau colectata - dupa
caz.Dupa primirea facturii se face trecerea datoriei sau creantei pe conturile 408 si 418 pe
conturile specifice 401 si 4111.
Conturi specifice
409 Furnizori - debitori (A)
4091 Furnizori - debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor (A)
4092 Furnizori - debitori pentru prestari de servicii si de executaride lucrari (A)
419 Clienti - creditori (P)
Exemplu : Clientul "NORD" acorda furnizorului "SUD" un avans in valoare de
20.000 lei,in cadrul livrarilor de marfuri ulterioare .Pentru avans se intocmeste factura in
care se stabileste TVA 19%. Ulterior se livreaza marfurile in valoare de 50.000 lei ,TVA
19%.
Contul 4118 Clienti incerti sau in litigiu evidentiaza situatia in care clientii devin rau
platnici,actionati in justitie,insolabili.Astfel se separa aceasta categorie de clienti (cont
4118) prin trecerea lor de pe clienti obisnuiti (cont 4111).
Exemplu: Furnizorul “TIMIS” livreaza marfuri pe factura clientului “TISA” in
valoare de 60.000 lei plus TVA 19%.Dupa o perioada clientul nu efectuaza plata si este
actionat in justitie .Prin hotarare judecatoreasca este considerat insolvabil si este scos din
activ (din patrimoniul entitatii) si urmarit in continuare.Dupa doi ani clientul “TISA” este
incasat pe factura ..
Operatia 1. Vanzare de marfuri pe factura 4111= % 71.400
707 60.000
4427 11.400
Operatia 2..Trecerea la clienti incerti 4118 = 4111 71.400
Operatia 3.Concomitent se inregistreaza 6814 = 491 60.000
O ajustare pentru deprecierea
Creantelor clientilor
Operatia 4.Scoaterea din activ in urma % = 4118 71..400
Hotararii judecatoresti 645 60.000
4427 11.400
Observatii: In paralel efectuam inregistrarea de contul in afara bilantului 8034
.Debitori scosi din activ ,urmariti in continuare (D 8034).
Operatia 5. Concomitent se anuleaza 491 = 7814 60.000
ajustarea pentru depreciere
Operatia 6.Reactivarea creantei 4111 = 754 71.400
clienti
Operatia 7.Incasarea clientului 5121 = 4111 71.400
Observatii : Concomitent C 8034 .
De rezolvat : Efectuati analiza contabila ,inregistrarea in conturi ,analizati corelatiile
intre sume .
Evenimentele si tranzactiile entitatii pot genera si alte tipuri de operatii privind furnizorii
si clientii:furnizorii si clientii externi,reduceri comerciale,operatii prin cecuri etc.
CONTABILITATEA SALARIILOR
Notiuni teoretice
Salariul reprezinta suma de bani pe care o primeste un salariat pentru munca depusa
.Salariatul este persoana incadrata cu contract individual de munca , pe o perioada
determinata sau nedeterminata.Sumele obtinute din salariu se calculeaza dupa formula :
Salariul brut realizat =Salariul realizat +Adaosurile la salariu
Din salariile brute obtinute de salariati se scad obligatiile salariale ale angajatilor si
rezulta salariu net de plata (rest de plata ).Obligatiile salariale se retin pe statul de plata
la salariati si devin apoi , indirect , obligatii ale genului economic pentru virarea la buget
sau alte entitati.Obligatiile salariale se suporta de catre angajati dar sunt platite de catre
angajator.
Salariile brute sunt cheltuieli pentru agentul economic.
Agentul economic plateste obligatii patronale ale angajatorului catre bugetul
statului,bugetul asigurarilor sociale si alte organisme publice.Aceste obligatii se
concretizeaza in cheltuieli pentru entitate.
Obligatiile patronale(ale agentului economic,ale angajatorului) si obligatiile salariale(ale
salariatilor,ale angajatilor)pot fi sintetizate in urmatorul tabel(fig.5.7.):
Conturi specifice
421 Personal-salarii datorate (P)
425 Avansuri acordate personalului (A)
426 Drepturi de personal neridicate (P)
427 Retineri din salarii datorate tertilor (P)
428 Alte datorii si creante in legatura cu personalul (A/P)
4281 Alte datorii in legatura cu personalul (P)
4282 Alte creante in legatura cu personalul (A)
431 Asigurari sociale
4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale (P) -> CAS 19.5%
4312 Contributia personalului la asigurarile sociale (P) -> CAS 9.5%
4313 Contributia angajatorului pentru asig. sociale de sanatate (P) -> CASS 6%
4314 Contributia angajatiilor pentru asig. sociale de sanatate (P) -> CASS 6.5%
437 Ajutor de somaj
4371 Contributia unitatii la fondul de somaj (P) -> Fd. Somaj 2%
4372 Contributia personalului la fondul de somaj (P) -> Fd. Somaj 1%
438 Alte datorii si creante sociale (A/P)
4381 Alte datorii sociale (P) -> Fond accidente 0.5%
4382 Alte creante sociale (A)
641 Cheltuieli cu salariile personalului (A)
645 Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala (A)
6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale (A) -> CAS 19.5%
6452 Contributia pentru ajutorul de somaj (A) -> Fd. Somaj 2%
6453 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate (A) CASS 6%
Contul 421 Personal – salarii datorate este un cont de pasiv care inregistreaza in
credit obligatia de plata catre salariati pentru salariul brut. Se debiteaza cu retinerile din
salarii sub forma de obligatii salariale de platit la buget si salariul net platit (restul de
plata). Eventualul sold creditor constatat dupa plata salariilor se trece pe salarii neridicate
(cont 426). Astfel , contul 421 trebuie sa soldeze dupa efectuarea platilor pentru salarii.
Aplicatii Salarii
Analiza contabila:
641+A ->D 4.000 421+P ->C 4.000
6451+A ->D 780 4311+P ->C 780
6453+A ->D 240 4313+P ->C 240
6452+A ->D 80 4371+P ->C 80
6458+A ->D 20 4381+P ->C 20
622+A ->D 30 462+P ->C 30
Formule contabile:
641 Cheltuieli cu salariile personalului=421 Personal-salarii datorate 4000
6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale=4311 Contributia unitatii la asigurarile
sociale 780
6453 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate=4313 Contributia
angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 240
6452 Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj=4371 Contributia unitatii la fondul de
somaj 80
6458 Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala=4381 Alte datorii sociale 20
622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile=462 Creditori 30
Formula contabila:
421 Personal-salarii datorate = % 2.271,20
4312 Contributia personalului la 380,00
asigurarile sociale
4314 Contributia angajatilor pentru 260,00
asigurarile sociale de
sanatate
4372 Contributia personalului la 40,00
fondul de somaj
427 Retineri din salarii donate 1.100,00
444 Impozitul pe venit de natura 491,20
salariilor
Formula contabila:
121 Profit sau pierdere = % 5.250
641 Cheltuieli cu salariul
pesonalului 4.000
6451 Cheltuieli unitatii
la asigurarile sociale 820
Formula contabila:
% =5121 Conturi la banci in lei 3.521,20
Notiuni teoretice:
Conturi specifice :
-Contul 4423 TVA de plata tine evidenta datoriei fiscale pe care agentul economic o
are fata de bugetl statului ,atunci cand TVA colectata depaseste TVA deductibila.Este un
cont de pasiv.Se crediteaza cu obligatia de plata si se debiteaza cu plata
datoriei,compensarea cu TVA de recuperat pe perioada anterioara.Soldul final este
creditor si arata obligatia neplatita.
-Contul 4424 TVA de recuperat tine evidenta creantei fata de bugetul statului atunci
cand TVA deductibila este mai mare decat TVA colectata.Este cont de activ.se debiteaza
cu inregistrarea sumei de incasat si se crediteaza cu incasarea sumei,compensarea cu
TVA de plata aferenta perioadei anterioare.Soldul final este debitor si arata sume de
incasat.
-Contul 4426 TVA deductibila tine evidenta TVA aferenta aprovizionarilor.Este cont
de activ.Se debiteaza cu inregistarea TVA aferenta aprovizionarilor si crediteaza prin
compensare cu TVA colectata sau TVA de recuperat.La sfrasitul lunii se soldeaza.
-Contul 4427 TVA colectata tine evidenta TVA aferenta vanzarilor.Este cont de
pasiv.Se crediteaza cu inregistarea TVA aferenta vanzarilor si se debiteaza prin
compensarea cu TVA deductibila cu TVA de plata.La sfarsitul lunii de soldeaza.
-Contul 4428 TVA neexigibila tine evidenta inregistrarii TVA in situatiile cand nu a
devenit exigibaila ca fiind generata de operatii cu particularitati cum ar fi:livrari de
produse cu plata in rate,marfuri in comertul cu amanuntul,livrari de produse fara
afactura,etc.Este un cont bifunctional si poate avea sold final debitor sau creditor(dupa
caz).La momentul exigibil TVA neexigibila se transforma in TVA deductibiala sau TVA
colectata (dupa caz).
remarca:Contul de gradul I 442 Taxa de valoare adaugata este neoperational,adica nu
poate fi folosit pentru alcatuirea forumulelor contabile ci numai conturile de gradul II
dezvoltatoare.
TVA de plata sau TVA de recuperat se stabileste la sfarsitul fiecarei luni sau
periodic.Plata TVA se face lunar sau trimestrial,in conformitate cu reglementarile
legislative.
Aplicatii
Taxa pe valoare adaugata
Formula contabila:
% =401 Furnizori 35.700
Formula contabila:
Formula contabila:
Formula contabila:
Formula contabila:
Analiza contabila :
a)Compensare TVA pana la nivelul sumei celei mai mici :
4427-P-D 5700
4426-A-C 5700
Observatii : In urma acestei operatii contul 4427 TVA colectata raane cu un surplus in
credit de 3800 care se trece pe TVA de plata
b)Stabilire TVA de palata :
4427-P-D 3800
4423+P-C 3800
Sau 4427-P –D 9500
4426-A-C 5700
4423 +P-C 3800
Formula contabila :
4423 TVA de plata =5121 Conturi la banci in lei 3800
Remarca:La sfarsitul lunii poate sa rezulte si TVA de recuperate in situatia in care TVA
deductibila ar fi mai mare decat TVA colectata .In acesc caz TVA de recuperate s-ar
incasa in contul 5121 Conturi la banci in lei.
Exemplu :La sfarsitul lunii agentul economic « ALFA »prezinta urmatoarea situatie :
Inregistrari contabile:
a) Compensare TVA colectata/TVA deductibila 4427 = 4426 65000
b) Stabilire TVA de recuperat 4424=4426 15000
sau % = 4426 80000
4427 65000
4424 15000
Impozitul pe profit este un impozit direct perceput entitatilor care obtin profit
numiti contribuabili. El se calculeaza prin aplicarea unei cote unice de 16% (cu unele
exceptii) asupra bazei de impozitare (profit fiscal). Microintreprinderile pot opta pentru
stabilirea obligatiei de plata sub forma de impozit pe venit(conform legislatiei).
Impozitul pe salarii este un impozit direct platit de persoane fizice care obtin
venituride natura salariilor prin intermediul agentilor economici. El se calculeaza prin
aplicarea unei cote unice de 16% asupra bazei de impozitare diferentiat pe categorii de
contribuabili.
Impozitul pe dividente este un impozit direct platit de agentii economici care
repartizeaza profit sub forma de dividende prin aplicarea unei cote de 10% asupra
dividendelor brute.
Impozitul si taxele locale sunt impozitele direct platite de persoane fizice si
juridice catre bugetele locale. In categoria lor intra: impozitul pe cladiri, impozitul pe
teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea mijloacelor de
publicitate etc. Ele se colecteaza prin diverse metode de impunere in functie de categoria
lor.
Accizele sunt impozite directe, taxe de consumatie platite de agentii economici
care comercializeaza sau importa produse cu o cerere mare si neelastica, cum sunt:
alcoolul, cafeaua, produse de tutun, benzina, motorina, produse de lux, etc.
a)IMPOZITUL PE PROFIT
Impozitul pe profit (IP) se calculeaza lunar sau trimestrial si se
inregistreaza ca si o datorie fiscala fata de bugetul statului.
Calculul impozitului se face prin determinarea bazei de impozitare numita
rezultat fiscal (Rf), dupa formula:
Rezultat fiscal (Rf) = Rezultatul exercitiului sau rezultatul contabil (Rex) + Cheltuieli
nedeductibile fiscal (CN) – Venituri neimpozitabile (VN) – Deduceri fiscale
Rf= Rex + CN –VN – Deduceri fiscale
Rex = veniturile totale cumulate (V) – Cheltuieli totale cumulate (C)
CN = Cheltuieli care nu se iau in calculul impozitului pe profit:
amenzi,penalitati,depasiri la cheltuielile de protocol fata de limitele stabilite prin
lege,depasiri la cheltuieli de sponsorizare etc.
VN = Venituri neimpozitabile: sumele reprezentand constituirea si majorarea
rezervelor legale, dividende incasate de la alte societati, amortizare fiscala etc.
Deducerile fiscale cuprind sumele reprezentand constituirea si majorarea
rezervelor legale si pierderea fiscala din anii precedenti care se va recupera din profitul
obtinut in perioadele urmatoare.
Calculul impozitului pe profit (Ip) se face cumulat de la inceputul anului pana la
sfarsitul trimestrului de calcul:
Ip = Rf x cota
Conturi specifice
441 Impozit pe profit/venit (A/P)
4411 Impozit pe profit (A/P)
4412 Impozit pe venit(A/P)
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit(A)
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit si cu alte impozite care
nu apar in elementele de mai sus(A)
*Contul 4411 Impozitul pe profit este un cont bifunctional care inregistreaza in credit
obligatia de plata iar pe debit plata organizatiei.Soldul final creditor arata obigatii
neplatite.Soldul final debitor arata obligatii platite in plus si se transforma din datorie in
creanta.
*Contul 4412 Impozit pe venit ( A/P ) se refera la impozitul pe veniturile
microinteprinderilor ( conform legislatiei)
* Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit (A) , este un cont de activ care
evidentiaza in debit inregistrarea cheltuielii cu aceasta categori de impozit.Se crediteaza
cu decontarea cheltuielilor asupra contului 121 Profit si pierdere. Nu prezinta sold la
sfarsitul perioadei.
*Contul 698 se utilizeaza pentru inregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe venitul
microinteprinderilor precum si alte impozite si taxe
Formula contabila
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit =4411 Impozitul pe profit 2.040
Formula contabila:
121 Profit sau pierdere =691 Cheltuieli cu impozit pe profit 2.040
Rex=V-C=(75.000+30.000)-(60.000+40.000)=105.000-
100.000=5.000(profit)
Rf=Rex
Ip=Rfx cota=5.000x16%=800
Formula contabila:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit =4411 Impozitul pe profit 1.240
APLICATII
Alte impozite si taxe
5.8. TESTE
1. Stabiliti informatiile corecte care completeaza spatiile libere:
Furnizorii reprezinta...(1)...iar clientii reprezinta...(2)...pe care le angajeaza agentul
economic in relatiile cu tertii, cu ocazia desfasurarii operatiilor de...(3)...si...(4)...
2. Caracterizati efectele comerciale.
3. Scrieti litera corespunzatoare fiecarui enunt ( a, b, c, d ) si notati in dreptul ei litera A,
daca apreciati ca raspunsul este adevarat sau litera F, daca apreciati ca raspunsul este
fals :
a. Contul 404 Furnizori de imobilizari, evidentiaza datoriile din cumparari de bunuri si
servicii.
b. In debitul contului 401 Furnizori, se inregistreaza plata obligatiilor prin contul bancar
c. Contul 4091 Furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor, este
cont de activ.
d. In debitul contului 4111 Clienti, se inregistreaza sumele de incasat din creante
comerciale.
4. Contul 408 Furnizori – facturi nesosite, dupa sfera de cuprindere este :
a.cont de pasiv
b. cont de datorii comerciale
c. cont sintetic
d. cont de activ