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IMPUESTO AL CONSUMO
Profesor:
mmontes@fen.uchile.cl
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1. Hecho gravado
2. Sujeto
3. Devengo
4. Base imponible
HECHO GRAVADO
Def. 2: El hecho gravado constituye aquella conducta señalada por la Ley cuya
ejecución genera la obligación de pagar un tributo.
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HECHO GRAVADO
ARTÍCULO 1º DL 825
HECHO GRAVADO
de venta
Básico
Art. 2° DL 825
Hecho Gravado de servicio
Especial de venta
Art. 8° DL 825
de servicio
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Contrato Oneroso:
Es aquel que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravándose
cada uno a beneficio del otro.
Contrato Gratuito:
Los contratos son gratuitos cuando sólo tienen por objeto la utilidad de una de
las partes sufriendo la otra el gravamen
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Letra A, Importaciones
Letra B, Aportes a sociedades
Letra C, Adjudicaciones BCM giro
Letra D, Retiros de BCM giro
En las ventas Letra E, Contratos ICE, CGC
Letra F, Venta estab. De comercio
Letra K, aportes sobre BCIM de E constr.
LetraL, Prom. De vta. BCIM
H G ESPECIALES Letra M, Vta. Bienes AF
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SUJETO
SUJETO
SUJETO
Vendedores
Prestadores de servicios
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SUJETO
PASIVO
Legal Art. 11º
CAMBIO DE SUJETO
DEVENGO
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BASE IMPONIBLE
Las normas sobre base imponible para efectos del DL825, por regla general
se encuentran contenidas en los artículo 15º, 16º, 17º, 18º y 19º.
TITULO II
Impuesto al Valor Agregado
PÁRRAFO 5º
Tasa, base imponible y débito fiscal
“Artículo 14.- Los contribuyentes afectos a las disposiciones del presente Título
pagarán el impuesto con una tasa de 19% sobre la base imponible.”
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TITULO IV
De la administración del impuesto
PÁRRAFO 4º
De la declaración y pago del impuesto
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A. Legal (Vendedor)
B. Cambio de sujeto
B.2. Administrativo
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A. LEGAL (VENDEDOR)
A. LEGAL (VENDEDOR)
Vendedor
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B. CAMBIO DE SUJETO
- Importador, habitual o no
- El comprador o adquirente, cuando el vendedor no tenga residencia en
Chile.
- La sociedad o comunidad, en los casos contemplados en la letra c) del
artículo 8º.
- El aportante, en el caso de aportes a sociedades
- El beneficiario del servicio, si el prestador residiere en el extranjero
- Los contratistas o subcontratistas en el caso de contratos referidos en la
letra e) del artículo 8º.
B. CAMBIO DE SUJETO
Artículo 3º inciso 3º. Faculta al SII para trasladar la obligación tributaria del sujeto
pasivo (vendedor – prestador de servicio) al comprador o beneficiario del servicio.
Artículo 3º inciso 5º. Faculta al SII para obligar a vendedores exentos, la obligación de
retener, declarar y pagar el tributo que corresponda a los adquirentes afectos que
importen desde recintos de zonas francas.
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Retención
Adición
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Ejemplo A, cambio de sujeto con retención total del IVA. Bajo este escenario el
adquirente deberá emitir una factura de compra cuyos valores serían:
Neto $ 100.000
Iva 19.000
Sub total 119.000
Retención (19%) (-) 19.000
Total 100.000
Ejemplo B, cambio de sujeto con retención parcial del IVA. Bajo este escenario el
adquirente deberá emitir una factura de compra cuyos valores serían:
Neto $ 100.000
Iva 19.000
Sub total 119.000
Retención (8%) (-) 8.000
Total 111.000
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Ejemplo B, cambio de sujeto con adición de anticipo de IVA. Bajo este escenario
el adquirente deberá emitir una factura de compra cuyos valores serían:
Neto $ 100.000
Iva 19.000
Sub total 119.000
Retención (5%) (+) 5.000
Total 123.000
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Definición:
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- Entrega simbólica:
- Vendedor entrega las llaves de la cosa (ejemplo auto).
- Arrendatario de la cosa mueble compra al arrendor dicho bien
- Comprador no retira los bienes que ha comprado, vendedor procede a
separarlos de aquellos que están disponibles para la venta.
- Retiros de mercaderías
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Importaciones:
Este concepto implica que las mercaderías son puestas a disposición del
importador previa cancelación de gravámenes aduaneros (en la medida que
procedan) y el respectivo IVA asociado a la operación.
Retiro de mercaderías:
Artículo 9º letra c). El IVA en estos casos se devenga al momento del retiro del
bien respectivo.
Los retiros a los cuales se refiere la ley, hacen relación con los hechos
gravados expresados en el artículo 8 letra d).
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Artículo 9º letra d). El IVA en estos casos se devenga en la medida que dichos
intereses y reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepción si esta fuera
anterior.
Artículo 18 DS. 55 inciso 2º. Se considera que los reajustes o intereses son
exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra de cambio u otro
documento que los contenga, en todo o en parte.
Artículo 18 DS. 55 inciso 3º. Contrato debe indicar precio e interés o reajuste.
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Valor de la
Norma General operación asignado
por las partes
Norma
resguardo Tasación SII
interés fiscal
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La base imponible estará constituida por el valor CIF + los respectivos derechos
de aduana.
Por su parte, los derechos de aduana (6%) se aplican sobre el valor CIF de la
especie importada o el valor de tasación aduanera, el que fuere mayor.
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Cada parte revista la calidad de vendedor, por tanto, la base imponible del IVA
estará constituida por el valor de las especies asignadas a la respectiva
operación.
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1. ACCION O PRESTACION
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Nro. 4: rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el Nro. 2 del artículo 42, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos
particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.
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• Lo que caracteriza a una agencia de negocios es ser una empresa que supone una
organización estable, que puede prestar servicios a distintas personas a la vez, y cuyo
objetivo es facilitar a sus clientes la ejecución de sus negocios, a través de la
prestación de una serie de servicios de la más variada índole, tanto civiles como
mercantiles, y pudiendo realizar por sí misma las operaciones encargadas, pero por
cuenta ajena.
“Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se pueden
mencionar los servicios de intermediación o correduría, administración, mandatos,
proporcionar personal, etc. (Oficio Nº 3.028, 28.08.2002.)
• es "una empresa que supone una organización estable, que puede prestar servicios a
distintas personas a la vez y cuyo objetivo es facilitar a sus clientes la ejecución de sus
negocios, a través de la prestación de una serie de servicios de la más variada índole,
tanto civiles como mercantiles, y pudiendo realizar por sí misma las operaciones
encargadas, pero por cuenta ajena". (Oficio Nº 2.329, de 18.05.2004).
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• "Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se pueden
mencionar los servicios de intermediación o correduría, administración, mandatos,
proporcionar personal, etc." (Oficio Nº 2.329, de 18.05.2004).
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Tener presente que cuando el servicio se presta en Chile para ser utilizado en el
extranjero, tal actividad podría quedar exenta en virtud de lo dispuesto en el
Nro.16, de la letra E, del artículo 12, de la Ley. (Exportación de Servicios)
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- Amoblados
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ART. 8 LETRA G:
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“Arrendamiento de boxes en edificio de departamentos, no gravado con IVA por cuanto el sector destinado a
que propietarios y arrendatarios estacionen sus vehículos no es una playa de estacionamiento ni un lugar
destinado a este fin susceptible de ser explotado como tal”
Circular 49 de 1973
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Derechos de anden y uso de losa de terminales de buses, no gravados con IVA, pues el sólo
permitir detenerse para embarcar y desembarcar pasajeros, no configura que dichos espacio
estén destinados al estacionamiento.
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A. Legal (Prestador)
B. Cambio de sujeto
B.2. Administrativo
Características:
Beneficiario será retenedor total de IVA, siempre que cumpla los siguientes
requisitos:
- Contribuyentes impuesto 1era categoría sobre contabilidad completa,
- Contribuyente de IVA
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Características:
La empresa constructora deberá retener el 100% del IVA cuando sea
contribuyente del IVA y de la 1era categoría determinada sobre la base de
contabilidad completa y tener CPT superior a 4.500 UTM y ventas en los últimos
3 años superiores a 36.425 UTM.
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Definición:
-PAGO
-ABONO EN CUENTA
-PUESTA A DISPOSICION DEL
INTERESADO
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Valor de la
Norma General operación asignado
por las partes
Norma
resguardo Tasación SII
interés fiscal
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Tributación del IVA por los ingresos percibidos en máquinas traga monedas de
juegos de azar. Base imponible.
Oficio N°1206 de 15/04/1986
Aplicación del IVA a las prestaciones de las agencias de viajes y turismo por
tener el carácter de servicios afectos. Base imponible.
Oficio N°2602 de 18/07/1985
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a) “Para dejar sin efecto nota de crédito emitida por el monto equivalente al descuento
dejado son efecto” (Oficio 1276, de 1998)
b) Emisión de notas de débito por síndico por IVA recargado en facturas impagas por
la empresa declarada en quiebra (Circular N°12, de 1987, Oficio N°3295, de 1987)
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d) Cantidades restituidas por ventas o promesas de venta de inmuebles gravados, cuando queden
sin efecto por:
i. Resolución
ii. Resciliación
iii. Nulidad u otra causa.
Plazo: La deducción debe efectuarse dentro de los tres meses siguientes a la fecha:
i. En que se produzca resolución;
ii. Escritura pública de resciliación;
iii. En que quede ejecutoriada la resolución judicial en los demás casos.
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i) Debe emitir nota de crédito en mismo período para poder efectuar deducción;
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PREREQUISITOS:
• - CONTRIBUYENTE DE IVA
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CASOS
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ventas y/o servicios gravados con I.V.A. y ventas y/o servicios totales
(gravados + no gravados y exentos)
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Exentas y IVA
no Total CF No
Ventas netas gravada Operacio IVA CF IVA CF recupe
MES afectas s nes 100% Común rable
Enero 800.000 0 800.000 60.000 0 0
Febrero 600.000 0 600.000 90.000 0 0
Marzo 500.000 0 500.000 80.000 0 0
Abril 700.000 500.000 1.200.000 70.000 40.000 0
Mayo 900.000 0 900.000 50.000 30.000 0
Junio 800.000 700.000 1.500.000 50.000 40.000 0
Julio 900.000 0 900.000 60.000 30.000 0
Agosto 700.000 0 700.000 60.000 40.000 0
Septiembre 500.000 300.000 800.000 60.000 20.000 0
Octubre 600.000 200.000 800.000 50.000 30.000 0
Noviembre 800.000 300.000 1.100.000 70.000 20.000 0
Diciembre 700.000 400.000 1.100.000 70.000 30.000 0
Total M$ 8.500.000 2.400.000 10.900.000 770.000 280.000 0
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IVA CF
Total 100
Ventas Operacio %
neta Ventas netas Exentas y Total nes recu IVA CF IVA CF No
s afectas no Operacion Acumulad pera Com recup
MES afectas acumuladas gravadas es as ble ún erable
Enero 800.000 0 0 800.000 0 60.000 0 0
Febrero 600.000 0 0 600.000 0 90.000 0 0
Marzo 500.000 0 0 500.000 0 80.000 0 0
Abril 700.000 0 0 700.000 0 110.000 0 0
Mayo 900.000 0 0 900.000 0 80.000 0 0
Junio 800.000 0 0 800.000 0 90.000 0 0
Julio 900.000 0 0 900.000 0 90.000 0 0
Agosto 700.000 0 0 700.000 0 100.000 0 0
Septiembre 500.000 0 0 500.000 0 80.000 0 0
Octubre 600.000 0 0 600.000 0 80.000 0 0
Noviembre 800.000 0 0 800.000 0 90.000 0 0
Diciembre 700.000 700.000 2.400.000 3.100.000 3.100.000 70.000 30.000 0
8.500.000 2.400.000 10.900.000 1.020.000 30.000 0
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Artículo 43 del D.S. 55, de 1977 (Reglamento del D.L. 825 de 1974):
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1.- El crédito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo fijo de las
empresas e insumos, materias primas o servicios de utilización común, deberá ser
calculado separadamente del crédito fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de
acuerdo con las normas dadas en los artículos anteriores, respecto de las
importaciones, adquisiciones de especies o utilización de servicios destinados a generar
exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado;
2.- Para determinar el monto del crédito fiscal respecto de los bienes corporales
muebles y de los servicios de utilización común, indicados en el número anterior, se
estará a la relación porcentual que se establezca entre las operaciones netas
contabilizadas, otorgándose dicho crédito únicamente por el porcentaje que
corresponda a las ventas o servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado.”
3.- Para efectuar el cálculo anterior los contribuyentes se ceñirán a las siguientes normas:
A) Si se trata de contribuyentes que al 1º de Enero de 1977, fecha de vigencia del nuevo texto del
Decreto Ley Nº 825, realizan ventas y/o servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor
Agregado, deberán determinar la relación porcentual a que se refiere el número anterior
considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de las ventas y/o servicios netos
contabilizados, efectuados durante el primer período tributario. Para los períodos tributarios
siguientes deberán considerar la misma relación porcentual pero acumulados mes a mes los valores
mencionados hasta completar el año calendario respectivo. En el año calendario siguiente y
posteriores se iniciará el mismo procedimiento antes descrito para determinar la relación porcentual;
B) El mismo procedimiento señalado en la letra anterior aplicarán los vendedores y/o prestadores de
servicios que recién inician sus actividades y los que, posteriormente, efectúan conjuntamente
operaciones gravadas y exentas.
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4.- El crédito fiscal proporcional determinado de acuerdo a las normas anteriores podrá ser ajustado
en la forma y condiciones que determine la
Dirección a su juicio exclusivo;
5.- La Dirección, a su juicio exclusivo, podrá también establecer otros métodos para determinar el
monto del crédito fiscal proporcional;
6.- Los remanentes de crédito fiscal debidamente depurados que quedaren a beneficio de
vendedores que han venido operando con anterioridad al 1º de Enero de 1977, y que continúen
efectuando ventas y/o servicios gravados y exentos, podrán imputarse a los débitos que se
generen por las operaciones realizadas a contar de esa fecha, y
7.- El crédito fiscal por maquinarias y otros bienes del activo fijo de las empresas e insumos,
materias primas o servicios de utilización común, del cual hizo uso indebido el contribuyente al
deducir su valor total del débito fiscal dará derecho al Fisco a exigir el reintegro del impuesto con
reajustes, intereses y multas, en la parte proporcional en que los referidos bienes, insumos o
servicios se usen en la generación de operaciones exentas o no gravadas con el Impuesto al
Valor Agregado.”
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• “Al respecto, esta Dirección Nacional estima que no existe impedimento para que el
recurrente separe aquellas adquisiciones y/o servicios utilizados que generen exclusivamente
operaciones afectas al I.V.A., como es el caso del servicio de computación, de conformidad a
lo dispuesto en los Art. 23° del D.L. N°825, y 39°al 40° de su Reglamento, teniendo en cuenta
las instrucciones impartidas en la letra B) de la Circular N°134, de 5 de noviembre de 1975,
sobre la materia.
• “Para las operaciones restantes, es decir, aquellas correspondientes a la adquisición de
bienes o utilización de servicios que se afecten a ventas o servicios gravados y exentos, el
crédito fiscal con derecho a recuperación se calculará proporcionalmente, en la forma que se
establece en el artículo 43° del Reglamento y las instrucciones contenidas en el N°6, letra B),
de la Circular N°134, de 1975.
• “El Art. 23° del D.L. N° 825, de 1975, dispone que los contribuyentes afectos al pago del I.V.A.
tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo período
tributario, el que se determinará en la forma enumerada en dicho artículo, incluyéndose el
crédito fiscal de utilización común.
• “En consecuencia, los créditos fiscales que se determinen en la forma explicada deberán
utilizarse, en conjunto, contra los débitos fiscales generados en el mismo período tributario”
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a) Facturas no fidedignas
b) Facturas falsas
Facturas no fidedignas: Son aquellas que no son dignas de fe, esto es, que contienen irregularidades
materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad. Por ejemplo: Facturas
cuya numeración y fecha no guardan debida correlatividad con el resto; correcciones, enmendaduras o
interlineaciones; facturas que no guarden armonía con los asientos contables que registran la operación
respectiva; que no haya concordancia entre los distintos ejemplares o copias de la misma factura, etc.
Facturas falsas: Aquellas que falten a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella. Dicha
falsedad puede ser material, esto es, que altere el sentido del documento mismo en su materialidad, o
ideología es decir, que deje constancia de cosas falsas o mentirosas, siendo las formas usadas
aparentemente reales o auténticas. Por ejemplo: indicar un nombre, domicilio, R.U.T. o actividad
económica inexistente o adulterado del emisor o receptor de la factura; registrar una operación
inexistente; falsear los montos de ellos; falsear los timbres del S.I.I. ,etc.
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Facturas que no cumplen requisitos legales o reglamentarios: Significa omitir aquellos que
se encuentran establecidos en los artículos 54 de la ley y 69 del Reglamento y otros
establecidos o que establezca el S.I.I. en uso de sus facultades legales.
Facturas emitidas por personas que no son contribuyentes del I.V.A.: Personas que
carezcan de la calidad de “vendedores” habituales de bienes corporales muebles, o del
carácter de “prestador de servicios” afectos al I.V.A., o que no sean sujetos de las demás
operaciones gravadas con el I.V.A.
A.1 Pagar la factura con un cheque nominativo, vale vista, transferencia electrónica bancaria a
nombre del emisor.
A.2. Girar el cheque en contra de cuenta corriente bancaria de que sea titular la persona natural o
jurídica que efectúa la compra o recibe el servicio.
A.3. Anotar, el girador del cheque al extenderlo, en el dorso de este documento, el número del rol
único tributario del emisor de la factura y el número de ésta.
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B.1 Que la factura se pagó con cheque nominativo, vale vista, transferencia bancaria.
Las circunstancias de las letras B.1 y B.2 podrán acreditarse acompañando el original del
cheque o una fotocopia de éste autorizada por el Banco librador.
Los requisitos de las letras B.3 y B.4 se probarán con un certificado del Banco librado.
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IVA EXPORTADOR
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IVA EXPORTADOR
Contribuyentes que se consideran exportadores
• Exportadores de Bienes
• Exportadores de Servicios calificados por Aduanas
Aduanas..
• Empresas Aéreas y Navieras de carga y pasajeros que realicen
transporte internacional.
internacional.
• Servicios Portuarios
• Empresas Hoteleras
Hoteleras..
• Exportadores con proyecto de Inversión
• Exportadores asimilados por leyes especiales, tales como Zona Franca,
Navarino,, lanchaje y muellajes
Navarino muellajes..
• Las empresas que efectúen transporte de carga, desde el exterior a
chile y viceversa
viceversa..
IVA EXPORTADOR
IVA soportado en :
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IVA EXPORTADOR
IVA soportado en :
c) Impuesto Adicional contemplado en las letras a), b) y c) del Art. 37 y en el Art. 40, que afecta a:
i. Artículos de oro, platino y marfil;
ii. Joyas, piedras preciosas naturales o sintéticas;
iii. Pieles finas, calificadas como tales por el S.I.I., manufacturadas o no.
e) Impuesto del artículo 43 bis que grava la importación de ciertos vehículos motorizados.
IVA EXPORTADOR
PROCEDIMIENTO PARA LA RECUPERACIÓN
1) Establecido en el Inc. 3º del Art. 36, Ley del IVA año 1975;
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IVA EXPORTADOR
El monto de la recuperación se determinará aplicando al total del crédito fiscal del período, el porcentaje
que represente el valor de las exportaciones en relación a las ventas totales (internas y externas) de
bienes y servicios del período tributario.
El valor de las exportaciones será igual al valor FOB de los bienes o de la prestación de servicios, y se
calculará al tipo de cambio vigente a la fecha del conocimiento de embarque en el caso de exportación
de bienes; o a la fecha de aceptación a trámite del Documento Único de Salida en el caso de prestación
de servicios.
Los remanentes de crédito de meses anteriores relacionados con operaciones internas, se recuperarán
hasta la suma que resulte de aplicar la tasa del IVA al valor FOB de la exportación
IVA EXPORTADOR
RECUPERACION EMPRESAS HOTELERAS
Por los servicios que presten a turistas sin domicilio ni residencia en Chile por
los cuales perciban ingresos en moneda extranjera.
Oportunidad de la solicitud:
– Dentro del mes siguiente de efectuada la Liquidación de Divisas.
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IVA EXPORTADOR
RECUPERACION ANTICIPADA ART. 6°D.S. 348/75
• Permite recuperar el crédito fiscal IVA, a aquellos contribuyentes que sin realizar
exportaciones tienen proyectos de inversión destinados a la exportación.
exportación.
• Procedimiento
• Contribuyente presenta proyecto de inversión en M. de Economía.
• Proyecto contempla montos de inversión, metas de exportación y plazo de
cumplimiento.
• Ministerio de Economía aprueba proyecto, mediante Resolución.
• Envía copia de Resolución a SII y Tesorería..
IVA EXPORTADOR
RECUPERACION ANTICIPADA ART. 6°D.S. 348/75
• El Monto de la devolución de crédito fiscal IVA, no tiene que sobrepasar el 19% del
monto del su inversión a menos que el M.E. Haya aprobado un incremento, con
una nueva resolución
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IVA EXPORTADOR
RECUPERACION ANTICIPADA ART. 6°D.S. 348/75
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C.E.E.C.
C.E.E.C.
i. Estacionamiento,
ii. Bodega
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C.E.E.C.
Inciso 6º
C.E.E.C.
Inciso 8º
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C.E.E.C.
Inciso 9º y 10º
“No obstante lo señalado en los incisos anteriores, hasta el día 30 de junio del año 2009,
las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos
provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0,65 del débito del
Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales
inmuebles para habitación por ellas construidos y en los contratos generales de
construcción que no sean por administración de dichos inmuebles, de acuerdo con las
disposiciones del Decreto Ley N° 825, de 1974, en ambos casos, sin el requerimiento de
contar previamente con el permiso municipal de edificación.
C.E.E.C.
Circular Nº 52 de 2008
Circular Nº 39 de 2009
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ARTÍCULO 27 BIS
ARTÍCULO 27 BIS
CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS
• Vendedores
• Prestadores de servicios
• Exportadores
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ARTÍCULO 27 BIS
ARTÍCULO 27 BIS
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ARTÍCULO 27 BIS
DETERMINACIÓN DEL MONTO DE LA DEVOLUCIÓN
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ARTÍCULO 27 BIS
Normal
Restitución
Ley N° 19.738 /2001
Adicional
Circular 94, de 2001
ARTÍCULO 27 BIS
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ARTÍCULO 27 BIS
a) Efecto financiero de la restitución adicional.
b) Restitución adicional
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Conversión
Transformación
División
Fusión
Devolución de capital
FIN
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