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Université Virtuelle de Tunis

Université Virtuelle de Tunis


Comptabilité 2

But du cours
Horaire
Pprérequis
méthode de travail
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Université
Objectif Général:
Virtuelle L'étude de ce chapitre permettra à l'étudiant d'enregistrer la paie.
de Tunis Objectifs Spécifiques:
Identifier les éléments constitutifs du salaire brut.
Comptabilité 2 Distinguer les retenues salariales des retenues patronales.
Calculer la paie.
Comptabiliser toutes les opérations relatives à la paie.
Chapitre 1:Les Méthodologie Vs- Moyens:
charges de Exposé informel.
personnel Tableau.
Notes de cours.
Objectifs& Bulletin de paie.
métédologie Evaluation formative n°4.
Travaux dirigés n°4.
1-Généralités et
Tutorat.
Définitions
Durée : 4Heures, 30 minutes
2-Eléments
constitutifs de la
paie

3-Les charges
patronales directes

4-Calcul &
comptabilisation
des salaires

Evaluation
formative N°4

concepteurs :

Zouleikha Slama
Chiraz Kamoun
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Université
Objectif Général:
Virtuelle L'étude de ce chapitre permettra à l'étudiant d'enregistrer des opérations relativesaux
de Tunis immobilisations.
Objectifs Spécifiques:
Comptabilité 2 Définir et identifier les immobilisations.
Associer les règles de leurs évaluations.
Résoudre et enregistrer le cas de financement par emprunt.
Méthodologie Vs- Moyens
Chapitre 2 : Exposé informel.
Enregistrement Tableau.
des opérations Notes de cours
relatives aux Synthèse.
immobilisations Evaluation formative n°5.
Travaux dirigés n°5.
-Objectifs
Tutorat.
Spécifiques,
Méthodologie Vs- Durée : 4Heures, 30 minutes
Moyens

-Définition

1-Les acquisitions
d'immobilisations
incorporelles et
corporelles

2-Les acquisitions
d'immobilisation
financières

3-Le financement
diffère des
investissements

Evaluation
Formative N°4

concepteusr :
Zouleikha Slama
Chiraz Kamoun
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Objectif Général:
L'étude de ce chapitre permettra à l'étudiant d'enregistrer la paie.
Objectifs Spécifiques:
Identifier les éléments constitutifs du salaire brut.
Distinguer les retenues salariales des retenues patronales.
Calculer la paie.
Comptabiliser toutes les opérations relatives à la paie.
Méthodologie Vs- Moyens:
Exposé informel.
Tableau.
Notes de cours.
Bulletin de paie.
Evaluation formative n°4.
Travaux dirigés n°4.
Tutorat.
Durée : 4Heures, 30 minutes
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Section 1 : Généralités et Définitions


Les frais de personnel sont constitués par l'ensemble des charges engendrées par les contrats de travail
conclu entre l'entreprise et son personnel.
La rémunération du travail du personnel peut être de différents types :
Les salaires : qui rémunèrent un travail manuel chaque quinzaine et exceptionnellement chaque semaine
ou chaquejournée.
Les appointements : qui rémunèrent le travail intellectuel des employés et cadres payés au mois.
Les commissions : qui rémunèrent les employés, revendeurs,…, d'une façon indexée aux prestations
rendues.
Lorsqu'un employé reçoit un salaire, il s'agit d'un salaire net :
Salaire net reçu par l'employé = Salaire brut - Retenues
Charge de personnel supportée par l'employeur = Salaire brut + Cotisation employeur
Ces équations sont traduites par le schéma suivant :

Les travaux relatifs à la paie sont souvent complexes et sources de contraintes réglementaires fortes. C'est
ainsi qu'à chaque période de paye, l'entreprise doit :
Décompter les heures travaillées ;Etablir obligatoirement le bulletin de salaire de chaque salarié en
double exemplaire ; Mettre à jour le livre de paye (1) ; Comptabiliser les salaires de la période ; Mettre à
jour la fiche individuelle de chaque salarié (2).
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(1) Le livre de paye est un document comptable sur lequel sont répertoriés
chaque mois l'ensemble desbulletins de chaque salarié.
(2) La fiche individuelle du salarié récapitule tous les bulletins le
concernant.
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Section 2 : Eléments constitutifs de la paie


2-1 Les éléments constitutifs du salaire brut
2-2 Les retenues sur salaire
2-3 Le calcul du salaire net à payer
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Section 2 : Eléments constitutifs de la paie


2-1 Les éléments constitutifs du salaire brut
2-2 Les retenues sur salaire
2-3 Le calcul du salaire net à payer

2-1 Les éléments constitutifs du salaire brut :


On peut représenter le salaire brut à l'aide du schéma ci-dessous :

Le salaire de base :
Il peut être déterminé par accord direct ou indirect entre l'employé et l'employeur.
Il peut être calculé selon le nombre d'heures normales effectuées ou le nombre de pièces fabriquées.
La durée légale hebdomadaire du travail est soit de 40 heures, soit de 48 heures par semaine.
En conséquence, un salarié payé au mois est supposé travailler :
Soit : (40 heures 52 semaines) / 12 mois = 173 heures et 20 mn par mois,
Soit : (48 heures 52 semaines) / 12 mois = 208 heures par mois.
La plupart des salariés sont aujourd'hui mensualisés. Le salaire de base est donc un salaire qui est donné
pour une base théorique du nombre d'heures de travail mensuel.
Les heures supplémentaires :
Les heures supplémentaires correspondent aux heures effectuées au delà soit de la 41 ième heure soit de
la 49 ième heure par semaine.
Les primes :
Primes n'ayant pas le caractère de remboursements de frais professionnels engagés par le salarié.
Ce sont des récompenses accordées à l'employé en fonction de l'ancienneté, de l'assiduité, du rendement,
etc… Les indemnités :
Ce sont des avantages en numéraire accordés en fonction de la nature du travail :
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déplacement, salissure, responsabilité, etc…


Les avantages en nature :
Évaluation objective des avantages en nature consentis (nourriture, logement, véhicule, bons d'essence,
etc…,….)
Remarque : Le salaire brut peut aussi prendre la forme soit de congés payés, soit des indemnités de
licenciement ( ne peut excéder 3 mois de salaires ).
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Section 2 : Eléments constitutifs de la paie


2-1 Les éléments constitutifs du salaire brut
2-2 Les retenues sur salaire
2-3 Le calcul du salaire net à payer

2-2 Les retenues sur salaire :


Les retenues dues par les membres du personnel, sont calculées par l'entreprise et versées directement par elle à différents
organismes et au trésor public. Ces retenues sont les suivantes :
A/ LES RETENUES SOCIALES OBLIGATOIRES :
Ce type de retenue a pour objet d'assurer au salarié une prise en charge des dépenses hospitalières ainsi qu'une retraite.
Cette cotisation ouvrière est versée au profit de la Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) pour le secteur privé et au
profit de la Caisse Nationale de retraite et de Prévoyance Sociale (CNRPS) pour le secteur public. La CNSS prend aussi en
charge les accidents de travail. Pour le secteur privé (CNSS); le taux de la cotisation sociale est de 7,75% ( calculée sur la
base du salaire brut ). Pour le secteur public (CNRPS); le taux de la cotisation sociale est de 8% ( calculée sur la base du
salaire brut ).
B/ LES RETENUES FISCALES : L'IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ( IRPP )
Cet impôt correspond à la participation de tout individu au financement du budget de l'Etat, qui, en retour assure tout un
ensemble de services à travers ses dépenses. Il s'agit d'un impôt payé par le salarié par le biais des retenues, sur la base du
salaire brut annuel en déduisant ce qui suit : Charges sociales obligatoires ; 10% de frais professionnels fixés
forfaitairement ( calculés sur la base du SB diminué des charges sociales obligatoires ); Déduction pour situation familiale
( chef de famille ) : 150 D ; Déduction pour enfant à charge : 90 D : premier enfant 75 D : deuxième enfant 60 D :
troisième enfant 45 D : quatrième enfant. Ainsi :

Le calcul de l'IRPP s'effectue selon un barème progressif, c'est à dire par tranche annuelle de revenu, comme l'indique le
tableau ci-dessous :

La retenue d'impôt mensuelle est calculée par la division de la retenue annuelle par le nombre de paies
octroyéesannuellement à l'employé.
C/ AUTRES RETENUES :
D'autres types de retenues non obligatoires peuvent être opérées sur le salaire .
En guise d'exemples, on cite :
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Assurances maladie Prêt Oppositions : exemple lorsqu'un salarié achète un bien et que le paiement s'effectue par retenues
directes sur son salaire. Avances et acomptes sur salaires …
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Section 2 : Eléments constitutifs de la paie


2-1 Les éléments constitutifs du salaire brut
2-2 Les retenues sur salaire
2-3 Le calcul du salaire net à payer

2-3 Le calcul du salaire net à payer

(1) Somme versée au salarié avant la date habituelle de paie


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Section 3 : Les charges patronales directes


Il s'agit des cotisations employeur représentant la deuxième catégorie de charges du personnel après
lessalaires bruts. Ces charges patronales sont de deux types : Les cotisations patronales sociales Les
cotisations patronales fiscales.
3-1 Les cotisations patronales sociales
3-2 Les cotisations patronales fiscales
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Section 3 : Les charges patronales directes


Il s'agit des cotisations employeur représentant la deuxième catégorie de charges du personnel après
lessalaires bruts. Ces charges patronales sont de deux types : Les cotisations patronales sociales Les
cotisations patronales fiscales.
3-1 Les cotisations patronales sociales
3-2 Les cotisations patronales fiscales

3-1 Les cotisations patronales sociales :


A/ COTISATION CNSS OU CNRPS Leur base de calcul est le salaire brut au taux de 16% pour le
secteur privé (CNSS) et au taux de 9.2% pour le secteur public (CNRPS). Le montant des cotisations
employé, employeur doit être versé au plus tard : Le 15ième jour du mois suivant le trimestre pour la
CNSS Le 15ième jour du mois suivant celui au cours duquel les cotisations sont dues la CNRPS.

B/ AUTRES COTISATIONS SOCIALES Peuvent prendre la forme de charges de médecine de travail,


assurances maladies, participations aux œuvressociales de l'entreprise(voyages, restaurants,….),…
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Section 3 : Les charges patronales directes


Il s'agit des cotisations employeur représentant la deuxième catégorie de charges du personnel après
lessalaires bruts. Ces charges patronales sont de deux types : Les cotisations patronales sociales Les
cotisations patronales fiscales.
3-1 Les cotisations patronales sociales
3-2 Les cotisations patronales fiscales

3-2 Les cotisations patronales fiscales :


Elle sont calculées sur le salaire brut. Parmi ces charges, on cite : * La TFP : taxe de formation
professionnelle ; * Le FOPROLOS : fonds pour la promotion des logements pour les salariés
A/ LA TFP :
Le taux de la TFP est fixé à 2% pour tous les secteurs à l'exception des entreprises exerçant dans les
secteurs des industries manufacturières qui sont soumises au taux de 1% (art 29 et 34 de la loi de
finances n°88-145 du31/12/1988) Une ristourne de 1% du montant de la TFP peut être accordée aux
entreprises sur leur demande suite à une action de formation de son personnel. C'est une taxe liquidée
mensuellement.
B/ LE FOPROLOS :
Le taux du FOPROLOS est fixé à 1% pour tous les secteurs (art 35 à 38 de la loi de finances n°88-145 du
31/12/1988). C'est une taxe liquidée mensuellement.
NB : Le tableau suivant récapitule les principales cotisations :
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Section4 : Calcul & comptabilisation des salaires


4-1 Calcul du salaire
4-2 Comptabilisation des charges de personnel
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Section4 : Calcul & comptabilisation des salaires


4-1 Calcul du salaire
4-2 Comptabilisation des charges de personnel

4-1 Calcul du salaire :


Les étapes du calcul sont les suivantes :
Calcul du salaire brut Calcul des cotisations salariales et patronales Calcul du salaire net à payer.
Application :
Soit la paie d'un cadre technique, père de deux filles, dans l'entreprise privée " La balance " quise
présente comme suit Salaire de base : 595 D ; Indemnité de logement : 170 D ; Indemnité
complémentaire : 55 D ; Indemnité de fonction : 200 D. Cet agent bénéficie d'une habitation dont le loyer
est évalué à 200 D par mois, des frais téléphoniques plafonnés à 60 D par trimestre et un quota de 400
litres d'essence super (le litre coûte 0D,600). Cet agent rembourse à l'entreprise un prêt à hauteur de 150
D par mois. Cotisations assurance groupe : 1,5% à la charge de l'employé et 6% à la charge de
l'employeur, calculées sur le brut.

Solution :
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IRPP annuel = 0 + 525 + 1 000 + 1 107,060 = 2 632D,060 IRPP mensuel = 2 632,060 / 12 = 219D,338
Cotisations employé facultatives :
1480 x 1,5% = 22D,200 Autres retenues : Prêt : 150 D. Calcul du salaire net :
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Section4 : Calcul & comptabilisation des salaires


4-1 Calcul du salaire
4-2 Comptabilisation des charges de personnel

4-2 Comptabilisation des charges de personnel :


Avant la date habituelle de paie, l'enregistrement de l'acompte se fait de la sorte :
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* Constatation des charges patronales :

Application : Comptabiliser les données de l'exemple précédent dans le journal de l'entreprise " La
balance " en supposant que le règlement du salaire net à payer et des cotisations est fait par chèques
bancaires.

Solution :
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Objectif Général:
L'étude de ce chapitre permettra à l'étudiant d'enregistrer des opérations relativesaux
immobilisations.
Objectifs Spécifiques:
Définir et identifier les immobilisations.
Associer les règles de leurs évaluations.
Résoudre et enregistrer le cas de financement par emprunt.
Méthodologie Vs- Moyens
Exposé informel.
Tableau.
Notes de cours
Synthèse.
Evaluation formative n°5.
Travaux dirigés n°5.
Tutorat.
Durée : 4Heures, 30 minutes
Définition:

Définition:
Les immobilisations sont les biens ou valeurs destinées à rester durablement sous la même forme dans
l'entreprise : ils ne se consomment pas par le premier usage.
Les " immobilisations " sont classés en trois groupes d'éléments :
Les immobilisations concourent à la production de biens ou services
pendant plusieurs exercices; elles constituent un investissement.
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Section 1 : Les acquisitions d'immobilisations incorporelles et corporelles


Les immobilisations incorporelles et corporelles sont destinées à servir de façon durable à l'activité de
l'entreprise.
1-1 Typologie des immobilisations incorporelles et corporelles
1-2 Règles d'évaluation
1-3 Comptabilisation
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Section 1 : Les acquisitions d'immobilisations incorporelles et corporelles


Les immobilisations incorporelles et corporelles sont destinées à servir de façon durable à l'activité de
l'entreprise.
1-1 Typologie des immobilisations incorporelles et corporelles
1-2 Règles d'évaluation
1-3 Comptabilisation

1-1 Typologie des immobilisations incorporelles et corporelles :


Les immobilisations incorporelles sont des éléments immatériels
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Les immobilisations corporelles sont des éléments matériels :


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Section 1 : Les acquisitions d'immobilisations incorporelles et corporelles


Les immobilisations incorporelles et corporelles sont destinées à servir de façon durable à l'activité de
l'entreprise.
1-1 Typologie des immobilisations incorporelles et corporelles
1-2 Règles d'évaluation
1-3 Comptabilisation

1-2 Règles d'évaluation :


1-2-A)Evaluation des immobilisations incorporelles et corporelles acquises à titre onéreux
1-2-B)Evaluation des immobilisations incorporelles et corporelles produites par l'entreprise
1-2-C)Evaluation des immobilisations incorporelles et corporelles reçus à titre gratuit

Lors de leur entrée dans le patrimoine, les immobilisations incorporelles et corporelles sont évaluées de
la façon suivante :
A) ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES ACQUISES
A TITRE ONEREUX :
L'évaluation se fait au coût d'acquisition :

Remarque : Lorsque le coût d'une immobilisation est différé, le coût d'acquisition doit correspondre à un
règlement au comptant. Toute différence est enregistré en frais financiers ( 651" Charges d'intérêts " ).
B) ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES PRODUITES
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PAR L'ENTREPRISE.
Il s'agit d'évaluer un logiciel, une machine, une construction réalisée par le personnel de l'entreprise.
L'évaluation se fait au coût de production dans le cadre de la comptabilité de gestion.

C) ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES REÇUES A TITRE


GRATUIT :
L'évaluation se fait à la valeur vénale, autrement dit au prix présumé qu'accepterait d'en donner un
acquéreur éventuel.
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Section 1 : Les acquisitions d'immobilisations incorporelles et corporelles


Les immobilisations incorporelles et corporelles sont destinées à servir de façon durable à l'activité de
l'entreprise.
1-1 Typologie des immobilisations incorporelles et corporelles
1-2 Règles d'évaluation
1-3 Comptabilisation

1-3 Comptabilisation :
A)Comptabilisation des immobilisations incorporelles et corporelles Acquises à titre onéreux
B)Comptabilisation des immobilisations incorporelles et corporelles produites par l'entreprise
C)Comptabilisation des immobilisations incorporelles reçues à titre gratuit
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Section 2 : Les acquisitions d'immobilisations financières


2-1 Typologie des immobilisations financières
2-2 Evaluation
2-3 Comptabilisation
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Section 2 : Les acquisitions d'immobilisations financières


2-1 Typologie des immobilisations financières
2-2 Evaluation
2-3 Comptabilisation

2-1 Typologie des immobilisations financières :


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Section 2 : Les acquisitions d'immobilisations financières


2-1 Typologie des immobilisations financières
2-2 Evaluation
2-3 Comptabilisation

2-2 Evaluation :
Lors de leur acquisition, les titres sont évalués à leur prix d'achat. Les frais d'acquisition, tels que les
commissions d'intermédiaires, les honoraires, les droits et les frais de banque sont exclus. A noter :
L'acquisition de titres n'est pas soumise à la TVA. Par contre, les frais prélevés par les banques et les
sociétés de bourse sont comptabilisés dans le compte de charge approprié 6271 " Frais sur titres " et
peuvent supporter la TVA.
Les autres immobilisations financières (Prêts, dépôts et cautionnements) sont évaluées à leur valeur
nominale.
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Section 2 : Les acquisitions d'immobilisations financières


2-1 Typologie des immobilisations financières
2-2 Evaluation
2-3 Comptabilisation

2-3 Comptabilisation :
Au cours du mois de décembre 2000, l'entreprise " FATALE " a réalisé les opérations suivantes :

Les enregistrements sont les suivants :


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Section 3 : Le financement diffère des investissements


Le financement différé est le financement par emprunts. Dans ce qui suit, on va étudier deux sortes
d'emprunts : Les emprunts indivis. Les emprunts obligataires.
3-1 Le financement par emprunt indivis
3-2 Le financement par emprunts obligataires
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Section 3 : Le financement diffère des investissements


Le financement différé est le financement par emprunts. Dans ce qui suit, on va étudier deux sortes
d'emprunts : Les emprunts indivis. Les emprunts obligataires.
3-1 Le financement par emprunt indivis
3-2 Le financement par emprunts obligataires

3-1 Le financement par emprunt indivis


A) PRINCIPE :
B) COMPTABILISATION
A) PRINCIPE :
Il s'agit d'un emprunt contracté au prés d'un seul prêteur généralement,un établissement financier. Le
financement de l'acquisition d'une immobilisation est généralement faite par un emprunt long ( de durée
supérieure à l'année ). Le remboursement fractionné d'un emprunt (remboursement par mensualités,
trimestrialités , semestrialités, annuités) comprend toujours une part du capital emprunté (amortissement
financier) et des intérêts. Les modalités de remboursement dépendent du contrat établi entre le prêteur et
l'emprunteur. Cependant, trois modalités sont faisables : Amortissement in fine : le remboursement de la
totalité de l'emprunt s'effectue à l'échéance. Seuls les intérêts sont payables annuellement.
Amortissement constant : Le remboursement annuel est égal au montant emprunté divisé par le nombre
de période de remboursement : dans ce cas, l'annuité n'est pas constante.
Annuité constante : Le remboursement du principal de la dette et des intérêts périodiques est constant.
B)COMPTABILISATION : Réalisation de l'emprunt :
Deux comptes de bilan sont concernés par cette opération
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Remboursement de l'annuité :

La contrepartie de ces deux comptes est un compte de trésorerie.


Exemple : on suppose que le 01/07/97 l'entreprise " El Jaziri " a contracté un emprunt auprès de la BH.
Les modalités de remboursement sont présentées dans le tableau ci-dessous :
TAF : 1. Enregistrer au journal de la dite entreprise les opérations relatives à : - l'enregistrement de la
réception des fonds ; - la régularisation de fin d'exercice ; - et au règlement de la 1ière annuité.
2. Tracer le tableau d'amortissement de cet emprunt en supposant un amortissement constant sur les 4
ans.
Solution :
1- Enregistrements comptables :
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Section 3 : Le financement diffère des investissements


Le financement différé est le financement par emprunts. Dans ce qui suit, on va étudier deux sortes
d'emprunts : Les emprunts indivis. Les emprunts obligataires.
3-1 Le financement par emprunt indivis
3-2 Le financement par emprunts obligataires

3-2 Le financement par emprunts obligataires :


Toute entreprise émettant un emprunt obligataire fait appel à l'épargne publique. Il s'agit d'un emprunt
contracté au prés de plusieurs prêteurs( personnes physiquesou morales)appelés souscripteurs. Cet
emprunt est matérialisé par des titres de créance négociables appelés" obligations ". Chaque obligation
est dotée de trois valeurs : La valeur d'émission (VE): C'est le prix auquel le souscripteur achète
l'obligation. La valeur nominale (VN): sert comme base de calcul des intérêts. La valeur de
remboursement (VR): C'est le prix auquel la société émettrice de l'emprunt rembourse l'obligation.
L'emprunt obligataire est émis au pair lorsque VE =VN. L'emprunt obligataire est remboursé au pair
lorsque VR =VN.
Exemple : Soient les données suivantes relatives à l'emprunt obligataire suivant : VN = 100 D VE = 90
D VR = 110 D n = 1 000 obligations Date d'émission : 06/09/2000 Dates de remboursement : 06/09/2001
par tirage au sort de 150 obligations 06/09/2002 par tirage au sort de 250 obligations 06/09/2003 par
tirage au sort de 300 obligations 06/09/2004 par tirage au sort de 300 obligations Taux d'intérêt : 8%
Amortissement constant
TAF : Etablir le tableau d'amortissement de l'emprunt et enregistrer les opérations relatives à l'exercice
2000 ainsi qu'à la première annuité de remboursement.
Solution :
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Enregistrement de la réception des fonds à l'émission :

Régularisation de fin d'exercice :

Règlement de la 1ière annuité :


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Exemple : L'entreprise " Saâda " a émis le 01/01/1998 un emprunt obligataire ayant les caractéristiques
suivantes : Nombre d'obligations : 10 000 Valeur nominale : 100 D Valeur d'émission : 90 D Valeur de
remboursement : 110 D Taux d'intérêt : 11% l'an Modalités de remboursement : Amortissement constant
( sur 5 ans ). TAF : Quelles sont les écritures ( se rapportant à l'emprunt ) qui doivent être enregistrées.
NB : Tous les règlement se font par chèques.
Solution : ( montants en milliers de dinars )
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Evaluation formative N°5


Nom & Prénom :
Groupe : Durée : 15 mn
1. Répondre par Vrai (V) ou Faux (F) :
La rémunération du prêteur pour le service financier rendu s'appelle : intérêts.
La partie de l'emprunt remboursée lors de chaque échéance s'intitule : annuité.
Amortissement + intérêts = annuité.
La TVA sur les véhicules de tourisme est récupérable.
L'acquisition des titres n'est pas soumise à la TVA. Par contre, les frais prélevés par les banques sont
comptabilisés dans le compte 6271 et peuvent supporter la TVA.
Les obligations sont des droits de propriété et les actions des droits de créance.
La TVA déductible fait partie du coût de l'immobilisation.
Les immobilisations produites par l'entreprise pour elle même sont analysée comme étant une opération
d'achat- vente. Par conséquent, l'entreprise doit : collecter la TVA sur le montant porté dans le compte 72
; déduire la TVA récupérable sur le montant porté dans le compte 21.
Le compte de tiers est mouvementé pour le montant en hors taxes.
La TVA non récupérable ne fait pas partie du coût d'achat.
La valeur vénale est la valeur du bien acquis à titre onéreux.
2. Compléter :
- La subvention reçue provoque un ………………………… du patrimoine de l'entreprise. En
conséquence, elle doit être ………………… progressivement sur les ………………… des exercices qui
………………………
- Les immobilisations acquises sont comptabilisées dans le compte d'immobilisation concerné pour leur
montant . . . , lorsque la TVA est récupérable ; pour leur montant . . .lorsque la TVA
est…………………………
- Les avances & acomptes versés sur commande d'immobilisations ne sont pas enregistrés dans un
compte de ………………………… mais dans un compte de la classe .. : ……
……………………………………………………………………… ……
………………………………………………………………………
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Objectif Général :
Université L'étude de ce chapitre permettra à l'étudiant de journaliser les opérations
Virtuelle relatives aux règlements financiers.
Objectifs Spécifiques:
de Tunis Savoir les différents modes de règlement. Comprendre les différentes étapes
nécessaires aux règlements financiers. Journaliser les opérations relatives aux
Comptabilité 2 règlements financiers.
Méthodologie Vs- Moyens
Exposé informel. Tableau. Notes de cours. Pièces justificatives de paiement.
Evaluation formative n°6. Travaux dirigés n°6.utorat
Chapitre 3 :Les
encaissements
et les règlements
Objectifs et méthodologie
Vs- Moyens

Définition

1-Les règlements en
espèce

2-Les règlements par


chèque

3-Les règlements par


effets de commerce

-Définitions

-La remise des effets à


l'encaissement

-La remise des effets à


l'escompte

-L'endossement d'effets à
l'ordre d'un tiers

Evaluation formative N°6

Concepteurs
Zouleikha Slama
Chiraz Kamoun
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Objectif Général :
L'étude de ce chapitre permettra à l'étudiant de journaliser les opérations relatives aux règlements
financiers.
Objectifs Spécifiques:
Savoir les différents modes de règlement. Comprendre les différentes étapes nécessaires aux règlements
financiers. Journaliser les opérations relatives aux règlements financiers.
Méthodologie Vs- Moyens
Exposé informel. Tableau. Notes de cours. Pièces justificatives de paiement. Evaluation formative n°6.
Travaux dirigés n°6.utorat
Définition:

Définition:
Les règlements (encaissements et décaissements) engendrent des flux de trésorerie.Caisse, Banque et
Chèques postaux sont les comptes utilisés pour enregistrer ces flux.Le niveau de la trésorerie est un
indicateur de gestion pertinent souvent révélateur de l'efficience de l'entreprise.
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Section 1 : Les règlements en espèce


Les règlements par caisse sont nombreux dans la vie de l'entreprise et peuvent être sources d'erreurs. Les
entrées et sorties de caisse peuvent être contrôlées par l'établissement d'une pièce de caisse . Dans la
grande distribution, la bande enregistreuse de caisse joue ce rôle.
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Section 2 : Les règlements par chèque


Le chèque est un document par lequel le TIREUR (ou émetteur) donne l'ordre à sonBanquier (Le TIRÉ)
de payer à vue une somme à un bénéficiaire qui peut être le tireur lui même ou une tierce personne.
Le chèque est un instrument de paiement. Il n'est jamais un instrument de crédit.
Le chèque peut porter le nom du bénéficiaire ou être remis au porteur.Certaines entreprises utilisent le
compte d'attente pour la période qui sépare la réception du paiement et la remise en banque pour
encaissement de ce même paiement : 5312 Chèques à encaisser.
Lorsque l'encaissement est devenu effectif ce compte est crédité pour être soldé par le débit du compte
532 Banque.
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Section 3 : Les règlements par effets de commerce


3-1 Définitions
3-2 La remise des effets à l'encaissement
3-3 La remise des effets à l'escompte
3-4 L'endossement d'effets à l'ordre d'un tiers
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Section 3 : Les règlements par effets de commerce


3-1 Définitions
3-2 La remise des effets à l'encaissement
3-3 La remise des effets à l'escompte
3-4 L'endossement d'effets à l'ordre d'un tiers

3-1 Définitions
Les entreprises utilisent des moyens de règlement propres au monde des affaires. Parmi ceux - ci, les
effets de commerce occupent une place importante.Sous le vocable d'effets ou de traites on distingue :la
lettre de change : le billet à ordre
La lettre de change : est un document par lequel, une personne appelée TIREUR donne l'ordre à une
autre personne appelée TIRÉ de payer une certaine somme à une certaine date, à un bénéficiaire qui peut
être le TIREUR lui-même ou une tierce personne. (La lettre de change est un acte de commerce par la
forme. Pour pouvoir apposer sa signature sur un tel document, il faut avoir la qualité de commerçant.)
Le billet à ordre : est un document par lequel un débiteur appelé souscripteur s'engage à payer une
certaine somme à une certaine date au profit d'un bénéficiaire.
(Le billet à ordre n'est pas un acte de commerce par la forme. Les non - commerçants peuvent donc
l'utiliser comme moyen de règlement. A la différence de la lettre de change, l'initiative du paiement
appartient au débiteur.)
L'observation du monde des affaires montre que lettre de change (LDC) et billet à ordre (BAO) sont
utilisés comme instrument de crédit et comme instrument de règlement.
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Section 3 : Les règlements par effets de commerce


3-1 Définitions
3-2 La remise des effets à l'encaissement
3-3 La remise des effets à l'escompte
3-4 L'endossement d'effets à l'ordre d'un tiers

3-2 La remise des effets à l'encaissement


Dans cette situation, le bénéficiaire de l'effet n'a pas de problème particulier de trésorerie.Il a donc décidé d'attendre
l'échéance. Quelques jours avant la date d'échéance il varemettre les effets à l'encaissement auprès de sa banque qui
va se charger de l'opération moyennant une commission.
Exemple : La SA SOUROUR (Fournisseur) et la SARL FARAH ( Client ) en relation d'affaires. Au cours du mois
de novembre 1998, ils ont réalisé les opérations suivantes:
Le 05/11/98, la SARL FARAH adresse un chèque BNA n° 000592 de 1 000 D à titre d'acompte sur commande de
marchandises
Le 20/11/97 SOUROUR adresse à son client FARAH la facture suivante accompagnée d'une lettre de change n° 254.

Le 23/11/98 FARAH retourne à SOUROUR la lettre de change acceptée.


Le 26/12/98 FARAH adresse à sa banque la BNA, un avis de domiciliation pour la traite n° 254.
Le 27/12/97 SOUROUR remet à l'encaissement à sa banque, la BIAT, la traite n° 254.
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Le 02/01/99 la BNA adresse à FARAH un avis de débit :

TAF : Etablisser le schéma de circulation de cette lettre de change. Comptabiliser les opérations ci-dessus
mentionnées dans le journal de ces deux partenaires.
Solution :
Le schéma de circulation peut être résumé ainsi :
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Comptabilité de SOUROUR SA (Fournisseur) :


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Comptabilité de FARAH SARL (Client) :

REMARQUE : Une fois remis à l'encaissement, l'effet peut ne pas être payé c'est à dire le client n'a pas assez de
provision pour rembourser sa dette. Dans ce cas, le fournisseur se retourne contre son client pour consentir à de
nouvelles modalités de règlement.
Exemple : On suppose que FARAH, au 31/12/98, ne peut faire face à son engagement. Elle se met d'accord avec
SOUROUR pour que celle ci tire un nouvel effet d'une valeur de 5 000 D ( la différence est représentative d'intérêts
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de retard ).
Comptabiliser cette opération chez Farah et chez Sourour.
Solution :
Comptabilité de SOUROUR SA (Fournisseur) :

Comptabilité de FARAH SARL (Client) :


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Section 3 : Les règlements par effets de commerce


3-1 Définitions
3-2 La remise des effets à l'encaissement
3-3 La remise des effets à l'escompte
3-4 L'endossement d'effets à l'ordre d'un tiers

3 - 3 La remise des effets à l'escompte :


Dans cette situation, le bénéficiaire de l'effet a besoin de liquidités. Il va négocier, donner l'effet à sa banque qui va
prélever un agio. On parle de "remise de l'effet à l'escompte".
Exemple : Au cours du mois de janvier 1999, les partenaires économiques précédents ont réalisé les opérations
décrites ci-dessous : Le 03/01/99 SOUROUR SA adresse à son client FARAH SARL la facture suivante
accompagnée d'une lettre de change n° 255 :

Le 05/01/99 FARAH SARL retourne à SOUROUR SA la lettre de change acceptée, Le 22/01/99 SOUROUR SA -
ayant des besoins de liquidités - remet à l'escompte à sa banque, le Crédit Agricole, la traite n° 255

Le 23/01/99 La BIAT adresse à SOUROUR SA l'avis de crédit suivant :


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Le 26/03/99 FARAH SARL adresse à sa banque la BNA, un avis de domiciliation pour la traite n° 255. Le
02/04/99 la BNA adresse à FARAH SARL un avis de débit :

TAF : Etablisser le schéma de circulation de cette lettre de change. Comptabiliser les opérations ci-dessus
mentionnées dans le journal de ces deux partenaires.
Solution :
Le schéma de circulation peut être résumé ainsi :
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Nombre de jours séparant la remise la date de remise à l'escompte de la date d'échéance :

N* : Nombre de Jours allant de la date de l'escompte jusqu'à l'échéance normale

Comptabilité de SOUROUR SA (Fournisseur)


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Comptabilité de FARAH SARL (Client) :

REMARQUE : Une fois remis à l'escompte, l'effet peut ne pas être payé ; c'est à dire,le client n'a pas assez de
provision pour rembourser sa dette. Dans ce cas, la banque du fournisseur se retourne contre son client pour débiter
son compte du nominal de l'effet augmenté des frais occasionnés par ce non paiement.
Le fournisseur se retournera ensuite contre son client pour consentir à de nouvelles modalités de règlement.
Exemple : On suppose que la BIAT n'a pas reçu paiement au 31/03/99. Le compte de SOUROUR est alors débité
le 04/04/99 de 21 218D,760 plus 30 D d'intérêts de retard. Aucune négociation n'est encore faite entre les deux
partenaires et le paiement est toujours attendu par SOUROUR.

Comptabilité de SOUROUR SA (Fournisseur) :


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Comptabilité de FARAH SARL (Client) : ( Rien à comptabiliser )


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Section 3 : Les règlements par effets de commerce


3-1 Définitions
3-2 La remise des effets à l'encaissement
3-3 La remise des effets à l'escompte
3-4 L'endossement d'effets à l'ordre d'un tiers

3-4 L'endossement d'effets à l'ordre d'un tiers


Dans une telle situation, l'entreprise bénéficiaire d'un effet en cède la propriété à l'unde ses fournisseurs
afin d'éteindre une dette envers celui-ci.
Exemple :
On suppose que l'entreprise SOUROUR SA n'escompte pas l'effet mais l'utilise pour régler son
fournisseur AYMEN à qui elle doit 25 000 D TTC . Le complément est réglé par chèque.
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Evaluation formative N°6


Nom & Prénom :
Groupe :
Durée : 10 mn
1. Compléter :
L'entreprise peut se procurer de la trésorerie …………… l'échéance en ……………………sa traite
auprès de sa banque ou d'un autre organisme financier.
Le règlement à ……………… des fournisseurs, comme celui des ……………, peut se faire : - soit par
…………………, - soit par l'intermédiaire
…………………………………………………………………………. ...................
2. Répondre par Vrai (V) ou Faux (F) :
Lorsqu'un effet retourne impayé, la banque supporte les frais de retour impayé.
Les frais d'impayés peuvent être, au choix de l'entreprise :
- soit à la charge de l'entreprise,
- soit à la charge du client.
Les chèques émis sont immédiatement portés au crédit du compte banque, tenu chez l'entreprise, dès
qu'ils sont signés.
L'endossement est l'opération permettant au porteur d'un effet de mobiliser sa créanceavant l'échéance.
L'effet impayé est porté selon le cas :
- au débit du compte 413 si la traite est renouvelée ;
- au débit du compte 411 si la modalité de règlement est rendue en recouvrement sans effets.
- au débit du compte 416- " clients douteux ou litigieux " si le recouvrement est rendu incertain.
Le montant de l'escompte dépend du nombre de jours.
Le compte 5312 et le compte 532 peuvent être utilisés indifféremment.
L'effet n'est pris en compte en comptabilité que lorsqu'il est accepté par les deux parties.
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Université Introduction :

Virtuelle Pendant l'exercice comptable, nous avons procédé à des enregistrements courants
au vu de pièces justificatives. Nous arrivons à présent à la fin de l'exercice, et il
de Tunis s'agit d'établir les états financiers. Pour ce faire, il convient au préalable de
procéder à une série de contrôles qui donneront lieu à des écritures de
Comptabilité 2 régularisation, afin que lesdits états financiers soient réguliers. C'est l'objet même
des travaux d'inventaire qui peuvent être schématisés comme suit :
Introdction de la
deuxième partie

Concepteurs :
Zoouleikha
Slama
Chiraz
Kamoun
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Université Objectifs du chapitre :


" Connaître la procédure d'inventaire physique.
Virtuelle " Maîtriser l'inventaire des stocks, et les enregistrements comptables qui en
deTunis découlent.
" Maîtriser l'inventaire des autres éléments du patrimoine de l'entreprise.
comptabilité 2

Chapitre 1 :
L'inventaire
physique

Objectifs du
chapitre

Introduction

L'inventaire des
stocks

L'inventaire des
immobilisations

L'inventaire des
autres éléments
du patrimoine

Concepteurs :
Zouleikha Slama
Chiraz Kamoun
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Université
Virtuelle Objectifs du chapitre :
" Comprendre le fondement du rapprochement bancaire.
de Tunis
" Maîtriser la technique du rapprochement.
Comptabilité 2

Chapitre 2 :
Régularisation des
comptes "banque" :
Le rapprochement
bancaaire

Objectifs

pourquoi le
rapprochement
bancaire

definition

technique du
rapprochement

Concepteurs :
Zouleikha Slama
Chiraz Kamoun
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Objectifs du chapitre :
" Connaître la procédure d'inventaire physique.
" Maîtriser l'inventaire des stocks, et les enregistrements comptables qui en découlent.
" Maîtriser l'inventaire des autres éléments du patrimoine de l'entreprise.
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Introduction :
L'inventaire physique annonce le démarrage des travaux de fin d'exercice, puisqu'il consiste à vérifier
l'existence physique et à procéder au comptage des actifs et des passifs de l'entreprise à la date de clôture.
En général, l'inventaire physique intéresse essentiellement :
" Les éléments en stock.
" Les immobilisations.
" Les autres éléments du patrimoine de l'entreprise
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Section 1 : L'inventaire des stocks :


I/ Définition et déroulement :
Il s'agit d'un inventaire extra-comptable, puisqu'il comprend le comptage et le recensement des éléments
existants réellement en stocks à la date de clôture. Cet inventaire exige généralement la fermeture du magasin
afin d'arrêter tout mouvement en stock. Il doit être effectué par des personnes indépendantes, et doit obéir à
des procédures rigoureuses de contrôle et de vérification (étiquetage, contrôle, recoupement…). Au terme de
ce comptage on dégagera les quantités existantes en stock à la date de clôture, qu'il s'agira alors de valoriser :

Il- Comptabilisation :
Les écritures comptables qui font suite à l'inventaire physique varient selon que l'entreprise utilise l'inventaire
intermittent ou permanent pour la tenue de ses stocks.
1/ Si l'entreprise utilise la méthode de l'Inventaire intermittent (Méthode autorisée) :
Les comptes de stocks n'ayant jamais été mouvementés au cours de l'exercice comptable, la valeur qui
apparaît au niveau de la balance correspond à celle du stock initial. Il convient donc de l'annuler et de la
remplacer par celle découlant de l'inventaire physique :

Création du stock final dégagé par 1'inventaire physique extra-comptable.


2/ Si l'entreprise utilise la méthode de l'inventaire permanent ( Méthode de référence) :
Théoriquement, le solde comptable des comptes de stocks devrait correspondre dans ce cas à l'existant réel en
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magasin, puisque tous les mouvements de stocks ont été comptabilisés dans les comptes de stocks
eux-mêmes. Toutefois, dans la pratique il peut exister de légères différences dues à des pertes, des erreurs
d'imputation…
S'il s'avère que le stock physique est inférieur au solde comptable à la date de l'inventaire il convient de porter
cette différence en comptabilité :
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Section 2 : L'inventaire des immobilisations :


L'inventaire des immobilisations est le recensement quantitatif des immobilisationscorporelles existantes
dans l'entreprise à la date de clôture. Pour ce faire, on sebase en général sur des fiches d'immatriculation
des immobilisations. On procèderapar la suiteà l'estimation des dépréciations éventuelles subies par
lesdites immobilisations.
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Section 3 : L'inventaire des autres éléments du patrimoine :


I/ L'inventaire des effets et des titres :
L'inventaire physique des effets et des titres doit faire l'objet d'une récapitulation de toutes ces valeurs
dans un état mentionnant l'organisme émetteur, ou le tireur (lorsqu'il s'agit d'effet), le nombre de titres ou
d'effetsleur valeur nominale ainsi que des rubriques pour l'évaluation à la clôture del'exercice.
II/ L'inventaire des créances et des dettes :
Les créances et dettes doivent être ventilées dans un état détaillé et nominatif dont les soldes doivent être
validés par le biais de la circularisation.(confirmation par le tiers concerné).
Le relevé des dettes permet notamment de cerner les intérêts courus et nonpayés ainsi que les intérêts
payés mais non totalement courus.
III/ L'inventaire de la caisse :
Les espèces en caisse doivent être comptées par une personne indépendante et en présence du caissier.
Ce comptage doit donner lieu à l'établissement d'un procès - verbal d'arrêté de caisse signé par les
personnes concernées et servant de justification du solde comptable de la caisse.
Modèle d'imprimé d'inventaire physique de caisse L'an deux milles................. et le ...................... à
........................... heures,nous avons procédé à la prise inopinée de la caisse tenue par
.......................................................................................................Sont présents :

Le solde du journal de caisse arrêté à cette date est de


:.......................................................................................... ............................................................
La différence entre les espèces dans le coffre et le solde du journal de caisse est donc de :
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....................................
- ....................................
= ....................................

Soit : ..................................................................................................................................
.................................
............................................................................................................................................ ...........
Justifiée ainsi :
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Objectifs du chapitre :
" Comprendre le fondement du rapprochement bancaire.
" Maîtriser la technique du rapprochement.
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Pourquoi le rapprochement bancaire ?


Théoriquement, le compte " banque" chez l'entreprise, et le compte de l'entreprise chez le banquier étant
des comptes réciproques, ils devraient être identiques et dégager, les mêmes soldes (mais de sens
inverse) à une date donnée. Cependant, dans la pratique, on constate souvent des différences en
comparant l'extrait de compte envoyé par la banque à la comptabilité de l'entreprise. Ces différences
peuvent provenir de :
- Erreurs ou omissions de comptabilisation dans l'une ou l'autre des deux comptabilités.
- Agios bancaires facturés par le banquier (donc comptabilisés chez lui) non encore notifiés à l'entreprise.
- Chèques émis par l'entreprise (donc comptabilisés par elle) et non encore présentés au paiement chez le
banquier. -Versements faits par les clients de l'entreprise directement dans son compte bancaire (par
virement bancaire par exemple) … C'est pourquoi il y a lieu de faire un rapprochement bancaire. Notons
du reste que ce rapprochement ne doit pas être fait uniquement dans le cadre des travaux d'inventaire,
mais régulièrement au cours de l'exercice comptable (en général une fois par mois).
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Définition
L'état de rapprochement bancaire est un tableau extracomptable, qui a pour objectif de vérifier la
concordance entre le compte" banque" chez l'entreprise et le compte de l'entreprise chez le banquier.
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Technique du rapprochement
Partant d'un pointage confrontant le relevé bancaire et le compte " banque" dans la comptabilité de l'entreprise,
on s'attachera à dégager les différences :

Il convient ensuite de passer les écritures de régularisation découlant de ce tableau, dans le journal de
l'entreprise.
Exemple : Au 31-12-N, le solde du compte " banque" est débiteur de 22 118,4 DT.
Le relevé bancaire indique un solde créditeur de 24 145 ,92 DT.
Le pointage dégage les différences suivantes :
-Chèque n° 311 de 6 144 DT non encore présenté en paiement.
- Règlement d'un effet domicilié 4 147 ,2 DT
-Intérêts en notre faveur 69,120 DT.
- Agios 38 ,400 DT.
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D'où, les écritures de régularisation chez l'entreprise sont :

NB : Bien noter qu'on ne s'intéresse qu'aux écritures comptables qui concernent l'entreprise.
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Université
Virtuelle Objectifs du chapitre :
de Tunis " Comprendre ce qu'est l'amortissement.
" Maîtriser les différentes méthodes d'amortissement.
Comptabilité 2 " Distinguer l'amortissement comptable de l'amortissement fiscal.
" Connaître la technique d'enregistrement de l'amortissement.
Chapitre 3 " Connaître la technique de résorption des charges reportées.
:Régularisation des
actifs non courants :
les amortissemets

Objectifs

Avant propos

1- L'amortissement
des immobilisation

I- Définition.

II- L'amortissement
comptable.

III- L'amortissement
fiscal.

IV- Comptabilisation.

2- La résorption des
autres actifs non
courants

I- Résorption des
frais préliminaires et
des charges à
répartir.

II- Résorption des


frais d'émission et
primes
deremboursementdes
emprunts.

Concepteurs :
Zouleikha
Slama
Chiraz
Kamoun
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Objectifs du chapitre :

Objectifs du chapitre :
" Comprendre ce qu'est l'amortissement.
" Maîtriser les différentes méthodes d'amortissement.
" Distinguer l'amortissement comptable de l'amortissement fiscal.
" Connaître la technique d'enregistrement de l'amortissement.
" Connaître la technique de résorption des charges reportées.
Avp

Avp
Découlant de la convention de rattachement des charges aux produits et de la convention de séparation
des exercices, l'amortissement intéresse aussi bien les immobilisations corporelles et incorporelles
(section 1) que les autres actifs non courants (section 2).
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Section 1: L'amortissement des immobilisations


I/Définition
II/ L'amortissement comptable
III/ L'amortissement fiscal
IV/ Comptabilisation
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Section 1: L'amortissement des immobilisations


I/Définition
II/ L'amortissement comptable
III/ L'amortissement fiscal
IV/ Comptabilisation

I-Définition :
L'amortissement est la constatation comptable de la dépréciation (diminution de valeur) irréversible d'une
immobilisation. Cette dépréciation peut découler de :
" L'usure
" L'obsolescence
" Le temps (la simple détention du bien)
Ainsi défini, l'amortissement vise à traduire la diminution de la capacité de générer des avantages
économiques futurs de l'immobilisation, et ce, à travers la constatation d'une charge annuelle. A ce titre,
la dotation d'amortissement constituant une charge venant en diminution du bénéfice imposable, la
conception fiscale de l'amortissement se distingue assez souvent de sa conception comptable. Aussi les
étudierons nous séparément.
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Section 1: L'amortissement des immobilisations


I/Définition
II/ L'amortissement comptable
III/ L'amortissement fiscal
IV/ Comptabilisation

II/ L'amortissement comptable :


Trois paramètres déterminent l'amortissement comptable : Il s'agit de :
" La base amortissable.
" La durée d'utilisation estimée de l'immobilisation.
" La méthode d'amortissement.
1- La base amortissable :
En vertu de la NCT n°5, la base amortissable d'une immobilisation corporelle est son coût historique
diminué de la valeur résiduelle (prix de cession estimé après déduction des frais de cession). Dans la
pratique, la valeur résiduelle est souvent négligeable, et partant, non prise en compte dans les calculs.
2- La durée d'utilisation estimée de l'immobilisation:
La notion de durée d'utilisation doit être entendue :
" Soit comme la période pendant laquelle l'entreprise compte utiliser le bien en question.
Par exemple, une machine sera utilisée pendant 10 ans.
" Soit comme le nombre total d'unités de production (ou l'équivalent) que l'entreprise compte obtenir par
l'utilisation dudit bien. Par exemple, une machine peut produire au total 100 000 tonnes, cette année, elle
a produit 500 tonnes, donc on peut dire qu'elle s'est dépréciée de 500/100 000, soit 5%.
3- Les méthodes d'amortissement :
Trois principales méthodes sont préconisées :
" L'amortissement constant ou linéaire.
" L'amortissement variable.
" L'amortissement décroissant.
a- L'amortissement constant ou linéaire : Selon cette méthode, l'immobilisation se déprécie d'une
manière constante sur sa durée d'utilisation.
Exemple : Le 1.5.N, acquisition d'un véhicule pour 15 000 DT HTVA. Utilisation prévue : 4 ans.
b- L'amortissement variable : Fondé sur la production de l'année par rapport à la capacité totale du bien,
l'amortissement variable conduit à une charge proportionnelle à l'utilisationdu bien.
Exemple : Machine industrielle d'une valeur de 250 000 DT que l'on compte utiliser pour produire 5 000
000 d'unités au total. Pendant l'exercice N, on a produit 700 000 unités.
c- L'amortissement décroissant : Il s'agit d'une méthode qui conduit à la constatation d'une charge
décroissante sur la durée d'utilisation.
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Section 1: L'amortissement des immobilisations


I/Définition
II/ L'amortissement comptable
III/ L'amortissement fiscal
IV/ Comptabilisation

III/ L'amortissement fiscal :


L'administration fiscale tunisienne admet 5 principales méthodes d'amortissement :
" L'amortissement linéaire simple.
" L'amortissement linéaire accéléré.
" L'amortissement dégressif.
" L'amortissement massif.
" L'amortissement exceptionnel.
1-L'amortissement linéaire simple :
Pour chaque type d'immobilisation, on estime la durée de vie , et on divise la valeur d'origine par cette
DV de manière à constater une dépréciation annuelle constante.On obtient ainsi un taux d'amortissement
pour chaque type d'immobilisation. Taux d'Amortissement = 100 /DV
La DV (et donc les taux) sont fixés par arrêté du Ministère des Finances. A titre indicatif, les taux
découlant de l'arrêté du 16-1-90 sont les suivants :

Exemple : Le 20.07.N, acquisition d'une machine pour 150 000 DT. Présenter le tableau d'amortissement
linéaire.
2- L'amortissement linéaire accéléré :
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Cette méthode concerne le matériel d'exploitation ( à l'exception du matériel de transport ) utilisé par :
" Deux équipes (16h/24h) ; taux accéléré = taux linéaire x 1,5.
" Trois équipes (24h/24h) ; taux accéléré= taux linéaire x 2.
3- L'amortissement dégressif :Le principe de cette méthode est d'amortir d'une manière plus substantielle
les premières années. L'amortissement est dit dégressif car on applique un taux constant (taux linéaire x
2,5) à une valeur qui est décroissante, puisqu'il s'agit de la Valeur Comptable Nette (VCN).
Il convient de signaler que dès que l'annuité d'amortissement découlant d'un calcul linéaire (VCN/temps
d'amortissement qui reste) devient supérieure, on retient le calcul linéaire. C'est pourquoi on prévoit une
colonne de comparaison dans le tableau d'amortissement dégressif.
L'amortissement dégressif n'est fiscalement admis en Tunisie que pour les cas suivants :
" Les biens d'équipement à l'exclusion du mobilier & matériel de bureau et des voitures de tourisme,
donnés en leasing s'ils sont acquis à partir du 1-1-90 et ont une DV > 5 ans.
" Le matériel informatique dont la DV > 5 ans.
" Le matériel agricole.
Exemple : Le 1-1-N, acquisition d'un matériel informatique pour 10 000 DT. Présenter le tableau
d'amortissement dégressif.
4- L'amortissement exceptionnel : Il concerne les constructions dont les 3/4 de la superficie au moins
sont consacrés au logement gratuit du personnel. L'annuité d'amortissement peut alors être de 50 % la
première année, la VCN étant amortie linéairement au taux de 10%
5- L 'amortissement à annuité unique dit massif :Les immobilisations dont la valeur unitaire n'excède pas
200 DT peuvent être amorties intégralement dès la première année. Le bien doit cependant continuer à
figurer à l'actif du bilan.
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Section 1: L'amortissement des immobilisations


I/Définition
II/ L'amortissement comptable
III/ L'amortissement fiscal
IV/ Comptabilisation

IV/ Comptabilisation :
1- Comptabilisation à la fin de chaque exercice comptable :
Constater la dotation d'amortissement (charge), et l'amoindrissement de la valeur de l'immobilisation
(diminution d'un compte d'actif) :

L'écriture de fin d'exercice sera donc la suivante :

a : annuité d'amortissement suivant tableau d'amortissement de l'immobilisation


Remarque : L'amortissement dérogatoire :
Lorsque l'amortissement admis fiscalement est avantageux (supérieur à l'amortissement comptable), le
bénéfice de cet avantage fiscal est conditionné par la constatation de cet amortissement en comptabilité. Afin
de concilier l'intérêt fiscal de l'entreprise sans fausser la mesure de ses capitaux propres, on a recours à un
compte spécial : 143
Amortissement dérogatoire, qui logera la différence entre l'amortissement fiscal et l'amortissement
comptable.
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Exemple : Soit une immobilisation acquise le 1.1 .N pour 15 000 DT. Cette immobilisation sera utilisée
pendant 5 ans par l'entreprise. Toutefois, grâce à un avantage fiscal particulier, son amortissement fiscal se
fera sur 3 ans. Présenter le tableau faisant apparaître l'amortissement fiscal, l'amortissement comptable, ainsi
que l'amortissement dérogatoire; et passer les écritures comptables chez l'entreprise.
1- Comptabilisation en cas de cession de l'immobilisation :
En cas de cession de l'immobilisation en cours d'exercice comptable, la démarche est la suivante :
" Constater l'amortissement complémentaire correspondant à l'exercice en cours. (amortissement
correspondant à la période écoulée entre le dernier inventaire et la date de cession).
" Calculer la VCN = VO - amortissements cumulés (y compris l'amortissement complémentaire).
" Calculer la TVA à reverser (suivant que le bien est meuble ou immeuble).
" En déduire le résultat de cession :
Résultat de cession = Prix de cession - VCN - TVA à reverser

Exemple : Un matériel de transport acquis le 1-7-N pour 20 000 DT (TVA 18%), est cédé le30-9-N+2 pour
15 000 DT. Calculer le résultat de cession et comptabiliser dans le journal de l'entreprise.
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Section 2 : La résorption des Autres Actifs Non Courants :


Rappelons que les autres actifs non courants constituent des charges reportées et sont classés en :
" Frais préliminaires (271).
" Charges à répartir (272).
" Frais d'émission et primes de remboursement des emprunts.
I/ Résorption des frais préliminaires & des charges à répartir
II/ Résorption des frais d'émission & primes de remboursement des emprunts
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Section 2 : La résorption des Autres Actifs Non Courants :


Rappelons que les autres actifs non courants constituent des charges reportées et sont classés en :
" Frais préliminaires (271).
" Charges à répartir (272).
" Frais d'émission et primes de remboursement des emprunts.
I/ Résorption des frais préliminaires & des charges à répartir
II/ Résorption des frais d'émission & primes de remboursement des emprunts

I/ Résorption des frais préliminaires & des charges à répartir:


La résorption des frais préliminaires doit se faire le plus rapidement possible, et en tout état de cause sur
une durée maximale de trois ans à partir de la date d'entrée en exploitation. Quant aux charges reportées,
elles doivent être résorbées selon une méthode permettant le meilleur rattachement des charges aux
produits, sans toutefois excéder trois ans à partir de l'exercice de leur constatation.
Exemple: Pendant l'exercice 2 000, l'entreprise E a engagé des frais préliminaires totalisant 150 000 DT.
Le schéma de comptabilisation est le suivant :
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Section 2 : La résorption des Autres Actifs Non Courants :


Rappelons que les autres actifs non courants constituent des charges reportées et sont classés en :
" Frais préliminaires (271).
" Charges à répartir (272).
" Frais d'émission et primes de remboursement des emprunts.
I/ Résorption des frais préliminaires & des charges à répartir
II/ Résorption des frais d'émission & primes de remboursement des emprunts

II/ Résorption des frais d'émission & primes de remboursement des emprunts:
La résorption du compte 273 se fait sur la durée de l'emprunt, proportionnellement aux intérêts courus.
Exemple : Le 1.1.N, émission d'un emprunt obligataire pour un montant de 5 000 000 DT.
Remboursement annuel sur 5 ans par tranches égales à partir du 1.1.N+1 . Taux d'intérêt 1O% .VN= 10
DT ;VE= 9 DT. Présenter le tableau de remboursement de l'emprunt, et passer les écritures de résorption
de la prime d'émission.
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Université
Virtuelle Objectifs du chapitre :
de Tunis " Comprendre le fondement des provisions.
" Connaître les éléments dépréciables ;
Comptabilité 2 " Maîtriser la technique d'enregistrement des provisions.

Chapitre 4 :
Régularisation des
autres comptes de
bilan :les
provisions

Objectifs

Introduction

1-Les provisions
pour dépréciation
d'éléments d'actif

I- Fondement

II- Eléments
dépréciables

2-Les provisions
pour Risques
charges

3-Comptabilisation

Concepteurs :
Zouleikha
Slama
Chiraz
Kamoun
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Objectifs du chapitre :
" Comprendre le fondement des provisions.
" Connaître les éléments dépréciables ;
" Maîtriser la technique d'enregistrement des provisions.
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Introduction :
La Norme Comptable Tunisienne (NCT) 14 définit la provision comme étant la constatation comptable
d'une diminution de valeur d'un élément d'actif (provision pour dépréciation), oud'une augmentation du
passif (provision pour risque & charge), précise quant à sa nature, mais incertaine quant à sa réalisation.
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Section 1 : Les provisions pour dépréciation d'éléments d'actif


I- Fondement
II- Eléments dépréciables
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Section 1 : Les provisions pour dépréciation d'éléments d'actif


I- Fondement
II- Eléments dépréciables

I- Fondement :
Certains actifs subissent des moins-values ou pertes éventuelles, résultant d'évènements dont les effets ne
sont pas jugés irréversibles. Il convient de constater comptablement cette dépréciation. C'est l'objet même
de la provision pour dépréciation d'éléments d'actif.
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Section 1 : Les provisions pour dépréciation d'éléments d'actif


I- Fondement
II- Eléments dépréciables

II- Eléments dépréciables :


1-Les immobilisations non amortissables :
Exemple : les terrains de construction, les titres de participation…
2-Les stocks : Si, à la date de clôture, la valeur de réalisation nette des éléments en stock s'avère être
inférieure à la valeur comptable, il convient de provisionner stocks.
3-Les créances et les prêts :
Si certaines créances présentent des incertitudes quant à leur recouvrementil convient de :
" virer ladite créance du compte "411 clients ordinaires" au compte "416 clients douteux".
" la provisionner pour le montant de la perte éventuelle.
4-Les titres :
Si le cours à la date du bilan se révèle inférieur au cours d'acquisition, il s'agira de constituer une
provision afin de constater cette moins-value latente.
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Section 2 : Les provisions pour Risques & charges :


Une provision pour R&C a pour objet de constater une augmentation de passif suite à la survenance d'un
risque ou d'une charge, précise quant à sa nature, mais incertaine quant à sa réalisation.
-Naissance d'un risque pouvant entraîner la naissance ou le gonflement d'une dette : Provisions pour
risques. Exemple : provisions pour garanties données aux clients, pour pénalité à payer, pour dommages
et intérêts…
-Naissance d'une charge exceptionnelle pouvant entraîner de grosses dépenses : Provisions pour charges.
Exemple : Provisions pour grosses réparations.
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Section 3 : Comptabilisation :
1-Constltution de la provision :
681/686 Dotation aux comptes de provision …9 Provision pour dépréciation de…
2-Rectification du montant de la provision à la fin de chaque exercice comptable :
" Si la moins-value est estimée plus importante :
Il convient de faire une dotation complémentaire :
681/686 Dotations aux comptes de Provision… 9 Provision pour dépréciation…Pour le montant
complémentaire
" Si la moins-value est estimée moins importante :
La provision constatée l'année passée se révèle donc supérieure à la perte éventuelle qui pèse sur
l'entreprise. Il convient dans ce cas d'annuler une partie de cette provision.…9 Provision pour
dépréciation…
781/786 Reprise sur provision Pour la différence
3-Au moment de la réalisation effective de la perte éventuelle ou de la charge objet de la provision :
Lorsque l'objet de la provision se réalise, il convient de :
" Constater la perte ou la charge désormais définitive dans les comptes de charges appropriés.
" Reprendre intégralement la provision correspondante par le crédit des comptes 781 ou 786.
Exemple : Client douteux 3 000 ; Provision /clients douteux 1 000 .
Le 30 Mai N, ce client nous règle 500 DT pour solde de tous comptes.
Comptabiliser.
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Objectifs du chapitre :
" Comprendre le fondement de la régularisation des comptes decharges et de produits.
" Maîtriser la comptabilisation des charges et des produits constatésd'avance.
" Maîtriser la comptabilisation des charges à payer et des produits àrecevoir.
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Objectifs du chapitre :
Université " Comprendre le fondement de la régularisation des comptes decharges et de
produits.
Virtuelle " Maîtriser la comptabilisation des charges et des produits constatésd'avance.
de Tunis " Maîtriser la comptabilisation des charges à payer et des produits àrecevoir.

Comptabilité 2

Chapitre 5 :
Régularisation des
comptes de gestion

Objectifs

Introduction

I- Les charges
comptabilisées
d'avance

II/ - Les produits à


recevoir

III -Les charges à


payer

IV-Les produits
comptabilisés
d'avance

Concepteurs :
Zouleikha
Slama
Chiraz
Kamoun
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I- Les charges comptabilisées d'avance :


Exemples : fournitures non stockées non consommées, primes d'assurance payées d'avance, loyers payés
d'avance…
1- Au cours de l'exercice :
La charge a fait l'objet d'un enregistrement comptable au vu de la pièce justificative :

2- A la fin de l'exercice comptable :


Annuler la partie de la charge qui ne concerne pas l'exercice :

3-A l'ouverture de l'exercice suivant :


Il convient de rattacher la partie annulée à l'exercice suivant. Pour cela, il suffit de contre-passer l'écriture de
régularisation.
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Introduction :
Selon les conventions de périodicité et de rattachement des charges aux produits, il convient de rattacher
les charges et les produits à l'exercice de leur réalisation. Or, il arrive que des produits et des charges
concernant les exercices suivants soient comptabilisés d'avance (car leur pièce justificative est arrivée).
L'écriture de régularisation aura pour but d'en annuler une partie (celle qui n'intéresse pas l'exercice). Il
arrive de même que des produits et des charges concernant l'exercice n'aient pas été comptabilisés (car
leur pièce justificative n'est pas encore arrivée).
L'écriture de régularisation aura pour but de les comptabiliser pour les rattacher à l'exercice en cours.
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II/ - Les produits à recevoir :


Livraisons non encore facturées aux clients, RRR à obtenir des fournisseurs, intérêts à recevoir…
1-A la fin de l'exercice :
Constater le produit pour le rattacher à cet exercice :

2-A l'ouverture de l'exercice suivant :


Il convient de contre-passer l'écriture de régularisation afin de neutraliser l'enregistrement qui sera fait
ultérieurement lorsqu'on recevra la pièce justificative.

3-A la réception de pièce justificative :

On remarque que le compte de produit a été débité dans un 1er temps, puis crédité dans un 2ème temps pour
le même montant. Il estdonc soldé.
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III -Les charges à payer :


Exemple : Matières reçues des fournisseurs et non encore facturées par ces derniers, loyer à payer, intérêts
courus et non payés…
1- A la fin de l'exercice :
Constater la charge pour la rattacher à cet exercice.

2-A l'ouverture de l'exercice suivant :


Il convient de contrepasser l'écriture de régularisation pour annuler l'enregistrement qui sera fait à la
réception de la pièce justificative.

3- A la réception de la pièce justificative :

On remarque que le compte de charge a été crédité et débité pour le même montant Il est donc soldé.
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IV-Les produits comptabilisés d'avance :


Factures de vente enregistrées avant livraison, intérêts reçus mais se rapportant à l'exercice prochain…
1- Au cours de l'exercice comptable :
Constater normalement le produit au vu de la pièce justificative :

2- A la fin de l'exercice comptable :


Annuler la partie qui ne concerne pas cet exercice.

3-A l'ouverture de l'exercice suivant :


Contre-passer l'écriture de régularisation pour rattacher la partie annulée à ce nouvel exercice comptable.
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Conclusion : Ecritures de regroupement et établissement du bilan


Université I- Les écritures de regroupement :
1-Avant l'inventaire et les écritures de régularisation, on a établi une balance
Virtuelle avant inventaire qui donne les soldes des comptes de bilan et de gestion avant
écritures de régularisation.
de Tunis 2- Les écritures de régularisation découlant des travaux de fin d'exercice
viennent modifier ces soldes. On établit alors une balance après inventaire et
Comptabilité 2 avant détermination du résultat , où les soldes modifiés et où les comptes de
régularisation Actif et Passif ( 47) sont nouveaux.
Conclusion de la 3-Il convient à présent de déterminer le résultat de l'exercice sur le journal : Ce
deuxième partie sont les écritures de regroupement :
Concepteurs : 13 Résultat de l'exercice
Mm 6 tous les comptes de charges (soldés)
Zouleikha Slama 7 tous les comptes de produits (soldés)
Mm Chiraz II- Report au Grand -Livre et établissement de la Balance après inventaire
Kamoun et après détermination du résultat
Dans cette balance, les comptes de gestion sont soldés, et le compte 13 résultat
de l'exercice apparaît pour la première fois.
III- Etablissement du bilan :
Dans la balance après inventaire et détermination du résultat les seuls comptes
non soldés sont les comptes de bilan. Ce sont ces comptes- là qui vont être
reportés pour dresser le bilan de fin d'exercice.
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Evaluation Formative N°4


Nom & Prénom :
Groupe : Durée : 10 mn
1. Répondre par Vrai (V) ou Faux (F) et justifier :
SN = SB - Retenues L'employé a droit à son salaire brut. L'employeur paye à la place de son employé les
retenues. Les avantages en nature font partie du SB. Le calcul de l'IRPP se fait sur une base mensuelle.
Le salaire de base représente la partie fixe du salaire brut.
2. Compléter :
Charge de personnel supportée par l'employeur = …………………..…………….. +
…………………………………… .
3.Expliquer la différence entre un salaire brut et un salaire net.
4. Déterminer parmi les éléments ci-dessous, ceux qui donnent lieu à des retenues sur la paie d'un
employé, à des versements de la contribution de l'employeur ou les deux à la fois :

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