Licence Professionnelle

CESAG

Normalisation comptable internationale

Avril 2012

Baye Babou NDIAYE

Expert comptable Stagiaire – Auditeur Manager au Cabinet Mazars Sénégal
Sommaire

1. LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE

2. LE CADRE CONCEPTUEL

3. PANORAMA DES NORMES IFRS

4. LES ÉTATS FINANCIERS (IAS 1, 7, 10)

5. LE RÉSULTAT DES ACTIVITÉS ORDINAIRES (IAS 18)

6. IMMOBILISATIONS CORPORELLES ( IAS 16, 17, 20, 23, 36,40)

7. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ( IAS 38, 36)

8. EVALUATION DES PASSIFS NON FINANCIERS (IAS 19, 37)

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 Immobilisations incorporelles

 Même définition que les immobilisations corporelles, avec en plus le caractère

identifiable :

Afin de la distinguer du goodwill :

L’entreprise peut louer, vendre, échanger ou distribuer les avantages
économiques futures spécifiques attribuables à l’actif
Identifiable
Un transfert de droits permet d’identifier une immobilisation incorporelle

Un projet interne qui vise à créer des droits pourra aider à identifier une
immobilisation incorporelle

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Immobilisations incorporelles

Les dépenses liées aux immobilisations incorporelles générées en interne, peuvent

être classé en deux catégories :
Phase de Phase de
développement recherche

Coûts développement obligatoirement activables

si ensemble des conditions réunies :
Faisabilité technique

Intention d’achever le projet

Capacité à utiliser ou vendre l’immobilisation

Obligatoirement
Avantages économiques futurs probables (en comptabilisée en charge
particulier, existence d’un marché)

Ressources techniques et financières pour achever

le projet

Evaluation fiables des dépenses

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 Immobilisations incorporelles
Exemples
Phase de
développement
Exemples :
 La conception, la construction et les tests de
pré-production ou de pré-utilisation de modèles
et prototypes ;
 La conception d’outils, gabarits, moules et
matrices impliquant une technologie nouvelle ;
 La conception, la construction et l’exploitation
d’une usine pilote qui n’est pas d’une échelle
permettant une production commerciale dans
des conditions économiques ;
 La conception, la construction et les tests
pour des matériaux, dispositifs, produits,
procédés, systèmes ou services nouveaux ou
améliorés ;
 Les coûts de développement et de
production des sites Internet.
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Phase de
recherche
Exemples :
 Les activités visant à obtenir de
nouvelles connaissances ;
 La recherche, l’évaluation et la
sélection finale d’applications éventuelles
de résultats de recherche ou d’autres
connaissances ;
 La recherche de solutions alternatives
pour les matières, dispositifs, procédés,
systèmes ou services ;
 La formulation, la conception,
l’évaluation et le choix final retenu
d’autres possibilités d’utilisation de
matériaux, dispositifs, produits, procédés,
systèmes ou services nouveaux ou
améliorés.
 Immobilisations incorporelles

Durée d’utilité Période pendant laquelle l’entité s’attend à utiliser un actif

Durée d’utilité finie Durée d’utilité indéterminée

Immobilisation amortie Immobilisation non amortie

Aucune limite de période des entrées nettes de

trésorerie générées par l’actif

Test d’impairement

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 Immobilisations incorporelles

Test de dépréciation Obligatoire

Immobilisations corporelles et Immobilisations incorporelles à

incorporelles amortissables durée de vie indéfinie et Goodwill

Test de dépréciation uniquement en Test de dépréciation

cas d’indice de perte de valeur systématique et annuel

Indicateurs Indicateurs
externes internes

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 Immobilisations incorporelles

► Quoi ?
Tous les actifs corporels et incorporels et les titres de participations (principales
exclusions : stocks, actifs impôts différés)
► Quand ?
Dès qu’un indice (externe ou interne) peut laisser penser qu’il y a perte de valeur

Externes Internes
Changements technologiques Détérioration du bien
Changement de réglementation Obsolescence
Baisse significative valeurs marché Performances techniques < attentes
Conjoncture dégradée

Un indice de perte de valeur peut n'entraîner qu'une révision de la durée, du mode
! d'amortissement ou de sa valeur résiduelle, sans nécessairement entraîner une perte
de valeur.

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 Immobilisations incorporelles

Test de dépréciation

►Nécessité de comparer valeur comptable et valeur recouvrable qui est la plus

élevée

Prix de vente net

Valeur d'utilité
• Prix de vente conditions normales moins (valeur actuelle)
les coûts directs de sortie
Valeur actualisée des flux
• Prix du marché de trésorerie futurs
• Meilleure information disponible

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 Immobilisations incorporelles

Valeur d'utilité (valeur actuelle)

1ere étape : Estimation des flux de trésorerie

Hypothèses  Fondées sur budgets  Au delà de 5 ans de

financiers les plus récents projection, application d'un
raisonables, documentées taux de croissance stable ou
de la direction décroissant
pendant la durée d'utilité  projection à 5 ans maximum
restant à courir

Estimations incluent
• projections d'entrées de trésorerie futures
• projections de sorties de trésorerie
• flux de trésorerie nets reçus lors de la sortie de l'actif

Estimations excluent
entrées de trésorerie indépendantes
 sorties de trésorerie déjà comptabilisées
 Restructuration future non engagée
 Dépenses d'investissement qui accroitront les performances d'un actif
 Entrées / sorties de financement
 Entrées / sorties d'IS
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Immobilisations incorporelles

Valeur d'utilité (valeur actuelle)

2ème étape : Flux de trésorerie futurs en monnaie étrangère

 Les flux de trésorerie futurs sont estimés dans la monnaie dans laquelle ils
seront générés puis ils sont actualisés en appliquant un taux d'actualisation
approprié à cette monnaie (cf. 3ème étape : Taux d'actualisation). Une entreprise
convertit la valeur actualisée obtenue en utilisant le cours au comptant à la date
de calcul de la valeur d’utilité.
3ème étape : Taux d'actualisation
 Taux avant impôt reflétant les appréciations actuelles du marché de la valeur
temps de l'argent et des risques spécifiques à l'actif pour lesquels les estimations
de flux de trésorerie futurs n'ont pas déjà été ajustées.
= taux de rendement que des investisseurs demanderaient s'ils avaient à choisir
un placement qui générerait des flux de trésorerie dont le montant, l’échéance et le
profil de risques seraient équivalents à ceux que l'entreprise s'attend à obtenir de
l'actif.

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 Immobilisations incorporelles

Une UGT est le plus petit groupe identifiable d'actifs dont l'utilisation continue génère des entrées
de trésorerie qui sont largement indépendantes des entrées de trésorerie générées par d'autres
actifs ou groupes d'actifs.

   
L’UGT inclut L’UGT ne doit Le contenu de L’UGT doit tenir Les actifs de
tous les actifs pas tenir compte l’UGT doit compte de tous support doivent
qui génèrent ou des dettes sauf si permettre une les éléments pris être alloués aux
sont utilisés ces dettes parfaite en considération différents UGT
pour générer auraient à être homogénéité des dans le calcul de auxquelles les
les flux d’entrée assumées par un périmètres. Ainsi la valeur contribuent.
de trésorerie acquéruer des actifs hors recouvrable.
éventuel en cas de exploitation ne
cession de l’UGT doivent pas être
retenus dans le
contenu d’une
UGT.

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Immobilisations incorporelles

Valeur recouvrable d'un actif isolé non estimable,

Soit parce que la valeur Soit parce que l'actif ne génère pas
d'utilité ne peut être estimée d'entrées de trésorerie indépendantes
des autres actifs

Exemple : desserte Exemple : exploitation ligne

ferroviaire de camions

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Immobilisations incorporelles

Arborescence de la dépréciation
Non
Existence d’un indice
de perte de valeur ?
Oui
Non
Le prix de vente net
peut être déterminée ?
Oui
Non
VNC > PV ?
Oui
Non
Valeur vénale >
valeur recouvrable ?

Non
Oui VNC > Valeur
recouvrable ?
Oui

Dépréciation = Dépréciation = Pas de dépréciation

VNC – prix de vente net VNC – Valeur
recouvrable
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 Immobilisations incorporelles

Modification de la perte de valeur

► Possibilité de reprendre cette dépréciation sous conditions :

Reprise limitée à hauteur de l’augmentation de la valeur actuelle résultant de
l’amélioration des performances, à l’exclusion de l’effet mécanique de l’actualisation

Nouvelle valeur nette comptable au plus égale à celle qui aurait été obtenue en
l’absence de pertes de valeur antérieures

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Cas d’application N°1

Le laboratoire pharmaceutique MASDON a engagé en N des dépenses de recherche et

développement pour un montant de 600 000 000, se décomposant ainsi :

-Frais de recherche fondamentale : 60 000 000

-Frais de recherche appliquée au médicament P1 : 180 000 000
-Frais de développement du médicament P1 : 420 000 000.
-Un brevet pour un médicament P1 devrait être déposé fin N+2.
-La totalité de ces frais a été comptabilisée en charges en N.

Rappeler le traitement comptable des frais de R&D selon IAS 38 ;

Quelle(s) écritures comptable(s) proposez-vous au 31/12/N ?

Travail à faire :

►Rappeler le traitement comptable des frais de R&D selon IAS 38 ;

►Quelle(s) écritures comptable(s) proposez-vous au 31/12/N ?

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Cas d’application N°2

Pour mieux appréhender ces difficultés, le Directeur Administratif et Financier du Groupe

France Filiale du groupe EUROPE, vous demande de lui indiquer parmi les dépenses, ci
dessous, celles qui peuvent être considérées comme étant des immobilisations
incorporelles en normes IFRS :

 Les dépenses de formation.

 Les dépenses de publicité
 Les dépenses liées au démarrage d’une activité ou d’une entreprise
 Les parts de marché
 Les brevets
 Les frais de premier établissement
 Les noms de domaines Internet déposés
 Les droits de diffusion audiovisuelle
 Les concessions pour les autoroutes ou encore de distribution d’eau.

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