Cours Normes IFRS 3LF Comptabilité

2018-2019
Manel HADRICHE SAHNOUN
Maître de Conférences à FSEG Nabeul

Les immobilisations incorporelles

Comptabilisation des immobilisations incorporelles :
Les dépenses de recherche et développement :
Exemple 1 :
Les frais de recherche et de développement liés à la création d’un logiciel de traitement des
opérations avec la clientèle, encourus par la société Info excellence spécialisée dans la
conception des logiciels informatiques, au cours de l’exercice 2008 se décomposent comme
suit :

Recherche Recherche Frais de développement Total

Fondamentale Appliquée

20 000 30 000 35 000 60 000 145 000

Période Janv./Fév. Mars/Avril Mai/Juin Juill./Août

Conditions N/A N/A Non Oui

d’activation
satisfaites

Quel montant doit-elle immobiliser ?

Réponse :
La norme IAS 38 ne fait pas de distinction entre les frais de recherche fondamentale et les
frais de recherche appliquée, qui doivent être constatés en charges. Seuls les frais de
développement doivent être immobilisés, à compter de la date de réalisation des six
conditions d’activation.
Selon les deux référentiels tunisien et international, l’entreprise doit immobiliser 60 000 DT
qui correspondent aux frais de développement postérieurs à la date de réalisation des
conditions d’activation.
Les autres dépenses relatives à un élément incorporel qui ont été initialement comptabilisées
en charges ne doivent pas être incorporées dans le coût d’une immobilisation incorporelle à
une date ultérieure (IAS 38 §71).
Janvier-février

6 Charge de l’exercice 20 000

4-5 Encaisse-fournisseurs 20 000

Mars- Avril

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6 Charge de l’exercice 30 000

4-5 Encaisse-fournisseurs 30 000

Mai-Juin
6 Charge de l’exercice 35 000
4-5 Encaisse-fournisseurs 35 000

Remarque : Les numéros de compte concernent les écritures comptables selon le

système tunisien.

Juillet-Aout
L’entreprise immobilise les 60 000DT directement en investissement de recherche et
développement.
Juillet-Aout
211 Investissement de recherche et Dev 60 000
4-5 Encaisse-fournisseurs 60 000

Exemple 2 :
I- La société « ALPH » entreprend un programme de recherche ayant des chances sérieuses
de réalisation. En 2011, la société a dépensé 300 000 DT pour le projet de recherche, mais à
la fin de 2011 on ne peut encore déterminer si ce projet pouvait être rentabilisé.
TAF : Dans quel compte faut-il inscrire le montant de 300 000 DT ?
II - Le projet est terminé en 2012 et l’entreprise a réussi à le faire breveter. Il en a coûté
100 000 DT pour achever le projet. Les frais juridiques et administratifs engagés pour
obtenir un brevet enregistré sous le numéro 472-101-84 en 2011 s’élèvent à 14 000 DT. On
prévoit que ce brevet aura une durée de vie utile de cinq ans.
TAF : Passez l’écriture nécessaire pour inscrire ces coûts ainsi que l’amortissement du
brevet pour l’exercice 2012 selon les deux référentiels.

Réponse selon les deux référentiels tunisien et international :

I - Les 300 000 DT constitue des frais de recherche et de développement qui doivent être
imputé aux résultats dans les comptes de charges par nature (selon le système tunisien
dans le compte 617 Etudes, recherches et divers services extérieurs). Ces dépenses ne
peuvent pas être capitalisées en investissements de recherche et développement car les
conditions d’inscription à l’actif ne sont pas satisfaites.
II-

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Année 2012

211- 212 Investissement de recherche et de dévep ou 100 000

brevet
Encaisse, Fournisseurs…
54-40 100 000
Production immobilisé
Ou721
Capitalisation des frais de développement
d’un brevet.
Année 2012

212 Brevet 114 000

54-40 Encaisse Fournisseurs… 14 000
Investissement de recherche et de 100 000
dévep
Capitalisation des frais juridiques et
administratifs engagés pour obtenir un
brevet-virement cpte inv rech dev
31-12-2012

6811 Dotations aux amortissements 22 800

281 Amortissement des immob incorp
22 800
Inscription d’amortissement du brevet

114 000/5=22 800

Immobilisation incorporelle générée en interne autre que les investissements de
recherche et développement
Exemple : (IAS 38, §. 67)
Une entité développe un nouveau procédé de fabrication. Durant la période annuelle 20X5,
les dépenses encourues s’élèvent à 1 000 UM dont 900 UM ont été encourues avant le 1er
décembre 20X5 et 100 UM ont été encourues entre le 1er et le 31 décembre 20X5.
L’entité est en mesure de démontrer qu’au 1er décembre 20X5, le procédé de fabrication a
satisfait aux critères de comptabilisation d’une immobilisation incorporelle. La valeur
recouvrable du savoir-faire qu’intègre le procédé (y compris les flux de trésorerie futurs pour
achever le procédé avant qu’il ne soit prêt à être mis en service) est estimée à 500 UM.
A la fin de la période annuelle 20X5, le procédé de fabrication est comptabilisé en tant
qu’immobilisation incorporelle pour un coût de 100 UM (dépenses encourues depuis la date
à laquelle il aura été satisfait aux critères de comptabilisation, c’est-à-dire depuis le 1er
décembre 20X5). La dépense de 900 UM encourue avant le 1er décembre 20X5 est
comptabilisée en charges, car avant le 1er décembre 20X5, il n’a pas été satisfait aux

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critères de comptabilisation. Cette dépense ne fait pas partie du coût du procédé de

fabrication comptabilisé au bilan.

Durant la période annuelle 20X6, la dépense encourue s’élève à 2 000 UM. A la fin de la
période annuelle 20X6, la valeur recouvrable du savoir-faire qu’intègre le procédé (y compris
les flux de trésorerie futurs pour achever le procédé avant d’être prêt à être mis en service)
est estimée à 1 900 UM.
A la fin de la période annuelle 20X6, le coût du procédé de fabrication est de 2 100 UM
(dépense de 100 UM comptabilisée à la fin de 20X5 plus une dépense de 2 000 UM
comptabilisée en 20X6). L’entité comptabilise une perte de valeur de 200 UM pour ajuster la
valeur comptable du procédé avant perte de valeur (2 100 UM) à sa valeur recouvrable (1
900 UM). Cette perte de valeur sera reprise lors d’un exercice ultérieur si les dispositions
relatives à une reprise de perte de valeur selon IAS 36 sont satisfaites.
NB : Dans le présent exemple, les montants monétaires sont libellés en « unités monétaires
» (UM).
Réévaluation des Immobilisations incorporelles
Exemple
Une entité a acquis, le 01/01/N, des licences de taxis pour une durée de 10 ans et avec un
prix de 80 000 DT. Au 31/12/1\1+2, J.V. = 98 000 DT et le taux d'impôt sur le résultat est de
30%.
Solution
VCN au 31/12/1\1+2 = V.O. - amortissements - pertes de valeur
= 80 000 — (80 000 /10 * 3) = 56 000 DT.
Si l'entité a opté pour le modèle de réévaluation, la J.V. > VCN ; 98 000 — 56 000 = 42 000
DT ; soit une +value de 42 000 DT à constater au niveau du compte « Ecart de réévaluation
» en net d'impôt.
31/12/N+2
Amortissements licences 24 000
Licences 24 000

Licences 42 000
Ecart de réévaluation 29 400
Impôt différé 12 600

42 000 *(1-30%) =29 400

42 000*30%=12 600