Impôt sur les sociétés

Définition :

Impôt direct : supporté directement par le contribuable.

Impôt permanant : il frappe une situation durable par nature.

Impôt personnel : concerne les personnes morales et non par les biens et services.

Frappe les recettes : les bénéfices réalisés par l’E/se et non leurs dépenses

PLAN

I. Champ d’application :
1- Territorialité
2- Personnes obligatoirement imposables
3- Personnes exclues du champ d’application
4- Personnes exonérées
II. Base imposable
1- Passage du Résultat comptable au Résultat fiscal
2- Traitement fiscal des produits et charges
3- Report déficitaire
III. Liquidation et paiement d’IS
1- Tarification
2- Cotisation minimale
3- Paiement de I’ IS
4- Exercices + Examens
 Champ d’application :

1- Territorialité
Activité au Maroc Activité à l’étranger
Siège au Maroc Soumis à l’IS Non soumis

Siège à l’étranger Soumis pour les opérations -

réalisées au Maroc

2- Personnes obligatoirement imposables

a- Les sociétés de capitaux : S.A ; S.C.A ; SARL et les sociétés de personnes dont les
associés ne sont pas tous des personnes physiques.
b- Etablissement publiques
c- Les associations et organismes (à but lucrative)
d- Les fonds dont la gestion est confiée à des organismes de droit public ou privé,
lorsque ces fonds ne sont pas expressément exonérés par une disposition d’ordre
législatif.
e- Les centres de coordination (filiale) d’une société non résidente ou d’un groupe
international dont le siège est situé à l’étranger, dont l’activité est au Maroc

3- Les personnes exclues du champ d’application

a- Les sociétés de personnes : S.N.C ; S.P ; S.C.S ne comprenant que les personnes
physiques.

NB : elles ont la possibilité d’opter-irréversiblement pour cet impôt s’elles le désirent

(imposables par option).

b- Les sociétés de fait : (dont l’informel) ne comportant que des personnes physiques.
c- Les sociétés immobilières transparentes (EX : sociétés dont l’objet est la
constitution d’un immeuble collectif. Dont chacun de ses membres possède une
partie)
d- Les groupements d’intérêts économiques (GIE)

4- Personnes exonérées
a- Exonérations permanents : association à BNL ; fondations ; coopératives ;
agences ou banques crées par les promotions économiques et sociales ;
exploitation agricole CA ‹ 5000000 DH
b- Exonération suivies de l’imposition permanente au taux réduit : les E/ses
exportatrices (hors mines) ; E/ses hôteliers (généralement 5ans d’exonération
puis application du taux réduit de 20%
c- Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la source : dividende ;
intérêt et produit similaires de certain valeurs mobiliers (sous certain conditions)
d- Imposition permanente au taux réduit : E/se minières exportatrices ou qui
vendent des produits à des E/ses qui les exportant après leurs valorisation (taux
réduit 20%)
e- Exonérations temporaires suivies de l’imposition temporaire au taux réduit :
Les E/ses exerçants leurs activités dans les zones franches (exonération de 5ans
puis taux réduit 20 ans au taux de 8.75% puis taux normal)
Les sociétés de services ayant le statut " Casablanca Finance City, conformément à
la législation et la réglementation en vigueur, bénéficient (LF2020)
f- Exonérations temporaires puis taux normal : exploitation de gisements
d’hydrocarbures (10ans) centres de gestion comptabilité agrées (4ans)…
g- Imposition temporaire au taux réduit : les E/ses artisanales ; établissement
scolaire privé ; exploitation agricoles imposables (5ans) ; banques offshores ou
sociétés holding offshores (15ans) ;…
 Base imposable
1- Passage du Résultat comptable au Résultat fiscal

Charges

- = RF
Produits
déductibles
imposables

+ +
Produits non Charges non
imposables déductibles

= =
Produits - charges = RC
Résultat fiscal = résultat comptable + charges non déductibles (Réintégration) –produits

Non Imposables (déductions) – report déficitaire

EXEMPLE :
Produits comptabilisées : 1200 000 DH Dont 1150 000 DH Imposables.

Charges comptabilisées : 950 000 DH dont 910 000 DH déductibles

Déficit sur exercice précédent : 60 000 DH.

TAF : Calculer Résultat fiscal.

SOLUTION :

 RF = 1150 000 – 910 000 – 60000 = 180 000 DH

 Résultat fiscal = résultat comptable + charges non déductibles (Réintégration) –

Produits non Imposables (déductions) – report déficitaire

RC = 1200 000 – 950 000 = 250 000 DH

 RF = 250 000 + 40 000 – 50000 – 60 000 = 180 000 DH

2- Traitement des produits et charges

 Tableau des réintégrations et déductions :

Eléments Réintégration (+) Déduction (-)

Résultat comptable ……
Traitement des produits
-
-
-
Traitement des charges
-
-
-
Total Total (1) Total (2)
3) Déficit hors
amortissement
4) Déficit
(amortissement)
Résultat Fiscal Total 1 – (total 2 + 3 +4)

passage du résultat comptable au résultat fiscal :

Eléments Réintégration (+) Déduction (-)

Résultat comptable -
 Traitement des produits
-dividendes (produits des actions et parts social) ……..
-retenus à la source relatives aux intérêts reçus NET
(intérêts des obligations, compte bloqué, bon de
caisse et tout prêts)
-retenus à la source relative à la taxe sur les produits Intérêt net × 0.2
de placement à revenu fixe. 0.8
-bénéfice de l’amortissement du capital …….
- bons de liquidation …….
-les ventes au 31/12/N lorsque le M/se n’est pas …….
encore livré au client
- assurance vie perçue par la société suite au décès de …….
l’un de ces dirigeants. Les indemnités représentent
des produits imposables sous déduction des primes
versées. (parce que les primes versées ne sont pas des
charges déductibles)
 Traitement des charges
- charges non liés à l’activité, non liés à l’exercice et ……
non justifier
- avance de loyers : (inscrit dans dépôt et ……
cautionnements)
- crédit bail : amortissement …….
Valeur résiduelle ……
- les achats 611 ; 612 ; 613/614 et 618 : montant en …..
espèce (plafond 5000 TTC par jour et par fournisseurs)
(50.000 TTC par mois et par fournisseurs)
- tantièmes ordinaires (interdit depuis 2001) ……
- commissions, courtage, honoraire (si incorporé dans ……
les frais d’acquisition d’immobilisation)
- cadeaux à la clientèle : ≥ 100 DH TTC ; ne portent pas ……
le nom, sigle ou la marque de la société.
- IS ; CM ; Acomptes prévisionnels ……
- pénalités fiscal ; majorations pour infraction de la ……
législation fiscal (retard de paiement…)
- droits de douane (sur immobilisations) Montant de D.D Amort D.D
- dons accordé par l’E/se autre que : habous, ……
association reconnue d’utilité public, comité
olympique, les associations de lutter contre les
maladies cardiaux vasculaire, toutes les fondations.
- dons aux ouvres sociales : 2‰ du chiffre d’affaire. ……
Réintégrer la différence.
- compte d’actif non amortissable (avance sur salaire) ……
- compte d’actif amortissable (EX : matériel) Montant d’actif Amortissement
- prime d’assurance vie au profit de la société # au ……
profit du personnel
- amortissement de la voiture de tourisme › ……
60.000dh par an ; 300.000DH TTC ; taux 20%
-voiture de tourisme (par crédit bail) : redevance ……
respecte les mêmes conditions.
60.000dh par an ; 300.000DH TTC ; taux 20%
- entretien et réparation (pour augmentation de la ……
durée de vie du matériel)
……
- achat de M/ses 31/12/N alors que les M/ses ne sont
pas encore livré (ou consommé)
- TVA du compte déductible TTC ››› comptabilisé HT Partie TVA
(Mission et réception)
- TVA si montant déductible HT ››› Alors qu’il est Partie TVA
comptabilisé TTC
- intérêt du compte courant d’associé : ……
Capital partiellement libéré (réintégrer la totalité)
Taux d’intérêt › taux légal
Montant d’intérêt × (taux d’intérêt – taux légal) ……
Montant du crédit › capital social
(montant du crédit × taux d’intérêt) – (capital × taux légal) ……
-Les Provisions non déductibles :
 Relative à un élément non déductible
 évaluée forfaitairement
 pour perte de change
 pour garanties données aux clients
 pour amendes et pénalités
 pour licenciement pour motifs économique
 pour indemnité de départ à la retraite
 pour son propre assureur
 pour hausse des prix
 pour constitution d’un fonds de retraite …….
-amortissement (voir conditions de déduction)

Total Total (1) Total (2)

3) Déficit hors
amortissement
4) Déficit
(amortissement)
Résultat Fiscal Total 1 – (total 2 + 3 +4)

 Les provisions (conditions de déductibilité)

- La provision doit être destinée à faire face à une perte probable ou une charge
déductible.

- être pratiquée sur des éléments soumis à provisions

- être nettement précisé a son montant et son objet

- être constaté en comptabilité

- être rattachée à l’exercice

 Amortissement (conditions de déduction) :

- Doivent être pratiqués sur des éléments de l’actif immobilisé soumis à la dépréciation

- Doivent correspondre à une dépréciation effective subie

- Doivent être constatés en comptabilité

- Rattachés à l’exercice
 3- Report déficitaire

Le déficit réalisé au titre d’un exercice donné peut être déduit du bénéfice de
l’exercice suivant si le bénéfice n’est pas suffisant il est déduit de celui de
l’exercice d’après ainsi de suite.

Report déficitaire

Partie d’amortissement Déficit hors amortissement

Pas de limite Dans la Limite de 4ans

EXEMPLE : Une E/se dont le résultat de l’exercice 2008 a été déficitaire pour un montant
de 200.000 DH. Les résultats dégagés au cours des exercices suivants :

Années Résultat calculs Reliquat sur déficit

(reportable)
2009 20.000 20.000 - 200.000 - 180.000
2010 40.000 40.000 - 180.000 - 140.000
2011 30.000 30.000 - 140.000 - 110.000
2012 70.000 70.000 - 110.000 - 40.000
2013 50.000 - -

Cas 2 : Une E/se dont le résultat de l’exercice 2008 a été déficitaire pour un montant de
200.000 (dont 80.000 d’amortissement) DH.

Années Résultat calculs Reliquat sur Déficit sur

déficit (Hors amort
amort)
2009 20.000 20.000 – 120.000 - 100.000 80.000
2010 40.000 40.000 – 100.000 -60.000 80.000
2011 30.000 30.000 – 60.000 -30.000 80.000
2012 70.000 70.000 – 30.000 0
40.000 – 80.000 - -40.000
2013 50.000 50.000 - 40000 - -
 Liquidation et paiement d’IS

1- Tarification
A- Calcul de IS
IS est un impôt progressif dont le taux et fonction du résultat fiscal imposable :

IS Théorique = résultat fiscal net × taux –somme à déduire

Taux progressifs (la loi de finance 2020)

Résultat fiscal net (en DH) Taux Somme à déduire (en DH)
Inférieur ou égal à 300.000 10% 0
300.001 -1.000.000 20% 30.000 Loi de finance
2020
Supérieur à 1.000.000 31% 140.000

Toutefois, est fixé à 20%le taux appliqué à la tranche dont le montant du bénéfice net est
supérieur à un million (1000 000) de dirhams, pour :

Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique ; les entreprises

minières ; les entreprises artisanales ; les établissements privés d’enseignement ou de
formation professionnelle ; les sociétés sportives ; les exploitations agricoles…

Taux spécifique de l’impôt (LF 2020)

Le taux spécifique de l’impôt sur les sociétés est fixé à 15% :
 pour les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération
industrielle, au-delà de la période de cinq (5) exercices d’exonération
 pour les sociétés de service ayant le statut "Casablanca Finance City",
conformément à la législation et la règlementation en vigueur, au-delà de la période
de cinq (5) exercices d’exonération
Taux et montants de l’impôt forfaitaire
Les taux et montants de l’impôt forfaitaire sont fixés comme suit :
8% du montant hors taxe sur la valeur ajoutée des marchés, tels
que définis à l’article 16 ci-dessus, en ce qui concerne les sociétés non
résidentes adjudicataires de marchés de travaux, de construction ou de
montage ayant opté pour l’imposition forfaitaire.
Le paiement de l’impôt sur les sociétés à ce taux est libératoire de l’impôt
retenu à la source.
 Taux de l’impôt retenu à la source
Les taux de l’impôt sur les sociétés retenu à la source sont fixés à :
 10 % du montant des produits bruts, hors taxe sur la valeur
ajoutée, perçus par les personnes physiques ou morales non résidentes ;
 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoutée, des produits de placements à
revenu fixe et des revenus des certificats de Sukuk.
Dans ce cas, les bénéficiaires doivent décliner, lors de l’encaissement
desdits produits :
- la raison sociale et l’adresse du siège social ou du principal
établissement ;
- le numéro du registre du commerce et celui d’identification à
l’impôt sur les sociétés ;
 15 % du montant des produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés

EXEMPLE :
Résultat fiscal de l’E/se alpha = 500.000 DH

TAF : calculer IS théorique de l’entreprise pour l’exercice 2020

SOLUTION :
Donc IS Théorique = (RF net × taux) – somme à déduire

= (500.000 × 20%) – 30.000

= 70.000

NB : il faut faire la comparaison avec CM pour déterminer le montant de l’impôt dû.

 2- Cotisation minimale
A- Définition
La cotisation minimale et un minimum d’imposition que les contribuables soumis à l’impôt
sur les sociétés sont tenus de verser, même en l’absence de bénéfice.

Ne peut être inférieur à trois mille (3000) DH.

B- base de calcul de la CM
 Chiffre d’affaire (CA)
 Les produits accessoires (PA)
 Les produits financiers (sauf les dividendes) (PF)
 Les subventions et dons reçus figurant parmi les produits d’exploitation ou les
produits non courants

C- Taux de CM (2020)

 0.5% (loi de finance 2020)

 0.25% pour les opérations effectuées par les E/ses commerciales au titre des ventes
pourtant sur : le produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, l’eau,
l’électricité.

D- Mode de calcul

 CM = [chiffre d’affaire + produits accessoires + (produits financiers – dividendes)

+ Subventions et dons reçus] × taux

NB : après avoir calculé IS théorique et la CM, il convient de déterminer le montant

de l’impôt dû.
1er cas : CM › IS Théorique IS dû = CM
2ème cas : CM ‹ IS Théorique IS dû = IS Théorique
 3- Paiement de I’ IS
A- Acomptes prévisionnels :
L’IS est acquitté sous forme de quatre acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25%
du montant de l’impôt dû au titre de l’exercice précédent (exercice de référence).

1er acompte : 2ème acompte : 3ème acompte : 4ème acompte :

Avant le 31/03 Avant me 30/06 Avant le 30/09 Avant le 31/12

NB : Chaque acompte représente 25% de l’impôt dû de l’exercice de référence.

EXEMPLE :
Résultat fiscal de l’E/se alpha = 500.000 DH

CM = 80.000 DH

TAF : calculer IS théorique de l’entreprise pour l’exercice

SOLUTION :
Donc IS Théorique = (RF net × taux) – somme à déduire

= (500.000 × 20%) – 30.000

= 70.000

NB : il faut faire la comparaison avec CM pour déterminer le montant de l’impôt dû.

ON IS Théorique(70.000) ‹ CM (80.000) donc IS dû = 80.000 (CM)

1ère acompte = 80.000 × 25% = 20.000dh à payer avant le 31/03/2020

2ème acompte = 80.000 × 25% = 20.000dh à payer avant le 30/06/2020
3ème acompte = 80.000 × 25% = 20.000dh à payer avant le 30/09/2020
4ème acompte = 80.000 × 25% = 20.000dh à payer avant le 31/12/2020

B- régularisation de IS : Deux cas distingué :

1ère cas :
IS dû › somme des acomptes ; la différence constitue une dette envers l’état. Ce reliquat
doit être versé à l’état avant le 31 mars de l’exercice suivant.

Reliquat = IS dû – Somme des acomptes

 2ème cas :
IS dû ‹ somme des acomptes ; la différence constitue une créance chez l’état. Cet excédent
doit être imputé sur le 1er acompte, et le cas échéant sur les autres acomptes.

Excédent = Somme des acomptes - IS dû

NB : si les 4 acomptes n’ont pas pu absorber cet excédent, le reliquat sera imputé sur les
acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants et éventuellement sur l’impôt dû
au titre des dits exercices.

EXEMPLE :
La somme des acomptes versés : 100.000

IS dû : Cas1 : 120.000 ; Cas 2 : 80.000

TAF : Procéder à la régularisation de l’IS :

SOLUTION :

1ère cas : On a IS dû (120.000) › somme des acomptes versés (100.000)

Donc reliquat = 120.000 – 100.000 = 20.000 DH une dette envers l’état.

 1ère acompte 2020 : 120.000 × 25% = 30.000 DH à payer avant le 31/03/2020

L’E/se doit verser avant 31/03/2020 (reliquat + 1ère acompte)= 20.000 + 30.000 =50.000 DH

 2ème acompte : 120.000 × 25% = 30.000DH à payer avant me 30/06/2020

 3ème et 4ème acompte : la même somme.

2ème cas : On a IS dû (80.000) ‹ somme des acomptes versés (100.000)

Donc excédent = 100.000 – 80.000 = 20.000 DH créance chez l’Etat.

 1ère acompte : 80.000 × 25% = 20.000

L’E/se doit verser avant 31/03/2020 (1ère acompte – excédent) = 20.000 – 20.000 = 0 DH

 2ème acompte : 80.000 × 25% = 20.000DH à payer avant me 30/06/2020

 3ème et 4ème acompte : la même somme.
EXERCICE N°1 :
Quel est le sort fiscal de chacune des charges suivantes :

NB : tous les montants sont HT et toutes les opérations réglés par chèque.

1- Droit de douane sur importation des M. premières 230.000 DH et sur

importation du matériel de production de 450.000 DH.
2- Fourniture de Bureau d’un montant de 90.000 DH (dont 50200 DH)
seulement qui ont été effectivement consommées.
3- Don octroyé aux œuvres sociales du ministre de l’éducation national
(autorisé par la loi à percevoir des dons) pour un montant de :
120.000 DH ; chiffre d’affaire : 10.376.800 DH

SOLUTION N°1 :
1- Droit de douane :
M. première : charge déductible (pas de rectification)
M. de production : il s’agit d’élément d’actif (charge non accepté : réintégrer
450.000DH)

2- fourniture non consommé = 90.000 – 50200 = 39800 DH à réintégrer

3- montant autorisé : CA (TTC) × 2‰

10.376.800 × 1.2 × 2‰ = 24904.32 DH

Donc 120.000 – 24904.32 = 95.097,68 DH à réintégrer