Régime De Contribution Professionnelle Unique « C.P.

U »
Loi de finance 2021
La loi de finance 2021 a instauré le nouveau régime de Contribution Professionnelle Unique, pour abrogation et remplacement de l’ancien
régime du bénéfice forfaitaire, à compter du 1er janvier 2021.

L’option pour le régime de la C.P.U, par les personnes physiques, est subordonnée au respect de deux conditions:

Réf:
• Chiffre d’affaires annuel ne dépassant pas pour deux années consécutives les limites suivantes :
Article 41
2.000.000 DHS pour les activités commerciales, industrielles et artisanales

500.000 DHS pour les prestataires de services

• Adhésion au régime de l’Assurance Maladie Obligatoire de base

EXCLUSION

ASSUJETTISSEMENT
Sont exclus du régime de la Contribution Professionnelle Unique:

• Les contribuables exerçant les activités et professions prévues dans le Décret n° 2-08-124 du 28 mai 2009;

• Dépassement du chiffre d’affaire plafonné susmentionné pendant deux années consécutives. Dans ce cas, le régime
du résultat net réel (R.N.R) est applicable aux revenus professionnels réalisés à compter du 1er janvier de l'année
suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont été dépassées.
 Activités et professions exclues du C.P.U, tel que prévu dans le Décret n° 2-08-124 du 3 JOUMADA II 1430 (28 mai 2009)
Administrateurs de biens Imprimeurs
Agents d'affaires Ingénieurs conseils
Agents de voyages Interprètes, traducteurs
Architectes Kinésithérapeutes
Assureurs Libraires
Avocats Lotisseurs et promoteurs immobiliers
Changeurs de monnaies Loueurs d’avions ou d’hélicoptères
Chirurgiens Mandataires négociants
Chirurgiens-dentistes Marchands de biens immobiliers
Commissionnaires en marchandises Marchands en détail d’orfèvrerie bijouterie et joaillerie
Comptables Marchands en gros d’orfèvrerie bijouterie et joaillerie
Conseillers juridique et fiscal Marchands exportateurs
Courtiers ou intermédiaires d’assurances Marchands importateurs
Éditeurs Médecins
Entrepreneurs de travaux divers Notaires
Entrepreneurs de travaux informatiques Pharmaciens
Entrepreneurs de travaux topographiques Prestataires de services informatiques
Experts en toutes branches Prestataires de services liés à l’organisation des fêtes
Expert-comptable et réceptions
Exploitants d’auto-école Producteurs de films cinématographiques
Exploitants de salles de cinéma Radiologues
Exploitants de clinique Représentants de commerce indépendant
Exploitants de laboratoire d’analyses médicales Tenants un bureau d’études
Exploitants d’école d’enseignement privé Topographes ;
Géomètres Transitaires en douane dit aussi « commissionnaire en douane »
Hôteliers Vétérinaires.
 Adhésion au régime C.P.U

Ancien régime forfaitaire

Nouveaux contribuables
Demande par lettre recommandée avec accusé de
réception ou la remettre contre récépissé à
l’inspecteur des impôts du lieu de leur domicile
fiscal ou de leur principal établissement
Les contribuables personnes physiques, ayant déjà
opté pour le régime forfaitaire, et dont le chiffre
d’affaire réalisé n’excède pas les limites prévues ci-
dessus, demeure valable pour l’application du
nouveau régime de la CPU

• Option en début d’activité: avant le 1er avril

de l’année suivant celle du début d’activité
Aucune formalité n’est requise. La déclaration
• Option en cours d’activité: dans le délai de souscrite dans le cadre dudit régime fait foi.
dépôt de déclaration du revenu global de
l’année précédente à savoir avant le 1er mai
de l’année en cours. Cette option ne prend
effet qu’à partir de l'année suivante
 Modalités d’imposition

Revenu professionnel Droits complémentaires Plus values et indemnités

Le revenu professionnel déterminé selon Le droit complémentaire au titre de la

le régime de la C.P.U est imposable au C.P.U, visé à l’article 73-II-B-6°, est
taux libératoire de 10%, tel qu’il a été versé selon la situation du redevable
prévu dans l’article 73-II-B-6°. en matière d’adhésion au régime
d’assurance maladie obligatoire de
La base imposable est définie selon les base.
modalités prévues dans l’article 40-I, soit: En vertu des dispositions de l’article
73-II-F-11°, sont imposables au taux
Impôt=
Droits
Droits libératoire de 20%, les plus-values et
[Chiffre d’Affaire (CA)*Coefficient de la Tranches des droits complémentaires
complémentaires
annuels (en DHS) Trimestriels (en indemnités réalisées par les
profession(CP)]*10% Les droits complémentaires
DHS) s’appliquent
Annuels (en DHS)
contribuables soumis au régime de la
également
Moins de 500 aux revenus imposables
300 selon le
1 200
Cas d’exercice de plusieurs professions, le De 500 à 1000 390 1 560 C.P.U, suite à la cession de tout ou
régime d’auto-entrepreneur, augmentant
revenu professionnel global est égal à: De 1 001 à 2500 570 2 280 partie de leur entreprise ou clientèle
l’impôt
De 2501 à 5calculé
000 aux taux libératoires
720 de2l’IR:
880
(CA1*CP1)+(CA2*CP2)+…+(CAn*CPn) De 5001pour
0,5% à 10.000 1 050 des activités
le CA <= 500KDHS 4 200 ou à la cessation de leur activité, tel
Le CA réalisé par paiement mobile au De 10.001 à 25.000
commerciales,
1 500
industrielles et
6 000
artisanales que prévu dans l’article 40-II.
De 25001 à 50.000 2 250 9 000
titre des années 2020 à 2024 n’est pas et 1% pour le CA <= 200KDHS des
Supérieur à 50 000 3 600 14 400
pris en compte pour la détermination de
la base imposable conformément aux prestataires de service.
dispositions de l’article 247 ter du CGI.
Mesure Transitoire
A titre transitoire, la base imposable au titre de l’année 2020 dite année de
référence est déterminée à titre exceptionnel en calculant sur la base du
taux de 10%, le revenu théorique correspondant au total des impôts et taxes
(l’impôt sur le revenu, la taxe professionnelle "TP" et, le cas échéant, la taxe
de services communaux "TSC") dont sont redevables les contribuables en
vertu des anciennes dispositions du CGI et de la loi n° 47-06 relative à la
fiscalité des collectivités locales.

 La base ainsi obtenue est reconvertie en chiffre d’affaires supposé avoir

été réalisé en se basant sur le coefficient fixé pour chaque profession
conformément au tableau annexé au CGI.
 Déclarations et versement
• Déclaration par lettre recommandée
avec accusé de réception ou remise
contre récépissé dans un délai de 30
jours suivant la date de début
d’activité ou du transfert du domicile
fiscal.
• Déclaration annuelle du chiffre d’affaire
réalisé par profession, avec versement
spontané de l’impôt, par procédé
électronique ou sur support papier, et ce
Déclaration du avant le 1er avril de l’année suivant celle
chiffre d’affaire au cours de laquelle le CA a été réalisé.
-Art. 82 quarter I-

• Versement spontané du montant de la

• Déclaration par procédé électronique
Déclaration des C.P.U, d’après l’option formulée dans leurs
ou remise contre récépissé, dans un Obligations de
plus-values et déclarations de chiffre d’affaires: Paiement
délai de 45 jours suivant la date de la versement Annuel à réaliser avant le 1er avril ou
cession de tout ou partie de leur indemnités Trimestriel par 4 versement avant
entreprise ou clientèle ou à la cessation -Art. 173 I-
-Art. 82 quarter I- l’expiration du 1er, 2ème, 3ème et 4ème
de leur activité.
trimestre de l’année suivant celle au cours
de laquelle le CA a été réalisé.
 1. Nom, prénom et adresse du domicile fiscal
Déclaration annuelle du
2. Activités ou Professions exercées
chiffre d’affaire 3. Lieu d’exercice des activités ou professions
4. N° de la CNI ou de carte de séjour
5. N° d'identification fiscale
6. Option pour le paiement annuel ou trimestriel
7. N° d’affiliation au régime d’AMO le cas échéant

Réf: Art. 82 quarter I-

 Justification des dépenses
Sont soumis à l’obligation de justification des
dépenses par des pièces probantes, les
contribuables dont le revenu professionnel est
déterminé selon le régime du bénéfice
forfaitaire, à compter de l’année qui suit celle
au cours de laquelle le montant de l’impôt sur
le revenu annuel émis en principal dépasse
cinq mille (5.000) dirhams.
La loi de finance 2021 a modifié l’article 146 Bis
Ancienne par la généralisation de l’obligation de
disposition Nouvelle justification des achats réellement réalisés par
disposition des factures régulières et probantes, émises
par des fournisseurs non défaillants (tel que
prévu dans l’article 146), à l’ensemble des
contribuables optant pour le régime de la
Article 146 Bis
C.P.U.
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CAS ILLUSTRATIFS
A. Cas d’un contribuable exerçant avant le 1er janvier
2021, une activité professionnelle selon le régime du
bénéfice forfaitaire
Les droits dus par un contribuable droguiste (marchand
en détail) et qui est soumis au régime du bénéfice
forfaitaire, s’élèvent à 4 500 DHS, au titre de l’année de
référence 2020. Les droits sont détaillés comme suit:
A tire transitoire, les droits à verser en 2021 sous le régime de la C.P.U sont
maintenus sans changement au titre de l’impôt sur le revenu professionnel. La
C.P.U à payer en 2021 comprendra donc 2 composantes:
 1ère composante de la C.P.U correspondant à l’IR professionnel: On définit à
ce niveau la base imposable théorique par application du coefficient de la
profession et du nouveau taux libératoire de 10%.
Base Imposable théorique: (CA*15%*10%)= 4 500,00
 CA= 4500/(0,15*0,10)= 300 000,00 DHS

Impôt sur le revenu 3 300,00 DHS  2ème composante de la C.P.U correspondant aux droits complémentaires: les
droits dus par le contribuable (4 500,00 DHS) sont compris dans la tranche
Taxe Professionnelle 1 200,00 DHS [2501-5000].
Total des droits dus 2020 4 500,00 DHS
Les droits complémentaires dus s’élèvent donc à 2 880,00 DHS.

* Le coefficient applicable à l’activité de droguerie en

détail est de 15%

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CAS ILLUSTRATIFS
B. Cas d’un contribuable exerçant une nouvelle activité
professionnelle à compter de 2020
Un contribuable a débuté son activité de vente en détail
des extincteurs d’incendie en 2020. Il souscrit sa 1ère
déclaration sous le régime de la C.P.U en 2021.
Chiffre d’affaire réalisé en 2020 150 000,00 DHS
* Le coefficient applicable à l’activité est de 20%
Les droits à verser en 2021 sont calculés directement sous le régime de la
CPU:
 1ère composante de la C.P.U correspondant à l’IR professionnel:
Droits dus= CA*20%*10%
 CA=150 000*20%*10%= 3 000,00 DHS
 2ème composante de la C.P.U correspondant aux droits complémentaires: les
droits dus par le contribuable (3 000,00 DHS) sont compris dans la tranche
[2501-5000].
Les droits complémentaires dus s’élèvent donc à 2 880,00 DHS.
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CAS ILLUSTRATIFS
 Calcul de la plus value:

Prix de cession 55 000,00

C. Cas de cession d’une immobilisation en cours Cumul d’amortissement à la date de cession: 80 000,00
d’activité (120 000*20%*3)+(120 000*20%*4/12)

Un contribuable soumis au régime de la C.P.U a cédé le 30 VNA: Prix d’acquisition – Cumul d’amortissement 40 000,00
Avril 2021, une machine au prix de 55.000 DHS. Plus value réalisée: Prix de cession – VNA 15 000,00
La machine a été acquise le 01/01/2018 au prix de Impôt à verser= Plus value*20% 3 000,00
120.000,00DHS

La machine est amortissable au taux de 20%. Cette plus-value doit faire l’objet d’une déclaration accompagnée d’un
versement spontané auprès du receveur de l’administration fiscale, au plus
tard 45 jours suivant la date de cession.

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