Fiscalité des entreprises

Année: 2020/2021

Professeur: M. Kamal ABOU EL JAOUAD

 Citations fiscales
• « J’ai eu la faiblesse de montrer des signes extérieurs de richesse alors que ma
richesse est toute intérieure » (Raymond Devos);
• « La chose la plus difficile à comprendre au monde c’est l’impôt ! » (Albert
Einstein)
• « Le fisc est assurément le plus grand des guérisseurs. Il pratique largement
"l'imposition" des deux mains »

• « La justice fiscale, c'est comme la Sainte Vierge, si on ne la voit pas de temps en

temps, le doute s'installe. »

• « La fiscalité est compliquée et je doute qu ’ elle devienne un jour simple,

notamment parce qu ’ elle tient compte de la manière dont nous vivons. Une
preuve que la fiscalité s’adapte à notre mode de vie : dans la déclaration fiscale,
vous devez mentionner si vous êtes célibataire, marié, divorcé. C’est le bon ordre
!

• « Un millionnaire est un milliardaire qui vient de payer ses impôts »

 Bibliographie sélective
ü Précis de fiscalité de l’entreprise marocaine :

M. Mohamed ABOUEL JAOUAD & M. Kamal ABOU EL JAOUAD

Editions Najah Al Jadida Editions 2018.

ü Fiscalité de l’entreprise :M. Mohamed Marzak

ü Comprendre et connaître la fiscalité au Maroc: M.Mohamed Souaidi

ü Guide pratique de la fiscalité marocaine: Editions les guides

de l’entreprise

ü Code général des impôts 2021: : Editions Legis Plus

ü Notes circulaires.
 I/ Notion et formes de fiscalité:
Qu’est ce qu’un impôt?
• Tous les impôts sont payés en disponibilité et assortis de sanctions en
C’est un cas d’irrégularité.
—
prélèvement • Seul le parlement qui peut créer ou supprimer un impôt.
pécuniaire
obligatoire
prévu par la
loi: —
• L’impôt est payé sans recevoir de contrepartie directe. Le payeur
— une contrepartie. Un contribuable paie
d’impôt n’attend pas forcément
un impôt même s’il ne bénéficie pas du service public d’enseignement
Sans (en scolarisant ses enfants dans des établissements d’enseignement
contrepartie privé).
directe:

• Les impôts constituent la principale ressource du budget d’Etat pour

En vue de couvrir les dépenses de santé d’enseignement de sécurité publics.
couvrir les
dépenses
publiques:
 Quelles sont les différents prélèvements fiscaux?
- Quelle est la différence entre l ’ impôt, la taxe et les autres prélèvements
fiscaux?
1/ La taxe:

C’est un prélèvement obligatoire frappant les dépenses, alors que l’impôt frappe des
revenus, des bénéfices et des patrimoines.

Impôts Taxes
Taxe sur la valeur ajoutée:
Impôt sur les sociétés:
Base d’imposition les prix hors taxe,
Base d’imposition: Bénéfice fiscal. elle est dissimulée dans les prix TTC
supportés par les consommateurs.
Impôt sur les revenus: Taxe de consommation:
Bénéfice professionnel, Salaire, Taxe les prix facturés dans les
Plus-value immobilière,… restaurants les débits de boisson, les
hôtels
Les recettes d’impôts sont en général non affectables, elles rentrent dans le budget
général du gouvernement (loi de finances).
Les recettes des taxes sont réparties entre le budget d’Etat et d’autres destinataires:
 2/ Les autres prélèvements fiscaux:
Plusieurs autres prélèvements sont collectées par l’Etat ou par les
administrations publiques: Les redevances, les timbres
fiscaux,……………………..

A la différence des impôts et taxes qui sont payés à l’Etat, d’autres

prélèvements sont collectées par des organismes publics:

ü Redevances d’autoroutes.

ü Redevances du champ audio-visuel (intégrées à la facture d’électricité

au profit de la Radio & Télévision marocaine).

ü Taxe payée pour le port d’arme pour la reconstitution du gibier pour les
chasseurs…
 Fonctions de l’impôts
La fiscalité à trois fonctions essentielles :

Pourvoyeur
de fonds Instrument de
politiques
au budget Économiques
de l’Etat

Instrument de
politique
Sociale
( redistribution
des revenus)
II/ Caractéristiques du système fiscal
marocain
Depuis la réforme entamée par la loi cadre de 1984, le système fiscal
marocain s’est distingué par deux faits marquants:

Faits essentiels de la fiscalité

marocaine

Liquidation et paiement
spontané de l’impôt par Droit de contrôle de
le contribuable ou le l’administration fiscale
le redevable
 Fiscalité déclarative

• L’entreprise marocaine se trouve de plus en plus en face d’un

système fiscal composé d’impôts déclaratifs.

• Elle est donc tenue de connaître parfaitement les dispositions fiscales

pour qu ’ elle puisse s ’ acquitter en bon et due forme de ses
obligations fiscales
• Déterminer l’impôt exigible est une affaire d’entreprise, pour cela:
. Elle doit connaître les règles d’assiette.
. Elle doit connaître le tarif fiscal

• Le paiement des impôts déclaratifs est spontané, l’entreprise doit

donc connaître son agenda fiscal.
 Principaux impôts qui forment
l’ossature du système fiscal marocain:

La taxe sur
la valeur
ajoutée:
T.V.A
L’impôt sur
le revenu:
I.R
L’impôt sur
les
sociétés:
I.S

Ces trois impôts reposent sur la déclaration établie par le redevable ou le contribuable
• L’équité fiscale est un objectif très difficile à atteindre ,
car l’impôt à de nos jours plusieurs fonctions à jouer.

• Il est donc impératif de repenser le système fiscal

marocain en cherchant à atteindre les objectifs suivants:
ü La simplification

ü La modernisation

ü La rationalisation
 III/ Classification des impôts:

Classification économique :
• L’impôt sur le revenu
• L’impôt sur la dépense
• L’impôt sur le capital

• Classifications administrative :
• Impôts directs
• Impôts indirects
III/ Classification des impôts:
Les impôts peuvent être classés selon plusieurs critères: Impôts sur les bénéfices
(IS, IR professionnel), impôts sur les revenus (Impôt sur le salaire, impôt sur
les revenus fonciers (loyers), impôts sur les patrimoines (Taxe professionnelle,
taxe d’habitation), impôts sur les dépenses (TVA, taxes touristiques,…).
Deux classifications majeurs sont très souvent rencontrées: Impôt direct/ impôt
indirect: Impôt déclaré, impôt notifié).

- Impôt direct/ Impôt indirect:

• Les impôts directs sont payés et supportés en définitive par le contribuable. Ils sont
ressentis par le payeur. Ils frappent les revenus les bénéfices et les patrimoines. (IS, IR,
Taxe professionnelle (Ex Patente) Taxe d’habitation, ……).
• Les impôts indirects sont sous la responsabilité d’un redevable qui n’est qu’un collecteur,
mais supportés en définitive par le consommateur final qui est le vrai contribuable. (TVA,
taxe de consommation, taxe d ’hébergement). Les impôts indirects sont dissimulés dans
les prix et donc moins ressentis que les impôts directs.

- Impôt déclaratif / Impôt par voie de rôle:

• Les impôts déclaratifs doivent être liquidés et payé spontanément par le redevable ou le
contribuable qui doit les déclarer correctement sous le contrôle de l’administration fiscale.
• Les impôts par voie de rôle sont des impôts notifiés par l’administration fiscale, le
contribuable reçoit un avis fiscal appelé rôle fiscal. Le contribuable doit connaître les
règles et peut protester si l’impôt notifié lui semble indu ou trop élevé.
Assiette Tarif Calcul
fiscale fiscal d’impôt
VI/ Liquidation et recouvrement des impôts
• Calcul de l’impôt:
Tous les impôts nécessitent pour leur calcul deux éléments:
- Base de calcul: Assiette de l’impôt: c’est l’élément auquel est appliqué le taux ou le
barème de l’impôt: Pour l’IS, c’est le résultat net fiscal. Pour l’IR sur salaire, c’est le
salaire net imposable.
- Exemple:
Résultat avant impôt 422 000 Dh
Charges comptabilisées non admises fiscalement 98 000 Dh
Produits comptabilisés non admis fiscalement 15 000 Dh

Eléments Réintégrations Déductions

Résultat avant impôt 422 000
Charges compt non admises fiscalement 98 000
Produits compt non admis fiscalement 15 000
Total 520 000 15000
Résultat net fiscal Assiette fiscale 505 000

- Tarif de l’impôt: Il peut être représenté soit par un taux ( IS: 10%, 20%;31% , 37%) soit
par un barème c’est le cas de l’IR par exemple. Très rarement le tarif est représenté
par une quotité: C ’ est le cas de la TVA pour les métaux précieux,
( 1 gramme d’or et de platine: 5 Dh de TVA et 1 gramme d’argent : 0,10 Dh), pour les
vins et boissons alcoolisées ( 100 Dh par hectolitre)
 Recouvrement des impôts
Paiement de l’impôt

Paiement par voie

Paiement spontanée Retenue à la source
de rôle

- Paiement spontané: Le contribuable ou le redevable doit payer sans avertissement

de l’administration fiscale à des dates prévues par la loi ses impôts, sinon, des
sanctions lui seront infligées. (IS, TVA, IR Pro).
• Paiement par voie de rôle: Le contribuable doit payer au plus tard les impôts notifiés
par rôle fiscal à la date limite fixée par l’avis fiscal reçu. Taxe des services
communaux (Ex taxe d’édilité, taxe d’habitation (Ex taxe urbaine). Toutefois, l’impôt
dont le montant est inférieur à cent (100) dirhams ne peut faire l’objet
d’émission .
- Retenues à la source: Certains impôts ne sont pas payés par le contribuable lui-
même mais par un redevable désigné par la loi. (IR sur salaire à la charge de
l’employeur qui doit le retenir au salarié, les transferts à l’étranger , c’est le payeur
résident au Maroc qui doit le payer à la place du bénéficiaire étranger résident à
l’étranger (10% IS retenus à la source en plus de la TVA pour les prestations
étrangères. Taxe sur les intérêts créditeurs de banques.
 V/ L’administration fiscale
• Direction générale des impôts:
Constituée de l’administration centrale à Rabat des directions régionales et
préfectorales au niveau des provinces. Les directions locales se chargent
de l’assiette, du contentieux et des brigades de vérification et de contrôle.

• Direction de douanes et des impôts indirects:

Direction centrale à Rabat et des directions régionales et provinciales.
Elles se chargent des impôts sur les transactions avec l’étranger
( Importations et exportations).

• Trésorerie générale du royaume:

Trésorerie générale centrale à Rabat et des trésorerie régionales et
provinciales chargés de recouvrement des impôts. Les perceptions
constituent en général des caissiers d’Etat.

NB:
Un impôt doit être contesté auprès de l’administration de l’impôt et non auprès
du receveur de la trésorerie général qui n’est pas responsable du calcul de
l’impôt qui lui a été notifié pour l’encaissement.
 Conclusion
De part le monde entier, la réforme fiscale est devenu
une sorte de mythe.

En quête d’un impôt miraculeux qui tout à la fois serait

facile à percevoir comme le souhaite le fisc, indolore
comme le voudrait le contribuable, générateur de plus de
justice comme le désir tout citoyen efficace et un
incitateur économique comme le demande chaque
ministre de finance, cet impôt miraculeux n ’ existera
probablement jamais
 1er thème :
L’impôt sur les société: I.S
Ch 1/ Champ d’application.
Ch 2/ Base imposable.
I/ Appréciation fiscale des produits.
II/ Appréciation fiscale des charges.
III/ Reports déficitaires.
IV/ Détermination du résultat net fiscal.
Ch 3 / Liquidation et recouvrement de l’IS
I/ Calcul de l’impôt exigible de l’exercice.
II/ Paiement de l’impôt exigible de l’exercice.
 L’impôt sur les sociétés: IS

Instauré au Maroc par la loi n° 24-86

• Dahir n° 1-86-239.
• Paru au bulletin officiel n° 3873

L’I.S est venu remplacé essentiellement

l’I.B.P ( impôt sur le bénéfice professionnel).
 L’impôt sur les sociétés: IS
• L’IS s’applique obligatoirement aux revenus et
profits des sociétés de capitaux, des
établissements publics et autres personnes
morales qui réalisent des opérations lucratives,
et sur option irrévocable aux sociétés de
personnes.
• Les recettes fiscales couvrent 70% des
dépenses du budget du royaume.
• L ’ IS représente selon les statistiques du
Trésor, 35 % des recettes fiscales de l'État
 L’impôt sur les sociétés: IS
Comme son nom l’indique, l’impôt sur les sociétés s’applique
aux entreprises qui ont opté pour la formule juridique de
société.
Les sociétés soumises à l’IS possèdent une « personnalité
fiscale » propre, c’est-à-dire distincte de celle des associés.
En conséquence, les sociétés de ce type sont imposées en
tant que telles sur leurs résultats. Le montant de l’impôt est
acquitté par la société elle-même.
Par conséquent, une société qui réalise à la fois des bénéfices
tirés d’une exploitation commerciale et d’activités civiles
(location d’appartements pour l’habitation, par exemple) est
imposée à l’IS sur la totalité de ses revenus commerciaux et
non commerciaux si elle est désignée comme personne
morale assujettie à l’IS
 A qui s’applique l’I.S?
• Personnes soumises à l’IS par obligation:
- Société anonyme, SARL, société en commandite par action.
- SNC et Société en commandite simple lorsque l’un des associés est
personne morale.
- Etablissement publics (OCP, ONEP,ONE, ANP,RAM………).
• Personnes soumises par option:
SNC et société en commandite simple composées d’associés
personnes physiques , ils peuvent opter d’une manière irrévocable
de se soumettre à l’IS.
Le choix du moment de changement du régime reste libre pour les
sociétés, mais une fois effectué, il ne peut être annulé.
En ce qui concerne la date de la demande , elle devrait être formulée
avant le 1er mars de l’année qui suit celle du début d’activité .Dans ce
cas, l’option est valable pour l’année du début d’activité.
En cas d’exercice de l’option en cours d’activité, la demande d’option
est formulée dans le délai de dépôt de déclaration du revenu global de
l’année précédente.
Personnes morales soumises à l’IS
 Territorialité de l’IS
Les bénéfices résultant d’opérations réalisées à l’étranger ne sont pas
imposables au Maroc à l’IS lorsqu’elles ont été effectuées dans le
cadre d’un établissement autonome ou par un représentant de
l’entreprise ou encore lorsque les opérations constituent un cycle
commercial complet à l’étranger.
Par symétrie, les pertes réalisées à l’étranger dans les mêmes
conditions, ne sont pas déductibles des bénéfices réalisés au Maroc.
Les principaux cas sont résumés dans le tableau ci-dessous :
 Les revenus imposables par l’IS
Sous réserve des dispositions de l’article 100, les revenus imposables
correspond aux Résultat net fiscal, qui comprend le chiffre d’affaires
imposable et les recettes accessoires qui s’y rapportent diminué du prix des
marchandises, des travaux ou des services, ainsi que les frais, droits et taxes
y afférents à l’exception de la taxe sur la valeur ajoutée.
Le chiffre d’affaires est constitué par les opérations réalisées dans le cadre de
l’exercice des professions , ainsi pour les courtiers, mandataires,
représentants et autres intermédiaires, le CA est constitué par le montant brut
des honoraires, des commissions, courtages ou autres rémunérations ou prix
des locations diminué, éventuellement, des dépenses se rattachant
directement à la prestation, engagées par le prestataire.
Pour les opérations réalisées par les banques changeurs, le CA est constitué par
:
• le montant des intérêts, escomptes, agios et autres produits ;
• le montant de la rémunération convenue d’avance dans le cadre du contrat
« Mourabaha »;
• le montant de la marge locative dans le cadre du contrat « Ijara Mountahiya
Bitamlik »
 Les revenus exonérés de l’IS
Avec possibilité́ d’option
Exclusion du champ d’application
– Sociétés de personnes comprenant
uniquement des personnes physiques
– Associations en participation.
Sans possibilité́ d’option
Transparence fiscale: Imposition des membres
- Sociétés immobilières transparentes
- Groupements d’intérêt économique
 Les revenus exonérés de l’IS
• La Fondation Lalla Salma de prévention et traitement des cancers, pour
l’ensemble de ses activités ou opérations et pour les revenus éventuels y
afférents. Fondation Hassan II, Fondation Khalifa Ibn Zaid…
• Fondation Mohammed VI pour la Protection de l’Environnement, pour
l’ensemble de ses activités ou opérations et pour les revenus éventuels y
afférents .
• La Ligue Marocaine pour la Protection de l’Enfance, pour l’ensemble de ses
activités ou opérations et pour les revenus éventuels y afférents ;
• Les fédérations et les associations sportives reconnues d'utilité publique, pour
l’ensemble de leurs activités ou opérations.
• Les exploitations agricoles réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq
millions (5.000.000) de dirhams, au titre de leurs revenus agricoles.
Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un exercice donné est
inférieur à cinq millions (5.000.000) de dirhams, l’exonération précitée n’est
accordée que lorsque ledit chiffre d’affaires est resté inférieur à ce montant
pendant trois (3) exercices consécutifs.
• Les sociétés nouvellement créées bénéficient d’une exonération de 5 ans
consécutifs d’IS.
• Les dividendes distribués à leurs actionnaires par les sociétés et les sociétés
holding offshore au prorata des bénéfices correspondant à l’activité éligible.
 Détermination du résultat fiscal
C.P.C
Charges Produits

Résultat avant impôt

Passage du résultat comptable au résultat fiscal

Eléments Réintégrations Déductions

 Résultat net fiscal
Résultat brut fiscal = Résultat avant impôt + Réintégrations – Déductions

Résultat net fiscal = Résultat brut fiscal – Déficits reportables

Réintégrations: Charges comptabilisées mais non admises en

déduction et produits non comptabilisés ou
minorés mais imposables.
Déductions : Produits comptabilisés mais non imposables ou
abattements fiscaux sur plus-values.
Déficits fiscaux: Pertes fiscales des exercices antérieurs.
Fraction en provenance des amortissements, reportable
indéfiniment jusqu’à sa récupération.
Fraction hors amortissements reportable sur les bénéfices
des quatre exercices suivants.
 Taux d’imposition
• Sociétés résidentes au Maroc :
Montant du bénéfice net en Dirhams Taux Progressifs
Inférieur ou égal à 300 000 Dh 10%
De 300 001 à 1 000 000 Dh 20%
Au delà 1 000 001 31%

• Sociétés résidentes au Maroc : Méthode calcul rapide

 Taux d’imposition
- Sociétés résidentes au Maroc autres que les établissements de crédit de banque ou
d’assurance:
Montant du bénéfice net en Dirhams Taux Progressifs
Inférieur ou égal à 300 000 Dh 10%
De 300 001 à 1 000 000 Dh 20%
Au delà 1 000 001 31%
• Sociétés résidentes au Maroc (Etablissements de crédit, de banque et d’assurance et
organismes assimilés « Bank Al Maghrib, la Caisse de dépôt et de gestion, les sociétés
d’assurances et de réassurances… » : Taux 37% applicable au résultat net fiscal).
• Sociétés non résidentes au Maroc recevant des revenus de sources marocaines Retenue à la
source de 10% du montant brut du revenu transféré
• Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique, ,les entreprises
minières, les établissements privés d’enseignements ou de formation professionnelle ,
bénéficient d’un taux réduit de 17,50%.
- Sociétés non résidentes réalisant des travaux au Maroc :
• Choix d’un domicile au Maroc et donc s’assimiler à des sociétés résidentes.
• Option à une imposition forfaitaire de 8% applicable au C.A réalisé sur le territoire marocain
- 15% pour les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones franches d'exportation,
suivant le cinquième exercice d’exonération totale.( Avant taux de 8,75%)
• Imposition au taux spécifique de 15% au titre du chiffre d’affaires à l’exportation, chiffre
d’affaires au niveau local et des plus-values mobilières nettes de source étrangère, pour les
entreprises de services ayant le statut CFC.
 Taux spécifiques d’IS
Le taux maximum du barème de 31% est ramené à 28% pour les sociétés exerçant une activité
industrielle, qui réalisent un bénéfice avant impôt, inférieur à 100 millions de Dhs.

L’activité industrielle est toute activité qui consiste à fabriquer ou à transformer directement des biens
meubles corporels moyennant des installations techniques, matériels et outillages, dont le rôle est
prépondérant.

Egalement, bénéficient de l’exonération totale de l’IS pendant les 5 premiers exercices :

Les sociétés industrielles exerçant des activités fixées par voie réglementaire ;
Les sociétés exerçant les activités d’externalisation de services à l’intérieur ou en de-
hors des plateformes industrielles intégrées dédiées à ces activités.

Montant du bénéfice net en Dirhams Taux Progressifs

Inférieur ou égal à 300 000 Dh 10%
De 300 001 à 1 000 000 Dh 20%
De 1 000 001 à 100 000 000 Dh 28%
Au dela de 100 000 001 Dh 31%
 Taux spécifiques d’IS
Toutefois, est fixé à 17,50% le taux appliqué à la tranche dont le montant du
bénéfice net est supérieur à 1 000 000 de dirhams, pour :
•Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique;
•Les entreprises minières
•Les entreprises artisanales ;
•Les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle;
• Les promoteurs immobiliers ;
 Taux spécifiques d’IS
Réaménagement de l’IS pour les exploitations agricoles (Art. 6 et 19 du
CGI)
Pour un CA supérieur à 5.000.000 Dhs :
Imposition permanente au taux plafonné de 20% (imposition plafonnée au
taux de 20% au titre du bénéfice supérieur à 300 000 Dhs, pour
le bénéfice inferieur à 300 000 Dhs, il est imposé au taux de 10%).

Montant du bénéfice net en Dirhams Taux Progressifs

Inférieur ou égal à 300 000 Dh 10%
Au delà de 300 001 20%

Pour un CA inferieur à 5.000.000 Dhs : Exonération permanente de l’IS.

 Taux spécifiques d’IS
Les sociétés sportives ainsi que les sociétés exportatrices et après exonération
totale de l’IS pendant cinq (5) ans, à compter du premier exercice d’exploitation, ils
bénéficient de deux taux d’imposition plafonnée au taux de 20% au-delà de cette période
quinquennale, au titre du bénéfice supérieur à 300 000 Dhs (le bénéfice inférieur à 300
000 Dhs est imposé au taux de 10%).

Montant du bénéfice net en Dirhams Taux Progressifs

Inférieur ou égal à 300 000 Dh 10%
Au delà de 300 001 20%

Réaménagement de l’IS pour les sociétés installées en zones d’accélération industrielle

« Ex zones franches d’exportation » Exonération durant les cinq (5) premiers exercices suivis
de l’imposition au taux spécifique de 15% au titre de leur chiffre d’affaires à l’exportation et local.
L’Agence Spéciale Tanger-Méditerranée ainsi que les sociétés intervenant dans la réalisation,
l’aménagement, l’exploitation et l’entretien du projet de la zone spéciale de développement
Tanger-Méditerranée et qui s’installent dans les zones d’accélération industrielle bénéficient des
mêmes avantages accordés aux entreprises installées dans lesdites zones.
Les entreprises installées avant le 31/12/2019 dans les anciennes zones franches d’exportation
garderont les avantages ( 8,75%) jusqu’à épuisement du délai de 20 ans, avant de passer au
taux de 15%.
 Suppression du régime fiscal des banques offshore
LF 2019

• Avant le 1er janvier 2019, le CGI prévoyait le régime

suivant :
- Imposition pendant les 15 premières années consécutives
suivant la date de l'obtention de l'agrément soit au taux
spécifique de 10%,
• soit à la contre valeur en dirhams de 25 000 dollars US par
an (imposition forfaitaire libératoire de tous autres impôts
et taxes frappant les bénéfices ou les revenus).
Après expiration du délai de 15 ans, imposition dans
les conditions de droit commun.
- Exonération de la retenue à la source des intérêts servis
aux titulaires des dépôts et tous autres placements
effectués en monnaies étrangères convertibles auprès des
banques offshore.
 Régime fiscal des sociétés holding offshore
• Avant le 1er janvier 2019, le CGI prévoyait le régime suivant :
- Imposition, pendant les 15 premières années consécutives suivant
la date de leur installation, à un impôt forfaitaire égal à la contre-
valeur en dirhams de 500 dollars US par an, libératoire de tous
autres impôts et taxes sur les bénéfices ou les revenus.
• Après expiration du délai de 15 ans, imposition dans les conditions
de droit commun.
• Exonération de la retenue à la source des dividendes distribués à
leurs actionnaires par les sociétés holding offshore, et ce au prorata
des bénéfices correspondant à l’activité́ éligible à l’impôt forfaitaire
de 500 US dollars (sous réserve du respect de certaines conditions).
• La LF 2019 a supprimé ce régime fiscal. A titre transitoire,
demeureraient applicables jusqu’à l’expiration de leurs délais
d'application les avantages fiscaux accordés aux sociétés
holding offshore existantes avant l’entrée en vigueur de la LF
2019
 Les corrections fiscales
L’IS est déterminé toujours suivant le régime du résultat net réel.
La base de calcul de l’IS se dégage du résultat comptable auquel sont
apportées des corrections fiscales
Elles sont de deux types:

Résultat dégagé par le C.P.C

+ -
Réintégrations Déductions

=
Résultat fiscal
 Les réintégrations
1/ Elles se composent essentiellement des charges comptabilisées
mais non acceptées totalement ou partiellement en déduction
fiscale.
Exemple:
- Amendes et pénalités fiscales ou pénales.
- Fraction des dons accordés aux œuvres sociales des
établissements publics ou privés dépassant 2°/00 du C.A TTC du
donateur.
2/ Elles peuvent exceptionnellement concerner un produit ou une
fraction de produit imposable mais que l’entreprise n’a pas
enregistré.
Exemple:
- Intérêts sur prêt accordé gratuitement à un associé: Le fisc
considère ce genre d’opération comme un acte anormal de
gestion.
- Gains de change latents: Ils ne sont pas comptabilisés par
principe de prudence mais ils sont imposables d’après la loi.
 Les déductions

• Elles sont représentées par les produits comptabilisés

mais non imposables fiscalement:

Exemples:

- Dividendes reçus des participations au capital des autres

sociétés.
- Reprises sur provisions antérieurement taxées.
 EXEMPLE
Le CPC de la SA « POSTRE» au 31/12/N se présente comme suit :

POSTE EXERCICE N
Produits d’exploitation 3 268 400
Charges d’exploitation 3 016 400
Résultat d’exploitation 252 000
Produits financiers 20 350
Charges financières 76 160
Résultat financier - 55 810
Résultat courant 196 190
Produits non courants 1 560
Charges non courantes 13 600
Résultat non courant - 12 040
Résultat avant impôt 184 150
Impôts sur les résultats 24 000*
Résultat net 160 150

* IS = Résultat fiscal X taux IS = 240 000 X 10%

 L’analyse des produits et des charges comptabilisés fait
ressortir les renseignements suivants :

1. Dans les produits comptabilisés figurent:

• 12 500 Dh de dividendes reçus par la société « Candy » d’une

participation au capital de sa filiale.
• Une reprise sur provisions non courantes de 1 200 Dh sur une
provision constatée en N-3 pour une dépréciation qui a été faite sans
respects des règles comptables.

2. Dans les charges comptabilisées on relève :

• Un achat de marchandises sans facture pour 24 000 Dh

• Salaire annuel du cousin du Président qui n’exerce aucune fonction
effective dans la société de 40 500 Dh
• Une pénalité fiscale pour 5 050 Dh
 Tableau de détermination du résultat fiscal
ELEMENTS REINTEGRATIONS DEDUCTIONS

Résultat comptable :
• Bénéfice avant impôt 184 150
• Perte avant impôt

•Appréciation des produits:

-Dividendes reçus : produits à déduire pour éviter la double
imposition. 12 500
-Reprises sur provisions: produits à déduire, non respects des
règles d’admission fiscale. 1 200
•Appréciation des charges : 24 000
-Achat de marchandise sans facture : charge à réintégrer non
respects des règles d’admission fiscale.
40 500
-Salaire du cousin du président n’exerçant aucune fonction dans
l’entreprise: charge à réintégrer ( fausse charge pour
l’entreprise)
5 050
-Pénalité fiscale : charges à réintégrer car non admise
fiscalement

TOTAUX 253 700 13 700

RESULTAT FISCAL 240 000
 PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
INTITULES MONTANT MONTANT

I. RESULTAT NET COMPTABLE

* Bénéfice net

* Perte nette

II. REINTEGRATIONS FISCALES

1. Courantes

2. Non courantes

III. DEDUCTIONS FISCALES

1. Courantes

2. Non courantes

Total

IV. RESULTAT BRUT FISCAL

Bénéfice brut si T1 > T2 (A)

Déficit brut fiscal si T2 > T1 (B)

V. REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES (C) (1)

* Exercice n - 4

* Exercice n - 3

* Exercice n - 2

* Exercice n - 1

VI. RESULTAT NET FISCAL

Bénéfice net fiscal (A - C)

ou déficit net fiscal (B)

VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES

VIII. CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER

* Exercice n - 4

* Exercice n - 3

* Exercice n - 2

* Exercice n - 1

(1) Dans la limite du montant du bénéfice brut fiscal (A)

 L’appréciation fiscale des produits

• Les produits sont en général imposables dès leur réalisation

indépendamment de leur date d ’ encaissement. Les produits non
définitivement acquis ne font pas partie de la base imposable de l’exercice.
• Les produits ne peuvent être non imposables que si la loi les exonère, ou
pour éviter leurs double imposition .
Les principaux produits de l’entreprise sont composés des ventes.

Deux grands types

de ventes

Ventes d’éléments corporels : Ventes d’éléments

Marchandises, produits finis …. incorporels : Services….
 L’appréciation fiscale des produits

Ventes des biens:

- Ventes livrées aux clients: Produits imposables;

- Ventes non livrées même encaissées: Produits non
imposables au titre de l’exercice clos.

Ventes de services:

C ’ est l ’ exécution du service qui est le fait de

rattachement du produit à l’exercice.
 Produits d’exploitation
Opérations Exercice d’imposition
Ventes de produits Exercice au cours duquel la livraison
est intervenue
Prestations de services :

•Ponctuelles Exercice où l’exécution unique est

effectuée
•Continues
Rattachement à l’exercice au fur et à
mesure de l’exécution de la prestation

EX:
•Vente facturée et comptabilisée en Décembre N : 100 000 Dh (HT), la vérification des
bons de livraison montre que ces marchandises ont été livrée aux clients au 05/01/N+1.
•Vente de marchandises pour 15 000 Dh (HT), livrées le 18/12/N, l’entreprise a facturé un
service de transport de 1 000 Dh (HT) au client, le montant global de la facture sera
encaissé le 10/01/N+1.
 Autres produits d’exploitation: Produits
accessoires
La distinction entre chiffre d’affaires et recettes accessoires ne revêt pas une grande
importance, dès lors que la base de cotisation minimale les intègre tous les deux
dans la base de calcul.
Les produits accessoires peuvent prendre des formes variées:

Quelques produits accessoires

Quote-part sur opérations

Revenus fonciers: Jetons de présence faites en commun (7185)
(7182)Loyers reçus ou Produits de la propriété reçus: (7181) Lorsqu’une association en
valeurs industrielle (7126) Rémunérations reçues par participation n’a pas opté à l’IS,
locatives pour les Redevances des brevets et les sociétés en sa qualité la part revenant à chaque société
entreprises qui ne font de licences, marques et d’administrateur dans une doit être rapportée à son résultat.
la location leur activité franchises autre société.
principale.
 Produits financiers
Ce sont des intérêts sur des prêts ou des placements à terme, des escomptes obtenus ou
les produits nets sur cession des valeurs mobilières de placement.

Produits financiers à observer

fiscalement

Retenue à la source sur les

intérêts servis par les
établissements de crédit pour leur
compte ou pour le compte de tiers
et les intérêts sur des placements
à terme:Une retenue à la source
de 20% est considéré comme une
avance sur l’IS. L’intérêt doit être
imposé à son montant brut.
TPPRF
20% si le contribuable décliné
son identité fiscale
30% si le contribuable ne
décline pas son identité fiscale
Les dividendes, les bonis de
liquidation et les parts reçues
sur distribution des réserves
sont imposés chez la société
distributrice par la TPA (15),
ils sont exonérés chez le
bénéficiaire (éviter la double
imposition)
Les écarts de conversion passif
(Gains de change probables) ne
sont pas comptabilisés par
principe de prudence mais ils
sont imposables: Donc à
réintégrer.
Les écarts de conversion de
l’année précédente sont à
déduire.

Les autres produits financiers: Intérêts reçus non soumis à la retenue à la source, les escomptes
obtenus, les gains de change, les produits nets sur cession des valeurs mobilières de placement
sont imposables.
 Reprises sur provisions
• L’imposition des reprises/provisions dépend du sort qui a été
réservé à la dotation qui a donné naissance à la provision.

Reprise /provision

Dotation initiale non déductible

Dotation initiale déductible Reprise: non imposable
Reprise : Imposable pour éviter la double
imposition
 La base d’une reprise est l’appréciation de la provision
On distingue les conditions de fond et les conditions de forme :
Conditions de fond
Elles sont au nombre de quatre :
- la provision doit être destinée à faire face à une perte ou à une charge
déductible.
- la perte ou la charge doit être nettement précisée quant à sa nature et
susceptible d’être évaluée avec une approximation suffisante quant à son
montant.
- la perte ou la charge doit être probable et non seulement éventuelle. Mais
l’appréciation du caractère probable ou éventuel d’une perte ou d’une
charge est le plus souvent une question de fait.
-la probabilité de la perte ou de la charge doit résulter de faits survenus
pendant l’exercice.
Conditions de forme
Elles sont au nombre de deux :
- la provision doit avoir été effectivement constatée dans les écritures
comptables de l’exercice.
- la provision doit avoir figuré sur le tableau des provisions qui est annexé à
la déclaration des résultats imposables.
 Appréciation fiscale des produits non courants

• Produit de cession d’immobilisation :

- La plus-value : non imposable si l’entreprise s’engage à un

réinvestissement.

- La plus-value : imposable si l’entreprise ne fait aucun réinvestissement

• Subvention d’équilibre : Produits imposables

• Reprises sur subventions d’investissements : Produits imposables

• Les dons reçus, Pénalité reçu et Indemnités d’assurance : Produits

imposables

• Indemnités d’assurance incendie : Produits imposables

 Les dégrèvements

• Selon le sort de la taxation de départ

Impôt de départ

Non déductible, donc

Déductible, donc
Le dégrèvement est non
Le dégrèvement est
imposable (à déduire)
imposable
 Exercice

Mademoiselle BENICHOU, comptable de la société ENCG, a recensé les éléments suivants

dans le CPC de l’entreprise.
Résultat comptable : 158 950 Dh.

1. - La vente de marchandises comptabilisées le 25/12/N pour un montant HT de 85 000 Dh,

au 31/12/N seul 3/4 a été livré. Aucune régularisation n’a été faite.
2. Une prestation d’un service d’entretien facturé à 3 000 Dh (HT) qui couvre la période du
01/12/N au 31/05/N+1. (6 mois).
3. Arrhes perçus à la suite d’une promesse de vente d’un véhicule appartenant à la société le
20/12/N, au 31/12/N, la cession définitive du véhicule n’a pas encore eu lieu :5 000 Dh.
4. Loyers reçus le 20/12/N, comptabilisés au crédit du compte : 7128 Revenus des immeubles
non affectés à l’exploitation ; le montant reçu est de : 24 000 Dh, il est relatif aux loyers de 6
mois du 1er Octobre N au 31/03/N+1.
5. La reprise d’une provision, cette provision était à la base non déductible et elle a été
enregistrée en comptabilité pour un montant de 15 000 Dh
6. L’entreprise a bénéficié d’un dégrèvement d’impôt (l’impôt était non déductible) : 3 200
Dh

1) Calculez le résultat fiscal de l’exercice N.

 Les gains de change latents
• A la fin d’un exercice, l’entreprise procède à l’actualisation de ses
créances et dettes en devises et dégage de ce fait des écarts de
conversion:
- Les écarts favorables: Augmentation des créances et diminution des
dettes sont saisis pour l’évaluation correcte des postes du Bilan, mais ne
sont imputés en produit par principe de prudence(Produit non acquis).
mais les dispositions fiscales les considèrent comme des produits
imposables: Il faut donc les réintégrer.
L’exercice suivant il faut les déduire en extra-comptable, pour éviter qu’ils
ne soient imposés doublement.
- Les écarts défavorables: Diminution des créances et augmentation des
dettes: Deux écritures sont à constater:
• Actualisation des créances et dettes et constatation des écarts de
conversion.
• Constitution de provision pour pertes de change par principe de
prudence.
 Application
Le CPC de l’exercice N, de la SA « FIRST » a dégagé un résultat avant impôt de: 629 705,75 Dh.
Parmi les produits comptabilisés, on soumet à votre à votre appréciation les éléments suivants:
1/ Vente de marchandises, comptabilisée le 22/12/N pour : 322 400 Dh (HT), livrée le 28/12/N mais la créance
relative à cette vente ne sera encaissée qu’au 20/01/N+1.
2/ Vente de marchandises, comptabilisée le 25/12/N pour 124 600 Dh (HT), le client a réglé le jour même sa
créance, mais la livraison des marchandises n’a été effectuée que le 05/01/N+1: le comptable n’a pas effectué
de régularisation.
3/ Avance de 15 000 Dh, reçue le 20/12/N d’un client sur une commande qui ne lui sera livrée que le 15/01/N+1,
le comptable l’a enregistré en vente de l’exercice.
4/ Encaissement le 15/12/N de : 18 000 Dh relatifs aux loyers d’un magasin à une autre société, le montant
représente le loyer de décembre N et janvier N+1: Aucune régularisation n’a été constatée au 31/12/N.
5/ Reprises sur provisions comptabilisées au 31/12/N:
• 4 500 Dh, relative à une provision qui a été constituée le 31/12/N-2 d’une manière forfaitaire pour déprécier
des créances douteuses.
• 12 300 Dh, relative à une provision constatée au 31/12/N pour déprécier un lot de marchandises.(justifiée et
déductible en N-1).
6/ Dégrèvement de 43 600 Dh, obtenu le 24/09/N sur la taxe professionnelle, qui était payée au titre de
l’exercice N-1.
7/ Dividendes de 123 400 Dh reçus sur une participation au capital de la SA « BEST ».
8/ Intérêts de 3 255 Dh, reçus des salariés sur des prêts qui lui ont été accordés par l’entreprise.
9/ Gains de change de 34 600 Dh, constatés lors des règlements des dettes en devises.
10/L’actualisation des dettes et des créances en devises au 31/12/N, a dégagé un écart de conversion passif de
14 250 Dh (Gains de change latents) l’écart de conversion passif de l’exercice N-1 était de: 9 860 Dh.
- Les charges comptabilisées en N, mais non acceptées en déduction fiscale s’élèvent à 123 548,25 Dh.

Travail à faire:
1/ Déterminer le résultat net fiscal de l’exercice N.
 Application 2
• Une compagnie d’assurance clôture son exercice le 31/12 de chaque année au titre
de l’exercice N , vous disposez des éléments suivants :
Total des produits : 12 642 000 Dh
Total des charges : 12 100 800 Dh
L’analyse des produits fait ressortir les renseignements suivants :
1- Parmi les cotisations d’assurance reçues figurent 131 400 Dh relative à des polices
d’assurances couvrant les risques du 01/11/N au 30/04/N+1.
2- Cotisations d’assurances pour un montant 360 000 Dh couvrant les risques du
01/01/N +1au 31/12/N+1.
3- Jetons de présence reçus d’une filiale en N : 36 000 Dh
4- Dividendes reçues d’une filiale en N136 000 Dh
5- Intérêts reçus sur des prêts au personnel pour un montant de 18 000 Dh, le fisc
considère ledit intérêt comme sous évalué , un taux de 6% est jugé comme taux du
marché , le prêt est de 600 000 Dh pour une durée de 9 mois.
Les charges non déductibles sont de 731 800 Dh
TAF :
Déterminer le résultat net fiscal?
Calculer l’IS de l’exercice ?
 L’appréciation fiscale des charges

• Le résultat comptable constitue le point de départ de la

base d’imposition de l’IS, c’est pourquoi, le fisc contrôle
tout d’abord l’exactitude du résultat dégagé par le C.P.C.

• Il faut que la charge ne soit pas exclue du droit à

déduction.

• Pour l ’ admission d ’ une charge en déduction, il faut

qu ’ elle remplisse les cinq conditions exigées par les
règles fiscales.
 Conditions de la déductibilité de la charge
La prise en compte des charges pour la
détermination du résultat imposable se pose en
termes de déductibilité ou non déductibilité fiscale.
Ceci revient à définir les conditions que doit remplir
une dépense engagée par l’entreprise pour être
admise en déduction des produits imposables.
On dégage cinq conditions de déductibilité des
charges :
•La causalité,
•La comptabilisation,
•L’incidence,
•La réalité de la charge
•Le rattachement à l’exercice.
Condition de la causalité
La charge ou la dépense doit se rapporter directement à la gestion et être exposée dans l’intérêt
de l’entreprise. Cela implique l’exclusion des charges supportées dans l’intérêt du personnel, de
l’exploitant ou des associés.
Condition de la comptabilisation
La charge doit être constatée en comptabilité. Cela signifie qu’elle ne doit pas être déduite de
manière extracomptable sans comptabilisation.
Selon cette condition, la charge doit se traduire par une diminution du patrimoine de l’entreprise
ou avoir pour but de couvrir les risques entraînant cette diminution.
Condition de l’incidence
A ce titre ne sont pas des charges déductibles les dépenses qui ont pour effet l’entrée d’un
élément immobilisé, dans l’actif ou l’augmentation de la valeur pour laquelle un élément de l’actif
immobilisé figure au bilan.
Condition de la réalité
La condition de la réalité signifie que la charge doit correspondre à une charge effective et être
appuyée de justificatifs nécessaires.
Il convient de noter que rien n’interdit à l’entreprise de constater dans la comptabilité des charges
dont la déduction est refusée par la loi fiscale. Dans ce cas, le montant des charges non
déductibles doit être rapporté extra-comptablement au résultat fiscal.
Condition du rattachement des charges à l’exercice
Les charges sont déductibles des produits de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Les charges déductibles sont celles qui affectent les résultats de l’exercice au cours duquel elles
ont été engagées c’est à dire qu’en ne peut rapporter à un exercice que les charges qui sont
nées d’événements ayant eu lieu au cours dudit exercice.
Ainsi, suivant les principes de l’indépendance des exercices et du rattachement des charges aux
produits, l’entreprise n’est pas en droit de déplacer des charges d’un exercice sur un autre.
 Exemple
• La société anonyme « ATOME » a réalisé un bénéfice comptable avant impôt de 2 322 748
Dh
• L’appréciation des charges comptabilisées a permis de relever les remarques suivantes:

1. Une rémunération mensuelle de 8 000 Dh attribué mensuellement à l’épouse du PDG ,

n’occupant aucun poste dans l’entreprise.
2. Salaire du cousin du PDG, comptable de la société pour un salaire de 13 000 Dh par mois.
3. Un achat de fourniture de bureau comptabilisé en N mais se rattachant à l’exercice N-1 ,
que le comptable a oublié de l’enregistrer, montant 30 500 Dh HT.
4. Redevances téléphoniques du mois de décembre N pour un montant de 14 200 Dh , la
redevance n’est parvenue à l’entreprise que le 12/01/N+1
5. Des frais de mission pour un montant de : 17 000 Dh , appuyés de bon de caisse et
accordés forfaitairement à un salarié sans ordre de mission.
6. Des frais de rénovation d’un camion complètement usé pour le réutiliser pour une durée de
3 ans , montant 56 000 Dh
7. Réparation d’une machine tombée en panne en novembre N pour un montant de 17 300
Dh.

• Parmi les produits non imposables, on relève 382 134 Dh

TAF :
Déterminer le résultat net fiscal N?
Calculer l’IS de l’exercice N ?
 Achats
• Achats d’éléments corporelles

Réception

Reçus: Charges Non reçus: Charges

déductibles non déductibles

EX:
• Achat de M/ses le 12/12/N , payé et réceptionné après 2 semaines pour un montant
de 12 000 Dh (HT)
• Achat de M/ses le 20/12/N, pour un montant de 23 100 Dh (HT,) payé le jour même,
2/3 ont été réceptionné le 25/12/N et le reste le 06/01/N+1
 Appréciation fiscale des achats

Achat de fournitures de bureau qui n’a pas été consommées à

la fin de l’exercice :
C’est une charge constatée d’avance : à réintégrer

M/ses reçues non facturé au 31/12/N :

Même si non facturé au 31/12/N donc l’achat est rattaché à
l’exercice clôturé

Achat de M/ses comptabilisés en TTC :

TVA Déductible en HT, réintégration de la TVA facturée, et le
HT réçu c’est charge déductible.
 Achats de services
• Eléments incorporels.

Exécution

Non exécuté
Service exécuté
Charge non
Charge déductible
déductible

EX:
• Achat de M/ses le 12/12/N , réceptionné le 25/12/N, la facture payée le 06/01/N+1, elle
comportait le prix des M/ses ( 11 200 Dh (HT)) et le transport facturé par le fournisseur pour un
montant de 2 000 Dh (HT)
• Achat le 01/10/N, d’un contrat de maintenance de 9 mois , pour un montant de 10 800 Dh.
 Impôts et taxes
Pour être déductibles des résultats de l’entreprise, les impôts doivent satisfaire à trois
conditions :
- être mis à la charge de l’entreprise ou constituer pour celle-ci le moyen de se
libérer d’une charge déductible ;
- être mis en recouvrement au cours de l’exercice ou tout au moins dus à
raison de faits survenus au cours de l’exercice ;
- ne pas être exclus des charges déductibles par une disposition expresse.

Il y a lieu de noter que les pénalités, majorations et amendes pour infraction aux
règles d’assiette des impôts directs et indirects, de paiement tardif desdits impôts,
ainsi qu’aux dispositions légales et réglementaires ne sont pas déductibles.
On peut citer comme impôt déductible : la taxe professionnelle, la taxe de services
communaux, la TVA non récupérable, les droits de douanes, les droits
d’enregistrement et de timbre ainsi que les taxes communales. Sont aussi
déductibles les cotisations supplémentaires émises au cours de l’exercice, à
l’exception de l’impôt sur les sociétés.
Comme impôt non déductible on peut citer : l’IR sur salaire, l’impôt sur les sociétés,
la TVA récupérable.
 Impôts et taxes
• Les impôts et taxes directes ou les droits assimilés
constituent des charges déductibles.

• L’impôt sur le résultat: IS ou IR pour les bénéfices

professionnels sont des charges non déductibles.

• Les majorations et les pénalisations se rapportant à tous les

impôts et taxes sont non déductibles.

• Les provisions pour impôts sur le résultat et pour les

pénalisation ou redressements fiscaux sont par accessoires
non déductibles.

• Le montant de la contribution sociale de solidarité sur les

bénéfices et revenus ; la taxe écologique sur la plasturgie ;la
taxe spéciale sur le fer à béton ;et la taxe spéciale sur la
vente du sable, sont également des charges non déductibles
Appréciation fiscale des droits de douanes
Droit de douane Concernant un élément d’exploitation :
Déductible

Droit de douane Concernant un bien d’équipement (élément

d’investissement) : Charge non déductible

Droit de douane concernant une Importation de matières

premiers sont déductible

Droit de douane concernant une Importation un matériel

industriel, ce dernier doit être intégré au cout d’acquisition de
l’immobilisation et non considérés comme une charge : à
réintègrer
 Les charges de personnel
• Salaires, appointements, et gratifications accordés au
personnel de l’entreprise: Charges déductibles.

• Rémunération doit correspondre à un travail effectué pour

l’entreprise, un contrat de recrutement doit être signé.

• La rémunération ne doit pas être excessive eu égard à la

qualification du salarié et à la prestation fournie.

• Aucun seuil n’est fixé pour l’appréciation des

rémunérations réputées excessive

• Charges sociales : Seule est déductible la part patronale,

car la part salarial est soumises à l’IR Salarial
 Les charges de personnel
Rémunération des administrateurs des sociétés anonymes
Les jetons de présence, tantièmes spéciaux et appointements accordés aux
administrateurs à raison de fonctions spéciales, sont assimilés à des salaires et
sont donc déductibles.
Les tantièmes ordinaires par contre ne le sont pas, car elles correspondent à
une participation aux bénéfices sociaux.
Rémunération des gérants des sociétés en commandite par action
Les rémunérations attribuées aux gérants commandités et aux gérants non associés
constituent une charge déductible.
Rémunération des gérants des sociétés à responsabilité limitée
La rémunération accordée au gérant associé est déductible du bénéfice imposable de
la société.
Les Charges sociales
Elles comprennent :
- la part patronale de sécurité sociale ;
- la part salariale ;
La part incombant au salarié dans les charges sociales est exclue des frais généraux
et ne peut donc être prise en charge par l’entreprise car prise en compte dans le
calcul de l’IR Salarial , par contre la part patronal ( accessoire qui suit le principal)
 Les charges externes
•Les charges externes sont variées et normalement déductibles, quand
elles remplissent les conditions exigées par la loi. Cependant il faut
contrôler certains frais qui font partie de ce poste pour respecter les limites
ou les seuils de tolérance fiscale.
Charges à surveiller:
• Les DEA relatives aux immobilisations louées sauf voitures de tourisme,
elles sont déductibles.
Concernant des voitures de services, il faut contrôler les amortissements
compris pour éviter le dépassement du seuil acceptable limité à
300 000 Dh TTC et un taux d’amortissement de 20% en linéaire
Exemple:
Pour l’année N, une entreprise a calculé une DEA de 70 320 Dh de 9 mois, relative à une
voiture d’une valeur TTC de 351 600 Dh(TVA de 20%).
Amortissements inclus dans la redevance ( en supposant que la société de leasing
choisit d’amortir sa voiture louée sur 5 ans:
Amortissements inclus dans la redevance: 351 600 x 20%x (9/12) = 52 740 Dh.
Amortissement déductible : 300 000 x 20% x (9/12)= 45 000 Dh
Réintégration: 52 740 (-) 45 000 = 7 740 Dh
 Appréciation des contrats d’assurance vie
Contrats d’assurance vie conclus au profit de la société sur la tête de ses
dirigeants ou ses collaborateurs
Les primes versées sur les contrats d’assurance conclus au profit de la société
sur la tête de ses dirigeants ou ses collaborateurs ont pour objet de compenser
le manque à gagner qui résulterait pour la société du décès de la personne
visée au contrat d’assurance.
Or, si ce risque se réalise finalement, il n’entraînera pas une perte d’un élément
d’actif. Il ressort que les primes versées sont assimilées à des placements
financiers et à ce titre n’ouvrent pas droit à déduction.
En revanche, l’indemnité dont bénéficie l’entreprise, en cas de réalisation
du sinistre, doit être rapportée aux résultats imposables après déduction
des primes antérieurement versées.
Contrats d’assurance vie conclus au profit du personnel
Ces contrats souscrits au profit des dirigeants ou des cadres de l’entreprise
sont considérés comme des avantages en nature complétant le salaire
principal. Les primes sont alors déductibles. Pour le bénéficiaire, ces primes
constituent un complément de salaire imposable.
 Appréciation fiscale des charges externes

Frais de réceptions (ht)

Frais de missions (ht)
Frais de déplacement (ht)

: Charges Déductibles en TTC, En matière de

TVA toute mission réception n'ouvre pas droit
à déduction selon l'article 106 donc la TVA
déductible. Donc réintégration de la TVA .
 Appréciation fiscale des charges externes
• Cadeaux à la clientèle : Pour être admis en déduction, ils doivent
répondre à deux conditions:
- Porter le nom, le sigle ou la mention des produits commercialisés par
l’établissement.
- Leur valeur unitaire ne doit pas dépasser 100 TTC.

Exemple :

1. Une entreprise distribue 500 cadeaux au clients de l’entreprise, portant

le nom de l’entreprise ( valeur unitaire 84,20 Dh HT)
2. Une entreprise a distribué à l’occasion des fêtes de fin d’année 200
boites de chocolat « LEONIDAS » ( valeur unitaire 100 Dh TTC)
3. Une entreprise distribue 300 cadeaux portant le sigle de l’entreprise
( valeur unitaire 120 Dh TTC)
 Charges externes
Dons et subventions :

Dons et subventions accordés

Autres dons à des

Dons accordés aux
Dons accordés aux bénéficiaires non
œuvres sociales des
établissements reconnus autorisés d’une
établissements publics
d’utilité publique manière réglementaire
ou privés: Acceptés dans
Déductibles sans limite à recevoir des dons:
la limite de 2%0 du CA HT
Non déductibles
Excédent à réintégrer

Le PLF 2019 propose la déduction du résultat fiscal des dons en argent ou en nature octroyés aux associations dont la liste
serait fixée par décret ayant conclu avec l'Etat une convention de partenariat en vue de la réalisation de projets d'intérêt
général.
 Les dotations aux amortissements
• Les dotations aux amortissements doivent remplir les conditions
suivantes pour leur admission en déduction fiscale:

Quatre conditions

Les immobilisations
Les amortissements
Doivent doivent être autorisées Les dotations doivent
ne doivent être exclus
Correspondre à à la pratique d’amrts être comptabilisées
du droit à déduction
des immobilisations et calculés toute dotation ratée
Fraction des voitures
inscrites en Actif conformément aux est perdue en déduction
de tourisme dépassant
de l’Ese dispositions fiscale
300 000 dh TTC
fiscales

Deux modalités d’amortissement:

- Constant selon les taux indiqués ou les taux d’usage de la profession.
- Dégressif sans que l’immobilisation ne soit exclue de cette pratique.
Les dotations aux amortissements
 Les dotations aux provisions
• Les provisions sont soumises à un contrôle très stricte pour leur
admission en déduction fiscale:

5 conditions

La perte ou
la charge
provisionnée
La perte ou la Les dotations
doit être
La perte ou La perte ou la charge doit avoir doivent être
elle-même
la charge doit charge doit être son origine dans comptabilisées
déductible.
être nettement probable et non l’exercice. et reportées
La règle de
précisée pas éventuelle Rattachement à sur le tableau
l’accessoire qui
l’année des provisions
doit suivre
le principal doit
être appliquée

Provisions exclues du droit à déduction: Provisions pour amende fiscales,

Les provisions pour propre assureur, les provisions pour garanties données aux clients,
Les provisions pour gratification du personnel, pour congés payés, pour retraite,….
Les dotations aux provisions
 Charges non déductibles:
Paiements en espèces
• Les dépenses afférentes aux charges sont considérées comme des charges
non déductibles si leur montants est supérieure à 5 000 Dh par jour et par
fournisseur et sans dépasser également 50 000 Dh par mois et par
fournisseur, ( limite de 5 000 Dh TTC / jour & 50 000 Dh TTC/ mois) et dont
le règlement ne s’est pas effectué par l’un des 4 moyens :
ü Chèque bancaire barré non endossable
ü Effet de commerce
ü Moyen magnétique de paiement et virement bancaire
ü Par compensation à condition que cette compensation soit effectuée sur la
base de documents dûment datés et signés par les parties concernées et
portant acceptation du principe de la compensation. ( à compter de la loi de finance 2011)
Et également la DEA de l’immobilisation est considérée comme une charge
non déductible , si elle a été payée en espèces au delà de 10 000 Dh
En cas d’un chèque ou effet impayé , il est et seulement dans ce cas possible
de recevoir des espèces au delà de 10 000 Dh ( Note circulaire N°717)
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant
les animaux vivants et les produits agricoles non transformés, à l’exclusion des
transactions effectuées entre commerçants ( Article 11 CGI)
 Charges financières
• Les charges d’intérêts dus aux tiers sont déductibles à condition que
les emprunts ont servis au financement de l’entreprise.

- Les intérêts inter filiales: ils peuvent servir à transférer le bénéfice

d’une filiale vers une autre filiale déficitaire en vue de minorer l’impôt.
La charge peut être refusée en déduction,( contrôlé de très prés par le
fisc ) par contre le produit financier de la filiale prêteuse est
imposable.

• Les intérêts dus aux associés et aux entreprises du groupe sont

contrôlés pour éviter les transferts de produits entre filiales.
- Intérêts des comptes courants d’associés:
Ils ne peuvent être admis en déduction que lorsque le capital social de
l’entreprise est totalement libéré (Condition) et sans que l’intérêt ne
puisse dépasser le seuil fixé par la loi. ( Somme des avances ne doit
excéder le capital, le taux d’intérêt ne doit dépasser le taux décrété
par le ministre des finances pour l’année écoulée).
 Intérêts comptes courants d’associés
Les intérêts relatifs aux sommes avancées par les
associés pour les besoins d ’ exploitation sont des
charges déductibles pour l ’ entreprise, à condition de
respecter 3 critères (1 condition et 2 limites )
C- Que le capital soit entièrement libéré.
L- Que le montant total des sommes avancées ne peut dépasser le
montant du capital.
L- Que le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieure au
taux fixé par le ministre des finances chaque année au B.O.
Année N° B O Taux fiscal
2015 6348 2,97%
2016 6442 2,53%
2017 6558 2,21%
2018 6664 2,22%
2019 6764 2,19%
2020 6874 2,23%
2021 1,63%
 Application
Le CPC de l’exercice N de la SA « FINANCE» a dégagé un résultat avant impôt de: 1 823 456,75 Dh, son capital est de
1 000 000 Dh totalement libéré
Les charges comptabilisées soumises à votre appréciation fiscale sont les suivantes:
1/ Achat de marchandises : 23 450 Dh (HT) totalement encaissé, réceptionné pour ¾ le 24/12/N, le dernier quart n’est pas
disponible et la société prépare le reste de la commande qui sera livré le 10/01/N+1, le comptable n’a pas régularisé.
2/ Acquisition de 8 ordinateurs de bureau pour 52 000 Dh (HT) , le comptable les a imputé en achats de petits outillages.
3/ Versement d’une avance de 4 000 Dh, au F/s de marchandises comptabilisée en achats, la commande ne sera reçue
qu’en janvier N+1.
4/ Prime d’assurance de 16 400 Dh comptabilisée le 01/04/N relative à la couverture des risques de la période du 01/04 N au
31/03/N+1.
5/ Paiement de la taxe professionnelle le 24/05/N en retard: Principal: 12 360 Dh, Pénalité, amende et majoration: 2 335 Dh.
6/ Dons accordés et comptabilisés: Croissant rouge marocain: 5 500 Dh, aux œuvres sociales de l’entreprise: 14 560 Dh.
7/ Parmi les salaires figure les rémunérations accordées à Mme Lahlou femme de l’associé principal occupant le poste
d’assistante du directeur général (montant annuel: 102 540 Dh), la rémunération du fils de Mr Lahlou, étudiant à Paris pour
un montant global de (75 360 Dh, salaires bruts et 14 234 Dh de charges sociales).
8/ Intérêts sur emprunts auprès de la banque: 123 456 Dh et des intérêts sur les avances des comptes courants d’associés
pour un montant global de 54 000 Dh : Les avances étaient de 800 000 Dh depuis le 01/01/ N , le 01/10/N un montant de
400 000 Dh a été de nouveau avancé par les associés, le taux fiscalement admis pour N est de 2,75%.
9/ Dotations aux amortissements: Une dotation de 45 600 Dh a été constatée pour amortir une voiture de tourisme d’un
montant global (TTC) de 342 000 Dh acquise et mise en service le 05/05/N. Une dotation aux amortissements de quatre
ordinateurs omise en N-1 et comptabilisée avec celle de l’exercice N: VO des ordinateurs: 30 320 Dh, date d’acquisition:
01/04/N-1. Taux d’amortissement: 15%. Dotation globale comptabilisée: 7 959 Dh.
10/ Dotations aux provisions: 12 300 Dh pour déprécier un lot de marchandises démodées, 45 600 Dh pour faire face à des
pénalités fiscales éventuelles, 5 260 Dh pour une perte de change probable.
Parmi les produits comptabilisés on relève: 487 640 Dh de produits non imposables.
Travail à faire:
CA HT de SA « FINANCE » : 5 000 000 Dh, tous les produits sont taxés à 20%
1/ Déterminer le résultat net fiscal de l’exercice N.
2/ Déterminer l’IS
 Le déficit fiscal reportable
• L’article 12 du CGI précise que:

Le déficit d’un exercice peut être déduit du bénéfice de

l’exercice suivant, à défaut de bénéfice ou en cas de
bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse être opérée
en totalité ou en partie, le déficit peut être déduit du bénéfice
des exercices comptables suivants jusqu’au quatrième
exercice qui suit l’exercice déficitaire.

Toutefois cette limitation de délai ne s’applique pas à la

fraction du déficit correspondant à des amortissements
régulièrement constatés et comprise dans les charges
déductibles
 Schéma d’ensemble pour la
détermination du résultat net fiscal
v Résultat avant impôt: déterminé par le CPC.
v Corrections fiscales en extra-comptable:
• (+) Réintégrations fiscales. Résultat avant impôt
• (-) Déductions fiscales. Eléments Réintégrations Déductions
• (=) Résultat brut fiscal.
v (-) Déficits reportables.
• (=) Résultat net fiscal.
C.P.C

Charges Produits

Résultat brut fiscal

(-) déficits reportables
Résultat avant impôt (=) Résultat net fiscal
 Déficits reportables
• Lorsqu’un exercice se termine par une perte fiscale, celle-ci prend le nom de
déficit fiscal. Automatiquement l’entreprise se trouve soumise à la cotisation
minimale.
Déficit fiscal .
Dotations aux amortissements
De l’exercice

Non Oui
Déficit > Dotations aux amorts

Déficit provenant entièrement des

amortissements. Déficit hors
Il est reportable sur les bénéfices amortissements: reportable sur
des exercices suivants jusqu’à les bénéfices des quatre
sa récupération totale sans limitation exercices suivants
de délai
 Ordres d’imputation des déficits reportables

Le résultat fiscal d’une société doit être déterminé en

imputant les déficits dans l’ordre prioritaire suivant :

1. D’abord , la part des déficits hors amortissements,

dont le report est limité dans le temps ( 4 ans )
2. Ensuite, la part du déficit correspondant
aux amortissements , dont le report n’est pas limité
dans le temps.
 Imputation de l’impôt étranger
• La LF 2019 a instauré le principe d’imputation de l’impôt subi à
l’étranger. En effet, lorsque les produits, bénéfices et revenus de source
étrangère ont été soumis à un impôt sur les sociétés dans le pays de la
source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant à éviter la
double imposition en matière d’impôt sur les sociétés, l’impôt étranger,
dont le paiement est justifié par la société́ , serait imputable sur l’IS dû
au Maroc, dans la limite de la fraction dudit impôt correspondant aux
produits, bénéfices et revenus étrangers.
Les produits, bénéfices et revenus de source étrangère concernés sont :
- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés ;
- Les produits de placements à revenu fixe et les revenus des certificats
de Sukuk ;
- Les revenus des prestations de services ;
- Les bénéfices réalisés à l’étranger.
 Imputation de l’impôt étranger
Si les produits, bénéfices et revenus précités ont bénéficié d'une
exonération dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu
une convention tendant à éviter la double imposition prévoyant
d’accorder un crédit d’impôt au titre de l’impôt qui aurait été dû en
l’absence d’exonération, celle-ci vaudrait paiement.
Dans ce cas, l’imputation prévue ci-dessus, serait subordonnée à la
production, par le contribuable, d'une attestation de l'administration
fiscale étrangère donnant les indications sur les références légales de
l'exonération, les modalités de calcul de l'impôt étranger et le montant
des produits, bénéfices et revenus qui aurait été́ retenu comme base
de l'impôt en l'absence de ladite exonération .
 Cotisation minimale
La Cotisation minimale (CM) est calculée sur la base ci-après :
•Le Chiffre d’affaires ;
•Subventions d’exploitation ;
•Autres produits d’exploitation ;
•Produits des Titre participation et autres titres immobilisés ;
•Gains de change ;
•Intérêts courus et autres produits financiers ;
•Les subventions d’équilibre ;
•Les autres produits non courants.
Les éléments suivants ne sont intégrés dans la base de calcul de la CM :
u Variation des stocks de produits;
u Immobilisations produites par l’E/se pour elle-même;
u Reprises d’exploitation & transferts de charges ;
u Reprise financières & transferts de charges ;
u Produits de cession d’immobilisations ;
u Reprises sur subventions d’investissement ;
u Reprises non courantes & transferts de charges.
Article 144 du CGI.
 Cotisation minimale
• Lorsque le résultat net fiscal est un déficit ,l’impôt
exigible est la cotisation minimale :

Il est prévu 4 taux pour la détermination de la CM:

- Taux de 0,5% : taux normal appliqué à la majorité des sociétés sauf
celles énumérée par la loi.
- Taux de 0,6% : Pour les entreprises qui déclarent un résultat courant
hors amortissement négatif durant deux exercices consécutifs.
- Taux de 0,25% : il est appliqué pour le calcul de la CM des sociétés
dont les prix sont réglementés par l’Etat. (produits pétroliers, gaz,
beurre, huile, sucre, farine, eau, électricité, médicaments).
- Taux de 6% : pour les professions libérales soumises à
l’IS . Ils s’appliquent aux avocats, interprètes, notaires, adouls, huissiers
de justice ; architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe,
arpenteur, ingénieur, conseil et expert en toute matière ; vétérinaire ;
médecins, médecins-dentistes, masseurs kinésithérapeutes, orthoptistes,
orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de
cliniques, maisons de santé ou de traitement et exploitants de laboratoires
d’analyses médicales.
 Cotisation minimale
• Le montant de le CM minimum à payer est de 3 000 Dh.

• Pour les personnes physiques soumises à l’IS le montant

minimum de la CM est de 1 500 Dh

• La CM n’est pas due par les sociétés durant les trois

première années de le leurs créations ; cette exonération
peut courir jusqu’à cinq ans .

• La CM n’est pas une charge déductible pour l’entreprise

• Les personnes ayant souscrit la déclaration de cessation
temporaire d'activité, prévue par les dispositions de l’article
150, sont exonérées du minimum de la cotisation minimale,
dû au titre des exercices concernés par cette déclaration.
Exemple :
L’entreprise « MASSI » a dégagé les éléments suivants :
Chiffre d’affaire TTC : 1 050 000 Dh
Produits accessoires : 320 000 Dh
Produits financiers : 80 000 Dh
Subventions : 29 000 Dh
Dons : 16 000 Dh
Produits non courants ( Dégrèvement d’impôt non déductible ) : 24 000 Dh
L’entreprise vend ses produits à des prix réglementés.
TAF
Calculer la cotisation minimale exigible?

Exemple :
L’entreprise « LEVY » a dégagé les éléments suivants :
Chiffre d’affaire HT : 200 000 Dh
Produits accessoires : 120 000 Dh
Produits financiers : 30 000 Dh
Subventions : 4 000 Dh
TAF
1- Calculer la cotisation minimale exigible?
 Détermination de l’impôt exigible
Résultat net fiscal peut être positif ou négatif:

Résultat net fiscal

Bénéfice net fiscal

- Calcul de l’IS: Bénéfice x taux
- Calcul de la cotisation minimale
L’impôt exigible sera représenté
par le plus élevé des deux
Perte nette fiscale: Déficit fiscal
L’impôt est représenté par la
cotisation minimale
 Application
La SA « ENCG » , vous communique les éléments suivants :

CA TTC N : 576 000 Dh ( les ventes sont à 20%)

Autres produits d’exploitations : 0
Dégrèvement d’IS: 12 000 Dh
Dégrèvement de taxe professionnelle : 20 000 Dh
Résultat fiscal N : 640 000 Dh
Résultat fiscal N-1: - 620 000 Dh

Calculer l’impôt exigible de la SA « ENCG » en N?

 Liquidation d’IS
L’IS est calculé en appliquant à la base d’imposition
( résultat fiscal net) un tarif correspondant :
• Taux progressifs ( 10%, 20%, 31%)
• 37% pour les établissements bancaires
• 17,5% pour les entreprises minières, les entreprises
hôtelières , les établissements privés d’enseignement ou de
formation professionnelles et les entreprises réalisant des
opérations d’exportation.
• Les entreprises sont tenus de faire une déclaration du
résultat fiscal et du chiffre d’affaire, ce dernier doit
correspondre un imprimé-modèle de l'administration où
l’entreprise doit établir un état des ventes indiquant
l’identifiant commun de l’entreprise par client.
 Liquidation de l’IS
Les contribuables soumis à l’impôt peuvent souscrire auprès de
l’Administration fiscale par procédés électroniques les
déclarations visées au CGI, ainsi que leurs télépaiements et ce,
dans les conditions fixées par arrêté du Ministre chargé des
finances.
Toutefois, les déclarations doivent être souscrites par procédés
électroniques auprès de l’administration fiscale :
• à compter du 1er janvier 2016, par les entreprises dont le
chiffre d’affaires est égal ou supérieur à dix (10) millions de
dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée; et obligations pour
toutes les professions libérales.
• à compter du 1er janvier 2017, par toutes les entreprises à
l’exclusion de celles soumises à l’impôt sur le revenu selon le
régime du bénéfice forfaitaire.
 Recouvrement de l’IS
L’IS est payé généralement spontanément, ainsi l’article
170 stipule que le versement doit se faire par 4 acomptes
provisionnels dont chacun est égal à 25% du montant de
l’impôt dû au titre du dernier exercice clos , appelé
« exercice de référence ».
Ces versements doivent se faire avant l’expiration des
3ème , 6ème , 9ème et 12ème des mois suivant la date
d’ouverture de l’exercice comptable, en plus d’un dernier
acompte de régularisation avant la fin du 3ème mois de
l’année suivante, ou a défaut un crédit d’impôt sur l’IS
de l’année suivante ( absence de dégrèvement à partir de
2015)
 Régularisation de l’impôt :
Régime de acomptes provisionnels
Les entreprises soumises à l’IS doivent verser 4 acomptes
de 25% chacun du bénéfice de référence ( dernier exercice
clos)
Ces acomptes doivent être verses au plus tard avant le 3ème ,
6ème , 9ème et 12ème du mois.
A la fin de l’exercice, l’entreprise procède à une
régularisation de ces acomptes pour la solder au plus tard
trois mois après la date de clôture de l’exercice.
Ainsi, l’entreprise si elle estime que le montant de
ces acomptes seront égal ou supérieur à l’impôt dû de
l’exercice , elle peut se dispenser d’effectuer de nouveau
acomptes , cependant , si il s’avère que le montant de
l’impôt effectivement du est supérieure de plus de 10% a
celui des acomptes versés, des pénalités et majorations
seront prévues sur les acomptes qui n’auraient pas été versé
aux échéances prévues.
 Régularisation de l’impôt :
Régime de acomptes provisionnels
Recouvrement de l’IS
 Régularisation de l’impôt :
Régime de acomptes provisionnels
• Deux cas sont à envisager:

Détermination de l’impôt
définitif de l’exercice

Oui Non
Impôt exigible > ∑ acomptes

Le trop payé est imputé

Paiement du reste = sur le premier acompte
Impôt (-) ∑ acomptes de l’exercice suivant et
au plus tard à la fin éventuellement sur le
Du 3ème mois qui suit 2ème , le reste génère un crédit
La clôture sur l’exercice suivant
 Exemple de synthèse
La Société COVID créée en janvier 2006, fabriqué dans ses ateliers et vends des articles pour la
décoration. Son Capital est entièrement libéré de 550 000dh. Elle est dirigée par M. Fadel qui détient 55%
du capital
Au titre du 31/12/2020, la société a réalisé un bénéfice comptable de 375 830dh. Dans les comptes de
produits on relève notamment (en Dh HT) :
–Ventes de produits fabriqués : 12 250 000 dh
–loyers de locaux non meubles : 300 000 dh
–Dividendes perçus d’une société marocaine : 29 570 dh
Dans les comptes de charges on note notamment (en Dh) :
-Achat de cadeaux publicitaires, montant de la facture 75 000dhTTC,ils’agit de 500 portefeuilles portant le
signe de l’entreprise.
-Achat de fournitures de bureau : 16 397dh HT réglé en espèces.
-Acquisition contre chèque d’un matériel informatique, montant 24 000dh HT, celui-ci est amortissable sur
une durée de 4ans
-M. Fadel à versé sur le compte courant d’associe une somme de 200 000dh au cours de 2020. Taux de
rémunération12%, taux autorisé est de 2,5%.
-Des redevances de leasing portant sur un véhicule utilitaire est de 84 000 Dh TTC, dont la tva est de
20 000dh le comptable a enregistré l’amortissement de ce véhicule au taux de 20%, soit une dotation de
70 000dh (valeur d’origine 350 000dhHT)
-DesDEA d’une Mercedes classe C mise à la disposition du directeur commercial. Valeur d’origine 430
000TTC. La voiture est amortie sur 5 ans
-Provision pour garanties accordées aux clients étrangers : 19 000dh
NB : En absence de précisions les règlements sont effectués par les moyens bancaires
T.A.F :
Déterminer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2020 et procéder à sa liquidation, sachant que les
acomptes provisionnels versés au cours de 2020 sont de 160 000 dh.
 Mesures relatives aux sanctions
La LF 2016 s’est fixé comme objectif l’adaptation des
sanctions par rapport à la gravité des infractions commises.
• Sanctions pour défaut ou retard de dépôt de déclarations:
Réduction de la majoration de 15% à 5%: en cas d’un retard ne
dépassant pas 30 Jours.
Augmentation de la majoration de 15% à 20% : en cas d’un retard
dépassant 30 Jours .
• Sanctions pour paiement tardif:
Réduction de la pénalité de 10% à 5%: si le paiement des droits dus
s’effectue dans un délai ne dépassant pas 30 Jours.
Augmentation de la pénalité de 10% à 20% : en cas de défaut de
paiements.
 La gestion fiscale en matière d’IS
• La gestion de l’IS, comme toute gestion d’impôt repose sur deux
volets:
- La gestion du risque fiscal.
- La recherche de l’optimisation fiscale.
ü La gestion du risque fiscal:
• Respecter les règles et les dispositions fiscales.
• Respecter les échéances fiscales.
• Etablir et déposer les déclarations obligatoires.
• Eviter les pénalisations fiscales.
ü L’optimisation fiscale:
• Intégrer la variable fiscale dans les prises de décisions.
• Mesurer les incidences fiscales pour mieux tirer meilleur profit des
options offertes par la législation.
• Prendre des décisions de gestion qui agissent sur le résultat comptable
et par voie de conséquence sur le niveau d’impôt.