Audit comptable et financier – Notes

Mr. GHANDARI
Séance 3 ; 08/04/2021 ; 13 :15
Définition du contrôle interne :
- Assurer un enregistrement correct en comptabilité de toutes les opérations

1. Exhaustivité : Garantie que toutes les opérations susceptibles d’être enregistrées

sont enregistrées d’une manière exhaustive
2. Réalité : Il passe du réel vers le comptable ; prendre les pièces justificatives et les
comparer avec les opérations enregistrées sur les états de synthèse.
3. Propriété : inventaire physique incluant toutes les propriétés de l’entreprise
4. Valorisation : Se rassurer du respect des règles de l’évaluation des éléments
5. Imputation : éviter les confusions entre les opérations similaires ; il faut les
enregistrer dans les bons comptes
6. Spécialisation : Rattachement des opérations aux exercices concernés
7. Centralisation : Regrouper les journaux et les balances auxiliaires

- Prévenir les irrégularités comptables

Par exemple :
1. Défaut de présentation d’une comptabilité conforme au normes comptables
2. Absence ou insuffisance des inventaires de stocks
3. Dissimulation d’achats ou de ventes
4. Erreurs, omissions graves et répétées au niveau des enregistrements
5. Absence de pièces justificatives
6. Non comptabilisation d’opérations réalisées
7. Comptabilisation d’opérations fictives
NORMES D’AUDIT :
Etudes de cas :
L’indépendance et l’objectivité : la prime touche à cette norme
Secrets professionnels
Utiliser des étudiants non supervisés ni contrôlés
Le fait d’accepter immédiatement la mission
La qualité de rendu
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Séance 5 ; 23/04/2021 ; 11 :00 rat
La semaine du 29/04/2021 vacance mi-semestre
Séance 6 ; 06/05/2021 ; 13 :15
Séance 7 ; 10/05/2021 ; 11 :00 Séance avancée
Les piliers du contrôle interne
- Organisation formalisée
- Séparation des fonctions
- SI et de documentation protégée
- Système d’autorisation (cntrl à l’avance à priori pour s’assurer de la conformité des
règles de gestion) et d’approbation (cntrl à posteriori qui vise à s’assurer de
l’autorisation ) adapté
- Système de preuves (Pièces justificatives de toutes transactions faites)
- Moyens matériels de protection (Mesure de protection des ressources et biens
physiques de l’entreprise)
- Personnel qualifié et motivé (politique ressources humaines qui permettra d’avoir un
personnel qualifié pour mettre un système de cntrl interne effcient)
Acteurs et enjeux du S du cntrl interne :
- Fiabilité de l’info fin
- Optimisation des processus
- Prévenir les risques liés à la fraude
- Clarification des responsabilités
- Maitrise des risques
- Renforcement de la gouvernance
La mise en place du système du contrl interne est la mission de la direction générale avec le
support d’autres fonctions qui allège le poids de travail sur la DG enplus des autres fonctions
opérationnelles qui sont également concernées , or qu’il y en a qui sont impliquée au niveau
de l’implémentation du système et d’autre dans l’évaluation comme la fct AUDIT
Le cadre référentiel du contrôle interne :
COSO ( Comittee of sponsoring organisations of the Treadway commission) 1992 / 2013
Le contrôle interne est un processus mis en œuvre par la DG, la hiérarchie et le personnel
d’une organisation, et destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation
d’objectifs suivantes :
- Fiabilité des informations financières
- Conformité aux lois et réglementations en vigueur
- Réalisation et optimisation des opérations
Modèle COSO
- OBJECTIFS
Conformité aux lois et réglementations en vigueur Concerne le respect des lois et
réglementations auxquelles est soumise l’organisation
Fiabilité des informations financières Concerne la fiabilité de la préparation des états
financiers publiés.
Réalisation et optimisation des opérations Concernent les objectifs opérationnels d’une
organisation
- COMPOSANTES DU COSO

A. Environnement de contrôle :
L’environnement de contrôle reflète la culture d’une organisation puisqu’il détermine le
niveau de sensibilisation de son personnel au besoin de contrôle.
- Engagement de l’organisation en faveur :
1. de l’intégrité et de valeurs éthiques.
2. de le formation et la fidélisation des collaborateurs compétents
conformément aux objectifs.
3. de l’ instauration pour chacun un devoir de rendre compte de ses
responsabilités
- Le Conseil fait preuve d’indépendance vis-à-vis du management.
- Le management définit les structures, les rattachements, les pouvoirs et les
responsabilités .

B. Évaluation des risques :

L’évaluation des risques est le processus qui consiste à identifier et à analyser les risques
pertinents susceptibles d’affecter la réalisation des objectifs de l’organisation.
Le contrôle interne ne fait que l’indentification du risque or que la quête des solution est la
responsabilité de la fonction du Management du risque .
- L’organisation définit des objectifs de façon suffisamment claire pour permettre
l’identification et l’évaluation des risques.
- L’organisation identifie les risques associés à ses objectifs et procède à leur analyse
en vue de les gérer.
- L’organisation intègre le risque de fraude dans son évaluation des risques
susceptibles de compromettre la réalisation des objectifs.

C. Les activités de contrôle

Les activités de contrôle correspondent à l’ensemble des politiques et des procédures mises
en place pour maîtriser les risques et réaliser les objectifs de l’organisation .
L’organisation met en place les activités de contrôle :
- Procédures qui garantissent que les directives de la direction sont exécutées
- Approbations, autorisations, vérifications, Evaluations des performances,
- Sécurité des actifs
- Séparation des fonctions et répartition des tâches
- Contrôles préventifs et détectifs : contrôle mutuel, supervision ...

D. Information et communication
L’information et la communication sont essentielles à la réalisation de l’ensemble des
objectifs du contrôle interne.
L’organisation communique en interne les informations nécessaires au bon fonctionnement
des autres composantes du CI
- Communication descendante et ascendante
- Les informations pertinentes sont identifiées, enregistrées et communiquées en
temps utile
- Rapports internes de la direction

E. Le pilotage
Les systèmes de contrôle interne doivent faire l’objet d’un suivi destiné à en vérifier la qualité
au fil du temps.
- L’organisation développe et réalise des évaluations indépendantes continues ou
ponctuelles (audit interne et externe)
- Actualisation du dispositif du CI
- Mise à jour des procédures et contrôles si nécessaire
- Mise en place d’un reporting sur le contrôle interne

- ORGANISATION, PERIMETRE DU CONTROLE INTERNE :

Cette dimension correspond aux niveaux d’organisation :

- L’administration centrale,
- Les directions centrales
- Les sous directions
- Les différents cycles (Budgétisation, mise en place des crédits, Achat, investissement,
Exécution, Paiement, Comptabilité…)
 Le modèle COSO peut être utilisé pour le contrôle interne de toute l’organisation ou de
certaines de ses unités / activités uniquement.

Révision :
A- Le champ d'application de l'Audit Interne

Du point de vue général, l'Audit Interne intervient sur les domaines suivants selon Jacques
RENARD (2005 ; 18) :

- § l'examen et l'évaluation de l'efficacité des dispositifs de contrôle interne ;

- § le contrôle de l'application de l'efficacité des procédures de management du risque

et méthodes de mesure du risque ;

- § le contrôle de la sincérité et de la fiabilité des enregistrements comptables et des

rapports financiers ;

- § le contrôle de la sauvegarde des Actifs ;

- § le contrôle du système de mesure de risque par rapport aux fonds propres ;

- § les tests à la fois sur les opérations et le fonctionnement des procédures

spécifiques de contrôle interne ;

- *
- le contrôle des dispositifs mis en place pour s'assurer qu'ils sont conformes aux
exigences légales et réglementaires, aux codes de conduite et à la mise en oeuvre des
politiques et procédures ;

- le contrôle de la sincérité, de la fiabilité et de l'opportunité des reportings

règlementaires.
Olivier LEMANT (1995 ; 42) a identifié trois rôles que l'Audit est en mesure de jouer dans les
entreprises qui dépendent de la personnalité des dirigeants et du responsable de l'Audit
Interne. Ces rôles sont au nombre de trois :

- assurer que tous les risques sont identifiés et maîtrisés, et les directives appliquées garant
auprès de la Direction Générale et du Comité d'Audit ;

- aller sur le terrain et faire le diagnostic de l'organisation et le bilan de la situation, et

rapporter ses conclusions : un outil au service de la Direction ;

- aller voir, éclairer le directeur et surtout les responsables concernés et les persuader de
lancer les actions de progrès nécessaires.