CHAIMAE ES-SADQEY Définition : Le contrôle de gestion consiste à piloter l’atteinte de résultats de l’entreprise.
Le pilotage est l’observation du déroulement en cours d’une action et de le comparer avec
l’action visée pour prendre à temps les décisions correctives.
Positionnement du contrôle de gestion :
Rôle du contrôle de gestion :
― Fournir les informations aux managers : Analyse et prévision.
― Planification et coordination.
― Evaluer les performances des services opérationnels.
Les outils du contrôle de gestion :
Gestion prévisionnelle :
La planification sur laquelle est basé le contrôle sert de cadre à l’action et sert ensuite d’apprécier les résultats.
Budget : une prévision émanant des centres de responsabilités de l’entreprise. Il
représente la traduction chiffrée des objectifs et des plans d’actions pour un période déterminée limitée au court terme. Le contrôle de gestion décompose l’entreprise en centres de responsabilité. Un centre de responsabilité est constitué d’un groupe d’acteurs de l’entreprise regroupés autour d’un responsable disposant de moyens pour réaliser l’objectif qui lui a été attribué. On distingue 4 types de centre de responsabilité :
Centre de Objectif Indicateur de suivi Pouvoir du
responsabilité responsable Centre de chiffre Maximiser le CA CA et les coûts relation client, d’affaires commerciaux gestion d’équipe commerciale et de l’enveloppe commerciale Fournir des coût relation fournisseurs prestations de et organisation de la Centre de coûts service au moindre production de coût (dans les délais et pour la qualité souhaitée) maximiser le chiffre Profit gestion fournisseurs Centre de profit d’affaires et et clients minimiser les coûts Centre Maximiser le résultat Résultat / capitaux tous d’investissement propres + dettes
Rôle et intérêt du budget :
― S’assurer que l’allocation des ressources est en conformité avec les objectifs stratégiques
― Coordonner, prévoir et simuler
― S’assurer de l’équilibre financier.
― Motiver (en fixant des objectifs) et évaluer (en comparant le prévu et le réalisé)
Procédure budgétaire :
― Fixation des objectifs par la direction et négociation avec les responsables des centres
― Projets de budget dans les centres de responsabilité
― Consolidation des différents budgets
Construction des budgets :
1. Budgétisation : élaborer tous les budgets en partant des deux budgets déterminants, ventes et produits, pour aboutir à l’articulation complète dans le budget général.
2. Contrôle budgétaire : calculer l’écart entre prévision et réalisation en
partant du budget général pour remonter aux différentes composantes.
Prévision de la fonction commerciale :
C’est une politique commerciale qui s’inscrit dans une démarche stratégique globale et aboutit à la mise en place d’un mix marketing (produits vendus, prix, communication et distribution).
Les ventes de l’entreprise résultent :
–d’éléments indépendants de l’entreprise (pouvoir d’achat des consommateurs, concurrence …).
–d’une action commerciale ciblée (prix, budget publicitaire, force de vente).
La prévision des ventes se fait par 2 méthodes :
Ajustement linéaire : estimer les ventes futures à partir des ventes passées par la fonction linéaire : y = ax + b. Avec y : la valeur des ventes x : la période observée
La corrélation : relation de dépendance entre y et x :
Elasticité de la demande par rapport au prix : mesure la réaction de la demande
d’un produit suite à la variation de son prix : Contrôle des budgets des ventes : comparaison entre les ventes réalisées et celles prévues.
Ecart total = Chiffre d'affaires réelles – Chiffre d'affaires prévisionnelles
Le chiffre d'affaires =quantité vendue *prix de vente
Ecart sur quantité = (quantité réelle – quantité prévue) * prix prévu
Ecart sur prix = (prix réel – prix prévu) * quantité réelle
Prévision de la fonction de production : Le budget des ventes permet d’élaborer le programme de production. La sous-production est liée aux contraintes des machines, de la main d’œuvre ou de stockage. Cette prévision est faite à l’aide de la programmation linéaire. Prévision de la fonction d’approvisionnement :
L’approvisionnement doit permettre a l’entreprise de disposer, au moment opportun, des
matières premières nécessaires a la production. L’approvisionnement doit suivre le rythme de production.
Pour minimiser le coût d’approvisionnement pour une unité de temps, le modèle de Wilson est adopté puisqu’il permet de déterminer le volume optimal à commander et la période optimal permettant de minimiser le coût de réapprovisionnement :
Segmentation stratégique : C’est la première étape de l’analyse stratégique qui consiste au découpage des activités de l’entreprise en domaines d’activité stratégiques (D.A.S). Le D.A.S est un couple produit/marché homogène auquel on peut appliquer une stratégie unique et il est défini à partir des 3 critères : Comptabilité analytique :
C’est l’ensemble des données nécessaires aux utilisateurs internes qui permet de calculer les coûts d’achat, de production et hors production.
Elle permet donc d’ :
― Analyser les performances de l’organisation actuelle par activité/produit
― Evaluer les stocks (inventaire permanent)
― Prévoir des résultats futurs et mettre en évidence des écarts
Le coût est l’ensemble des charges directes et indirectes relatives à un élément de l’activité de l’organisation.
Les charges directes : affectées directement au coût.
Les charges indirectes : subissent un calcul intermédiaire via un tableau de répartition des charges. Elles sont réparties entre les centres d’analyse avant d’être imputées entre les produits en fonction d’unités d’œuvre. Un centre d’analyse est un compartiment comptable regroupant des éléments de charges indirectes homogènes avant de les imputer aux produits.il peut être organisé en unité d’œuvre UO (heure de main d’œuvre, heure de machine, unité de fourniture).Donc c’est une subdivision de l’entreprise pour l’analyse des charges indirectes
Coût d’achat = prix d’achat + frais accessoires (transport, service approvisionnement, …)
Coût de production = coût d’achat + coût de fabrication (main d’œuvre, machines, …)
Coût de revient = coût de production + coût hors production (distribution, publicité,
administratif)
Coût d’achat total = Prix d’achat + Charges directes d’achat + Charges indirectes d’achat
Coût de production total= Coût d’achat des matières premières utilisées + Charges de main d’œuvre directe de production + Charges indirectes de production imputées
Résultat de Gestion = Chiffre d'Affaires - Coût de revient des quantités vendues ou des prestations réalisées
On distingue deux types de centres d’analyse :
― Centres principaux : ajoutent une valeur perceptible par le client. ― Centres auxiliaires : ils fournissent des prestations aux centres principaux et autres centres auxiliaires afin qu’ils soient Répartition des charges indirectes : ― La répartition primaire est l’attribution des charges indirectes aux centres principaux ou auxiliaires. ― La répartition secondaire est la répartition des prestations des centres auxiliaires entre les centres principaux. Le schéma ci-après présente une synthèse de la manière dont sont affectées les charges :
