En Once I Set Repartition

L’impôt sur les sociétés – La répartition des bénéfices Mars 2014
Centre de Ressources
Comptabilité Finance
Lycée MARIE CURIE
Avenue du 8 mai 1945 - BP 348
38435 ECHIROLLES cedex
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L’impôt sur les sociétés

La répartition du bénéfice
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Exercice 1
Pour chacun des propositions, indiquez la ou les bonne(s) réponse(s).

Vrai Faux
A - L'impôt sur les sociétés de droit commun est de 33 1/3 % ;  
B - La réserve légale est égale à 10 % du bénéfice comptable net

dans la limite de 5 % du capital social ;  
C - Le report à nouveau créditeur correspond à un reliquat du

bénéfice de l'année précédente qui n'a été mis ni en réserve ni
distribué aux actionnaires ;  
D - Le report à nouveau débiteur avant affectation correspond

aux pertes des années précédentes ;  
E - Le solde de l'impôt sur les sociétés est dû au plus tard au 31

 
décembre de l'année en cours ;
F - Le bénéfice comptable avant impôt est de 150 000 €. Les

charges non déductibles sont de 20 000 € et les produits non
imposables sont de 10 000 €. L'imposition est au taux de droit
commun. Le montant de l'IS est de :
 
 50 000,00 € ;  
 53 333,00 € ;  
 46 667,00 €.

G - Le bénéfice comptable avant impôt est de 150 000 €. Le
bénéfice fiscal est de 180 000 € (imposition au taux de droit
commun). Le bénéfice net à répartir est de :
 150 000 € ;  
 120 000 € ;  
 90 000 €.  
H - L'intérêt statutaire est décidé lors de l'assemblée générale.  
I - En cas d'augmentation de capital au cours de l'exercice, le

superdividende est le même pour les anciens et les nouveaux
 
actionnaires ;
J - Une charge non déductible diminue le résultat fiscal

 

Exercice 2
L'assemblée générale des actionnaires de la société anonyme Garrault, dont le siège social est
à Nantes, l'entreprise souhaite proposer la répartition du bénéfice suivante :
- doter la réserve légale conformément à la loi ;
- distribuer un intérêt statutaire de 6 % et un dividende total de 8 € par action ;
- affecter 40 % des dividendes versés aux réserves facultatives.
TRAVAIL A FAIRE
1. Qui décide de la répartition du bénéfice ?
2. Pourquoi la loi oblige-t-elle à constituer une réserve légale ?
3. Proposez un projet de répartition du bénéfice.
4.Comptabilisez l’opération d’affectation du résultat comptable.
5. Après avoir rappelé pourquoi les associés perçoivent un dividende, vous
expliquerez dans quel cas il serait concevable de ne pas verser de dividendes.
6. Présenter l’extrait de bilan après répartition du résultat de l’exercice N.
ANNEXE - Informations diverses et répartition du bénéfice
Extrait du bilan au 31 décembre N après inventaire
PASSIF Montant
Capital social (valeur nominale de l'action = 100 euros) 150 000
Réserve légale 14 500
Autres réserves 2 500
Résultat de l'exercice 25 000
Report à nouveau créditeur 1 000
Capitaux propres 193 000

Exercice 3
L’entreprise Yougame est une entreprise prestataire de services située en Bretagne. Son
exercice comptable coïncide avec l’année civile.
L’entreprise a réalisé un résultat avant impôt de 140 000,00 €.
Les charges non déductibles sont de 30 000,00 € et les produits non imposables de
20 000,00 €.
L’entreprise est imposable à l’impôt sur les sociétés au taux de droit commun (33 1/3 %).
TRAVAIL A FAIRE
1. Déterminer le bénéfice comptable net.
2. A partir de quel montant, la société pourra-t-elle cesser de doter la réserve
légale ?
3. Présenter le tableau de répartition du résultat en justifiant tous vos calculs.
4. Enregistrer l'écriture correspondante au 24 avril N+1, date de l’assemblée
générale.
5. Quelle a été la volonté des associés en choisissant cette répartition ?
5. Présenter l’extrait de bilan au 31 décembre N, avant et après répartition du
résultat.
ANNEXE 1 - Extrait des capitaux propres au 31 décembre N et décision de l'AGO.
Extrait des capitaux propres au 31/12/N

Capital (10 000 actions) 500 000
Report à nouveau débiteur 2 060
Résultat de l'exercice (avant 140 000
IS)
ANNEXE 2 - Assemblée générale ordinaire (AGO) du 24 avril N+1
Il a été décidé d'utiliser le bénéfice N ainsi :

a. dotation à la réserve légale ;
b. dotation à la réserve facultative de 45 000 € ;
c. distribution d’un intérêt statutaire de 5 %, et d’un superdividende arrondi à l'euro
inférieur ;
d. le reste en report à nouveau.

Exercice 4
L'entreprise LOUMONT est une entreprise industrielle soumise à l'impôt sur les sociétés.
L’entreprise, implantée dans le centre commercial de Saint-Herblain (près de Nantes), emploie
treize personnes et a réalisé en N, un chiffre d'affaires de 1 500 000 € (hors taxes). L’exercice
comptable coïncide avec l'année civile et le bénéfice comptable provisoire s'élève à 30 000 €.
Le directeur financier vous consulte afin que vous l'aidiez à déterminer le résultat fiscal de
l'exercice N.
Pour cela, il vous précise que:

a) L'entreprise a fait réparer un matériel industriel de l'entreprise. La réparation enregistrée en
charge s'est élevée à 1 420 € HT.
b) L'entreprise a commandé des cadeaux pour les enfants de son personnel à la veille de Noël.
La facture s'est élevée à 900 € HT. Ce montant a été porté en comptabilité.
c) L'entreprise a versé 1 500 € à Nantes FM, une radio locale qui diffuse en contrepartie trois
messages publicitaires en faveur de l'entreprise. Cette dépense a été comptabilisée.
d) M. Deciseaux, chauffeur-livreur, a reçu une contravention au cours d'une livraison de
marchandises. L'entreprise a pris en charge cette contravention d'un montant de 350 €, qu'elle
a par ailleurs porté en comptabilité.
e) Le comptable de l'entreprise a enregistré en comptabilité une charge de 8 000 €
correspondant à des dépenses engagées lors d'une réception donnée dans la résidence
secondaire du dirigeant en l’honneur des vingt ans de leur fille.
f) Le comptable a également passé en comptabilité les honoraires de Me Detreteaux avocat
pour un montant de 2 600 € HT. Ces honoraires sont relatifs à un litige en partie avec un
concurrent de Mâcon (1 600 € HT), le solde est lié à conflit entre le chef d'entreprise et son
voisin.
g) Le comptable de l'entreprise a inscrit en comptabilité une somme de 4 000 € correspondant
à l'impôt sur le revenu du chef d'entreprise.
h) Le chef d'entreprise a organisé une réception pour les principaux clients de l'entreprise. La
facture s'élève à 1 400 € HT.
i) Les dépenses de fleurs pour la décoration du hall d'accueil sont de 900 € HT pour l'année N.
TRAVAIL A FAIRE
A partir de l'annexe 1 :
1. Déterminer le résultat fiscal de l'exercice N en complétant l’annexe A. Chaque
élément devra être justifié.
2. Calculer l'impôt sur les sociétés (taux de droit commun) et le résultat comptable
net. Comptabiliser l'opération.

ANNEXE A - Tableau de détermination du résultat fiscal
Déduction Réintégration Ne rien faire
Résultat comptable 30 000,00

A – réparation matériel informatique :
B – Cadeau au personnel :
C – Publicité :
D – Contravention :
E – Réception privée :
G – Honoraires de l'avocat :
H – Impôt sur le revenu :
I – Dépense de réception des principaux

clients de l'entreprise :
J - Dépense de fleurs :

ANNEXE 1 : Eléments de droit fiscal
(Conditions générales de déductibilité des charges)
Les charges sont déductibles si : Ne sont pas déductibles :
Elles sont engagées dans l'intérêt de  Les dépenses personnelles de l'exploitant et

l'entreprise. de sa famille ou des dirigeants.
 Les dépenses étrangères à la gestion
normale de l'entreprise.
Elles traduisent une diminution de la Les dépenses d'acquisition d'immobilisations, les
valeur de l'entreprise (actif net). remboursements de dettes.
Elles ne sont pas somptuaires.  Les dépenses se rapportant :

- à la chasse et à la pêche (non
professionnelles).
- aux résidences de plaisance (sauf

affectées aux œuvres sociales)
- aux yachts et bateaux de plaisance (sauf

si cela correspond à l'activité de
l'entreprise).

Exercice 5
La société MOULIN a pour activité la réalisation d’études techniques diverses. Elle est soumise
à l’impôt sur les sociétés au taux de droit commun (33 1/3 %). Son exercice comptable coïncide
avec l'année civile.
Exercice N-2 N-1 N
Résultat net comptable 100 000,00 120 000,00 145 000,00
Résultat fiscal 150 000,00 180 000,00 210 000,00
Le solde de l'impôt dû est versé à la date butoir, soit le 15 avril de l'année suivante (15 avril
N+1 pour l'impôt dû au titre de l'exercice N).
TRAVAIL A FAIRE
1 - Déterminer l'impôt sur les bénéfices de l'exercice N.
2 - Calculer le montant des acomptes d’impôt sur les sociétés payés au cours de
l’exercice N en rappelant pour chaque acompte sa date limite d’exigibilité.
3 - Comptabiliser les opérations de paiement de N et celle du 15 avril N+1.

Exercice 6
L’entreprise SONYATLANT est une entreprise industrielle située en Mayenne. Son exercice
comptable coïncide avec l’exercice civil.
TRAVAIL A FAIRE
1 – Dans l’annexe 1, expliquez la différence entre le total 1 avant répartition et le
total 1 après répartition ;
2 – Définissez les termes suivants :
 Réserve légale :
 Réserve statutaire :
 Réserve facultative :
 Report à nouveau créditeur :
 Report à nouveau débiteur :
3- Complétez le tableau de projet d’affectation du bénéfice N ;
4- Complétez l’extrait de la liasse 2058 – C ;
5- Complétez l’extrait de bilan après répartition du bénéfice ;
6 - Comptabilisez l’opération de répartition du bénéfice au 15 mai N+1, date de
l'assemblée générale ordinaire.
EXTRAIT DE BILAN AU 31/12/N
PASSIF Bilan avant Bilan après

répartition répartition
Rubriques 31/12/N 31/12/N
Capital social ou individuel (dont versé : 300 000 €) 300 000,00 300 000,00
Réserve légale 28 000,00

Réserves statutaires ou contractuelles 45 000,00
Réserves facultatives 23 300,00
Report à nouveau 150,00
RESULTAT DE L'EXERCICE (bénéfice ou perte) 43 000,00
TOTAL 1 439 450,00 413 450,00
Le résultat net comptable de l'exercice N de la société anonyme est de 43 000 €.

Les statuts de la société prévoient une mise en réserve de 20 % du bénéfice et l'attribution

d'un premier dividende (intérêt statutaire) de 5 % du capital.
L'assemblée générale ordinaire qui s'est déroulée le 29 mai N+1 a décidé d'arrondir le
superdividende au décime inférieur (montant = 11 000 €) et de porter en réserve
supplémentaire un montant égal à 50 % du superdividende.
Le report à nouveau (créditeur) de l'exercice N-1 était de 150 €.
ANNEXE 1 - Projet de répartition des bénéfices N
Bénéfice net de l’exercice

- Report à nouveau débiteur (de l’année précédente)
=Bénéfice à répartir
OU - Réserve légale
- Réserve statutaire
+Report à nouveau créditeur
(de l’année précédente)
= Bénéfice distribuable
- Intérêts statutaires
- Superdividendes
- Réserve facultative
= Report à nouveau

ANNEXE 2 - Tableau 2058- C
11 TABLEAU D'AFFECTATION DU RÉSULTAT ET

Formulaire obligatoire (article 53A RENSEIGNEMENTS DIVERS
du Code général desN°impôts).
10953*03

Désignation de l'entreprise

:
TABLEAU D'AFFECTATION DU RÉSULTAT DE L'EXERCICE PRÉCÉDENT (Entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés)
(1)
Report à nouveau figurant au bilan de l'exercice antérieur à celui pour lequel la déclaration est
0C
établie
Résultat de l'exercice précédent celui pour lequel la déclaration est établie 0D
ORIGINES

Prélèvements
sur les
réserves
(à détailler) Sous-total (à reporter dans la colonne de
0E
droite)
0F
TOTAL I
- Réserve légale ZB
- Réserve spéciale des plus-values à long terme ZC

Affectations aux réserves
- Autres réserves ZD
AFFECTATIONS

- Réserve spéciale avant incorporation au capital
A5
(art. 219-I-f)*
Dividendes ZE
Autres répartitions ZF
Report à nouveau ZG
(N.B. Le total I doit nécessairement être égal au total II)
ZH
TOTAL II
(1) Ce cadre est destiné à faire apparaître l'origine et le montant des sommes distribuées ou mises en réserve au cours de l'exercice dont les résultats font l'objet de la déclaration. Il ne concerne donc pas, en
principe, les résultats de cet exercice mais ceux des exercices antérieurs, qu'ils aient ou non déjà fait l'objet d'une précédente affectation.

Exercice 7
L’entreprise Rodrigue est une entreprise commerciale créée en N-5 avec un capital social de
4 000 actions de nominal 100 €. Elle a pour activité la vente de produits de jardinerie. Son
exercice comptable coïncide avec l’exercice civil.
En N, l’entreprise souhaite poursuivre ses investissements et a proposé à ses actionnaires, lors
d’une assemblée générale extraordinaire, de participer à une augmentation de capital.
Au 15 mai N+1, l’assemblée générale ordinaire s’est prononcée sur la répartition du bénéfice.
TRAVAIL A FAIRE
1 – Qu’apporte l’augmentation de capital à l’entreprise ?

2 - Présentez le tableau d’affectation du résultat (Annexe 2) en justifiant les
calculs ;
3 – Enregistrer l’opération de répartition du bénéfice au 15 mai N+1.
4 – Déterminer le dividende par action.
ANNEXE 1 - Extrait de bilan au 31 décembre N
Avant répartition Après répartition

du résultat du résultat
CAPITAUX PROPRES
Capital social (dont capital libéré : 600 000) 800 000,00 800 000,00
Réserve légale 40 000,00 46 400,00
Réserve statutaire 120 000,00 160 000,00
Réserve facultative 80 000,00 100 000,00
Résultat de l’exercice 130 000,00 0,00
Report à nouveau -2 000,00 3 600,00
Remarques :
 L’augmentation de capital a été réalisée le 1er mars N. Les actionnaires ont dû se libérer
de la moitié du capital. Le solde sera libéré au 15 avril N+2.
 Les statuts de l’entreprise prévoient de rémunérer les actionnaires par un premier
dividende (intérêts statutaires) de 6%.
 Le superdividende versé aux actionnaires est arrondi à l’euro.

ANNEXE 2 - Tableau 2058 - C
11 TABLEAU D'AFFECTATION DU RÉSULTAT ET

Formulaire obligatoire (article 53A RENSEIGNEMENTS DIVERS
du Code général desN°impôts).
10953*03
Désignation de l'entreprise

:
TABLEAU D'AFFECTATION DU RÉSULTAT DE L'EXERCICE PRÉCÉDENT (Entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés)
(1)
Report à nouveau figurant au bilan de l'exercice antérieur à celui pour lequel la déclaration est
0C
établie
Résultat de l'exercice précédent celui pour lequel la déclaration est établie 0D
ORIGINES

Prélèvements
sur les
réserves
(à détailler) Sous-total (à reporter dans la colonne de
0E
droite)
0F
TOTAL I
- Réserve légale ZB
- Réserve spéciale des plus-values à long terme ZC
Affectations aux réserves
- Autres réserves ZD
AFFECTATIONS

- Réserve spéciale avant incorporation au capital
A5
(art. 219-I-f)*
Dividendes ZE
Autres répartitions ZF
Report à nouveau ZG
(N.B. Le total I doit nécessairement être égal au total II)
ZH
TOTAL II
(1) Ce cadre est destiné à faire apparaître l'origine et le montant des sommes distribuées ou mises en réserve au cours de l'exercice dont les résultats font l'objet de la déclaration. Il ne concerne donc pas, en
principe, les résultats de cet exercice mais ceux des exercices antérieurs, qu'ils aient ou non déjà fait l'objet d'une précédente affectation.

Exercice 8
À partir des informations de l'annexe 1 et de l’annexe A, vous êtes chargé de préparer l'assemblée
générale de la SA GUITRY de Saint-Aignan constituée en N-1. L'assemblée générale doit se tenir le 10
avril N+1.
TRAVAIL A FAIRE
1. Pourquoi l’entreprise constitue-t-elle des réserves ?

2. Qui décide de la répartition des bénéfices ?
3. Quel était le montant du résultat comptable de N-1 ?
4. Présenter la répartition du bénéfice qui sera soumise au vote des actionnaires et
comptabiliser l'opération correspondante.
5. Présenter le bilan du 31 décembre N après répartition du bénéfice.
ANNEXE 1 – Informations pour la répartition du bénéfice

Extrait des statuts de la société
 Le capital est de 800 000 € (dont versé : 600 000 €), divisé en 8 000 actions au nominal de 100 €.
 Aucune fraction du capital n’a été libérée dans l’exercice N.
 Sur le bénéfice, il sera prélevé la somme nécessaire pour la dotation à la réserve légale.
 Les actionnaires bénéficient d’un intérêt statutaire de 6 % ;
 Le solde est ensuite à la disposition de l'assemblée.
Proposition soumise à l’assemblée générale

 Dotation à la réserve facultative de 15 000 €
 Il est ensuite versé un superdividende unitaire de 2 € pour les actionnaires.
 Le reliquat sera versé au compte de report à nouveau.
 L'assemblée générale ordinaire d'approbation des comptes aura lieu le 16 juin N au siège social
de la société.
ANNEXE A - Extrait du bilan au 31 décembre N

PASSIF
Capitaux propres Avant répartition Après répartition
Capital (dont versé : 600 000 €) 800 000
Report à nouveau 2 670
Bénéfice 75 250
Dettes
Autres dettes

Exercice 9
L’entreprise ARTUN est une entreprise de menuiserie industrielle constituée en N-3 avec un capital
social de 500 000 € (5 000 actions de 100 €) située en Loire-Atlantique. Son exercice comptable
coïncide avec l’année civile.
Au cours de l'exercice N, l’entreprise a procédé à une augmentation de capital de 3 000 actions de

nominal 100 €.
Les actionnaires ont libéré la moitié du capital le 1er mai N.
ANNEXE - EXTRAIT DE BILAN AU 31/12/N
PASSIF Bilan avant Bilan après

répartition répartition
Rubriques 31/12/N 31/12/N
Capital social ou individuel (dont versé : 650 000 € ) 800 000,00 800 000,00
Réserve légale 50 000,00

Réserves statutaires ou contractuelles 89 000,00
Réserves facultatives 103 300,00
Report à nouveau - 8 600,00
RESULTAT DE L'EXERCICE (bénéfice ou perte) 250 000,00
TOTAL 1
Dettes
Actionnaires ; dividendes à payer
Proposition de répartition du bénéfice en vue de l'assemblée générale

 L’intérêt statutaire est de 7 % sur le capital libéré.
 Dotation à la réserve statutaire de 30 000 €
 Dotation à la réserve facultative de 70 000 €
 Il est ensuite versé un superdividende unitaire arrondi à l’euro
 Le reliquat sera versé au compte de report à nouveau
 L'assemblée générale ordinaire d'approbation des comptes aura lieu le 16 juin N + 1 à 10 heures
au siège social de la société.
TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter la répartition du bénéfice qui sera soumise au vote des actionnaires.

2. Comptabilisez l’opération de répartition du bénéfice.

3. Présenter le bilan du 31 décembre N après répartition du bénéfice.

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Pour chacun des propositions, indiquez la ou les bonne(s) réponse(s).

A - L'impôt sur les sociétés de droit commun est de 33 1/3 % ;  

B - La réserve légale est égale à 10 % du bénéfice comptable net

C - Le report à nouveau créditeur correspond à un reliquat du

D - Le report à nouveau débiteur avant affectation correspond

E - Le solde de l'impôt sur les sociétés est dû au plus tard au 31

F - Le bénéfice comptable avant impôt est de 150 000 €. Les

H - L'intérêt statutaire est décidé lors de l'assemblée générale.  

I - En cas d'augmentation de capital au cours de l'exercice, le

J - Une charge non déductible diminue le résultat fiscal

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ANNEXE - Informations diverses et répartition du bénéfice

Extrait du bilan au 31 décembre N après inventaire

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ANNEXE 1 - Extrait des capitaux propres au 31 décembre N et décision de l'AGO.

Extrait des capitaux propres au 31/12/N

ANNEXE 2 - Assemblée générale ordinaire (AGO) du 24 avril N+1

Il a été décidé d'utiliser le bénéfice N ainsi :

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Pour cela, il vous précise que:

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ANNEXE A - Tableau de détermination du résultat fiscal

Déduction Réintégration Ne rien faire

Résultat comptable 30 000,00

H – Impôt sur le revenu :

I – Dépense de réception des principaux

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ANNEXE 1 : Eléments de droit fiscal

(Conditions générales de déductibilité des charges)

Les charges sont déductibles si : Ne sont pas déductibles :

Elles sont engagées dans l'intérêt de  Les dépenses personnelles de l'exploitant et

Elles ne sont pas somptuaires.  Les dépenses se rapportant :

- aux résidences de plaisance (sauf

- aux yachts et bateaux de plaisance (sauf

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Exercice N-2 N-1 N

Résultat net comptable 100 000,00 120 000,00 145 000,00

Résultat fiscal 150 000,00 180 000,00 210 000,00

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EXTRAIT DE BILAN AU 31/12/N

PASSIF Bilan avant Bilan après

Réserve légale 28 000,00

Le résultat net comptable de l'exercice N de la société anonyme est de 43 000 €.

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Les statuts de la société prévoient une mise en réserve de 20 % du bénéfice et l'attribution

Bénéfice net de l’exercice

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ANNEXE 2 - Tableau 2058- C

11 TABLEAU D'AFFECTATION DU RÉSULTAT ET

- Réserve spéciale des plus-values à long terme ZC

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1 – Qu’apporte l’augmentation de capital à l’entreprise ?

ANNEXE 1 - Extrait de bilan au 31 décembre N

Avant répartition Après répartition

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ANNEXE 2 - Tableau 2058 - C

11 TABLEAU D'AFFECTATION DU RÉSULTAT ET