Immobilisations Corporelles Incorporelles

SOMMAIRE
I. Les opérations courantes liées aux immobilisations :

− Différentes catégories d’immobilisations et leurs comptes
− Évaluation initiale et postérieure
− Acquisition
− Immobilisations en cours
− Mise au rebut et au dépôt
− Cession
II. Les opérations de clôture liées aux immobilisations
− Amortissements
− Pertes de valeur
− Réévaluation
III. Les composants
IV. Les pièces de rechange et les pièces de sécurité
I. Les opérations courantes liées aux immobilisations
1) Différentes catégories d’immobilisations et leurs comptes
Le plan de comptes à deux chiffres du NPC est le suivant :
Classe 2 : Comptes d’immobilisations
20 : Immobilisations incorporelles
21 : Immobilisations corporelles
22 : Immobilisations en concession
23 : Immobilisations en cours
24 : (disponible)
25 : (disponible)
26 : Participations et créances rattachées à des participations
27 : Autres immobilisations financières
28 : Amortissement des immobilisations
29 : Pertes de valeur sur immobilisations
Définition
« Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable, non monétaire et
immatériel, soit contrôlé et utilisé par l’entité dans le cadre de ses activités
ordinaires, soit pour être loué à des tiers, et dont on s’attend à ce qu’ils
soient utilisés sur plus d’un exercice dans le but d’en obtenir des avantages
financiers. ».
Le plan de comptes à trois chiffres du NPC pour les immobilisations

incorporelles est le suivant :
203 Frais de développement immobilisables

204 Logiciels informatiques et assimilés
205 Concessions, droits similaires, brevets, licences, marques
207 Écart d’acquisition
208 Autres immobilisations incorporelles
203 : Frais de développement immobilisables
Ce compte enregistre les frais de développement inscrits à l’actif dès lors

que les conditions d'activation sont remplies.
Seuls les frais de développement peuvent figurer au bilan.
Pour figurer au bilan en SCF, les frais de développement doivent respecter

plusieurs critères :
• ces dépenses se rapportent à des opérations spécifiques à venir ayant de
sérieuses chances de rentabilité globale ;
• l’entité a l’intention et la capacité technique, financière et autre
d’achever les opérations liées à ces dépenses de développement et de
les utiliser ou de les vendre ;
• ces dépenses peuvent être évaluées de façon fiable.
204 : Logiciels informatiques et assimilés

compte spécifique en SCF, coûts activables liés aux acquisitions ou à la
production de logiciels.
205 Concessions, droits similaires, brevets, licences, marques

concessions, brevets, licences et marques acquises dans le but de disposer
d’un droit pendant la durée du contrat (exemple : concession d’utilisation
de marques, licence d’exploitation de procédés, etc.).
207 Écart d’acquisition :

écarts d’acquisition (ou goodwill) résultant d’un regroupement d’entreprises
dans le cadre d’une consolidation.
208 Autres immobilisations incorporelles :

immobilisations incorporelles qui n’ont pas été citées dans les comptes
précédents comme les fichiers clients acquis par exemple.
Définition
« Une immobilisation corporelle est un actif corporel détenu par une entité
pour la production, la fourniture de services, la location, l’utilisation à des
fins administratives, et dont la durée d’utilisation est censée se prolonger
au-delà de la durée d’un exercice »
.
Les immobilisations corporelles logent dans différents comptes à deux

chiffres :
21 Immobilisations corporelles
22 Immobilisations en concession
23 Immobilisations en cours
Le plan de comptes à trois chiffres du NPC les immobilisations corporelles

est le suivant :
211 : Terrains
212 : Agencements et aménagements de terrain
213 : Constructions
215 : Installations techniques, matériel et outillage industriels
218 : Autres immobilisations corporelles
211 Terrains : terrains de construction – chantiers - autres terrains
212 Agencements et aménagements de terrain : tous les coûts engagés pour

rendre les terrains propres ou disponibles à leur utilisation
213 Constructions : bâtiments, installations générales, agencements et

aménagements et ouvrages d’infrastructure.
215 Installations techniques, matériels et outillages industriels : ensemble

des installations du matériel et de l’outillage nécessaire à l’activité de
l’entreprise
218 Autres immobilisations corporelles : toutes les autres immobilisations

corporelles qui n’ont pas été citées précédemment (matériels de bureau et
informatique, mobiliers, etc.)
Matériel de transport : matériel de transport que la société acquiert. Ce sont

les matériels de transport comprenant les véhicules et appareils servant au
transport des personnes et des choses par terre ou par fer, par eau ou par
air, à l'exclusion des canalisations qui sont enregistrées au compte 24.
Équipements sociaux : logements du personnel - bâtiments des œuvres

sociales - mobilier et équipement ménager - matériel d’habitation -
aménagement des équipements sociaux
Équipements de bureau : mobiliers et machines spécifiques affectés au

travail administratif, quel que soit le lieu où ils sont utilisés
Agencements et installations : agencements et les installations que la société

effectue sauf ceux qui sont liés aux constructions (compte 213) et aux
bâtiments des équipements sociaux (compte 214).
2) Évaluation initiale : le coût d’acquisition

Une immobilisation corporelle ou incorporelle est évaluée :
• à son coût d’acquisition, si elle est acquise ; ou
• à son coût de production, si elle est produite.
Les immobilisations incorporelles et corporelles sont comptabilisées à leur
coût directement attribuable, incluant l’ensemble des coûts d’acquisition et
de mise en place, les taxes payées, les impôts non récupérables et autres
charges directes.
Le coût d’acquisition intègre :

• Le prix d’achat diminué des taxes récupérables, des rabais, remises,
ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus ;
• Les coûts directement attribuables engagés pour mettre l’actif en place
et en état de fonctionner selon l’utilisation prévue par la direction ;
• L’estimation initiale des coûts de démantèlement, d’enlèvements et de
remise en état du site sur lequel elle est située ;
• Les frais financiers si l’entreprise a opté pour cette solution.
2) Évaluation initiale : le coût d’acquisition

Les rabais, remises, ristournes ou escomptes obtenus doivent être déduits
du coût d’acquisition de l’immobilisation.
Les immobilisations sont enregistrées hors TVA si cette dernière est
déductible.
 Sont inclus dans le coût d’acquisition au titre des coûts directement

attribuables : les droits de douane, les frais de livraison et de
manutention initiaux, les frais d’installation, les honoraires de
professionnels tels qu’architecte et ingénieurs, …
 Sont exclus du coût d'acquisition : les frais généraux et administratifs, les
frais de formation et les frais engagés entre la fin de son installation et
son utilisation à capacité normale.
2) Évaluation initiale : le coût de production

Les immobilisations incorporelles ou corporelles sont comptabilisées au coût
direct ou indirect de production directement attribuable à l’immobilisation.
Le coût de production d’une immobilisation corporelle générée en interne
comprend toutes les dépenses pouvant lui être directement attribuées et
nécessaires à la création, la production et la préparation de l’actif afin qu’il
soit en mesure de fonctionner selon l’utilisation prévue par la direction.
2) Évaluation initiale : le coût de production
Le coût de production d’une immobilisation produite par l’entité pour elle-

même inclut :
• le coût d’acquisition des matières consommées (prix d’achat et tous les
coûts directement attribuables (frais accessoires) engagés pour utiliser les
matières) ;
• les charges directes de production (c’est-à-dire, nécessaires à la mise en
place et en état de fonctionner du bien et directement attribuable à la
production du bien) ;
• une fraction des charges indirectes de production (nécessaires à la mise
en place et en état de fonctionner du bien et directement attribuables à
production ou à la mise en place du bien, mais qui par opposition aux
charges directes ne peuvent pas être affectées au coût du bien sans calcul
intermédiaire).
Tous les coûts généraux non directement attribuables à l’immobilisation sont

exclus du coût de production (frais administratifs et généraux, …).
2) Évaluation initiale :
Les coûts d’emprunt directement attribuables à l’acquisition, la construction

ou la production d’un actif exigeant une longue période de préparation (plus
de 12 mois) avant d’être utilisé ou vendu peuvent être incorporés dans le
coût de cet actif.
Le coût de démantèlement d’une installation ou le coût de remise en état

d’un site en fin de durée d’utilité est à ajouter au coût de production ou
d’acquisition de l’immobilisation concernée si ce démantèlement ou cette
rénovation constitue une obligation légale ou implicite.
(exemple d’actifs concernés : puits, installations d’extraction, réseaux de
collecte, …).
3) Évaluation postérieure : dépenses ultérieures
Les dépenses ultérieures relatives à des immobilisations incorporelles ou

corporelles sont comptabilisées en charge de l’exercice au cours duquel
elles sont encourues si elles maintiennent le niveau de performance de
l’actif.
Les dépenses ultérieures relatives à des incorporelles sont généralement

considérées comme des charges et non comme des éléments d’actif.
Les dépenses ultérieures sont activées (immobilisées), si :

• elles permettent d’allonger la durée d’utilité ou d’augmenter la capacité
de production ;
• elles permettent d’obtenir une amélioration substantielle de la qualité de
la production ou de la productivité de l’unité ;
• elles conduisent à l’adoption de nouveaux processus de production
permettant la réduction substantielle des coûts ou la réalisation de
nouveaux produits.
4) Acquisition d’immobilisation : schéma de comptabilisation
Les comptes d’immobilisations corporelles sont débités, à la date d’entrée

des actifs sous le contrôle de l’entité :
• de la valeur d’apport : valeur estimée par un expert lors de l’apport de
l’actif par un actionnaire ; ou
• du coût d’acquisition ; ou
• du coût de production.
par le crédit, suivant le cas :
• d’un compte 102 « Biens dévolus par l’État » ; ou
• d’un compte 404 « Fournisseurs d’immobilisation » ; ou
• d’un compte 23 « Immobilisations en cours » ; ou
• d’un compte 1581 « Provision pour restitution/démantèlement »
20 Immobilisations incorporelles ou
102 Biens dévolus par l’État
ou 404 Fournisseurs d’immobilisations
4) Acquisition d’immobilisation : schéma de comptabilisation

Bien apporté par l’État
102 Biens dévolus par l’État
Bien acheté à un fournisseur
404 Fournisseurs d’immobilisations
Transfert d’une immobilisation en cours en immobilisation (lorsque
l’immobilisation est achevée)
23 Immobilisation en cours
Comptabilisation d’un composant pour abandon et restitution de sites
1581 Provisions pour abandon/restitution de sites
5) Immobilisations en cours : principes et évaluation

Ces comptes ont pour objet de faire apparaître :
• la valeur des immobilisations non encore achevées à la clôture de
l’exercice (corporelle (compte 232) ou incorporelle (compte 237)) ; et
• les avances et acomptes versés par l’entreprise à des tiers en vue de
l’acquisition d’une immobilisation (compte 238).
Types d’immobilisation en cours Valorisation
Immobilisation dont la réalisation est sur la base des factures ou des

Confiée à des tiers non achevées à la décomptes de travaux fournis
Clôture. par ces tiers
Immobilisation créés par les moyens coût de production des éléments

propres de l’entité et non achevées à en cours.
la fin de l’exercice.
Avances et acomptes versés sur sur la base du montant versé en

commande d’immobilisations. vue de l’acquisition de
l’immobilisation.
5) Immobilisations en cours : principes et évaluation
Évaluation à la clôture
Aucun amortissement n’est pratiqué sur des immobilisations en cours, mais
une perte de valeur est constatée si compte tenu des changements
d’estimation survenus au cours des travaux, la valeur recouvrable de
l’immobilisation devient inférieure à sa valeur comptable.
Transfert d’une immobilisation en cours

Une immobilisation en cours est sortie lorsque l’immobilisation est prête à
être mise en service, avec pour contrepartie des comptes d’immobilisations.
5) Immobilisations en cours : Plan de comptes
Le plan de comptes à trois chiffres du NPC pour les immobilisations en cours

est le suivant :
232 Immobilisations corporelles en cours
237 Immobilisations incorporelles en cours
238 Avances et acomptes versés sur commande d’immobilisations
5) Immobilisations en cours : Schéma de comptabilisation
Enregistrement de la charge
6XX Charges
5XX Trésorerie
A la clôture, activation des frais en cas de production par l’entité elle-même :
23X Immobilisations en cours

732 Production immobilisée d’actifs corporels
Si l’en-cours est mis en immobilisation :
21X Immobilisations corporelles

23X Immobilisations en cours
5) Immobilisations en cours : Schéma de comptabilisation
Acquisition d’immobilisation avec avances sur commande :

Lors du versement de l’avance
238 Avances et acomptes versés sur commande d’immo

5XX Trésorerie
Lors de l’enregistrement de l’immobilisation :
21X Immobilisations corporelles

238 Avances et acomptes versés sur commande
404 Fournisseurs d’immobilisation
Lors du règlement au fournisseur :
404 Fournisseurs d’immobilisations

5XX Trésorerie
6) Mise au rebut
Annulation des amortissements restants à amortir :
Lors d’une mise au rebut d’une immobilisation, on utilise un compte
dotation aux amortissements exceptionnels.
Mise au rebut (non utilisation définitive du bien) : solde des amortissements
restant pour ramener la VNC à zéro.
65771 Dotations exceptionnelles aux amortissements des immobilisations

28 Amortissements des immobilisations
Puis sortie de l’immobilisation de l’actif du bilan

29 Pertes de valeur sur immobilisations
2 Immobilisations (corporelles ou incorporelles
(solde des amortissements et pertes de valeur et solde de la valeur brute du

bien)
7) Mise au dépôt
Lors d’une mise en dépôt d’une immobilisation, on utilise un compte
dotation aux amortissements exceptionnels.
Mise en dépôt (non utilisation ponctuelle du bien) : on continue à amortir le
bien selon le plan d’amortissements en cours par le biais d’un compte de
dotation aux amortissements exceptionnels le temps de la non utilisation du
bien.
65771 Dotations exceptionnelles aux amortissements des immobilisations

8) Cession d’immobilisations : principes et évaluation

Une immobilisation incorporelle ou corporelle est éliminée du bilan lors de
sa cession ou lorsque l’actif est hors d’usage de façon permanente et que
l’entité n’attend plus aucun avantage économique futur ni de son utilisation
ni de sa sortie ultérieure.
Les profits et les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie
d’une immobilisation corporelle ou incorporelle sont déterminés par
différence entre les produits de sortie nets estimés et la valeur comptable.
Il est nécessaire de constater le prix de vente (banque (compte 512) ou

créance (compte 462)), l’annulation des amortissements (compte 28),
annulation des pertes de valeur (compte 29) et la sortie de la valeur brute
(compte 20 ou 21).
Si l’écriture n’est pas équilibrée, il faut constater une plus (compte 752) ou
moins (compte 652) value de cession.
8) Cession d’immobilisations : schéma de comptabilisation

Si un gain est réalisé :
• Sortie de l’immobilisation (solde des amortissements et des pertes de
valeur et solde de la valeur brute de l’immobilisation) ;
• Prix de vente enregistré en compte de trésorerie ou en compte de tiers
(si le règlement n’est pas immédiat : compte 462) ;
• Plus-value figurant directement en compte de résultat.

512 ou Banque ou
462 créances sur cessions d’immobilisation (pour prix de cession)
2 Immobilisations (corporelles ou incorporelles)
752 Plus-values sur sorties d’actifs immobilisés non financiers
(différence)
8) Cession d’immobilisations : schéma de comptabilisation

Si un perte est réalisée :
• Sortie de l’immobilisation (solde des amortissements et des pertes de
valeur et solde de la valeur brute de l’immobilisation) ;
• Prix de vente enregistré en compte de trésorerie ou en compte de tiers
(si le règlement n’est pas immédiat : compte 462) ;
• moins-value figurant directement en compte de résultat.

512 ou Banque ou
462 créances sur cessions d’immobilisation (pour prix de cession)
652 Moins-value sur sorties d’actifs immobilisés non financiers
2 Immobilisations (corporelles ou incorporelles)
8) Cession d’immobilisations : transfert inter-unités d’une immo

Chez l’unité cessionnaire
181 Comptes de liaison entre établissements (VNC)
28 Amortissements
29 Pertes de valeur
Inscription à l’actif de l’immobilsation reçue transférée par l’unité cédante.
Chez l’unité cédante
181 Comptes de liaison entre établissements (VNC)

28 Amortissements
29 Pertes de valeur
Évaluation à la clôture : principes et évaluation
En SCF, il est possible d’évaluer les immobilisations en appliquant :

• la méthode du coût amorti (traitement de référence) : l’immobilisation
est comptabilisée à son coût diminué du cumul d’amortissements et du
cumul des pertes de valeur.
• la réévaluation (autre traitement autorisé) : chaque immobilisation
concernée, après sa comptabilisation en tant qu’actif, est comptabilisée
à son montant réévalué.
Le coût amorti correspond à la valeur brute diminuée des amortissements et

des pertes de valeur.
1) Amortissements : évaluation
L’amortissement correspond à la consommation des avantages économiques
liés à un actif corporel ou incorporel (compte 28 NPC).
Pour calculer un amortissement, trois éléments doivent être déterminés :
• la base amortissable ;
• le mode d’amortissement ;
• la durée d’utilité.
La base amortissable est le montant amortissable réparti de façon

systématique sur la durée d’utilité de l’actif.
Elle est calculée de la manière suivante :
La base amortissable = valeur brute - valeur résiduelle
Les modes d'amortissement possibles d’un actif sont :
• le mode linéaire qui conduit à constater une charge constante sur la
durée d’utilité de l’actif ;
• le mode dégressif qui conduit à constater une charge décroissante sur la
• le mode des unités de production qui donne lieu à une charge basée sur
l’utilisation ou la production prévue de l’actif ;
• le mode progressif qui conduit à une charge croissante sur la durée
d'utilité de l'actif.
La durée d’utilité correspond :
• Soit à la période durant laquelle l’entité s’attend à utiliser un actif ;
• Soit au nombre d’unités de production que l’entité s’attend à obtenir de
l’actif considéré.
chaque clôture, le mode d’amortissement, la durée d’utilité et la valeur
résiduelle doivent être réexaminés.
Lorsqu’un tel changement s’avère nécessaire, la dotation aux
amortissements de l’exercice et des exercices futurs est ajustée
(changement prospectif).
Les modes d'amortissement possibles d’un actif sont :
• le mode linéaire qui conduit à constater une charge constante sur la
• le mode dégressif qui conduit à constater une charge décroissante sur la
• le mode des unités de production qui donne lieu à une charge basée sur
l’utilisation ou la production prévue de l’actif ;
• le mode progressif qui conduit à une charge croissante sur la durée
d'utilité de l'actif.
La durée d’utilité correspond :
• Soit à la période durant laquelle l’entité s’attend à utiliser un actif ;
• Soit au nombre d’unités de production que l’entité s’attend à obtenir de
l’actif considéré.
chaque clôture, le mode d’amortissement, la durée d’utilité et la valeur
résiduelle doivent être réexaminés.
Lorsqu’un tel changement s’avère nécessaire, la dotation aux
amortissements de l’exercice et des exercices futurs est ajustée
(changement prospectif).
1) Amortissements : date de démarrage

La date de démarrage des amortissements correspond à la date de début de
consommation des avantages économiques qui sont attachés à l’actif.
Cette date est la date à laquelle l’immobilisation est en état de fonctionner
selon l’utilisation prévue par la direction.
En pratique il s’agira de la date de mise en service.
1) Amortissements : structure des comptes

Pour toutes les immobilisations susceptibles d’être concernées par un
amortissement, un compte d’amortissement a été créé.
Ce compte a été créé en insérant le chiffre « 8 » en deuxième position dans
le compte de l’immobilisation.
Pour exemple le compte 213 est le compte correspondant aux constructions.
Son compte d’amortissement est le 2813.

Le compte 280 : Amortissement des immobilisations incorporelles
Ce compte enregistre les amortissements relatifs aux immobilisations
incorporelles.
La durée d’amortissement d’une immobilisation incorporelle est censée ne
pas dépasser 20 ans. Dans le cas inverse, la durée devra être justifiée dans
l’annexe.
Le compte 281 : Amortissement des immobilisations corporelles

Ce compte enregistre les amortissements relatifs aux immobilisations
corporelles.

Base amortissable :
La base de calcul des amortissements = valeur brute – valeur résiduelle

La valeur résiduelle est le montant net qu’une entreprise s’attend à obtenir
pour un actif à la fin de sa durée d’utilité après déduction des coûts de
sortie attendus.
Attention la valeur résiduelle n’est à prendre en compte que s’il existe une
politique active de cession et que son montant est significatif et fiable.
A titre d’exemple, il n’y a pas de valeur résiduelle pour les immeubles.
Cette valeur est le plus souvent non significative, sauf dans le cadre de
certaines opérations particulières telles que des contrats d’achat de
véhicules comportant une clause de reprise par le vendeur.
1) Amortissements
Durée d’amortissement :
La durée d’amortissement doit correspondre à la durée réelle d’exploitation

économique de l’immobilisation et non une durée de type fiscale.
Pour les immobilisations incorporelles, il faut distinguer celles à durée

d’utilité définie (amortissements) et celles à durée d’utilité indéfinie (test
de dépréciation) :
• les immobilisations à durée d’utilité définie sont amortissables ;

• celles à durée d’utilité indéfinie ne doivent pas être amorties, mais elles
subiront un test de dépréciation.
2) Pertes de valeur
Principes et évaluation
A chaque date de clôture, l’unité comptable apprécie s’il existe un
quelconque indice interne (difficulté technique d’exploitation) ou externe
(évolution défavorable du marché, évolution technologique) montrant qu’un
actif a pu perdre de la valeur.
S’il existe un tel indice, l’entité estime la valeur recouvrable de l’actif.
La valeur recouvrable est la valeur la plus élevée entre le prix de vente net
d’un actif et sa valeur d’utilité.
2) Pertes de valeur
La valeur d’utilité est la valeur actualisée des flux de trésorerie futurs

estimés attendus de l’utilisation continue d’un actif et de sa sortie à la fin
de sa durée d’utilité.
Le prix de vente net est le montant qui peut être obtenu de la vente d’un
actif lors d’une transaction dans des conditions de concurrence normale
entre des parties bien informées et consentantes, diminué des coûts de
sortie.
La valeur recouvrable est la valeur la plus élevée entre le prix de vente net
d’un actif et sa valeur d’utilité.
Si la valeur recouvrable d’une immobilisation est inférieure à la valeur nette

comptable après amortissements, celle-ci est ramenée à la valeur
recouvrable par la constatation d’une perte de valeur (compte 29 NPC).
2) Pertes de valeur
Lors d’une constatation de perte de valeur, le plan d’amortissement doit

être modifié pour les exercices futurs.
Dotation aux amortissements après dépréciation = (valeur nette comptable
après dépréciation / durée d’utilité restante).
Attention à la prise en compte de la valeur résiduelle en cas de constatation
de perte de valeur.
Après la constatation d’une perte de valeur, l’entité doit déterminer, à

chaque date de clôture, la valeur recouvrable de l’actif.
• Si la valeur recouvrable est inférieure à la VNC, la perte de valeur
augmente par la constatation d’une dotation complémentaire.
• Si la valeur recouvrable est supérieure à la VNC, la perte de valeur
diminue par une reprise de son montant.
Attention, la reprise ne doit pas conduire à une VNC supérieure à la VNC
historique obtenue en l’absence de perte de valeur.
1er exemple: VNC > valeur recouvrable
VNC > prix de vente net

Valeur nette
100 et la valeur d'utilité
comptable
Prix de vente
net 90 Provision = 100 - 90
Valeur Dans cet exemple, la provision

d’utilité
85 est calculée par différence
entre la VNC et le prix de vente
net qui est supérieur à la
valeur d'utilité
2ème exemple: VNC < valeur recouvrable
VNC > prix de vente net

Valeur nette
100 et < valeur d'utilité
comptable
Prix de vente
net 90 Pas de provision pour
dépréciation
Valeur Dans cet exemple, aucune

d’utilité
105 provision à passer même si
la VNC dépasse le prix de
vente net
Pratiquement, s’il est facile d'obtenir le prix de vente net de l'actif, la VNC
sera d'abord comparée à cette valeur avant d'envisager de calculer la valeur
d'utilité
Brut Amortissement VNC

100 (20) 80
Cas 1 Prix de vente net 90 Pas de dépréciation
Cas 2 Valeur d’utilité 60

Prix de vente net 70 Dépréciation 10
Cas 3 Prix de vente net 60

Valeur d’utilité 50 Dépréciation 20
Cas 4 Prix de vente net 60

Valeur d’utilité 90 Pas de dépréciation
Y a t il des indices de dépréciation ? non
oui Rien à faire
VNC > prix de vente net Comparer la valeur nette VNC < prix de vente net
comptable au prix de vente net
Calculer la valeur d’utilité et Valeur d’utilité > VNC Rien à faire

la comparer avec la VNC
Valeur d’utilité < VNC Il faut déprécier en ramenant la VNC à

la valeur recouvrable
Si Valeur d’utilité > prix de vente net Si valeur d’utilité < prix de vente net
Provision = VNC – Valeur d’utilité Provision = VNC – Prix de vente net

Après la constatation d’une perte de valeur, l’entité doit déterminer, à

chaque date de clôture, la valeur recouvrable de l’actif.
 Si la perte de valeur a augmenté : Constatation d’une dotation
complémentaire.
 Si la perte de valeur a diminué : Reprise de la perte de valeur sans
toutefois dépasser la valeur comptable nette qui aurait été
déterminée si aucune perte de valeur n’avait été comptabilisée
pour cet actif au cours des exercices antérieurs.
Constatation de perte de valeur :
681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur – Actifs non courants X
29 Perte de valeur sur immobilisations X
Le compte de perte de valeur est réajusté à la fin de chaque exercice :

• si le montant de la perte de valeur a augmenté
681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur – Actifs non courants X
29 Perte de valeur sur immobilisations X
• si le montant de la perte de valeur a diminué ou est annulé
29 Pertes de valeur sur immobilisations X

781 Reprises d’exploitation sur pertes de valeur et provisions – actifs non X
Exemple :
Le 01/01/N une entreprise a acquis une installation pour une valeur de

20.000.000 DA.
Cette installation est amortissable sur 10 ans en linéaire.
Au 31/12/N+1, la valeur recouvrable de l’installation s’élève à
15.000.000 DA.
Au 31/12/N+5, la valeur recouvrable est de 8.500.000 DA.
Enregistrer les écritures au :

– 31/12/N,
– 31/12/N+1,
– 31/12/N+2 et
– au 31/12/N+5.
Constatation de l’amortissement au :
• 31/12/N : 20.000.000 / 10 ans = 2.000.000 DA
• et N+1 : 20.000.000 / 10 ans = 2.000.000 DA
• VNC au 31/12/N+1 : (20 000 000 – (2 000 000 x 2)) = 16.000.000
• Au 31/12/N+1 la valeur recouvrable : 15.000.000
• Constatation d’une perte de valeur : 1.000.000
(16 000 000 – 15 000 000)
• A partir du 31/12/N+2, les dotations seront égales à : 1 875 000.

(15 000 000 / 8 ans)
31/12/N
681 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur – Actifs non courants 2 000 000,00
2815 Amortissement installation 2 000 000,00
Dotation aux amortissements de l'exercice (20.000.000/10)
31/12/N+1
d0
2915 Perte de valeur sur installation 1 000 000,00
Constatation de la perte de valeur : [20.000.000 - (2.000.000 x2)] - 15.000.000
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+4
31/12/N+5
Immobilisations : Pertes de valeur
Au 31/12/N+5, les amortissements cumulés sont de : 11.500.000

(2.000.000 x 2) + (1.875.000 x 4) =
La VNC est égale à : 7.500.000
(20.000.000 – 11.500.000 – 1.000.000)
La valeur recouvrable au 31/12/N+5 est égale à 8.500.000

Il faudra faire une reprise
Remarque : Le VNC après reprise ne doit pas dépasser la VNC hors

dépréciation.
• VNC hors dépréciation : 8.000.000

[20.000.000 – (2.000.000 x 6)
Si nous reprenons la totalité de la perte de valeur, la VNC ‘’8.500.000’’

sera supérieure à la VNC hors dépréciation ‘’8.000.000’’.
Donc on ne peut reprendre que : 500 000.

(8.000.000 – 7.500.00)
31/12/N+5
2915 Pertes de valeur sur installation 500 000,00
781 Reprises d’exploitation sur pertes de valeur et provisions – actifs non courants 500 000,00
(8.000.000 - 7.500.000)
Dans le NPC, il faut reconnaître les pertes de valeur qui pourraient survenir
en plus de la comptabilisation de l’amortissement.
Les amortissements sont la constatation de l’obsolescence normale du bien
avec un caractère irréversible, alors que la perte de valeur est la
constatation de la dégradation de l’actif au-delà de son obsolescence
normale avec un caractère réversible.
Il est nécessaire chaque année de mettre en place une analyse pour
identifier les indices qui pourraient laisser penser que les biens ont pu
perdre de leur valeur.
Si tel est le cas, il faut alors déterminer la valeur recouvrable des biens.
Les biens non amortissables (immobilisations incorporelles à durée de vie

indéfinie et les terrains (hors carrières et gisements)) doivent
obligatoirement subir un test de dépréciation, même en absence d’indice.
3) Réévaluation : : principes et évaluation
Le NPC autorise un traitement alternatif à la méthode du coût historique : la

réévaluation (compte 105).
Chaque catégorie d’immobilisations peut faire l’objet d’une réévaluation.
Exemple de catégories : terrain, construction, matériel de transport…
La réévaluation consiste à remplacer la valeur nette comptable (après
dépréciations et amortissements) d’une catégorie d’actifs par sa juste
valeur (prix de cession net) par ajustement de la valeur brute et des
amortissements (méthode du coefficient).
En cas de réévaluation, la juste valeur des actifs réévalués est leur valeur
de marché.
Cette valeur est déterminée sur la base d’une estimation effectuée par des
experts professionnels qualifiés.
En l’absence d’indications sur leur valeur de marché (installation
spécialisée), les actifs seront évalués à leur coût de remplacement net
d’amortissement.
Après réévaluation, les dotations aux amortissements futures seront

calculées à partir :
• des montants réévalués sur la durée d’utilité restante ;
Ou
• des montants réévalués sur une nouvelle durée d’utilité.
La valeur nette comptable ultérieure d’un bien réévalué doit rester proche
de sa juste valeur.
Après une première réévaluation, des réévaluations doivent être effectuées
avec une régularité suffisante.
Une immobilisation incorporelle ayant fait l’objet d’une comptabilisation

initiale sur la base de son coût (traitement de référence) peut également
être comptabilisée postérieurement à sa comptabilisation initiale sur la base
de son montant réévalué (traitement alternatif), aux mêmes conditions que
les immobilisations corporelles.
Cependant ce traitement n’est autorisé que si la juste valeur de
l’immobilisation incorporelle peut être déterminée par référence à un
marché actif.
Néanmoins, de nombreux incorporels n’ont pas de marché actif du fait de
leur « unicité », il est donc difficile de justifier d’une juste valeur de
réévaluation.
Dans ce cas, la réévaluation n’est pas possible.
3) Réévaluation : : Schéma de comptabilisation

Lorsque la valeur comptable d’un actif augmente à la suite d’une
réévaluation, l’augmentation est créditée directement en capitaux propres
sous le libellé écart de réévaluation :
Lorsque la réévaluation d’un actif fait apparaître une perte de valeur

(réévaluation négative), cette perte de valeur est imputée en priorité sur
l’écart de réévaluation antérieurement comptabilisé en capitaux propres au
titre de ce même actif :
N° du compte LIBELLE Montant
Débit Crédit Débit Crédit
105 Écart de réévaluation X
2 Immobilisations X
Si la perte de valeur est supérieure à l’écart de réévaluation enregistré

précédemment en capitaux propres, l’excédent sera passé en perte de val :
681 Dotations aux pertes de valeur – actifs non courants X
29 Pertes de valeur sur immobilisations X
III. Les composants
1) Définition et identification des composants

Un composant est un élément d’une immobilisation qui a une utilisation
différente, ou qui procure des avantages économiques selon un rythme
différent, de celui de l’immobilisation dans son ensemble.
Ces caractéristiques nécessitent l’utilisation soit d’un taux, soit d’un mode
d’amortissement propre.
Le composant identifié doit cependant être significatif et doit conserver ce

caractère au moment du remplacement ou de la décomptabilisation.
L’identification des composants est liée à la valeur de l’actif.
Plus la valeur est élevée ou plus la durée d’utilisation est longue, plus la
probabilité de reconnaître des composants est grande.
III. Les composants
2) Catégories de composants
Deux types de composants :
Les éléments destinés à être remplacés. Il s’agit des éléments principaux
d’une immobilisation corporelle devant faire l’objet de remplacement à
intervalles réguliers pendant la durée d’utilisation prévue pour
l’immobilisation. Pour cette catégorie, la comptabilisation à l’origine comme
un composant distinct est une obligation pour les exercices présentés sous
le nouveau référentiel NPC.
Les dépenses de gros entretien et grandes révisions. Il s’agit de
l’identification des programmes pluriannuels en application de lois,
règlements ou de pratiques constantes de l’entreprise.
Un composant additionnel : Les dépenses de démantèlement, d’enlèvement
et de remise en état du site doivent être reconnues comme des éléments du
coût d’acquisition ou de production d’une immobilisation corporelle dès
l’acquisition ou la réalisation de l’immobilisation.
En effet, l’obligation existe et la sortie de ressources est inéluctable.
En contrepartie de l’actif (compte 2XXX15), un passif doit être constaté au
titre du démantèlement, enlèvement ou restitution de site (compte 1581).
III. Les composants
3) Identification des composants
A titre d’exemple certaines immobilisations ont été mises en évidence

comme étant susceptibles de se décomposer.
Cette décomposition a pour but de créer un identifiant supplémentaire du
compte pour faire figurer les différents composants.
A titre d’exemple, si le compte 21XX NPC est une immobilisation comportant
deux composants, son compte d’imputation devient deux comptes
d’imputation :
21XXY pour le premier composant ; et
21XXZ pour le deuxième composant.
Le compte 21XX devient un compte de regroupement.
Les immobilisations concernées par les gros entretiens/révisions et les
abandons/restitution de sites sont décomposées sur le même principe que
les composants précédemment expliqués.
Le compte des composants pour abandon/restitution de sites se termine par
le chiffre « 15 » pour rappeler qu’il fonctionne avec un compte de
provision. Le compte des composants pour gros entretiens/révisions se
termine par le chiffre « 2 ».
III. Les composants
3) Identification des composants
Exemple des biens décomposés dans le plan de comptes :

• Terres pleins et chaussées
• Vedettes et bateaux
• Installations techniques
• Constructions
Durée d’amortissement
Type d’actif Bâtiment Bâtiment
Hangar
administratif locatif
Composant n°1 Structure 40 ans 40 ans 40 ans
Composant n°2 Étanchéité 20 ans 15 ans 20 ans
Composant n°3 Équipements 20 ans 10 ans 20 ans
Agencements/
Composant n°4 15 ans 15 ans 15 ans
Aménagements
III. Les composants
4) Schéma de comptabilisation
Lors de son enregistrement initial, une immobilisation comportant

des composants doit avoir autant de comptes d’imputation qu’il y a de
composants.
La répartition de la valeur brute entre les différents composants sera propre
à chaque bien concerné et sera définie par les techniciens.
A partir de son enregistrement initial, un composant est considéré comme

une immobilisation à part entière.
Il faudra calculer un plan d’amortissement propre à ce composant.
Il peut également subir une perte de valeur.
Lors du remplacement d’un composant, il faudra sortir dans un premier
temps l’ancien composant (de la même manière qu’une sortie
d’immobilisation « classique »), et ensuite constater l’entrée du nouveau
composant.
III. Les composants
4) Schéma de comptabilisation
Enregistrement des composants d’origine et des composants pour grosses
réparations/révisions dès l’inscription du bien à l’actif du bilan :
 Lors de l’achat au fournisseur
20XXX Immobilisations corporelles – structure X
20XXY Immobilisations corporelles – composants X
20XXZ Immobilisations corporelles – grosses révisions X
404 Fournisseurs d’immobilisations X
 Lors de l’apport par l’État

102 Biens dévolus par l’État X
 Lors du transfert de l’immobilisation en cours en compte d’immobilisation
23 Immobilisations en cours X
III. Les composants
5) Gros entretiens et grosses réparations

Il s’agit des dépenses faisant l’objet de dépenses pluriannuelles de gros
entretien ou de grande révision sans prolongation de la durée de vie qui ont
pour but de vérifier le bon état de fonctionnement des installations
Ce composant doit être spécifique à l’immobilisation.
Ces dépenses doivent être identifiées à l’origine comme un composant.
Ces dépenses viendront s’imputer sur la structure de l’immobilisation.
Les dépenses de gros entretien et grandes révisions : Ces dépenses seront

estimées lors de l’enregistrement initial de l’immobilisation et seront
considérées comme déjà incorporées dans le coût de l’immobilisation.
Si une immobilisation à un coût d’acquisition de 1 000 et l’entreprise doit
réaliser des dépenses de gros entretien tous les deux ans pour une valeur
estimée de 200, cette immobilisation sera divisée en deux composants : la
structure de l’immobilisation pour une valeur de 800 (1 000 – 200) et les
gros entretiens pour une valeur de 200.
III. Les composants
6) Actif de démantèlement et provision pour restitution de site

Un composant additionnel
La comptabilisation d’un actif de démantèlement, enlèvement ou remise en
état de site suppose la réunion des trois conditions suivantes :
1. Existence d’une obligation à l’égard d’un tiers à la clôture ;
2. Sortie de ressources certaine ou probable à la date d’établissement des
comptes et sans contrepartie au moins équivalente attendue ; et
3. Possibilité d’estimation avec une fiabilité suffisante.
Les coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration de site sont
estimés comme s’ils étaient encourus.
Alors un taux d’inflation leur est appliqué pour évaluer leur valeur à la date
à laquelle ils seront engagés.
Ensuite, le montant obtenu sera actualisé.
Ce montant actualisé est reconnu au bilan (2XXX15/1581)
III. Les composants

Un composant additionnel
Ces coûts font l’objet d’un plan d’amortissement propre tant pour la durée
que pour le mode d’amortissement.
Généralement la durée retenue est celle correspondant au composant
principal de l’immobilisation.
Les coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration de site
doivent être revus à la fin de chaque clôture de l’exercice.
III. Les composants
Démarche :
• La provision est estimée aujourd’hui comme si l’on devait démanteler ou
décomposer ;
• Sur ce montant on applique un taux d’inflation pour déterminer la valeur
du démantèlement en date de réalisation (A) ;
• Le montant obtenu est ensuite actualisé (B) ;
• Le montant actualisé est comptabilisé en 2XX15/1581 (B) ;
• Chaque année :
Le composant est amorti sur l’horizon de réalisation du démantèlement
6812/28XX15 ;
La provision est désactualisée (pour arriver in fine au coût de
démantèlement (A)) 66843/1581.
Chaque année, le montant activé est désactualisé. Sa désactualisation est

enregistrée en charge financière (66843 par 1581).
III. Les composants
Les coûts de démantèlement, d’enlèvement et de restauration de site

doivent être revus à la fin de chaque clôture de l’exercice.
A la clôture, en cas de changement d’estimation des coûts de
démantèlement (augmentation ou diminution des obligations), l’actif de
démantèlement pourra être ajusté ainsi que le montant de la provision.
III. Les composants
Abandon/restitution de sites
2XX15 Immobilisations corporelles – abandon/restitution site X
1581 Provisions pour abandon/restitution de sites X
Amortissement du composant de démantèlement

681224 Dotation aux amortissements actifs non courants X
28XX15 Amortissement – Abandon/restitution (par nature X
d’immobilisation)
Désactualisation du composant de démantèlement

66843 Charges liées à l’actualisation des provisions X
1581 Provisions pour abandon/restitution de sites X
III. Les composants
7) Les pièces de rechange et de sécurité : principes et évaluation
Le SCF précise quelques principes qui permettront de distinguer les pièces

de rechange à comptabiliser en immobilisation ou en stock.
Les principes suivants sont applicables :
• les pièces de rechange et matériels d’entretien spécifiques sont
comptabilisés en immobilisations corporelles lorsque leur utilisation est
liée à certaines immobilisations et si l’entreprise compte les utiliser sur
plus de 12 mois.
• les éléments de faible valeur peuvent être considérés comme
entièrement consommés dans l’exercice de leur mise en service et par
conséquent ne pas être comptabilisés en immobilisations.
III. Les composants
Ces principes conduisent à l’analyse suivante :

Distinction pièces immobilisées et pièces stockées :
• Les pièces de rechange et le matériel d’entretien spécifique, ne pouvant
être utilisés qu’avec une immobilisation constituent des immobilisations
lorsqu’ils sont utilisés sur plus de 12 mois.
• Les pièces de rechange et le matériel d’entretien spécifique utilisés sur
moins de 12 mois sont comptabilisés en stock.
Distinction pièces de rechange immobilisées et pièces de sécurité

immobilisées :
Les pièces de sécurité et les pièces de rechange principales que l’entité
compte utiliser sur plus de 12 mois constituent toujours des immobilisations.
Distinction précisée dans le tableau ci-après.

III. Les composants
Ces principes conduisent à l’analyse suivante :

Distinction pièces immobilisées et pièces stockées :
• Les pièces de rechange et le matériel d’entretien spécifique, ne pouvant
être utilisés qu’avec une immobilisation constituent des immobilisations
lorsqu’ils sont utilisés sur plus de 12 mois.
• Les pièces de rechange et le matériel d’entretien spécifique utilisés sur
moins de 12 mois sont comptabilisés en stock.
Distinction pièces de rechange immobilisées et pièces de sécurité

immobilisées :
Les pièces de sécurité et les pièces de rechange principales que l’entité
compte utiliser sur plus de 12 mois constituent toujours des immobilisations.
Distinction précisée dans le tableau ci-après.

III. Les composants

III. Les composants
Pièces de rechange
21850 Pièces de rechange X
(les pièces de rechange ne font pas l’objet d’amortissements avant leur

mise en service sur l’immobilisation concernée)
Lors de la mise en service des pièces de rechange

2XXX Équipements fixes et complexes de production X
21850 Pièces de rechange X
(transfert de la valeur brute de la pièce de sécurité dans le compte de

l’immobilisation principale)
III. Les composants
Pièces de sécurité
21851 Pièces de sécurité X
(les pièces de sécurité sont amorties dès leur acquisition)
Lors de la mise en service des pièces de sécurité

2XXX Équipement de production (immobilisation principale) X
281851 Amortissements des pièces de sécurité (pour solde) X
21851 Pièces de sécurité (pour solde) X
281XXX Amortissement de l’immobilisation principale X
• élimination de la pièce hors service sur l’immobilisation principale

(valeur brute + amortissements)
• transfert des amortissements et transfert de la valeur brute de la pièce
de sécurité dans les comptes de l’immobilisation principale

Immobilisations Corporelles Incorporelles

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SOMMAIRE

I. Les opérations courantes liées aux immobilisations :

1) Différentes catégories d’immobilisations et leurs comptes

Le plan de comptes à deux chiffres du NPC est le suivant :

Classe 2 : Comptes d’immobilisations

1) Différentes catégories d’immobilisations et leurs comptes

Le plan de comptes à trois chiffres du NPC pour les immobilisations

203 Frais de développement immobilisables

1) Différentes catégories d’immobilisations et leurs comptes

203 : Frais de développement immobilisables

Ce compte enregistre les frais de développement inscrits à l’actif dès lors

Seuls les frais de développement peuvent figurer au bilan.

Pour figurer au bilan en SCF, les frais de développement doivent respecter

1) Différentes catégories d’immobilisations et leurs comptes

204 : Logiciels informatiques et assimilés

205 Concessions, droits similaires, brevets, licences, marques

207 Écart d’acquisition :

208 Autres immobilisations incorporelles :

1) Différentes catégories d’immobilisations et leurs comptes

Les immobilisations corporelles logent dans différents comptes à deux

1) Différentes catégories d’immobilisations et leurs comptes

Le plan de comptes à trois chiffres du NPC les immobilisations corporelles

1) Différentes catégories d’immobilisations et leurs comptes

211 Terrains : terrains de construction – chantiers - autres terrains

212 Agencements et aménagements de terrain : tous les coûts engagés pour

213 Constructions : bâtiments, installations générales, agencements et

215 Installations techniques, matériels et outillages industriels : ensemble

218 Autres immobilisations corporelles : toutes les autres immobilisations

1) Différentes catégories d’immobilisations et leurs comptes

Matériel de transport : matériel de transport que la société acquiert. Ce sont

Équipements sociaux : logements du personnel - bâtiments des œuvres

Équipements de bureau : mobiliers et machines spécifiques affectés au

Agencements et installations : agencements et les installations que la société

2) Évaluation initiale : le coût d’acquisition

Le coût d’acquisition intègre :

2) Évaluation initiale : le coût d’acquisition

 Sont inclus dans le coût d’acquisition au titre des coûts directement

2) Évaluation initiale : le coût de production

2) Évaluation initiale : le coût de production

Le coût de production d’une immobilisation produite par l’entité pour elle-

Tous les coûts généraux non directement attribuables à l’immobilisation sont

Les coûts d’emprunt directement attribuables à l’acquisition, la construction

Le coût de démantèlement d’une installation ou le coût de remise en état

3) Évaluation postérieure : dépenses ultérieures

Les dépenses ultérieures relatives à des immobilisations incorporelles ou

Les dépenses ultérieures relatives à des incorporelles sont généralement

Les dépenses ultérieures sont activées (immobilisées), si :

4) Acquisition d’immobilisation : schéma de comptabilisation

Les comptes d’immobilisations corporelles sont débités, à la date d’entrée

4) Acquisition d’immobilisation : schéma de comptabilisation

5) Immobilisations en cours : principes et évaluation

Types d’immobilisation en cours Valorisation

Immobilisation dont la réalisation est sur la base des factures ou des

Immobilisation créés par les moyens coût de production des éléments

Avances et acomptes versés sur sur la base du montant versé en

5) Immobilisations en cours : principes et évaluation

Transfert d’une immobilisation en cours

5) Immobilisations en cours : Plan de comptes

Le plan de comptes à trois chiffres du NPC pour les immobilisations en cours

5) Immobilisations en cours : Schéma de comptabilisation

A la clôture, activation des frais en cas de production par l’entité elle-même :

23X Immobilisations en cours

Si l’en-cours est mis en immobilisation :

21X Immobilisations corporelles

5) Immobilisations en cours : Schéma de comptabilisation