La comptabilité analytique classique a été conçue dans un contexte individuel se
caractérisant par une relative stabilité de l’environnement ainsi qu’une standardisât de la production, cad un nombre restent de types de pdts aves des séries de taille importante. Le nouveau contexte dans lequel évoluent les Etudes résulte notamment de transformât a de l’environnement, de modification a internes au x org et d’une diversification « des besoins d’information ». La logique transversale du management basée sur le processus qui se substitue progressivement à la logique verticale de cloisonnent s’impose de plus en plus aux études. Cette évolution s’observe des toutes les facteurs de l’environnement : juste à types répondant aux objectifs de zéro stock, zéro délai, zéro défaut, le mgt par le projet, la gestion de la qualité totale ; Avec cette logique transversale de processus, l’étude est perçue et gérée selon le principe de globalité. La méthode des centres d’analyse basée sur le découpage vertical de l’organisât c’est plus pertinent. La méthode ABC par son caractère transfonctionnel tient compte des exigences de coordination entre les différentes fonctions de l’Ese et met en évidence l’importance des activités et des processus, mais aussi de l’importance des activités de support. Les Coûts à base d’activités : L’objectif de la méthode ABC est de construire une comptabilité de gestion fondée non plus sur les centres d’analyse et la répartition des charges indirectes, mais sur l’idée qu’il est possible de rattacher une grande partie des charges indirectes à des causes précises. Les charges reliées à une telle cause sont dites traçables. Avant la mise en place d’une compté à base d’activités il est important de recenser et d’analyser les activités et les processus. a-Principes et définition d’une activité : Définition Activité : Le terme activité est le concept central de la méthode ABC. La définition de ce concept de base varie selon les auteurs.
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On va retenir la définition de Lovino (1996) : Le concept d’activité trouve un
champ d’application extrêmement étendu puisqu’il peut s’appliquer à divers métiers qu’ils soient tertiaires, administratifs ou techniques. S’il peut servir aussi à l’analyse des fonctions dites indirectes (la DG par exemple) et permettre ainsi une meilleure gestion des C indirectes Exemples d’activités : Services approvisionnement Service commercial Services comptabilité-client Définition d’un processus : Est un ensemble d’activités orientés vers un objectif global et permettant d’obtenir un out put matériel ou immatériel. b- La pratique de la méthode : la mise en place de la méthode ABC s’oppose plusieurs étapes. L’identification et l’analyse des activités sont la première phase de la mise en place d’une méthode de calcul des coûts par la méthode ABC. Vient ensuite l’étape de la sélection regroupement des activités des centres de regroupements. La dernière étape consiste au choix des inducteurs ou de générateurs. Des coûts pour mesurer le degré de réalisation des activités. 1- L’analyse et le recensement des activités : L’identification et l’analyse des activités commencent par une analyse exhaustive de toutes les activités exercées par l’Etude. La méthode la plus pragmatique et la plus utilisée se base sur un travail sur le terrain prenant la forme d’une consultation des experts des entretiens avec différents responsables qui vont permettre d’identifier les = activités. L’analyse des activités constitue une phase clé dans la mise en place d’une comptabilité par activité, car elle débouche sur une représentation de l’étude conçue comme un ensemble d’activité consomment des ressources en vue de réaliser la mission de celle-ci. 2- La Sélection des regroupements des activités : Le nombre d’activités dans une grande étude peut être très élevé si l’analyse est extrêmement fine. Le modèle d’activité exigerait un système d’information correspondant qui serait lourd à gérer et couteux. Il est nécessaire de réduisant le nombre initial d’activités.
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Le regroupement se fait à partir d’une motrice croisant en colonnes les activités
et en lignes, les facteurs de causalité expliquant l’évolution de la consommation des ressources dans chacune des activités. Activité 1 Activité 2 …………… Facteur 1 Facteur 2
Le regroupement peut se faire par rapport à 3 modalités :
Activités dont les consommations de ressources sont expliquées par le m Facteur, Existence de chaînes d’activités déclenchées par un facteur unique, cette chaine qui forme un processus est alors remplacée par une activité agrégée, Activité qui entraîne le m comportement chez les agents dans l’Ese. 3- Le choix des inducteurs : - L’inducteur ou générateur de coût est une nouvelle forme d’unité d’œuvre permettant d’attacher les coûts aux objets (Pds ou SVCes). L’inducteur permet de mesurer le degré de réalisation d’une activité. Dans la méthode ABC la logique de calcul change puisque l’on passe d’une logique d’importation des charges propres aux unités d’œuvre dans la méthode des sections homogènes à une logique de construction des coûts sur la base de l’étude des causalités. - On retient 04 grands niveaux : 1- Les activités causées par les volumes de pu on de commercialisation appelées activités de niveau unité. Elles concernent toutes les activités réalisées chaque forme que l’on fabrique une unité. 2- Les activités causées par la forme d’organisation de la po ou de la logistique commerciale, dénommées activités de niveau lot. Il s’agit des activités effectuées chaque fois que l’on produit un lot cad une série de pdt. Exemple : Passat de commande de matière ou de composantes, contrôle de qualité en cours de fabrication ou au bout de chaîne.
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3- Les activités causées par l’existence un d’1 pdt de catalogue appelées
activités de soutien au pdt. Exemple : établissement des nomenclatures et d’une mise à jour, modification de gamme, amélioration du Pdt… 4- Les activités causées par l’existence d’une capacité de po, parfois qualifiées d’activités de soutien à l’installation. Il s’agit qui concourent à la p0 sans y participer directement. Exemple chauffage, éclairage.
Ressource
Affectation
Activités
Regroupement
M acvoactivité
Répartition selon inducteurs
Objectifs de coût
Application : La Société « CAMPUS » fabrique 2 pdts X et Y dans un atelier unique, des Px de vente respectifs sont 100 DT et 170 DT, les données du mois de septembre sont les suivantes : Production : - 1000 produit X et 1000 produit Y. - Matière première : 50 dt /unité produite. - Toutes les autres charges sont indirectes et s’élèvent à 150.000DT sant que les charges indirectes sont réparties en fond ou du tps d’usinage qui est de 60mn de MO pour X et d 40 mn pour Y. 2 MEDDEB MOHAMED -COURS
Une analyse du centre « ATELIER » permet de constater qu’il existe 2
activités différentes : - Une activité à caractère manuel ou interviennet des opérateurs qualifiés. Le coût en a été évalué à 60.000 DT. - Une activité automatisée dont le coût a été évalué à 90.000DT. les temps de package sur achi sont de 10mn pour X et 2mn pour Y. l’inducteur de coût de l’activité automatisé est l’heure machine. TAF : 1- Calculer le résultat par produit et le résultat global de l’Ese en comptabilité analytique traditionnelle. 2- Calculer le résultat par produit et le résultat global en comptabilité par activité. Commenter. Correction de l’application : 1- Rat/pdts et RatG/ comptabilité traditionnel. Tableau de répartition des charges indirectes Charges Ind. 150.000 UO H MOD Nombres UO 600 = (1000 X 6) + (1000 X 30) /60 CUO 250
Coût de revient et Rat analytiques :
X Y Matières 50 50 250 X 30/60 = Charges Ind 250 X 6/60 = 25 125 Coût de revient 75 175 Prix de vente 100 170 Rats analytiques 25 -5
Rat global : (25 X 1000) – (5 X 1000) = 20000 DT
Le pdt y apparait comme déficitaire.
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2- Rats/par la méthode d’activité :
Activité Manuelle Automatisée Activité 60.000 90.000 Inducteur H MOD H.Machine Volume Inducteur (600) tableau 1 (1000 X 10) + (1000X2)/60=200 De l’inducteur 100 450
Coût de Revient et Rat analytiques :
X Y Matières 50 50 Chgs ind. *Inducteur H MOD 100 X 6 /60 = 10 100 X 30/60 = 50 *Inducteur H machine 450 X 10/60 = 75 450 X 2/60 = 15 Coût de revient 135 115 Px de vente 100 170 Rat analytique -35 55
Rat analytique global : -35000 + 55000 = 20 000 DT
Le Rat global est évidemment identique. Cependant, le pdt y qui paraissait déficitaire en comptabilité analytique traditionnelle est largement bénéficiaire en comptabilité par activité. Le système traditionnel conduisait à faire subventionner X par Y.
