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Exercice n°1 : L’impôt sur les sociétés (IS)

La société LANDA (S.A) est une entreprise spécialisée dans la commercialisation des matériaux de
construction créée en 01/07/2014 au capital de 1.500.000,00 dh libéré à 80% dont la date de début
d’activité est le 15/01/2015 et elle dispose d'une filiale installée en France.
Au titre de l'exercice 2018, elle a dégagé un résultat comptable de 400.000,00 dh. Sa filiale dégage un
bénéfice de 300 000 dh. La société a affiché durant les deux derniers exercices des déficits fiscaux
(120 000 en 2016 et 80 000 en 2017), dont 20 % correspondant à des amortissements
régulièrement comptabilisés. Les cotisations minimales au titre de ces deux exercices s'élèvent à
2 000 au titre de 2016 et 20 000 au titre de 2017.
Les états de synthèse de la société se dégagent les éléments suivants :
NB. Sauf précision, les règlements sont effectués par chèques.

N° Opération Montant en Réintégrations Déductions


MAD
Parmi les produits on relève notamment (en Dh HT)

1 Ventes de produits: 1 000 000 dh.


1 000 000,00
2 Produits financiers : 5000 10000
• Dividendes reçus d’une autre société 10 000,00
• Intérêts nets 20 000,00
20000/.8=25000

3 Reprise sur une provision de 2017 qui a été 12 000,00


constituée pour déprécier une créance d’un client
attaqué en justice.
4 Jetons de présence reçus. 10000,00
Parmi les charges
1 Les achats du gas-oil pour le mois 12/2018 140 000,00 40000
concernant les voitures de service auprès d’une
même station-service en espèces. Le montant
journalier des achats est compris entre 8000 et
9900 DH TTC.
2 Majoration pour paiement tardif de la TVA du 10 000,00 10000
mois de Mars: 10 000 dh
3 Provision sur les clients de la société 80 000,00 80000
4 Les acomptes provisionnels de l'IS: 20 000. 20 000,00 20000
5 Prime d’assurance vie contractée au profit de la 30 000,00 30000
société sur la tête du dirigeant (le contrat est passé
depuis le début de l’année 2017)
6 Une dotation aux amortissements d’un véhicule de 48 000,00 18000
tourisme acquis le 1 juillet 2018 à 400 000 HT
amortissable sur 5 ans.
Amorti deductible =300000*20%*6/12=30000
7 Achat de 100 cadeaux distribués à la clientèle sous 8 000,00
forme d’articles divers portant la marque de la
société (prix unitaire 80 dh TTC).
8 Intérêts du compte courant d’associé créditeur 10 000,00 10000
durant toute l’année calculés sur un montant de
100.000,00 dh et rémunéré au taux de 10 %. le
taux autorisé est de 2 %.

Total 213 000 10000

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1) Après l’analyse des produits et charges en terme de réintégrations et déductions,
Déterminer le résultat fiscal imposable et procéder à la liquidation de l’impôt dû par la
société au titre de l’exercice 2018.

Eléments Montant Eléments Montant


Résultat Comptable(RC) 400000 IS=403000*20%- 50600
Réintégrations (R) 213000 30000=50600…..………………………...

Déductions (D) -10000 CM= 5234


Résultat fiscal(RF 603000 0.5%( 1 000 000+11765+25000+10000)
)………………….… ………………………………………….
400000+213000-10000=603000 ………………………………………….
…………………………………………. ………………………………………….
………………………………………….
………………………………………….
Résultat fiscal net(RFN)= 45600
impôt dû 50600
603000-120000-80000= 403000
……………………………………….
impôt dû après la retenue à la
……………………………………….. source 50600-5000=45600
……………………………………….

2) Procéder au paiement de l’impôt dû au titre des exercices : 2017, 2018, 2019.


2016-3000
2017-20000
2018-45600

Année Régularisation 1. Acompte 2. Acompte 3. Acompte 4 .Acompte


N-1

Date 31/03/N 31/03/N 30/06/N 30/09/N 31/12/N


d’exigibilité

2017 0 0 0 0 0
2018 5000 5000 5000 5000
2019 25600 11400 11400 11400 11400

3) Supposant que la Société a déposé sa déclaration fiscale de 2018 le 25/06/2019 .calculer les
sanctions d’assiette et de recouvrement sachant que le premier acompte et le deuxième
acompte sont réglés le 20/07/2019, le 3ème et le 4ème acompte sont payés le 20/12/2019.

Impot du 2018 =45600


Majoration d’assiette
45600*15%=6840
Sanctions de recouvrement
1 acompte . 11400*(10%+5%+1.5%)=11400*16.5%=1881
2 acompte . 11400*(5%+5%)=11400*10%=1140
3 acompte . 11400*(10%+5%+1%)=11400*16%=1824

4 acompte ---------------

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Le barème progressif IS 2018
Montant du bénéfice net (DH) Taux Montant à déduire
≤300 000 10% 0
De 300 001 à 1 000 000 20% 30 000
>1 000 000 31% 140 000

Exercice II : La TVA

L’entreprise « Alpha » commercialise en tant que marchand de gros les différents produits de
consommation courante. Parmi ces produits, certains sont imposables à la TVA, et d’autres
exonérées sans droit à déduction.
Elle livre une partie de son chiffre d’affaire à l’export. Elle dispose aussi de trois immeubles
qu’elle loue à l’état nu. En 2018, son chiffre d’affaires s’est composé des éléments suivants en
Dh (HT) :

- Ventes de produits taxables à 10% : 2.000.000


- Ventes de produits taxables à 7% : 1.000.000
- Ventes de produits à l’export : 400.000
- Ventes de produits exonérés de la TVA sans droit à déduction : 600.000
- Loyers des immeubles nus : 200.000

Travail à faire :
1- Déterminer le prorata applicable en 2019
Prorata de
déduction= …………………………………………………………………………
…CA taxabe (TTC)=2000000*1.1+1000000*1.07=3270000
CAEADAD =400000 tva fictive =80000
N=3270000+400000+80000=3750000
D=3750000+600000+20000=4555000 P=82%
P=3750000/455500=82%

2- Déterminer le montant de la TVA au titre du mois de Mars 2019 selon le régime de l’encaissement, sachant
que le crédit de la TVA du mois de Février est de 5000 dh ;
NB. Sauf précision, les règlements sont effectués par chèques.

Prorata de déduction (2019) P

TVA Facturée Montant(HT) TVA Facturée

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Au titre du mois de Mars 2019, elle a réalisé les opérations suivantes :

- Ventes de produits taxables à 10% : 400 000 dh 400 000,00 40000


- Ventes de produits taxables à 7% : 200 000 dh
200 000,00 14000
- Ventes de produits à l’export : 150 000 dh 150 000,00 ---------
- Ventes de produits exonérés de la TVA sans droit à déduction :
100 000,00 ---------
- Loyers des immeubles nus : 12.500 12 500,00 ---------
TVA Facturée 54000
TVA récupérable Montant(HT) TVA récupérable
- Achats de produits taxables à 20% : 80 000 dh
……………………………………………………………………………….. 80 000,00 16000
- Achats de produits taxables à 10% : 30 000 dh
………………………………………………………………………………. 30 000,00 3000
- Frais de transport liés à l’achat de produits exonérés sans droit à déduction :
……………………………………………………………………………….. 25 000,00 -------
- Frais d’entretien des immeubles nus : 16 800 dh
……………………………………………………………………………….. 16 800,00 ---------
- Facture d’eau et d’assainissement : 10 000 dh
……………………10000*7%*82% 10 000,00 574
Carburant pour les véhicules de transport des marchandises de la société
…………………… 20000*10%*82% 20 000,00 1640
- Téléphone : 12500
………………12500*20%*82% 12 500,00 2050
- Électricité : 1.200
…………………1200*14%*82% 1 200,00 138
- Cadeaux aux clients : 12 000 dh
…………………………………………………………………………………… 12 000,00 -------
Honoraires versés à un avocat pour un montant de 10.000 DH HT
100000*10%*82% 10 000,00 820
Réparation de la Mercédès du directeur financier pour un montant de 1000
DH HT payé en espèces 1000,00 -------
TVA récupérable 24222
Calcul de la TVA due =
54000-24222-5000=24778…………………………………………………………
………………………………………………………………………………………

TVA due (Mois de Mars)=

En Avril 2019, pour son siège, l’Ese Alpha a acquis un ordinateur à 100.000dh HT et elle a
payé la facture d’électricité à 5.000dh HT.
Pour son activité taxable, elle a acquis une machine à 80.000 DH HT, et un matériel à
40.000 DH HT de pour l’activité hors champ.
Au cours des années suivantes le prorata applicable passe à :
• 70% en 2020 :
• 60% en 2021 :
•100% en 2022 :
• 80% en 2023 :
•73% en 2024 :
•50% en 2025 :
 Calculer la TVA récupérable pour le mois d’Avril?
 Procéder à la régularisation de la TVA suite au changement de taux de prorata?

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Elément TVA récupérable Montant

ordinateur 100000*20%*82% 16400


la facture d’électricité 5000*14*82% 574
machine 80000*20% 16000
matériel ---------------- -----------
Total 32 974

Régularisation Reversement Déduction Aucune


complémentaire régularisation
70% en 2020 : 1/5(16400-
100000*20%*70%)=480
60% en 2021 1/5(16400-
100000*20%*60%)=880
100% en 2022 1/5(100000*20%*100%-
16400)=720
80% en 2023 -------------------------- ------------------------------- 82%-
80=2%<5%
73% en 2024 1/5(16400-
100000*20%*73%)=360
50% en 2025 ---------------------------- ----------------------------- --------------------

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