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ISGI MARRAKECH ================================= Préparation des EFF 2020 ========

QUESTIONS THEORIQUES :
1) Donner la définition des termes suivant : analyse financière ; le cycle financier; le flux ; la
liquidité et la solvabilité ?
2) Quels sont les principaux cycles financiers de l'entreprise ?
3) Quelle est la différance entre l'analyse financière et le diagnostic financier?
4) Quelle est la différance entre le flux de résultat; le flux de trésorerie et le flux des fonds ?
5) Quelle est la différance entre le flux et le stock ?
6) Quelle est la différance entre la liquidité et la solvabilité ?
7) Quelle est la différance entre la rentabilité et la profitabilité ?
8) Comparer le cycle d'exploitation d'une entreprise commerciale et d'une entreprise industrielle?
9) Quelles sont les principales préoccupations de l'analyse financière interne et de l'analyse
financière externe ?
10) Présenter la démarche de diagnostic financier?
11) Quels sont les différents niveaux de résultat de CPC ? Présenter leur intérêts et limites ?
12) Définir les sept soldes de gestion ?
13) Quels sont les limites des concepts : marge brut et la production ?
14) Pourquoi la variation des stocks de CPC est-elle calculée différemment pour les marchandises et
pour les produits finis ?
15) Quels sont les principaux retraitements à opérer pour le calcul des soldes de gestion ?
16) Définir le mode de calcul de la CAF selon la méthode préconisée par la plan comptable
Marocain?
17) Justifier le traitement des plus values de cessions d'immobilisations dans le calcul de la CAF ?
18) Quelles sont les relations entre le résultat et la trésorerie de l'entreprise?
19) Quelles sont les relations entre l'EBE et le résultat d'exploitation ?
20) Des seuils élevés de la valeur ajoutée ou d'EBE peuvent-ils masquer des bénéfices fictifs? Justifier
votre réponse à l'aide d'un exemple ?
21) Quel est l'intérêt pour l'analyse financière de la présentation fonctionnelle du bilan ?
22) Définir les notions et les modalités de calcul de FRF; BFG et la TN ? Quelle est la relation de ces
concepts entre eux et quel est leur intérêt pour l'analyse financière ?
23) Pourquoi on procède-t-on aux retraitements du bilan pour l'analyse financière?
24) Quelles sont les différences entre le FR Fonctionnel et le FR Financier.?
25) Quelles différences fait vous entre le bilan fonctionnel et le bilan financier ?

Comparaison selon Analyse liquidité Analyse fonctionnelle


Objectifs
Classement actif
Classement passif
Evaluation actif
Utilisateurs de l’analyse
Limites
26) Une entreprise avec un fond de roulement positif et un besoin de fond de roulement positif est-
elle obligatoirement en situation d’équilibre financier (justifiez votre réponse) ? si la réponse est
non proposez des solutions pour rendre la situation en équilibre financier ?
27) Indiquer l'intérêt et les conditions d'utilisation de la méthode des ratios ?
28) Quelles sont les différentes expressions de la rentabilité d'une entreprise ?
29) Quel est l'intérêt de l'analyse de la solvabilité pour un créancier ?
30) Quels sont les ratios usuels d'appréciation de la capacité d'endettement et de remboursement
d'une entreprise ?
31) Quel l'intérêt de tableau de financement ?
32) De quelles informations doit-on disposer pour établir le tableau de financement ?
33) Quelles sont entre le tableau des masses de bilan et le tableau des emplois et ressources ?
34) Donner la définition de termes emplois et ressources?

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35) Les cessions des immobilisations doivent-elles apparaitre pour le prix de cession ou la valeur
nette comptable dans le tableau de financement?
36) Doit-on faire figurer les subventions d'investissements dans le tableau de financement et pour
quel montant?
Vrai ou faux Explications
Les flux réels ne correspondent pas forcement au flux monétaires
L'achat d'une machine de production fait partie du cycle d'exploitation
Le BFR ne bouge pas dans le temps
Le BFR dépond de la nature d'activité de chaque entreprise
L'augmentation de capital augmente les ressources stables
On peut fiancer l'acquisition d'une machine par un emprunt de CT
La solvabilité c'est la liquidité de l'entreprise
La rentabilité financière dépond de la structure financière de l'entreprise
L'endettement peut accroitre la rentabilité
37) Quels sont les Objectifs et les caractéristiques de la comptabilité analytique ?
38) Définir les notions suivantes :
- charge incorporable et non incorporable; charge supplétive ; charge directe et indirecte (donner
des exemples) ?
- d'unité d'œuvre ; résultat analytique ; coût d'achat ; coût de production ; coût de distribution ;
produits résiduels ; Seuil de rentabilité ; marge de sécurité et le point mort ?
39) Donner une définition du cout de revient ? Quelle est l’importance de cette notion pour le
gestionnaire ? Citer deux finalités du calcul du cout de revient ?
40) Faut-il utiliser les couts d’imputation rationnelle ? Dans quel cas et pourquoi ?

41) Citez et expliquez les démarches de la gestion budgétaire ?


42) Proposez une définition du tableau du bord opérationnel ? Quels objectifs généraux peut-on
assigner à un tableau de bord ?et Quels sont les principaux indicateurs d’un tableau du
bord (donnez des exemples) ?
43) Quels sont les objectifs de la gestion des approvisionnements et de stocks ?
44) Donner la définition et la typologie de l’investissement ?
45) Quel est l’intérêt de la méthode ABC ?
46) Donnez la définition et les rôles d’un tableau de bord ?
47) Donnez la définition et les objectifs de la gestion de la trésorerie ?
48) Citez les modes de financement des déficits de la trésorerie et les critères de choix des modes de
placement des excédents de la trésorerie ?
49) Donnez la différence entre le plan de la trésorerie et le plan de financement ?
50) Donnez la définition des concepts suivants : date de valeur, jour de valeur, découvert bancaire,
facilités de caisse, et l’affacturage ?
51) Donnez la définition des termes suivants : fiscalité, les réintégrations, et les déductions ?
52) Donner la définition et les caractéristiques de l’impôt ?
53) Quelles sont les conditions de la déductibilité des charges en matière de l’IR professionnel ?
54) Quelle est la différence entre l’impôt et la taxe ?
55) Quelle est la différence entre l’imposition progressive et l’imposition proportionnelle ?
56) Présenter le passage de résultat comptable au résultat fiscal ?

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Préciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brièvement vos éléments de réponse ?
Opérations + -
1- Marchandises payées le 25/12/2019, mais à recevoir le 01/01/2020 : 20 000 dhs
2-Marchandises payées le 29/12/2019, mais à recevoir 60% au 31/12/2019 et le reste pour le mois de
janvier 2020 : 10 000 dhs
3- Marchandises reçues le 29/12/2019, mais non encore facturées par le fournisseur à la fin de
l’exercice 2019 :15 000 dhs
4- Avances sur Marchandises non encore reçues à la fin de l’exercice : 35 700 dhs
5- Avances sur Marchandises dont 40% reçues au 30/12/2019 et le reste non encore reçues à la fin de
l’exercice : 20 000 dhs
6- Achat Fournitures de bureau, une partie de ces fournitures qui représente 10% ne sont pas encore
été consommées à la fin de l’exercice 2019 : 10 000 dhs
7- Importation des matières premières : 75 000dhs
8- Droit de douane : 40 000dhs, ces droits concernent l’importation des matières premières de valeur :
60 000dhs et l’importation de matériel de production : 120 000dhs :
9- Achat d’un mini-ordinateur pour les besoins du bureau : 22 000dhs ;
10- Achat des marchandises reçues au 30/12/2013 et payées par caisse (HT) : 30 000 dhs ;
11- Achats des matières premières payées par chèque bancaire en TTC : 16 000dhs ;
12- Frais d’installation d’une machine importée payée en espèces : 14 000dhs :
3- Frais d’essayage d’une machine importée (HT) : 8000dhs :
4- Salaire mensuel de gérant majoritaire et principal associé : 40 000dhs ;
15- Rémunération salariale de l’exercice 2013 : 300 000 dhs, ce montant conforme a celui figurant sur
la déclaration annuelle des salaires. Toutefois, un salaire trimestriel de 14000 dhs est versé au fils de
l’associé principal (étudiant à paris).
16- Salaire de frère de gérant qui occupe la fonction du comptable de la société : 14 000dhs, alors que
le salaire des comptables de secteur d’activité de cette société ne dépasse généralement 10 000dhs :
17- Salaire mensuel d’un employé non déclaré : 2 000dhs ;
18- Gratification versée aux salariés : 40 000dhs ;
19- Frais du stage à l’étranger des cadres de l’Entreprise : 9000dhs ;
20- Frais de formation du personnel pour utiliser une nouvelle machine importée : 12 000dhs :
21- Cotisation patronale des retraités (CIMR) : 4600dhs.
22- Frais d’acte sur l’acquisition d’une machine de production : 2000dhs :
23- TVA du décembre : 15 000dhs ;
24- majoration de retard relativement au paiement hors délai de la TVA: 600dhs ;
25- dividendes versés aux associés : 60 000dhs :
26- la taxe spéciale sur les véhicules automobiles concernent deux voitures, l’une inscrite au bilan de
la société : 5 000dhs et l’autre appartenant au directeur financier : 3000 dhs ;
27- l’IR salarial : 24 000dhs ;
28- Une facture d’hôtel comptabilisée hors taxe pour un montant de 5000dhs :
29- Des commissions payées à divers prestataires par caisse d’un montant global de 150 000dhs étant
précisé que les ¾ des montants facturés dépassent individuellement 10 000dhs :
30- des timbres postaux pour 6000dhs :
31- cotisation à un club pour le bénéfice de 5 cadres de la société : 20 000dhs :
32- Le loyer des locaux professionnels : 3000 dhs,
33- Loyer donné sous forme de garantie : 10 000dhs ;
34- Loyer des locaux affectés aux logements des personnels de la période 01/07/2019 au 30/06/2020 :
20 000dhs :
35- Frais de publicité (HT): 3000dhs ;
36- Frais de transport des matières premières achetées payés au fournisseur (TTC) : 12 000dhs ;
37- avis de débit de la banque concernant des intérêts : 1000dhs et des commissions : 200dhs :
38- Frais de déplacement de directeur commercial (HT) : 2000dhs ;
39- Frais de réception engagés par le directeur financier pour l’inauguration de son habitation
principale : 3000dhs (TTC) ;
40- Frais de déplacement de directeur financier : 9 000dhs en TTC payés en espèce;

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41- Réparation d’une machine en TTC : 3000 dhs ;
42- Réparation de la voiture personnelle de directeur général en espèces : 16 000dhs
43- Réparation d’une camionnette suit à un accident de circulation, le changement du moteur et les
travaux de tôlerie ont couté : 200 000dhs (le 01/09/2019) ;
44- Achat des pièces de rechange d’une machine pour un montant de 120 000dh réalisé le 23/04/2019 :
45- Cadeaux aux clients (300 unités) portant le sigle de la société : 32 200dhs ;
46- Dons en argent versés aux organismes suivants :
*Pour la fac des sciences caddy ayyad : 24 000dhs ;
*Pour œuvre sociale de la société (CA.TTC 1 200 000) : 2 000dhs ;
*Pour une association de lutte contre le cancer : 15 000dhs ;
47- Tantièmes ordinaires : 2 000dhs ;
48- Tantièmes spéciaux : 7000dhs ;
49- Jetons de présence : 12 000dhs ;
50- Prime d’assurance d’accident de travail qui couvre la période de 1er octobre de chaque année au
31 mars de l’année suivante : 20 000dhs.
51- Prime d’assurance d’une nouvelle machine importée : 3 500dhs :
52- Une prime d’assurance vie contractée par la société au profit du personnel : 9 000dhs.
53- Une prime d’assurance vie souscrite sur la tête de dirigeant général au profit de la société : 10
000dhs ;
54- Honoraires versés à un avocat, suite à un litige avec un salarié licencié : 22 000dhs TTC ;
55- Les intérêts du compte courant et d’intérêt de Mr AMINE (principal associé) crédité de
200 000dhs, rémunéré au taux de 14%. Le taux autorisé est de 10% (capital totalement libéré :
400 000dhs) ;
56- un escompte est accordé à un client : 2000dhs :
57- Les intérêts du compte courant et d’intérêt de Mr JAMAL (second associé) crédité de 400 000dhs,
rémunéré au taux de 10%. Le taux autorisé est de 8% (capital libéré de 100% : 300 000dhs) ;
58- Les intérêts du compte courant et d’intérêt de Mr KAMAL (second associé) crédité de
300 000dhs, rémunéré au taux de 12%. Le taux autorisé est de 10% (capital totalement libéré :
500 000dhs) ;
59- Paiement en retard de la taxe professionnelle de l’exercice 2019 dont l’avis d’imposition a été reçu
en 2020 : principal de la taxe professionnelle : 15 000dhs ; pénalité : 6000dhs et majoration de retard :
4000dhs.
60- Jetons de présence de 360 000dhs distribués à part égale à 9 administrateurs dont 6 n’assurent pas
aucune fonction dans l’entreprise et n’ont jamais été présents aux réunions du conseil d’administration.
61- Les intérêts du compte courant et d’intérêt de Mr KAMAL (second associé) crédité de
300 000dhs, de 01/01 au 31/03 puis KAMAL réalise une avance de 300 000 dhs le compte reste
invariable jusqu'à la fin de l’exercice 2019, taux de rémunération : 12%. Le taux autorisé est de
10% (capital totalement libéré : 500 000dhs) ;
62- Les mouvements du compte courant créditeur de Mr JAMAL (second associé) sont :
- Au 31-12-18 : 200 000.
- Avance effectué par l’associé le 01-01-19 : 300 000.
- Retrait effectué par l’associé le 01-07-19 : 200 000.
- Avance faite le 01-11-19 : 350 000.
- Aucun mouvement jusqu'à 31-12-19
- Taux pratiqué (servi) 10 %. - Taux réglementaire 6 %
63- Intérêts et agios bancaires : 1200dhs en TTC :
64- des intérêts sur les découverts bancaires calculés au taux de 10% : 23 000dhs :
65- règlement en espèces d’une facture relative à une réception organisée par l’entreprise (HT) :
15 700dhs :
66- pertes de changes suite à la dépréciation de l’euro par rapport au DH : 31 000dhs :

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EXERCICE 1 : Le chiffre d’affaires pour l’exercice 2018 de l’entreprise AMINE, partiellement assujettie à
la TVA, se présente comme suit :

Opérations HT 2018
Ventes de marchandises au Maroc 2 800 000
Ventes de marchandises à l’étranger avec droit à déduction 1 260 000
Ventes en suspension de la TVA 670 000
Ventes des produits de première nécessité 900 000
Revenus de location des immeubles nus 1 024 000
Produit de cession des immobilisations 300 000
Indemnités d’assurance reçues 250 000

Au cours de mois de janvier 2019, l’entreprise AMINE a réalisée les opérations suivantes :
Les encaissements
Opérations TTC Juin Règlement
Ventes au Maroc 360 000 80% par chèque et 20% dans 30 jours
Ventes à l’étranger 480 000 100% au comptant par chèque
Location d’immeubles nus 48 000 Au comptant par chèque
Les décaissements
Acquisition d’un micro-ordinateur 120 000 50% au comptant par chèque et le reste par
acceptation d’une traite d’échéance le
20/02/2018
Acquisition d’une voiture de tourisme 240 000 Au comptant par chèque
Achats des marchandises soumises à la TVA 240 000 60% au comptant et 40% dans 30 jours.
Achats des biens exonérés avec droit à 36 000 60% au comptant et 40% dans 30 jours
déduction
Achats des biens exonérés sans droit à 48 000 Au comptant par chèque
déduction
Frais de publicité une seule facture par jour 18 000 Au comptant en espèces
Frais d’eau 1 070 Payable par chèque le mois suivant
Frais d’électricité 1 140 Au comptant en espèces
Frais de déplacement 8 600 Au comptant par chèque
Salaires et charges sociales 12 000 Au comptant par chèque
Honoraires d’expert comptable 12 000 Au comptant par chèque
Remarque : le crédit de la TVA pour le mois de décembre 2017 est de 5 780 dh.

TAF 1) Calculer le prorata applicable pour l’exercice 2019 ?


2) Calculer la TVA due du mois de janvier 2019 (régime débit) ?

EXERCICE 2 : L’entreprise AMINE soumise en matière de la TVA à la déclaration mensuelle et au


régime des débits, vous fournit les informations suivantes :
Opérations HT Janvier Février Mars
Ventes de marchandises au Maroc 188 000 192 000 230 000
Ventes de marchandises à l’étranger 170 000 152 000 182 000
Acquisition des immobilisations 68 000 46 000 34 000
Achats des marchandises 130 000 144 000 98 000
Achats des fournitures de bureau 16 400 15 200 18 800
Agios bancaires 1 200 1 600 1 400
Sachant que le crédit TVA pour le mois décembre 2019 est de 2600 dh. Calculer la TVA due pour
les 3 mois ?

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EXERCICE 3 : Dans la comptabilité de la société AMINE SA on extrait les informations suivantes :
Au titre de l’exercice 2018 Au titre de l’exercice 2019
Vente HT 10 350 000 12 540 000
Produits accessoires HT 227 000 456 000
Produits financiers imposables 66 000 96 400
Résultat comptable 353 000 1 650 000
Produits non imposables 617 000 98 700
Charges non déductibles 72 000 670 000
Dotations aux amortissements 72 000 82 700
Les acomptes prévisionnels versés au cours de l’exercice 2017 : 78 600 dhs
Travail à faire :
1) Calculer le résultat comptable avant impôt au titre des deux exercices 2018 et 2019?
2) Calculer le résultat fiscal au titre des deux exercices 2018 et 2019?
3) Calculer l’IS théorique et la cotisation minimale pour 2018 et 2019 ?
4) Déterminer l’IS du au titre des deux exercices 2018 et 2019?
5) Procéder à la régularisation de l’IS des deux exercices ?

Années
Rt avant impôt
IS
CM
IS du
Acomptes
prévisionnels
Régularisation
Acomptes Imputation R/C Paiement R/C Acomptes Imputation R/C Paiement R/C
31/03/N
30/06/N
30/09/N
31/12/N

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EXERCICE 4 :
La société AMINE est une SA au capital social de 1 000 000 dhs intégralement libéré, spécialisée dans la
production et la commercialisation des vêtements des enfants. L’analyse des comptes de la société , au titre
de l’exercice 2019, a permis de relever les éléments suivants :
Eléments Montants
- Bénéfice comptable 2019: 1 240 000
- Déficit fiscal de l’exercice 2014 (dont 14 000dh d’amortissement) 22 000
- Déficit fiscal de l’exercice 2015 (dont 20 000dh d’amortissement) 35 000
- Déficit fiscal de l’exercice 2016 (dont 25 000dh d’amortissement) 45 000
- Déficit fiscal de l’exercice 2017 (dont 12 000dh d’amortissement) 26 000
- Déficit fiscal de l’exercice 2018 (dont 4 000dh d’amortissement) 9 000
Les produits imposables :
- Chiffre d’affaire HT : 2 300 000
- Transport facturés aux clients HT : 22 000
- Redevance des brevets : 40 000
- Intérêts nets d’un compte bloqué : 24 400
- Produits de cession des immobilisations : 70 000
- Subventions et dons reçus : 35 000
Les charges :
- Achats des marchandises payées le 22/12/2019 et à recevoir 50% le 31/12/2019et le 82 000
reste le 02/01/2020,
- Frais de déplacement de directeur commercial HT réglés par chèque ; 12 000
- Majoration de retard relative au paiement de la TVA ; 9 000
- Tantièmes ordinaires ; 2 000
- Cadeaux aux clients (500 unités) ne portant pas le sigle de la société ; 30 000
- Achat des fournitures réglées en espèces TTC 34 000
- Location d’une voiture de tourisme pour une période de 85 jours non renouvelable. 40 000
Le prix d’acquisition de cette voiture par la société leasing est de 450 000dh TTC ;
- Une provision pour dépréciation de la créance du client FARID : 23 500
- Provision pour paiement de l’IS : 2 000dh et le reste pour paiement de la taxe 5 600
professionnelle :
- Une pénalité est versée à un client pour retard de livraison d’un lot de produit : 95 000
- honoraires versés à un avocat, suite à un litige avec un salarié licencié TTC 11 000
- Intérêts du compte courant du second associé créditeur de 250 000 Dhs durant l’année 2019,
et rémunéré au taux de 8%. (le taux autorisé en 2017 est de 6% et la part de l’associé dans le ?
capital 200 000dh).
Travail à faire :
1) Calculer le résultat fiscal net au titre de l’exercice 2019 ?
2) Calculer la cotisation minimale pour 2019 ?
3) Procéder à la régularisation de l’IS du (les acomptes versés au cours de l’exercice
2019 : 120 000 dh) ?

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PARTIE PRATIQUE/ CAE
L’entreprise AMINE, installée en 2017 au quartier industriel AZLI à Marrakech, est spécialisée
dans la fabrication et la commercialisation des produits P1 et P2.
- P1 est fabriqué dans l’atelier 1 par l'utilisation des deux MP : M et N ;
- P2 est fabriqué dans l’atelier 2 par l'utilisation de la MP : R ;
* A la sortie de l’atelier 1 :
- La MP M laisse un déchet D1 qui représente 5% des quantités consommées. D1 est sans valeur dont 5
dh le Kg des frais d’évacuation.
- La MP N laisse un déchet D2 qui représente 10 % des quantités consommées. D2 est évalué à 3 DH le
KG (prix du marché). Ce déchet est réutilisé par le produit P2 au niveau de l’atelier 2 après le traitement (2 DH
le Kg des frais de traitement)
* A la sortie de l’atelier 2 :
- la MP R laisse un déchet D3 qui représente 2 % des quantités consommées et qui doit être traitée avant
leur écoulement. D3 a été vendu au prix de 120 DH le KG dont 10% de la marge bénéficiaire, 2% des frais de
distribution et 3000 DH des frais de traitement.
* En fin toute la production rentre dans le troisième atelier (atelier tri et contrôle qualité). Pour
ce mois, le contrôle qualité a dégagé 5% des produits P1 et 10% des produits P2 qui sont défectueux.
Ces produits ne peuvent faire l’objet d’aucune utilisation, leur destruction et évacuation coute à
l’entreprise 3 DH l’unité.
Les produits vendus sont commercialisées dans des cartons à raison de 25 produits par carton.
Pour le mois de juin 2019, vous disposez des informations suivantes :
1- Tableau de répartition des charges indirectes :
Sections Charges Charges Nature de l’unité d’œuvre Activité Répartition Répartition
variables fixes normale secondaire secondaire
Administration Transport
Administration 8 000 10 000 --------- ………… --- 20%
Transport 500 5 000 -------- 800 10% ---
Approvisionnement 3 400 10 000 KG des MP achetés 21 250 40% 20%
Atelier 1 15 100 13 500 H MOD 8 000 10% 20%
Atelier 2 8 600 22 000 H Machine 18 000 20 000 10% 20%
Atelier 3 5 000 770 produits obtenus 7 00 05% 10%
Distribution 600 10 000 1000 dh des ventes 1830 25% 10%
Les coefficients d’imputation rationnelle des sections auxiliaires sont : 1 pour la section
administration et à déterminer pour la section transport sachant que le niveau d’activité réelle est de
1200 heures ;
1- ETAT ET MOUVEMENT DES MATIERES PREMIERES, DES EMBALLAGES ET DES PRODUITS FINIS :
Eléments Stock au 01/06/19 Entrés Sortie Stock au
31/06/19
MP M 2 000 KG pour 44 000 dh 1000 KG à 20 dh le 30KG par unité 5850 KG
KG produite
MP N 2 000 KG à 32dh/KG 6 000 KG à 28 dh le 20KG par unité 4 100 KG
KG produite
MP R 8 000 KG pour 128 000 1 000 KG à 14 dh le 8 000KG 1 000 KG
dh KG
Boite de 90 unités à 10 dh l’unité 0 ? ?
carton
P1 500unités pour 740 200 unités 400 unités à 1800dhs 300 unités
000dh l’unité
P2 1500unités pour 840 500 unités 1200 unités à 680dhs 800 unités
000dh l’unité
Encours Atelier 1 : 3 350 - - Atelier2 :6750dh

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- Les sorties de matières premières et les produits finis sont évaluées au CMUP.
- Aucune différence d'inventaire pour les stocks des boites de carton.
2- ETAT DE LA MAIN D’ŒUVRE DIRECTE :

Atelier Nombres d’heures Taux horaire


Atelier 1 400 heures 30 DH
Atelier 2 600 heures 35 DH
Atelier 3 360 Heures dont 160 Heures pour P2 10 DH
TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter le schéma technique de fabrication ?
2) Calculer les coefficients de l'imputation rationnelle?
3) Présenter le tableau de répartition des charges indirectes jusqu’au calcul des couts des unités
d’œuvre (le calcul des prestations réciproques doit figurer sur la copie (annexe)) ?
4) Calculer le cout d’achat des MP et établir les inventaires permanents correspondants ?
5) Calculer le cout de production des produits finis et les inventaires permanents correspondants ?
7) Déterminer le cout de revient et le résultat analytique des produits vendus ?

EXERCICE 2 L’entreprise AMINE fabrique un produit P à partir des matières premières : M ; N et R. Elle
obtient en même temps un sous produit S. Le processus de fabrication est le suivant :
- Les matières M est traitée dans l’atelier 1 pour donner un produit semi-fini PSF.
 La matière M perd 2% de son poids par élimination de déchets sans valeur D1, mais nécessite 2,5
DH des frais d’évacuation.

- Le PSF est en suite directement associée à la matière première R et N dans l’atelier 2 pour donner P. Le
S obtenu en même temps représente 20% du tonnage de P fabriqué.
 La matière N perd 2% de son poids par élimination de déchets vendables D2, au prix de 10 DH le
KG avec 7,5 DH/Kg des frais d’évacuation et 50 centimes/Kg des frais de distribution.

AMINE calcule ses couts de production réels par trimestre. Pour le premier trimestre 2018, les
renseignements suivants vous sont communiqués :
1) Etat et mouvements des matières et produits :
Stocks au 01/01 Entrées Sorties Stocks au 31/03
Matière M 30 000kg à 2,06dh/kg 20 000kg à 2,5 dh /kg ? 9 820 kg
Matière N 24 000kg à 1,9 dh/kg 10 000kg à 2 dh/kg 20 000KG 14 120 kg
Matière R 24 000kg à 1,83dh/kg 40 000kg à 1,95dh/kg 36 000 28 000 kg
PSF Néant ? KG ? KG Néant
Produit P 17 000kg à 4,82dh/kg ? 80 000 kg à 8 dh le Kg ? kg
Sous produit S Néant ? 12 000 kg à 5dh le kg ? kg
Encours Atelier 1 : 4350 - - Atelier2 :6750dh
2) Renseignements complémentaires :
- Heures de main d’œuvre directe - atelier 1 : 480 heures à 15dh/heure et 1080 heures à 20dh/heure
pour l’atelier 2.
- Le cout de production de S est établi à partir du prix de vente prévu de 5dh le kg, compte tenu d’une
marge bénéficiaire de 10% sur le prix de vente et d’une somme forfaitaire de 1dh/kg pour les frais
de distribution.
- Les sorties sont évaluées selon la méthode du CMUP fin de période.
- Il n’est existe pas de différence d’inventaire au niveau de produit principal P et de sous produit S.

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TRAVAIL A FAIRE :
1) Présentez le schéma de fabrication de l’entreprise AMINE ? (4 PTS)
2) Achevez le tableau de réparation des charges indirectes ? (Annexe) (6 PTS)
3) Calculez le cout d’achat des MP et présentez les IP de stocks des matières premières ? (6 PTS)
4) Calculer le cout de production de produit PSF ? (4 PTS)
5) Calculer le cout de production de sous produit S et de produit principal P ? (8 PTS)
6) Calculer et interpréter le SR, MS et le PM ? Si on suppose que l’entreprise a enregistré un chiffre
d’affaires de 12 800 000dhs en 2018, et que les charges se répartissent de la manière suivante :
- Charges fixes : 3 712 000dhs ; - Charges variables : 56 % du chiffre d’affaires réalisé. (6
PTS)
7) Faut-il utiliser les couts d’imputation rationnelle ? dans quel contexte et pourquoi ? (2 PTS)
8) Définir : Unité d’œuvre ; charge supplétive et la marge de sécurité ? (4 PTS)

Eléments Entretien Transport Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution


TRP 26 000 17 000 15 600 4 600 72 100 12 600
Entretien - 10% 20% 20% 40% 10%
Transport 20% - 20% 20% 20% 20%

Entretien

Transport

TRS
Nature de l’UO - KG acheté Kg des HMOD 100 dh des
MP ventes
utilisées
Nombre de l’UO 40 000
KG
Cout des UO

EXERCICE 3 L’entreprise AMINE fabrique deux produits : le produit A à partir de la matière première M
et le produit B à partir de la matière première N.
Les deux matières premières utilisées passent d’abord dans l’atelier 1 ou elles perdent 15% de leur
poids. Ces déchets sans valeur entrainent des frais d’évacuation de 25 centimes par KG.
La matière M ainsi traitée passe directement dans l’atelier 3;
La matière N traitée passe dans l’atelier 2 puis dans l’atelier 3;
Les matières traitées dans l’atelier 3 perdent 4% de leur poids. Ces déchets sont vendables au prix de
vente de 5DH/KG avec 4DH/KG des frais d’évacuation et 40 centimes/KG des frais de distribution.
Les deux produits, en voie de finition obtenus dans l’atelier 3, passent ensuite à l’atelier 4 avant
d’être livrés au magasin de stockage.
Pour la période étudiée, la quantité de N utilisée représente les 2/3 de la quantité de M consommée.
Pour le calcul de cout de production des produits fabriqués par l’entreprise AMINE, on met à votre
disposition les données du mois de mai 2018 suivantes :
A) ETAT DES STOCKS ET ENCOURS REELS :

Eléments Stocks au 01/05 Entrées Stocks au 31/05


Matière M 6 500KG pour 37 082 18 500KG à 4,6 DH/KG 9 950 KG
Matière N 8 600KG pour 91 658 11 400 KG à 8,5DH/KG 9 924 KG
Produit A 3 250 KG pour 106 005DH ? 3 490 KG
Produit B 3000 KG pour 129 420 DH ? 3 100 KG
Encours Atelier 3 46 069,8DH (produit A) 27 436,8 DH (produit B)

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B) CHARGES DE MAIN D’ŒUVRE DIRECTE :

Ateliers Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3


Produit A 5 000 Heures à 6 DH/h - 5 625 Heures à 8 DH/h
Produit B 1 800 Heures à 6 DH/h 2 500 heures à 7,50dh/h 3 400 Heures à 8 DH/h
C) VENTES DES PRODUITS FINIS:
-Produit A : 12 000 kg à 45 dh /kg ; - Produit B : 8 000 kg à 55 dh/kg.
D) AUTRES INFORMATIONS :
- Les sorties sont évaluées selon la méthode du CMUP fin de période.
- On retiendra deux chiffres après la virgule dans les couts des unités d’œuvres.
TRAVAIL A FAIRE
1) Présenter le schéma technique de fabrication ? (4 PTS)
2) Compléter le tableau de répartition des charges indirectes ? (annexe 1) (6 PTS)
3) Calculer les couts d’achats des matières premières ? (4 PTS)
4) Présenter les inventaires permanents des matières premières ? (4 PTS)
5) Calculer le cout de production des produits finis fabriqués ? (10 PTS)
6) Calculer et interpréter le SR, IS et le PM ? Si on suppose que l’entreprise AMINE a enregistré un
chiffre d’affaires de 12 800 000dhs en 2018, et que les charges se répartissent de la manière
suivante :
- Charges fixes : 3 712 000dhs ; - Charges variables : 60% du chiffre d’affaires réalisé.
(6PTS)
7) Faut-il utiliser les couts d’imputation rationnelle ? dans quel contexte et pourquoi ? (2PTS)
8) Définir : Unité d’œuvre ; section d’analyse ; charge d’usage et le seuil de rentabilité ? (4PTS)

S AUXILIAIRES S PRINCIPALES
Adminis Entret Approv Atelier1 Atelier 2 Atelier 3 Atelier 4 distribution
TRP 15 000 23 000 23 550 120 000 79 500 147 900 85 750 28 860
Administra - 10% 15% 10% 15% 25% 12,5% 12,5%

Entretien 20% - 25% 10% 10% 10% 25% -

Administra -- ………… ……… ……… ………… ………… ……… …………

Entretien ………… -- ……… ……… ………… ………… ……… …………

TRS ………… ………… ……… ……… ………… ………… ……… …………

1 DH des 1kg de ----- 1 KG de 1kg de Cout de


matières MP MP pt fini production
Nature de l’unité d’œuvre U.O premièr utilisées utilisées fabriqué des produits
es finis
achetées fabriqués

Nombre des unités d’œuvre ……… 25 000 ------ ………… ……… …………

Cout de l’unité d’œuvre ……… ……… ………… ………… ……… …………

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Exercice :
AMINE est une société anonyme spécialisée dans la fabrication des ordinateurs
portables. En vue de l’analyse du bilan, la société met à votre disposition les bilans au
31/12/2009 et 31/12/2010.
Les informations complémentaires relatives à l’exercice 2010 sont :
- Le fond commercial est estimé à 300 000 dhs ;
- La valeur des constructions ne représente que 90% de leur valeur réelle ;
- La dépréciation réelle du matériel du transport pour un camion devrait être de 8% l’an
l’amortissement constant est calculé au taux de 10% l’an :
Camion : valeur brut : 440 000dhs Amortissement : 84 000
- La valeur réelle des terrains est de 30% de financement permanent;
- La provision constatée sur les clients doit être augmenté de 25%.
- La société a l’habitude de garder, en permanence, un stock de matières premières de
100 000dhs et un stock de produit finis de 10 000dhs.
- Les titres de participation sont représentés par deux types d’actions :
-Actions WAFA : 51 actions de 400dh l’une ;
- Actions DOUNIA : 1000 actions de 200dhs l’une ;
Le cours actuel des actions :
-Actions WAFA : 412 dh l’une ;
- Actions DOUNIA : 198 dhs l’une ;
- Le plafond d’escompte des effets est limité à 25 000dhs ;
- Les TVP sont facilement négociables, et leurs cours sont de 5300dhs ;
- L’assemblée générale des associés a décidé de doter les réserves de 75% de résultat
net et de distribuer le reste aux associés ;
- Les provisions pour risque et charges sont sans objet.
Les informations complémentaires relatives à l’exercice 2010 et qui concerne le tableau de
financement sont :
- L’entreprise a acquit une nouvelle machine, En contre partie elle a cédée une ancienne
acquise à 110 000dhs. La plus value correspondante s’élève à 4 000 dhs. les dotations aux
amortissements du matériels et outillage pour l’exercice 2010 s’élèvent à 80 000dhs.
- Titres de participation acquisition de 1 000 titres, cession des autres au prix de 84 000dhs,
la VNA de ces derniers est de 67200dhs.
- Acquisition d’un nouveau terrain à 251000 et la cession d’un autre au prix de cession de
190000dhs.
- L'entreprise a acquis une nouvelle construction. Elle a cédée une autre acquise à 170
000dhs. La moins value correspondante s'élève à 6000dhs. les dotations qui correspondants
aux amortissements des constructions, au cours de l'exercice 2010, s’élèvent à 30 000dhs.
- Prêts : l’entreprise a remboursé un prêt, en contre partie elle a prêté une somme de
100 000dhs pour une durée de 3 ans.
- L’assemblée générale de la société a été réuni le 09/08/2010 et décide de répartir le
bénéfice net comme suit : 120 000 sous forme des dividendes, 1000 sous forme de report à
nouveau et le reste doter aux réserves.

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ANNEXE 2
actifs 2009 2010 Passifs 2009 2010
Bruts Amor Nets Bruts Amor net
t/pro t/prov
Frais prélim 40 16 24 52 26 26 Capital social 1400 1900
Fonds commercial 220 - 220 220 - 220 réserves 526,4 366,4
Terrains 800 - 800 871 - 871 RAN +0,8 +1,8
Constructions 700 400 300 738 390 348 Résultat net +161 +375,2
Matériel de transport Emprunt A E
1120 440 680 1120 600 520 722(a) 618
I.T.M.O Prov durables
Prêts immobilisés 360 160 200 390 170 220 pour risques 7,2 8,6
Titres de participation 150 - 150 220,4 - 220,4
176 - 176 308,8 - 308,8

Total 1 3566 1016 2550 3920,2 Total1 2817,4 3270


Stocks M premieres 100 - 100 116 - 116 Fournisseurs 379,4 50,2
Stocks des prod finis 88 - 88 80 - 80 Etat créditeur 202,2 211,4
Clients et C R 204 1 203 281,6 1 280,6
Autres débiteurs 30,4 - 30,4 26,6 - 26,6
TVP
6 - 6 4 - 4
Total 2 428,4 1 427,4 508,2 1 507,2 Total 2 581,6 261,6
banque 451,6 - 451,6 310,2 - 310,2 Crédit 30 20
d’escompte
Total 4446 1017 3429 4738,6 1187 3551,6 3429 3551,6
(a) 344 000 dhs remboursable dans 3 mois.
LES ELEMENTS DU CPC :
ELEMENTS 2008 2009
Vente des biens et services 381 700 455 000
Achats consommés des MP 110 000 128 000
EBE 123 000 132 000
T.A.F :
a) quelles différences faites vous entre le bilan financier et le bilan fonctionnel ?
b) Présenter le bilan financier condensé au 31/12/2009 et au 31/12/2010 (4 masses à
l’actifs et 3 masses au passif) ?
c) Calculez et commentez l’évolution du FDR, BFDR et le T Nette ?
d)-Calculez et commentez les ratios suivants : le financement permanant, l’autonomie
financière, la solvabilité générale, la trésorière à échéance, la trésorière immédiate, la
rentabilité économique et financière, crédit-fournisseur, crédits clients, rotation des
matières premières?
e) Présenter le tableau des immobilisations, des amortissements et des provisions?
f) Définir, calculer et commenter la CAF ?
g) Définir, donner l’utilité, établir et commenter le tableau de financement?

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EXERCICE 2:
La balance de la société "AMINE " au 31/12/2019:
Comptes Eléments S Débiteur S Créditeur
6111 Achats de marchandises 1 062 500
6114 Variation des stocks des Mses : SF : 32 640 et SI : 70 140 ? ?
6119 RRR Obtenus sur achats des Mses 12 500
6121 Achats des matières premières 948 250
61241 Variation des stocks des MP : SI : 38 840 et SF : 12 840 ? ?
61252 Achats de fournitures d’entretien 30 400
61254 Achats de fournitures de bureau 33 600
61291 RRR Obtenus sur achats des MP 22 000
6131 Location et charges locatives 78 000
6132 Redevance de crédit bail 41 000
6133 Entretien et réparation 68 700
6134 Primes d’assurance 34 400
6136 Rémunération d’intermédiaires et honoraire 9 000
61415 Documentations générales 5 350
6144 Publicité 21 000
61 451 Frais postaux 13 150
6147 Services bancaires 6 900
6161 Impôts et taxes directs 73 500
6171 Rémunération de personnel 151 300
6174 Charges sociales 45 200
6181 Jeton de présence 17 500
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 38 750
6191 Dotations d'exploitation / amortissement des immobilisations en NV 2 250
6193 Dotations d'exploitation / amortissement des immob corporelles 114 000
6196 Dotations aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant 62 250
6311 Intérêts des emprunts 6 000
6386 Escomptes accordés 3 000
63 92 Dotations financières des titres de participation 2 400
63 94 Dotations financières des titres de placement 1 600
6511 V.N.A des immobilisations cédées 69 900
65831 Pénalités et amandes fiscales 1 250
65955 Dot.N.C aux provisions pour risques et charges durables 11 100
65963 Dot.N.C aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant 7 00
6701 Impôts sur les résultats 96 500
7111 Ventes de marchandises (en l'état) 1 125 000
71211 Vente de biens et services produits 1 580 000
7129 RRR accordés par l’entreprise 43 750
71321 Variation des stocks des produits finis : SI : 32750 et SF : 105 500 ? ?
7143 Immobilisations produites pour elle-même 200 000
7161 Subvention d'exploitation reçue 160 000
7182 Revenus des immobilisations non affectées à l'exploitation 80 000
7194 Reprises sur provision pour dépréciation des immobilisations 55 000
7196 Reprises sur provision pour dépréciation actif circulant 11 500
7197 Transfert de charges d’exploitation 400
7381 Intérêts et produits assimilés 800
7386 Escomptes obtenus 3 250
7392 Reprises sur provision des TP 1 000
7394 Reprises sur provision des TVP 2 250
7510 Produits des cessions d'immobilisations 79 850
757 Reprises sur subvention d’investissement 10 500
7595 Reprise non courantes sur provision pour risques et charges durables 6 400
7595 Reprise non courantes sur provision pour dép de l'actif circulant 350

T.A.F : Etablir l'ESG?

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EXERCICE 3 :
La balance de la société "AMINE " au 31/12/2019:
Comptes Eléments Montants
6111 Achats de marchandises 460 500
6121 Achats des matières premières 521 600
61251 Eau et électricité 14 500
61252 Achats de fournitures d’entretien 3 400
61254 Achats de fournitures de bureau 3 200
61291 RRR Obtenus sur achats des MP 17 250
6133 Entretien et réparation 9 300
6134 Primes d’assurance 17 800
6136 Rémunération d’intermédiaires et honoraire 2 300
61415 Documentations générales 700
6144 Publicité 21 000
61 451 Frais postaux 1 260
6161 Impôts et taxes directs 4 540
6171 Rémunération de personnel 82 450
6174 Charges sociales 17 430
6182 Pertes sur créances irrécouvrables 2 200
6191 Dotations d'exploitation / amortissement des immobilisations en NV 2 000
6193 Dotations d'exploitation / amortissement des immob corporelles 41 300
6196 Dotations aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant 9 400
6311 Intérêts des emprunts 7 520
6386 Escomptes accordés 770
63 92 Dotations financières des titres de participation 630
6511 V.N.A des immobilisations cédées 8 730
6701 Impôts sur les résultats 14 320
7111 Ventes de marchandises (en l'état) 621 700
71211 Vente de biens et services produits 734 250
7129 RRR accordés par l’entreprise 25 900
7196 Reprises sur provision actif circulant 21 420
7197 Transfert de charges d’exploitation 360
7384 Revenus des titres de participation 15 300
7394 Reprises sur provision des TVP 240
7510 Produits des cessions d'immobilisations 12 300
757 Reprises sur subvention d’investissement 9 350
7595 Reprise non courantes sur provision et charges 4 350
-- Stock initial des marchandises 50 000
-- Stock final des marchandises 44 800
-- Stock initial des matières premières 18 550
-- Stock final des matières premières 40 000
--- Stock initial des produits 50 000
--- Stock final des produits 75 500
AUTRES INFORMATIONS :
- l’entreprise a acquit une machine en crédit bail, elle a payé en cette année 15800dh
des redevances, la valeur d’origine de cette machine est estimée à 80 000 dhs, durée
de vie économique 8 ans, la valeur résiduelle 6 000dhs.
- Charges du personnel extérieur : 8 000dhs.

T.A.F
1) Etablir le tableau de formation des résultats ?
2) Calculer la CAF ?
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