Introduction 

La globalisation des facteurs et des milieux de concurrence alliée à une différenciation des produits de moins en
moins durable, a conduit à une instabilité croissante des marchés. Cette évolution a accru la demande en matière
d’outil de contrôle de gestion assurant la mise en œuvre de la stratégie et le pilotage de l’entreprise. Dans ce contexte
émergent des techniques dites « nouvelles ».

Pour ce faire, elle rattache les coûts aux activités, puis attribue les coûts des activités aux produits selon l’utilisation
qu’ils font de l’activité établie en fonction de bases de répartition variant selon la nature de cette activité.

L’étude d’un « nouveau modèle de comptabilité ne pouvait se faire sans avoir, au préalable, situer le contexte dans
lequel il émerge et d’en étudier les éléments qui le composent et ses raisons d’être.

Les avantages et les apports de cette méthode sont également une réponse aux insuffisances des outils traditionnels
existants.

I. Définition et principes de la comptabilité à base d’activités.

a) Adopter une vision transversale de l’entreprise.

Dans le modèle des centres d’analyse, les charges indirectes sont imputées aux coûts après passage dans des centres
d’analyse correspondant à un découpage vertical de la structure.

Le modèle ABC adopte une vision transversale de l’entreprise.

Cela consiste à découper l’entreprise par activités et non plus par fonctions ce qui permet de mieux cerner les
articulations des opérations au sein des processus. Chaque service n’est plus cloisonné mais collabore comme
d’autres à un même processus. Les acteurs de l’entreprise contribuent de façon indirecte à ce processus.

Cette vision transversale est illustrée par une chaine de valeur.

Chaine de valeur de porter

L’entreprise est alors décrite comme un enchainement d’activités qui se combinent pour aboutir à la réalisation de
produits et de services.

Selon cette méthode :

 L’activité est un ensemble de tâches élémentaires :

 Attribuées à un individu ou à un groupe d’individus

 Liées à un objectif précis et à un résultat identifiable et repérable par le système d’information (une pièce usinée,
une commande émise) : prendre une commande, réceptionner une livraison, assembler des composants, élaborer
le dossier d’un client, régler une machine.

 Le processus est un ensemble d’activités concourant à un but commun.

L’analyse des processus met en évidence l’articulation des activités et la contribution de chaque activité à la création
de valeur.

b) La maitrise des couts

Le modèle doit décrire les relations qui entourent ces activités sur la base de deux principes :

 Les activités consomment des ressources.

Elles sont donc à l’origine des coûts.
 Les produits consomment des activités.
Ce n’est qu’indirectement, par l’intermédiaire des activités que le coût des ressources est incorporé aux
produits.

Ressources Activités
Produits, services

Objets de coûts
 Consomment Consomment

On choisit ensuite pour chaque activité une unité de mesure de l’activité ou « inducteur d’activité » qui sert à imputer le coût de
l’activité au produit.

II. Mise En Application De La Méthode ABC
La mise en application de la méthode ABC s’appuie sur 5 phases essentielles à savoir :

 Identification et analyse des activités.

 Identification Et Choix Des Inducteurs De Coût.
 Regroupement des Activités par Inducteur de Coût.
 Imputation des Charges Indirectes et Affectation des Charges Directes aux Coûts des Produits ou Services et calcule
de cout de revient des produits.

A. Identification Et Analyse Des Activités :

L’importance de cette phase est essentielle car les activités constituent le point central de la
démarche et donc il faut définir les activités avec un degré de précision suffisant pour que les résultats
soient pertinents tout en faisant en sorte que le système mis en place reste simple à gérer, c'est-à-dire
que les activités doivent être suffisamment fines pour être homogènes et permettre une affectation de
leur coûts représentatives de la consommation des ressources, cependant leurs nombres doit rester
raisonnable pour ne pas générer une complexité trop grand

Les activités sont composées de tâches élémentaires qui s’enchaînent vers un objectif commun et les activités qui ont
un déclencheur commun constitue un processus.
 L’identification des activités est faite à partir de :

 D’entretiens avec les différents responsables de l’entreprise. D’auto-analyses de ce qui est fait et
réalisé par le personnel.
 Ou de l’observations des départements de l’entreprise sur une période donnée et aussi sur la
base d’une étude fine des pièces comptables.
En effet, l’activité permet un meilleur diagnostic des causes à l’origine des coûts et des performances à
l’intérieur de l’entreprise.
Aussi, pour bien identifier et analyser les activités, on établit donc une liste d’activités qui vise à :
Connaître le coût des activités, la rentabilité des produits, des clients, des
marchés, d’un projet…
Prospecter les clients selon leur rentabilité
Vendre les produits les plus rentables
Alors on se demande comment on peut élaborer une liste d’activités ?
L’élaboration de la liste d’activités consiste à réaliser les 4 étapes qui sont :
 Définir le groupe de projet : pour la mise en œuvre de la démarche ABC, il faut définir les
responsables et les acteurs qui vont travailler sur la structure des coûts des marges et des tableaux de
bord. Il est nécessaire d’avoir au moins un responsable de service dans le groupe de projet.
 Etablir une première liste d’activités : cette étape comprend les modalités suivantes :
▪ Formation du groupe de projet sur les objectifs et sur les concepts ABC
▪ Entretiens individuels avec le plus grand nombre des membres de
l’entreprise
▪ Réunions collectives
 Valider la liste d’activités : cette étape de validation a deux objectifs essentiels à savoir :
▪ S’assurer que chaque activité est bien significative et représentative de ce
qui est fait, soit parce qu’elle crée de la valeur pour les clients, soit du fait
qu’elle consomme beaucoup de ressources.
▪ S’assurer que le nombre d’activités n’est pas trop important et que le groupe
de projet n’est pas en train de créer des activités.

 Identifier tous les attributs de chaque activité : pour chaque activité, il faut collecter un certain nombre
d’informations afin d’obtenir tous les retombés souhaités dans la mise en œuvre

Exemple d’activités pouvant être identifiées dans différentes centres :

Chaque activité consomme des ressources qui contient le cout de l’activité
B. Identification Et Choix Des Inducteurs De Coût :
A priori, pas de règles de répartition classiques, l’identification des inducteurs se fait à travers des enquêtes et interviews auprès
du personnel. Généralement il faut choisir une unité qui représente au mieux la consommation des ressources par les activités et
la consommation des activités par les produits. De ce fait, pour chaque activité, il faut rechercher un facteur explicatif des
variations de son coût, c’est pourquoi l’inducteur de coût doit exprimer nécessairement un lien de causalité entre consommation
de ressource et l’activité. (Exemple : le lancement d’une série de fabrication déclenche 12 La Méthode ABC une activité au
niveau de l’ordonnancement). Pour que l’inducteur soit pertinent, il faut que la consommation de ressources générée par
l’inducteur soit constante. Dans l’exemple précédent, le lancement d’une série entraîne la même consommation de ressources
quelle que soit la taille de la série.

On distingue :

 Les inducteurs liés au volume : heure machine, heure de main d’ouvre, kilogramme de matière consommée.
 Les inducteurs liés à l’organisation : nombre de séries lancées, nombre de commande passées.
 Les inducteurs liés à l’existence du produit : nombre de références fabriquées, nombre de fournisseurs qualifiés …
 Les inducteurs liés à l’existence de l’entreprise : nombre de m ², nombre de contrats passés…

Une meme activité peut étre en relation avec un ensemble de facteurs explicatifs : il faut alors choisir un inducteur par
activité .linducteur choisi sera la mesure jugée la plus pertinente pour expliquer le volume dune activité et /ou la consommation
de ressources .

Méthode des centres d’analyse Méthode ABC

Unité d’œuvre. Inducteurs de cout
La diversité des inducteurs permet de mieux
Choix de L’UO grâce à un coefficient de expliquer le cout du produit : ils constituent
corrélation un facteur explicatif de la consommation des
activités (lien de causalité)
 C.Création des centres de regroupement des
activités et calcul du cout unitaire des inducteurs.

L’analyse à base d’activités repose sur le constat que dans chaque centre il y a
plusieurs activités. Ce sont les activités qui consomment des ressources. Le coût
des ressources (charges) est indirectement incorporé aux produits par
l’intermédiaire des activités. Pour chaque activité on utilise un inducteur qui
représente la façon dont vont être répartis les charges de l’activité. Les activités
ayant le même inducteur sont regroupées ensemble (centre de regroupement)

CI= cout de l'activité ou du centre de regroupement pour une période

Volume de l'indicateur pour la même période

Les indicateurs es couts peuvent être communs a plusieurs activités :on réunit
dans des centres de regroupement les activités ayant le même indicateurs :cela
facilitera l'imputation de cout

Centre de Cout des Nature de Volume de Cout

regroupement activités l'indicateur l unitaire de
indicateurs lindicateur

Centre A CRa=cout de Indicateur X Va Cra/Va

Activité 1 et 4 lactivite1+cout de
l’activité 4
Centre B CRb=cout de Indicateur Y Vb CRb/Vc
Activité 2 l’activité 2
Centre C CRc=cout d’activité Indicateur Z Vc CRc/vc
Activité 3 et 5 3 +cout dactivite5

D. Calcul du coût de revient des produits.

Définition du coût de revient :

Le coût de revient (ou coût unitaire) correspond à la somme de l’ensemble des charges directes et
indirectes, supportées par l’entreprise pour produire un bien ou offrir un service, rapportée à la
quantité de biens produits ou de services rendus.

Pourquoi calculer le coût de revient ?

Le coût de revient est utile dans trois principaux cas :

1) Établir pour l’entreprise la tarification des produits : permet de faire des devis et de connaître
précisément vos marges de négociation.
2) Permet de comprendre la structure de coût des produits

3) Calculer le coût de revient permet de définir le seuil de rentabilité de l’entreprise.

Qu’est-ce qui compose le coût de revient ?

Les charges directes qui sont directement affectées au produit ou service étudié (matières premières,
temps passé ou frais de livraison, …)

Les charges indirectes qui correspondent aux coûts des activités consommées

Coût d’activité consommées = volume d’indicateurs × Coût unitaire de l’indicateur à imputer aux
coûts.

Comment se calcul le coût de revient ?

Pour l’obtenir il faut ajouter les charges directes et les charges indirectes du produit en question puis
diviser celles-ci par les quantités produites. Ainsi, la formule utilisée est la suivante :

Calcul du coût de revient = charges directes + coût des activités

III. Application
 L’entreprise X monte et expédie 900 produits A et 1000 produits B dans un atelier unique.

Prix de vente unitaire :125dh pour A et 150 Dh pour B

Cout des matières premiers :50 Dh par produit.

Une analyse de l’entreprise a permis d’identifier deux activités

• Le montage automatise pour un cout total de 85000 Dh

• L’expédition pour un cout total de 10000 Dh

L’inducteur du montage automatise est l’heure machine Le temps de montage est de 10 minutes par
produit A et de 4 minutes par produit B.

L’inducteur pour l’expédition est le poids des produits livrés. Le produit A pèse 1 Kg et le produit B
pèse 1,6 kg

Travail à faire :

1. Calculer le nombre et le cout des inducteurs sélectionnes (conserver 2 décimales).

2. Calculer les couts unitaires, le résultat unitaire de chacun de produit, le résultat global.

3. Commenter vos résultats

Activités Coût de Inducteur Nombre d’inducteurs Coût de

l’activité l’inducteur

Montage 85000 Heure machine (10*900+4*1000)/60 392.31

= 216.67 heures

Expéditio 10000 Poids des (1*900+1.6*1000) 4

n produits livrés
= 2500kg

Corriger

1. Calculer le nombre et le coût des inducteurs sélectionnés

Une analyse de l’entreprise a permis d’identifier deux activités :

- Le montage automatisé pour un coût total de 85000dh

- L’expédition pour un coût total de 10000dh

2. Calculer les coûts unitaires, le résultat unitaires de chacun des produits, le résultat global.

 Interprétation des résultats

Le résultat de l'entreprise est bénéficiaire de 72508 DH surtout grâce au résultat réalisé par le
produit B qui supporte peu de charges de montage ’(montage moins long à réaliser que pour le
produit A) et ce , même si le produit B est plus lourd et donc plus couteux à expédier .
La marge par produit B également confortable car le produit B est vendu plus cher que le
produit A .

Conclusion :
Conclusion

Schéma de répartition de couts a base d’activité

Charge iindirects

Centre 1  Centre 2

Activite 1 Activite 2   Activite 3 Activite 4 

Centre Regroupement

Produit Y
Produits X

Le découpage par activité permet : de mieux répartir les charges indirectes o de

déceler les services en sous activité o réduit les effets de subventionnement d’un
produit vers un autre o Par rapport au coût complet, cette méthode ne gère ni les
difficultés de répartition des charges indirectes (répartition secondaire,
prestations réciproques) ni l’incidence des stocks

Les inconvénients de cette méthode :

Le modèle peux devenir rapidement très complexe (multiplication des activités

et des inducteurs) o les coûts obtenus sont fonction des activités consommées et
ils peuvent varier d’un client à l’autre