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NORME COMPTABLE INTERNATIONALE 7 Tableaux des flux de trsorerie

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OBJECTIF Les informations concernant les flux de trsorerie d'une entit sont utiles aux utilisateurs des tats financiers car elles leur apportent une base d'valuation de la capacit de l'entit gnrer de la trsorerie et des quivalents de trsorerie ainsi que des besoins d'utilisation de cette trsorerie par l'entit. Les dcisions conomiques que prennent les utilisateurs imposent d'valuer la capacit d'une entit dgager de la trsorerie ou des quivalents de trsorerie ainsi que l'chance et le caractre certain de leur concrtisation. L'objectif de la prsente norme est d'imposer la fourniture d'une information sur l'historique des volutions de la trsorerie et des quivalents de trsorerie d'une entit au moyen d'un tableau des flux de trsorerie classant les flux de trsorerie de la priode en activits oprationnelles, d'investissement et de financement.

CHAMP D'APPLICATION 1 Une entit doit tablir un tableau des flux de trsorerie selon les dispositions dfinies par la prsente norme et doit le prsenter comme partie intgrante de ses tats financiers pour chaque priode donnant lieu la prsentation d'tats financiers. La prsente norme annule et remplace IAS 7 Tableau de financement approuve en juillet 1977. Les utilisateurs des tats financiers d'une entit sont intresss par la faon dont l'entit gnre et utilise sa trsorerie ou ses quivalents de trsorerie. Ceci est le cas quelle que soit la nature des activits de l'entit, mme si la trsorerie peut tre considre comme la base de l'activit mme de l'entit, comme cela peut tre le cas pour une institution financire. Les entits ont besoin de trsorerie essentiellement pour les mmes raisons, quelle que soit l'activit principale gnratrice de produits. Elles ont besoin de trsorerie pour conduire leurs activits, s'acquitter de leurs obligations et assurer une rentabilit leurs investisseurs. En consquence, la prsente norme impose que toutes les entits prsentent un tableau des flux de trsorerie.

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AVANTAGES QUE PROCURENT LES INFORMATIONS SUR LES FLUX DE TRSORERIE 4 Un tableau des flux de trsorerie, lorsqu'il est utilis de concert avec le reste des tats financiers, fournit des informations qui permettent aux utilisateurs d'valuer les changements de l'actif net d'une entit, sa structure financire (y compris sa liquidit et sa solvabilit) et sa capacit modifier les montants et l'chancier des flux de trsorerie pour s'adapter aux changements de circonstances et opportunits. Les informations relatives aux flux de trsorerie sont utiles pour apprcier la capacit de l'entit dgager de la trsorerie et des quivalents de trsorerie et permettent aux utilisateurs d'laborer des modles pour apprcier et comparer la valeur actuelle des flux de trsorerie futurs de diffrentes entits. Elles renforcent galement la comparabilit des informations sur la performance oprationnelle de diffrentes entits car elles liminent les effets de l'utilisation de traitements comptables diffrents pour les mmes oprations et vnements. L'information sur l'historique des flux de trsorerie est souvent utilise comme un indicateur utile des montants, des chances et du caractre certain des flux futurs de trsorerie. Elle est galement utile pour vrifier l'exactitude des anciennes estimations de flux futurs de trsorerie et pour examiner la relation entre la rentabilit et les flux de trsorerie nets ainsi que l'effet des changements de prix.

DFINITIONS 6 Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs: La trsorerie comprend les fonds en caisse et les dpts vue. Les quivalents de trsorerie sont les placements court terme, trs liquides qui sont facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et qui sont soumis un risque ngligeable de changement de valeur. Les flux de trsorerie sont les entres et sorties de trsorerie et d'quivalents de trsorerie. Les activits oprationnelles sont les principales activits gnratrices de produits de l'entit et toutes les autres activits qui ne sont pas des activits d'investissement ou de financement. Les activits d'investissement sont l'acquisition et la sortie d'actifs long terme et les autres placements qui ne sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie.

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Les activits de financement sont les activits qui rsultent des changements dans l'importance et la composition du capital apport et des emprunts de l'entit. Trsorerie et quivalents de trsorerie 7 Les quivalents de trsorerie sont dtenus dans le but de faire face aux engagements de trsorerie court terme plutt que pour un placement ou d'autres finalits. Pour qu'un placement puisse tre considr comme un quivalent de trsorerie, il doit tre facilement convertible en un montant de trsorerie connu et tre soumis un risque ngligeable de changement de valeur. En consquence, un placement ne sera normalement qualifi d'quivalent de trsorerie que s'il a une chance rapproche, par exemple infrieure ou gale trois mois partir de la date d'acquisition. Les participations dans des capitaux propres sont exclues des quivalents de trsorerie, moins qu'elles ne soient, en substance, des quivalents de trsorerie, par exemple dans le cas d'actions de prfrence acquises peu avant leur date d'chance et ayant une date de remboursement dtermine. Les emprunts bancaires sont en gnral considrs comme des activits de financement. Toutefois, dans certains pays, les dcouverts bancaires remboursables vue font partie intgrante de la gestion de la trsorerie de l'entit. Dans ces circonstances, les dcouverts bancaires constituent une composante de la trsorerie et des quivalents de trsorerie. Une caractristique de telles conventions bancaires est que le solde bancaire fluctue souvent entre le disponible et le dcouvert. Les flux de trsorerie excluent les mouvements entre lments qui constituent la trsorerie ou les quivalents de trsorerie parce que ces composantes font partie de la gestion de trsorerie d'une entit plutt que de ses activits oprationnelles, d'investissement et de financement. La gestion de trsorerie comprend le placement d'excdents de trsorerie en quivalents de trsorerie.

PRSENTATION DU TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE 10 11 Le tableau des flux de trsorerie prsente les flux de trsorerie de la priode classs en activits oprationnelles, d'investissement et de financement. Une entit prsente ses flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles, d'investissement et de financement de la faon la plus approprie son activit. Le classement par activit fournit une information qui permet aux utilisateurs d'valuer l'effet de ces activits sur la situation financire de l'entit et le montant de sa trsorerie et de ses quivalents de trsorerie. Cette information peut galement tre utilise pour valuer des relations entre ces activits. Une transaction unique peut inclure des flux de trsorerie qui sont classs diffremment. Par exemple, lorsque le remboursement en trsorerie d'un emprunt porte la fois sur les intrts et le capital, la partie correspondant aux intrts peut tre classe dans les activits oprationnelles, tandis que la partie correspondant au capital est classe dans les activits de financement. Activits oprationnelles 13 Le montant des flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles est un indicateur-cl de la mesure dans laquelle les oprations de l'entit ont gnr des flux de trsorerie suffisants pour rembourser ses emprunts, maintenir la capacit oprationnelle de l'entit, verser des dividendes et faire de nouveaux investissements sans recourir des sources externes de financement. Utilises avec d'autres informations, les informations sur les diffrentes catgories de flux historiques de trsorerie oprationnels sont utiles la prvision des flux futurs de trsorerie oprationnels. Les flux de trsorerie oprationnels sont essentiellement issus des principales activits gnratrices de produits de l'entit. En consquence, ils rsultent en gnral des transactions et autres vnements qui entrent dans la dtermination du rsultat. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles: a) b) c) d) e) f) g) les entres de trsorerie provenant de la vente de biens et de la prestation de services; les entres de trsorerie provenant de redevances, d'honoraires, de commissions et d'autres produits; les sorties de trsorerie des fournisseurs de biens et services; les sorties de trsorerie aux membres du personnel ou pour leur compte; les entres et sorties de trsorerie d'une entit d'assurance relatives aux primes et aux sinistres, aux annuits et autres prestations lies aux polices d'assurance; les sorties de trsorerie ou remboursements d'impts sur le rsultat, moins qu'ils ne puissent tre spcifiquement associs aux activits de financement et d'investissement; et les entres et sorties de trsorerie provenant de contrats dtenus des fins de ngoce ou de transaction.

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Certaines transactions, telles que la cession d'un lment d'une installation de production, peuvent donner lieu une plus ou moins-value, incluse dans la dtermination du rsultat. Toutefois, les flux de trsorerie lis de telles transactions sont des flux provenant des activits d'investissement.

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Une entit peut dtenir des titres et des prts des fins de ngoce ou de transaction; dans ce cas, ils sont similaires des stocks acquis spcifiquement en vue de leur revente. En consquence, les flux de trsorerie provenant de l'acquisition et de la cession des titres dtenus des fins de ngoce ou de transaction sont classs parmi les activits oprationnelles. De mme, les avances de trsorerie et les prts consentis par les institutions financires sont gnralement classs en activits oprationnelles, tant donn qu'ils se rapportent la principale activit gnratrice de produits de ces entits. Activits d'investissement

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La prsentation spare des flux de trsorerie provenant des activits d'investissement est importante car les flux de trsorerie indiquent dans quelle mesure des dpenses ont t effectues pour l'accroissement de ressources destines gnrer des produits et flux de trsorerie futurs. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits d'investissement: a) sorties de trsorerie effectues pour l'acquisition d'immobilisations corporelles, incorporelles et d'autres actifs long terme. Ces sorties comprennent les frais de dveloppement inscrits l'actif et les dpenses lies aux immobilisations corporelles produites par l'entit pour elle-mme; entres de trsorerie dcoulant de la vente d'immobilisations corporelles, incorporelles et d'autres actifs long terme; sorties de trsorerie effectues pour l'acquisition d'instruments de capitaux propres ou d'emprunt d'autres entits et de participations dans des coentreprises (autres que les sorties effectues pour les instruments considrs comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de transaction); entres de trsorerie relatives la vente d'instruments de capitaux propres ou d'emprunt d'autres entits, et de participations dans des coentreprises (autres que les entres relatives aux instruments considrs comme quivalents de trsorerie et ceux dtenus des fins de ngoce ou de transaction); avances de trsorerie et prts faits des tiers (autres que les avances et les prts consentis par une institution financire); entres de trsorerie dcoulant du remboursement d'avances et de prts consentis d'autres parties (autres que les avances et les prts consentis par une institution financire); sorties de trsorerie au titre de contrats terme, de contrats d'option ou de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce ou de transaction ou que ces sorties sont classes parmi les activits de financement; et entres de trsorerie au titre des contrats terme sur des marchs organiss et de gr gr, de contrats d'options ou de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngociation ou de transaction ou que ces entres sont classes parmi les activits de financement.

b)

c)

d)

e)

f)

g)

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Lorsqu'un contrat est comptabilis en tant que couverture d'une position identifiable, les flux de trsorerie relatifs ce contrat sont classs de la mme faon que les flux de trsorerie de la position ainsi couverte. Activits de financement 17 La prsentation spare des flux de trsorerie provenant des activits de financement est importante, car elle est utile la prvision des flux futurs de trsorerie de l'entit attendus par les apporteurs de capitaux. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits de financement: a) b) c) entres de trsorerie de l'mission d'actions ou d'autres instruments de capitaux propres; sorties de trsorerie faites aux actionnaires pour acqurir ou racheter les actions de l'entit; produits de l'mission d'emprunts obligataires, ordinaires, de billets de trsorerie, d'emprunt hypothcaire et autres emprunts court ou long terme; sorties de trsorerie des montants emprunts; et sorties de trsorerie effectues par un preneur de bail dans le cadre de la rduction du solde de la dette relative un contrat de location-financement.

d) e)

PRSENTATION DES FLUX DE TRSORERIE LIS AUX ACTIVITS OPRATIONNELLES 18 Une entit doit prsenter les flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles, en utilisant: a) soit la mthode directe, suivant laquelle les principales catgories d'entres et de sorties de trsorerie brutes sont prsentes;

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b)

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soit la mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat est ajust des effets des transactions sans effet de trsorerie, des dcalages ou rgularisations d'entres ou de sorties de trsorerie oprationnelle passes ou futures lis l'exploitation et des lments de produits ou de charges lis aux flux de trsorerie concernant les investissements ou le financement.

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Les entits sont encourages prsenter les informations des flux de trsorerie des activits oprationnelles en utilisant la mthode directe. La mthode directe apporte des informations qui peuvent tre utiles pour l'estimation des flux futurs de trsorerie et qui ne sont pas disponibles partir de la mthode indirecte. Selon la mthode directe, les informations sur les principales catgories d'entres et sorties de trsorerie brutes peuvent tre obtenues: a) b) partir des enregistrements comptables de l'entit; ou en ajustant les ventes, le cot des ventes (intrts et produits assimils et charges intrts et charges assimiles pour une institution financire) et les autres lments du compte de rsultat, en fonction: i) ii) iii) des variations durant la priode dans les stocks et dans les crances et dettes oprationnelles; des autres lments sans effet de trsorerie; et des autres lments pour lesquels l'effet de trsorerie consiste en flux d'investissement ou de financement.

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Selon la mthode indirecte, le flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles se dtermine en ajustant le rsultat pour tenir compte de l'effet: a) b) des variations durant la priode dans les stocks et dans les crances et dettes oprationnelles; des lments sans effet de trsorerie, tels que les amortissements, les provisions, les impts diffrs, les gains ou pertes de change latents, les bnfices non distribus des entreprises associes et les intrts minoritaires; et des autres lments pour lesquels l'effet de la trsorerie consiste en flux de trsorerie d'investissement ou de financement.

c)

A contrario, le flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles peut tre prsent selon la mthode indirecte en indiquant les produits et les charges figurant dans le compte de rsultat et les variations de la priode dans les stocks et dans les crances et dettes oprationnelles.

PRSENTATION DES FLUX DE TRSORERIE LIS AUX ACTIVITS D'INVESTISSEMENT ET DE FINANCEMENT 21 Une entit doit prsenter sparment les principales catgories d'entres et de sorties de trsorerie brutes provenant des activits d'investissement et de financement, sauf si les flux de trsorerie dcrits aux paragraphes 22 et 24 sont prsents pour leur montant net.

PRSENTATION DES FLUX DE TRSORERIE POUR LEUR MONTANT NET 22 Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles, d'investissement ou de financement suivantes peuvent tre prsents pour leur montant net: a) entres et sorties de trsorerie pour le compte de clients lorsque les flux de trsorerie dcoulent des activits du client et non de celles de l'entit; et entres et sorties de trsorerie concernant des lments ayant un rythme de rotation rapide, des montants levs et des chances courtes.

b)

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Exemples d'entres et de sorties de trsorerie vises au paragraphe 22a): a) b) c) l'acceptation et le remboursement de dpts vue par une banque; la trsorerie dtenue pour le compte de clients par une entit spcialise dans les placements; et les loyers reverss aux propritaires de biens, aprs avoir t collects pour leur compte.

Des exemples d'entres et sorties de trsorerie vises au paragraphe 22b) sont les avances et le remboursement des lments suivants: a) b) c) montants en principal relatif aux cartes de crdit des clients; acquisition ou cession de placements; et autres emprunts court terme, par exemple ceux ayant une chance infrieure ou gale trois mois.

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Les flux de trsorerie provenant de chacune des activits d'une institution financire suivante peuvent tre prsents pour leur montant net: a) b) c) entres et sorties de trsorerie lies l'acceptation et au remboursement de dpts chance dtermine; placement de dpts auprs d'autres institutions financires et retrait de ces dpts; et prts et avances consentis des clients et remboursement de ces prts et avances.

FLUX DE TRSORERIE EN MONNAIES TRANGRES 25 Les flux de trsorerie provenant de transactions en monnaie trangre doivent tre enregistrs dans la monnaie fonctionnelle de l'entit par application au montant en monnaie trangre du cours de change entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date des flux de trsorerie. Les flux de trsorerie d'une filiale trangre doivent tre convertis au cours de change entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre aux dates des flux de trsorerie. Les flux de trsorerie libells en monnaie trangre sont prsents en conformit avec IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies trangres. Celle-ci permet d'utiliser un cours de change qui se rapproche du cours rel. titre d'exemple, un cours de change moyen pondr pour la priode peut tre utilis pour l'enregistrement des transactions en monnaie trangre et pour la conversion des flux de trsorerie d'une filiale trangre. Toutefois, IAS 21 n'autorise pas l'utilisation du cours de change la date de clture pour la conversion des flux de trsorerie d'une filiale trangre. Les gains et pertes latents provenant des variations des cours de change ne sont pas des flux de trsorerie. Toutefois, l'effet des variations des cours de change sur la trsorerie ou les quivalents de trsorerie dtenus ou dus en monnaies trangres est prsent dans le tableau des flux de trsorerie de faon permettre le rapprochement de la trsorerie et des quivalents de trsorerie l'ouverture et la clture de la priode. Ce montant est prsent sparment des flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles, d'investissement et de financement et tient compte, le cas chant, des carts qui auraient t constats si les flux de trsorerie avaient t inscrits au cours de change de clture. [Supprim] [Supprim]

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INTRTS ET DIVIDENDES 31 Les flux de trsorerie provenant des intrts et des dividendes perus ou verss doivent tre tous prsents sparment. Chacun doit tre class de faon permanente d'une priode l'autre dans les activits oprationnelles, d'investissement ou de financement. Le montant total des intrts verss au cours d'une priode est indiqu dans le tableau des flux de trsorerie, qu'ils aient t comptabiliss en charges au compte de rsultat ou incorpors au cot d'actif selon l'autre traitement autoris dans IAS 23 Cots d'emprunt. Les intrts verss et les intrts et dividendes reus sont habituellement classs en flux de trsorerie oprationnelle par une institution financire. Toutefois, il n'y a aucun consensus pour le classement de ces flux de trsorerie pour les autres entits. Les intrts pays et les intrts et dividendes reus peuvent tre classs dans les flux de trsorerie oprationnelle parce qu'ils entrent dans le calcul du rsultat. Alternativement, les intrts verss et les intrts et dividendes reus peuvent tre classs respectivement en flux de trsorerie financiers et flux de trsorerie d'investissement, car ils reprsentent des ressources financires ou des retours sur investissements. Les dividendes verss peuvent tre classs en flux financier de trsorerie, car ils sont le cot d'obtention de ressources financires. Simultanment, les dividendes verss peuvent tre classs parmi les flux de trsorerie des activits oprationnelles dans le but d'aider les utilisateurs dterminer la capacit d'une entit dgager des dividendes partir des flux de trsorerie oprationnels.

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IMPTS SUR LE RSULTAT 35 Les flux de trsorerie provenant des impts sur le rsultat doivent tre prsents sparment et classs comme des flux oprationnels de trsorerie, moins qu'ils ne puissent tre spcifiquement rattachs aux activits de financement et d'investissement. Les impts sur le rsultat rsultent de transactions qui donnent lieu des flux de trsorerie classs en activit oprationnelle, d'investissement ou de financement dans le tableau des flux de trsorerie. Alors que la charge d'impt peut tre facilement identifiable pour les activits d'investissement et de financement, les flux de trsorerie relatifs l'impt sont souvent impossibles identifier et peuvent survenir lors d'une priode diffrente de celle de la

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transaction gnratrice de flux de trsorerie. Par consquent, les impts pays sont habituellement classs en flux de trsorerie d'activits oprationnelles. Toutefois, lorsqu'il est possible de relier le flux de trsorerie d'impt une transaction individuelle qui procure des flux de trsorerie classs en activit d'investissement ou de financement, le flux de trsorerie d'impt est class, suivant le cas, en activit d'investissement ou de financement. Lorsque les flux de trsorerie d'impt sont rpartis sur plus d'une catgorie d'activit, le montant total d'impts pays est une information fournir.

PARTICIPATIONS DANS DES FILIALES, DES ENTREPRISES ASSOCIES ET DES COENTREPRISES 37 Lors de la comptabilisation d'une participation dans une entreprise associe ou d'une filiale selon la mthode de mise en quivalence ou au cot, un investisseur limite ses informations dans le tableau des flux de trsorerie aux flux de trsorerie intervenus entre lui-mme et l'entreprise dtenue, par exemple aux dividendes et aux avances. Une entit qui prsente sa participation dans une entit contrle conjointement selon la mthode de l'intgration proportionnelle (voir IAS 31 Participations dans des coentreprises) inscrit dans le tableau consolid des flux de trsorerie sa quote-part des flux de trsorerie de l'entit contrle conjointement. Une entit qui prsente la mme participation selon la mthode de mise quivalence inscrit dans son tableau des flux de trsorerie les flux lis aux participations dans la coentreprise, aux distributions et autres entres ou sorties de trsorerie entre elle et l'entit contrle conjointement.

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ACQUISITIONS ET CESSIONS DE FILIALES ET AUTRES UNITS OPRATIONNELLES 39 L'ensemble des flux de trsorerie provenant des acquisitions et cessions de filiales et autres units oprationnelles doivent tre prsents sparment et classs dans les activits d'investissement. Une entit doit indiquer, de faon globale pour les acquisitions et cessions de filiales ou d'autres units oprationnelles effectues au cours de la priode, chacun des lments suivants: a) b) c) le prix total d'achat ou de cession; la portion du prix d'achat ou de cession paye en trsorerie et en quivalents de trsorerie; le montant de trsorerie et d'quivalents de trsorerie dont dispose la filiale ou l'unit oprationnelle acquise ou cde; et le montant des actifs et passifs, autres que la trsorerie et les quivalents de trsorerie, de la filiale ou de l'unit oprationnelle acquise ou cde, regroups par grandes catgories.

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d)

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La prsentation spare sous des rubriques spcifiques des effets des flux de trsorerie des acquisitions et cessions de filiales et autres units oprationnelles en mme temps que la prsentation spare des montants des actifs et passifs acquis ou cds permet de distinguer ces flux de trsorerie des flux de trsorerie provenant des autres activits oprationnelles, d'investissement et de financement. Les flux de trsorerie lis aux cessions ne sont pas ports en dduction de ceux lis aux acquisitions. Le montant global de trsorerie vers ou reu lors de l'achat ou de la vente est inscrit dans le tableau des flux de trsorerie aprs dduction du montant de trsorerie et d'quivalents de trsorerie acquise ou cde.

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TRANSACTIONS SANS EFFET DE TRSORERIE 43 Les transactions d'investissement et de financement qui ne requirent pas de trsorerie ou d'quivalents de trsorerie doivent tre exclues du tableau des flux de trsorerie. De telles transactions doivent tre indiques dans les tats financiers de faon fournir toute information pertinente propos de ces activits d'investissement et de financement. De nombreuses activits d'investissement et de financement n'ont pas d'effet direct sur les flux de trsorerie courants, bien qu'elles influent sur la structure du capital et de l'actif de l'entit. L'exclusion des transactions sans effet de trsorerie du tableau des flux de trsorerie est cohrente avec l'objectif d'un tableau de flux de trsorerie, car ces lments n'entranent pas de flux de trsorerie pendant la priode. Exemples de transactions sans effet de trsorerie: a) l'acquisition d'actifs par la prise en charge de passifs directement lis ou par un contrat de location financement; l'acquisition d'une entit au moyen d'une mission d'actions; et la conversion de dettes en capitaux propres.

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COMPOSANTES DE LA TRSORERIE ET DES QUIVALENTS DE TRSORERIE 45 Une entit doit indiquer les lments qui composent sa trsorerie et ses quivalents de trsorerie et doit prsenter un rapprochement entre les montants de son tableau des flux de trsorerie et les lments quivalents prsents au bilan. Compte tenu de la diversit des mthodes de gestion de la trsorerie et des pratiques bancaires dans le monde, et pour se conformer IAS 1 Prsentation des tats financiers, une entit indique la mthode qu'elle adopte pour dterminer la composition de la trsorerie et des quivalents de trsorerie. L'effet de tout changement de mthode de dtermination des composantes de trsorerie et des quivalents de trsorerie, par exemple, un changement dans la classification des instruments financiers considrs antrieurement comme faisant partie du portefeuille de placement de l'entreprise, est prsent selon IAS 8 Mthodes comptables, changements dans les estimations comptables et erreurs.

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AUTRES INFORMATIONS FOURNIR 48 49 L'entit doit indiquer le montant des soldes importants de trsorerie et d'quivalents de trsorerie qu'elle dtient et qui ne sont pas disponibles pour le groupe et l'accompagner d'un commentaire de la direction. Il existe diffrentes circonstances o les soldes de la trsorerie et les quivalents de trsorerie dtenus par une entit ne sont pas disponibles pour une utilisation par le groupe. C'est le cas, par exemple, des soldes de trsorerie et d'quivalents de trsorerie dtenus par une filiale oprant dans un pays o des contrles de change ou d'autres restrictions juridiques existent, lorsque ces soldes ne sont pas disponibles pour une utilisation gnrale par la mre ou les autres filiales. Des informations complmentaires peuvent tre pertinentes pour les utilisateurs pour comprendre la situation financire et la liquidit d'une entit. La mention de ces informations, accompagnes d'un commentaire de la direction, est encourage et peut inclure: a) le montant des facilits de crdit non utilises qui pourraient tre disponibles pour les activits oprationnelles futures et pour le rglement d'engagements relatifs des dpenses en capital, en indiquant toutes limitations l'utilisation de ces facilits; les montants globaux des flux de trsorerie provenant de chacune des activits oprationnelles, d'investissement et de financement et relatifs aux participations dtenues dans des coentreprises prsentes en intgration proportionnelle; le montant global des flux de trsorerie qui reprsentent des augmentations de la capacit de production, sparment des flux de trsorerie qui sont ncessaires pour maintenir la capacit de production; et le montant des flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles, d'investissement et de financement pour chaque secteur prsenter (voir IFRS 8 Secteurs oprationnels).

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b)

c) d) 51

La prsentation spare des flux de trsorerie qui reprsentent des augmentations de la capacit de production et des flux de trsorerie qui sont ncessaires au maintien de la capacit de production est utile pour permettre l'utilisateur de dterminer si l'entit investit suffisamment pour maintenir sa capacit de production. Une entit qui n'investit pas suffisamment pour maintenir sa capacit de production pourrait porter prjudice sa rentabilit future en privilgiant la liquidit et les distributions court terme aux propritaires. La prsentation de flux de trsorerie sectoriels permet aux utilisateurs d'avoir une meilleure comprhension de la relation entre les flux de trsorerie de l'ensemble de l'entit et ceux de ses composantes et de la disponibilit et la variabilit des flux de trsorerie sectoriels.

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DATE D'ENTRE EN VIGUEUR 53 La prsente norme comptable internationale entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1er janvier 1994.