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Régime de Réévaluation des Immobilisations en Tunisie

L’article 19 de la Loi n°2018-56 du 27 décembre 2018 portant loi de finances de l’année 2019 a
institué un régime de réévaluation légale des bilans pour les sociétés industrielles

Quelles sont les conditions pour bénéficier


de régime de réévaluation ?
► les sociétés exerçant dans le secteur de l’industrie ont la faculté de réévaluer leurs
éléments d’actifs corporels immobilisés, autres que les terrains et les
bâtiments, selon leur valeur réelle, ne dépassant pas la valeur obtenue après
réévaluation du prix d’acquisition ou de revient selon les indices fixés par le décret
N°71 du 28 octobre 2019.
Année Indice
1990 2,322
1991 2,314
1992 2,308
1993 2,302
1994 2,296
1995 2,290
1996 2,283
1997 2,276
1998 2,266
1999 2,25
2000 2,226
2001 2,193
2002 2,15

Le tableau des 2003


2004
2005
2,097
2,034
1,962

indices de 2006
2007
2008
1,884
1,803
1,722

réévaluation 2009
2010
1,643
1,566
2011 1,492
2012 1,421
2013 1,353
2014 1,287
2015 1,223
2016 1,161
2017 1,103
2018 1,049
2019 1
Les conditions de réévaluation

► Les valeurs réelles, inscrites au bilan après leur réévaluation, ne doivent pas dépasser la valeur
obtenue par la réévaluation du prix d'achat ou de revient en tenant compte des indices
précédemment mentionnés et indiqués par le décret gouvernemental n°71 du 28 octobre 2019.

► La plus value de réévaluation doit être portée à un compte spécial de réserve, au passif du bilan, non
distribuable ni utilisable quelle qu’en soit la forme pour une période de cinq ans au moins, et ce, en
franchise de l'impôt sur les sociétés.
Les étapes de réévaluation

► Identifier les immobilisations à réévaluer, à l’exception des immobilisations bâtis et non bâtis;

► Eliminer les immobilisations bénéficiant de la déduction supplémentaire de 30% au titre des


amortissements de machines du matériel et des équipements destinés à l’exploitation;

► Réévaluer les valeurs bruts et les amortissements antérieurs des immobilisations identifiés selon le
tableau des indices;

► Inscrire l’écart de réévaluation dans un compte spécial de de réserve au passif de bilan . Il doit être
non distribuable non utilisable quelle qu’en soit la forme pour une période de cinq ans au moins, et
ce, en franchise de l'impôt sur les sociétés;

► Déduire les amortissements supplémentaires calculés sur la base des nouvelles valeurs comptables
nettes. Ils sont échelonnés au moins sur cinq ans.
Les conséquences de réévaluation:

► Les plus values provenant de la cession des éléments de l'actif réévalués ne sont pas soumises à
l'impôt sur les sociétés, et ce, à concurrence du montant de la plus value provenant de leur
réévaluation.

► Déduire, pour la détermination du résultat soumis à l’impôt sur les sociétés, des amortissements
supplémentaires calculés sur la base des nouvelles valeurs comptables nettes. Ils sont échelonnés au
moins sur cinq ans.

► La non imposition de la plus value provenant de la réévaluation, et ce, sous réserve du respect des
conditions requises à cet effet.
Exemple: Soit une société industrielle, dont l’activité consiste à la fabrication des emballages, qui a
acquis le 02 janvier 2014 une machine pour un montant de 100 000 Dinars, amortissable sur 10 ans,
et qu’elle a procédé à sa réévaluation le 01 janvier 2020.

Quelle est la plus value provenant de la réévaluation de la machine?


Quels sont les amortissements restants à admettre en déduction suite à l’opération de réévaluation?

Corrigé:
La valeur comptable nette sans réévaluation La valeur comptable nette en cas de réévaluation
Coût d'acquistion de la machine
100 000 Dinars 100 000*1,287= 128700 Dinars
Amortissments réalisés
(100 000/10)*6=60 000 68230 (*)
Valeur comptable nette
40000 Dinars 128 600-68 230=60 370 Dinars
Plus-value provenant de la réevaluation: 60 370-40 000= 20 370 Dinars

Cette plus value est exonérée de l'impôt sur les sociétés à condition de la portée sur un compte
spécial de réserve non utilisable sur une période de 5 ans au moins
Les amortissmeents restants: 60 370/5= 12 074 Dinars
Année Amort issment s réalisés et réévalués
2 01 4 1 0000x1 ,2 87 1 2 87 0
2 01 5 1 0000x1 ,2 2 3 1 2230
2 01 6 1 0000x1 ,1 61 1 1 61 0
2 01 7 1 0000x1 ,1 03 1 1 03 0
2 01 8 1 0000x1 ,049 1 0490

Tot al
2 01 9 1 0000x1 1 0000
68230
(*) Tableau de determination
des amortissements antérieurs
réévalués
Sabri RHAIEM
2AS | Managing Partner Asma Belahouel
Expert-Comptable membre de l'O.E.C.T 2as | Superviseur
Expert auprès des tribunaux Mobile : +(216) 28 99 09 50
Tél: +(216) 36 366 672 | Fax: +(216) 36 367 982 Tél: +(216) 36 36 66 72 Fax: +(216) 70 039 348
Mobile: +(216) 29 995 999 / 98 995 446 Email: asma.belahouel@2as.com.tn
Email: sabri.rhaiem@2as.com.tn 2AS : Accounting & Auditing Services
2AS | Accounting & Auditing Services Rue du Lac Léman, immeuble Mak Crown,
Rue du Lac Léman- Immeuble Mak Crown- 2ème étage 2ème étage, Appt B2. 1053 les berges du lac
Les berges du Lac-1053

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