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« du temps requis pour exécuter les opérations » ou « time driven activity based
costing » (TD ABC) par rapport à la méthode ABC (comptabilité à base d'activité)
Narjess Hedhili
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Dossier III
172 La Revue des Sciences de Gestion, Direction et Gestion n° 263-264 – Comptabilité
Informations comptables et transparence
dans les dépenses de l’entreprise. D’où se pose le problème La méthode ABC part du principe que les ressources sont consom-
d’imputation de ces charges. mées par les activités, et ce sont les produits qui consomment
Parmi les méthodes qui ont essayé de répondre à cette problé- le coût des activités.
matique et qui ont fait coulé beaucoup d’encre ces dernières La méthode ABC suggère qu’on recense dans chaque centre de
années, on cite la méthode de la comptabilité à base d’activité responsabilité de l’entreprise ses principales activités. Choisir
ou Activity Based Costing (ABC) pour chaque activité un déterminant de l’augmentation ou de la
(R. Cooper et R.S. Kaplan, 1988 ; Th.H. Johnson, 1988), et récem- baisse du coût de celle-ci, appelé inducteur de coût. C’est en
ment l’introduction du temps dans la méthode de la comptabilité fonction du volume d’inducteur consommé qu’on détermine les
à base d’activité, appelée la méthode Time Driven Activity Based charges indirectes à imputer aux produits ou services.
Costing (TD ABC) (R.S. Kaplan et S.R. Anderson, 2008). Pour mieux comprendre l’intérêt du modèle ABC, raisonnant par
Une question se pose à ce niveau : la méthode TD ABC constitue analogie sur un exemple de notation d’un projet de fin d’études :
une rupture ou un prolongement avec la méthode ABC et quels si les membres de jury évaluent le projet en se basant sur un seul
sont ses principaux atouts par rapport à cette dernière ? critère de notation du travail, les notes seront soit surévaluées,
Au niveau de ce papier, nous nous pencherons sur la littérature soit sous-évaluées. Pour éviter ce problème, il faut multiplier
académique et professionnelle, francophone et anglophone, afin le nombre de critères d’évaluation pour couvrir en totalité les
de présenter les principales différences entre les deux méthodes efforts fournis par l’étudiant tout au long du déroulement de son
et modéliser les étapes de calcul des coûts, selon l’approche TD projet ; plus les critères augmentent, plus le degré de précision
ABC, en nous basant sur un cas fictif de calcul de coût. dans la notation augmente. Le même raisonnement reste valable
Dans une première étape, nous présenterons un positionnement pour les coûts ; plus on se dote de critères de répartition qui
de la méthode TD ABC par rapport à la méthode ABC en rappelant représentent des unités de mesure du travail dans les services
les limites de la méthode ABC et les avantages mis en avant du de l’entreprise, plus on évite le problème de sous-évaluation ou
TD ABC par ses promoteurs. Dans une deuxième étape, nous de surévaluation des coûts.
aborderons un exemple de calcul des coûts, selon les deux A priori tout semble clair et facile, mais lorsqu’on se heurte à la
approches, en supposant que la capacité réelle, exprimée en réalité d’application de la méthode ABC, on détecte plusieurs
temps de travail de l’entreprise, coïncide avec la capacité normale. problèmes (Ch. Argyris, R.S. Kaplan, 1994), qui expliquent pour
une partie la non adhésion de nombre d’entreprises à l’adoption
de cette méthode.
1. Principes de la Méthode Certains auteurs (M. Gervais, C. Ducrocq, Y. Levant, 2009)
de comptabilité à base d’activité prétendent même que la méthode ABC est inadaptée dans un
contexte où les tâches dans une même activité sont hétérogènes.
ou Activity Based Costing (ABC)
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Méthode lourde
L’application de la méthode ABC n’est pas évidente et s’enlise
rapidement dans de nombreuses organisations. Il faut recueillir,
encoder, actualiser et traiter d’énormes quantités de données.
Beaucoup d’entreprises ont eu des difficultés lors de sa mise
en place et de son utilisation, surtout lorsqu’elles sont dotées
d’activités complexes (S. Anderson, 1995) : Face à la complexité
La méthode ABC a essayé de contourner le problème de répartition des activités d’une entreprise, il n’est pas pertinent de choisir
des charges indirectes en introduisant un nouveau maillon dans un inducteur de coût par activité, d’où la nécessité d’éclater
la chaîne de consommation des ressources qui est l’activité, ces activités en sous-activités et pour chaque sous-activité,
de telle sorte que si des charges sont indirectes par rapport choisir un inducteur de coût pour mieux répondre au problème
au produit, elles deviennent directes par rapport aux activités. d’hétérogénéité des activités, or, ceci alourdira la mise en place
du système de calcul des coûts.
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Activity Based Costing (TD ABC) Dans la méthode TD ABC, au lieu de raisonner sur les activités on
raisonnera sur un groupe d’activité appelé groupe de ressources,
Cette nouvelle méthode est apparue en 2004 et a été appliquée et chaque groupe de ressources sera imputé aux objets de calcul
au niveau de quelques entreprises américaines et européennes. des coûts moyennant les inducteurs de temps.
La TD ABC, selon ses promoteurs (R.S. Kaplan et S.R. Anderson, Le temps alloué pour une activité dépendra de plusieurs induc-
2004), vient pallier certains inconvénients de la méthode ABC. teurs de temps et chaque inducteur de temps est inhérent à une
Ils la considèrent comme plus facile à mettre en place et plus sous-activité, ou tâches.
flexible pour tenir compte des changements internes et externes
de l‘entreprise. 1. Un groupe de ressources est une suite d’activités ou de tâches, réalisées
en un temps donné.
2. Groupe de ressources
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Si de nouvelles variables entrent dans l’univers de travail, il n’y Alpha Beta Gamma Total
aura pas une révision totale de la méthode mais l’introduction de Volume de production 80 000 11 000 65 000 156 000
nouvelles variables explicatives de la variation du temps d’exécu- Prix de vente(unité 2,28 2,38 1,63
tion des tâches dans les groupes de ressources de l’entreprise. monétaire)
Toute modification dans le système de calcul des coûts touche Matière première par 0,88 0,70 0,40
uniquement les équations de temps. Il s’agit d’introduire de unité
nouvelles variables explicatives du déroulement des activités Travail direct (par 0,40 0,20 0,30
dans le service. unité produite)
Ces variables s’appellent inducteur de temps. Les entreprises Heures machine par 2H 1H 1,5H
unité
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2. Calcul des coûts unitaires des inducteurs 5.2.1. Calcul du coût unitaire de la capacité
de coût du groupe de ressource (département production)
Coût total (a) Coût unitaire de Coût total du département production (exprimé 131 127
Volume de en unité monétaire) (a)
Activités En unites l’inducteur de coût
l’inducteur (b) Capacité mensuelle du département exprimée 1 330 165
monétaires (a/b)
en temps (minutes) (b)
Machine 71 262,50 258 000 0,27625
Coût unitaire d’une minute dans le département 0,098
Réglage 23 480 190 123,58 production (a)/(b)
Achats 17 035 285 59,77
Expédition et 19 550 500 39,10
5.2.2. Détermination des inducteurs de temps
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4. Imputation des charges indirectes aux produits Le tableau montre par exemple que le temps de réglage a
tendance à augmenter en fonction du nombre de lots produits.
L’imputation des charges indirectes aux produits se fait selon
la formule suivante :
5.2.3. Détermination des équations de temps
(Volume d’inducteur consommé par le produit x coût unitaire de Pour la détermination des équations de temps il y a deux
l’inducteur de coût). approches. La première version du TD ABC consiste à regrouper
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Conclusion
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