CONTRÔLE DE GESTION

ABIR BERCHEQ
FSJES AÎN SEBAA
 Le Budget de production

Chapitre 2 : L’analyse budgétaire

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 Introduction

u La planification de la production est indispensable afin de confronter les prévisions des

ventes aux contraintes propres à la production (capacités technologiques installées,
ressources humaines disponibles, délais à respecter, ... etc)
u Le budget de production est la représentation finale et chiffrée de l'activité productive
annuelle
u L’objectif du budget de production est de rechercher le programme de production
optimal c’est à dire celui qui permet d’obtenir les coûts de production les plus faibles et
un profit le plus élevé possible, tout en respectant les contraintes de capacité de
fabrication des différents ateliers.

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 Les techniques de gestion de
production

Dans le cadre d’une organisation taylorienne de la production, trois questions se posent en

permanence ;

u Combien faut-il produire pour répondre à la demande en tenant compte des

contraintes techniques de fabrication ? Les méthodes de programmation linéaire
permettent d’y répondre

u Combien faut-il commander et stocker de matières premières pour satisfaire la

demande prévue ?

u Comment et combien faut-il charger les ateliers, les machines, les capacités humaines
pour que la production corresponde aux besoins ?

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 Les techniques de gestion de
production

La programmation linéaire
u La programmation linéaire est une technique qui permet de répondre à l’interrogation
suivante : le programme des ventes déterminé en amont par les services commerciaux
permet-il de saturer les contraintes productives et cela de façon optimale en termes de
résultat attendu ?

u Sous cette forme, le problème a deux aspects qui seront envisagés successivement :
u assurer, si possible, le plein emploi des capacités productives (c.à.d. les équipements et
la majeure partie de la main-d’œuvre) ;
u choisir une combinaison productive de produits qui maximise la rentabilité.

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 Les techniques de gestion de production
La programmation linéaire

Un programme linéaire est composé :

u de variables positives ou nulles qui sont inconnues (le nombre de produits à fabriquer par
exemple) ;
u d’une fonction économique à optimiser représentée par une équation correspondant soit à un
résultat à maximiser (la marge sur coût variable par exemple) soit à un coût à minimiser ;
u de contraintes traduites par des inéquations linéaires qui expriment :
u le nombre de produits maximal ou minimal à fabriquer ou à vendre ;
u la consommation de facteurs rares de production (matière, heure machine…) des variables en tenant
compte des limitations.
u Le programme linéaire est présenté sous forme canonique.
u La résolution du programme linéaire consiste à calculer la valeur des variables qui optimise la
fonction économique.
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Application
L’entreprise INDUSTRIL réalise deux produits x et y. Leur fabrication nécessite le
passage dans un atelier A. Leur temps de passage en heure est donné dans le
tableau ci-après :

Produits Capacité de l’atelier

Produits Atelier
x y (en h machine)

A 2h 1h 800 h

u Par ailleurs, les prix de vente des deux produits x et y sont respectivement, 160 DH et
120 DH. Les charges variables étant de 85 DH pour x et 57,50 DH pour y.
u Compte tenu du marché, l’entreprise ne peut vendre plus de 300 unités du produit
x et 500 unités du produit y.
Travail demandé
u A l’aide de la résolution graphique, quel est le programme optimum qui maximise
la marge sur coûts variables ?

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La programmation linéaire
Solution
a. La présentation du programme linéaire :
2x + 1y ≤ 800 à La contrainte de production
x ≤ 300 ; y ≤ 500 à La contrainte commerciale
x ≥ 0 et y ≥ 0 à La contrainte logique

b. La fonction économique à maximiser :

Marge sur coût variable = prix de vente – coût variable
M/CV(x) = 160 – 85 = 75 DH
M/CV(y) = 120 – 57,5 = 62,50 DH

D’où, Max Z = M/CV(x)*X + M/CV(y)*Y

Max Z = 75 x + 62,50 y : c’est la fonction objectif à atteindre.

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Solution (suite1)
c. Les droites représentatives des contraintes et de la fonction économique sont
représentées dans le graphique ci-dessous :

• (1) : La contrainte de production : 2x + 1y = 800

Pour x = 0 ó y = 800
y = 0 ó x = 400
• La contrainte commerciale :
(2) : x ≤ 300 ; (3) : y ≤ 500
• (Δ) : La fonction Max (marge sur coût variable) est
représentée par la droite (Δ) correspondant à :
Z = 75 x + 62,50 y dont le coefficient directeur est :
y = -75/62,5 = -1,2.
• Le champs des choix possibles est délimité par les
rayures passant par les points :
(0 ; 0) ; (300 ; 200), (150 ; 500) ;(300 ; 0) et (0 ; 500)

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Solution (suite2)
La fonction Max est représentée par la droite (Δ) permettant de rechercher par translation
parallèle le point le plus éloigné du champ des possibles

u Il s’agit du point M (150 ; 500)

u Donc pour atteindre l’optimum, les quantités à prendre sont : x = 150 ; y = 500
u La marge maximum sera de : (150 x 75) + (500 x 62,50) = 42 500 DH

u La contrainte commerciale du produit x (x ≤ 300 ) n’est pas saturée, nous aurions

pu vendre 150 unités de plus
u La contrainte commerciale y (y ≤ 500 ) est saturée
u La contrainte de production de l’atelier est saturée, on a bien consommé :
(2 x 150) + (1 x 500), soit 800 heures machine

u L’emploi de cette méthode permet en effet, d’ajuster les prévisions des ventes et les
capacités de production

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 L’élaboration du Budget de Production

u Il s’agit de chiffrer le programme de production et de le ventiler en autant de budgets que

nécessaire à Ce chiffrage représente l’objectif des services productifs

1) En quantité, la production et les ventes sont liées par la relation :

Production = Ventes prévues + Stock final prévu - Stock initial
Avec : Stock final = Stock initial + Production (entrées) - Ventes (sorties)

u Le budget de production peut être établi par période, par usine, par service, par atelier, par
poste de travail, par produit, ...

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 L’élaboration du Budget de Production

u Exemple : Dans une entreprise de production, les prévisions des ventes pour les quatre trimestres de l'année
prochaine sont comme suit :
T1 T2 T3 T4
Ventes 4000 5500 4800 4500

u La politique de stockage est la suivante :

u L'entreprise conserve au début de chaque trimestre une quantité de 20 % des prévisions de vente durant le trimestre
en question.
u Stock de produit fini à la fin de chaque trimestre N+1 : 1100 ; 960 ; 900 et 980 unités

u TAF : élaborer le budget de production (en volume)

u Solution :

T1 T2 T3 T4
Ventes 4 000 5 500 4 800 4 500
Stock initial 800 1 100 960 900
Stock final 1 100 960 900 980
Quantité à
4 300 5 360 4 740 4 580
produire

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 L’élaboration du Budget de Production

2) En valeur; les calculs de coût de production intègrent :

Eléments de charges Prévisions
u Des charges directes : Possible d’affecter sans ambiguïté à Quantit Prix Total
é unitaire
un objet de coût (pdt ou service) Matières et energie
consommées
Sous traitance
§ Matières premières : Coût préétabli x Quantité nécessaire Fournitures diverses
(consommables)
Main d’oeuvre directe
§ Main d'œuvre : Taux horaire préétabli x Nombre d'heures Frais indirects :
Entretien
Amortissements
u Des charges indirectes : nécessitent des calculs complexes et Frais généraux
Assurances
arbitraires Total

§ Coût de l'unité d'œuvre (c.u.o.) x Nombre d'unités

d'œuvre (n.u.o.)
§ L'activité d'un centre est exprimée en unités d'œuvre
(u.o.)
§ Le coût d'une unité d'œuvre s'obtient par la formule
suivante :
coût d'unité d'œuvre = total des charges réparties /volume total d'unités d'œuvre
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 L’élaboration du Budget de Production

2) En valeur (suite);
u Le budget de référence est établi pour une activité normale correspondant à une production
normale
u Le budget du centre de production peut aussi être adapté à différentes hypothèses d’activité,
par niveau ou palier de production.
u Il s’agit alors d’un budget dit « flexible » adapté à différents niveaux d’activité prévisible ou
réelle
u Les calculs de coût de production au niveau du budget flexible distinguent entre :
Ø les charges variables ou opérationnelles,
Ø les charges fixes ou de structure.

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 Le contrôle du budget de production

u A l’issue de la production, par rapprochement des objectifs prédéfinis avec les réalisations, des
écarts pourront être évalués puis analysés

u Le contrôle budgétaire de la production s’effectuera essentiellement en comparant la

production réelle et la production prévisionnelle

u Il s’agit de calculer les écarts sur coûts de production :

u différence entre coût réel (CR) et coût préétabli de la production prévue (CPPP)
u différence entre coût réel (CR) et coût préétabli de la production réelle (CPPR)

u Ces écarts (favorables ou défavorables) peuvent être dus soit aux quantités produites soit aux
coûts de production (charges variables, charges fixes).
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 Le contrôle du budget de production

Les coûts préétablis :

u La valorisation des programmes de production nécessite le calcul de coûts préétablis ;
Valeur de production = coût préétabli unitaire x quantité produite

u Il s’agit d’établir à priori, sur la base d’une activité normale, des coûts prévisionnels normaux en vue de
calculer à posteriori des écarts entre coûts réels constatés et coûts préétablis

u La méthode des coûts préétablis présente plusieurs avantages pour la gestion et le contrôle de gestion :
• Ils permettent l’élaboration de devis préalables au lancement de la fabrication
• Ils facilitent les contrôles internes au niveau de l’exploitation par comparaison entre les objectifs prévus et les
réalisations effectives
• Les calculs d’écarts conduisent à la recherche des causes des variations de charges et ensuite à la prise de
décision de gestion
• Calculés préalablement au lancement de la fabrication et de la commercialisation d’un produit nouveau ils
permettent de déterminer le prix de vente

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Application :
La Société BLOCPORT est spécialisée dans la fabrication de portes pleines en bois. On
vous confie les documents et annexes suivants :
Doc 1 : Fiche de coût standard de référence Annexe 1: Budget mensuel de production
Doc 2 : Activité normale. Annexe 2 : Budget flexible du centre de production
Doc 3 : Activité prévue. Annexe 3 : Tableau des évaluations des écarts
Doc 4 : Activité réelle.

Travail à faire :
en utilisant les documents et annexes ci-après:
1. Etablir le budget mensuel de production pour une production régulière sur 11 mois en
N+1.
2. Présenter le budget flexible du centre production pour les niveaux d’activités suivants :
1 950 heures (activité normale), 1 500 heures et 1 200 heures.
3. Evaluer : - le coût réel de la production réelle, - le coût préétabli (prévu) de cette
production réelle, - l’écart global et les écarts par élément.

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Document 1: Fiche de coût standard de Document 2 : Activité normale
référence
Caractéristiques mensuelles de la production
Selon une fiche de coût standard de
u L’activité normale est de 1950 heures de main
référence, la production d’une porte
d’œuvre
nécessite :
u 1,8 m2 de bois à 38 DH le m2 u La production normale (où prévue) est de 650
portes
u 42 DH de fournitures (visserie,
paumelles, …)
Pour l’activité normale du centre de production, on
u 3 heurs de main d’oeuvre très distingue les charges indirectes :
qualifiée au coût horaire de 120 DH
charges sociales et fiscales u Les charges variables :
comprises
• L’énergie : 2 500 DH
Pour exprimer l’activite de l’atelier de
• Les consommables : 1 000 DH
fabrication, l’unité d’oeuvre (UO) est
l’heure de main d’oeuvre (HMO) • D’autres charges : 3 100 DH

u Les charges fixes :

• Salaires et charges sociales : 10 900 DH
• Dotations aux amortissements : 3 000 DH
• Autres charges diverses : 850 DH

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Document 3: Activité prévue
Les prévisions de vente pour l’année N+1 sont les suivantes :

Mois J F M A M J J A (*) S O N D Total

Quantités 700 750 760 600 560 430 400 (*) 0 500 550 600 640 6 490

(*) : mois de fermeture

Document 4: Activité réelle

À la fin de l’année N+1, la production réelle moyenne a été de 550 portes par mois
Elle a nécessité :
u 1 210 m2 de bois à 34 DH le m2
u 24 200 DH de fournitures
u 1 925 heures de main d’œuvre à un taux horaire de 123 DH
u 20 850 DH de charges indirectes réelles totales (variables et fixes)

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 Annexe 1: budget de "production" : Annexe 2: budget flexible du centre "production" :

Coût Eléments Par heure 1950 1500 1200

Quantité Quantité
Eléments unitaire
/ Unité totale
Montant (dh) heures heures heures
(dh) Charges variables
Energie
Charges directes
Consommables
(variables)
Autres
Matières premières Total 1
Fournitures Charges fixes
Main d'œuvre Salaires et charges
sociales
Charges indirectes Dotations aux
Charges variables (2) amortissements
Autres charges diverses
Charges fixes
Total 2
Total Total 1 + 2
Coût horaire :
Variable
Fixe
Annexe 3: Tableau d’évaluation des écarts : Coût de l'unité d'œuvre

Coût Réel de la production Coût Préétabli de la production

Unité
Eléments Ecarts
d'œuvre 550 unités 550 unités
Qté Cu Montant Qté Cu Montant
Matières premières m2
Fournitures DH
Main d'œuvre directe H
Charges indirectes H / MOD
Total
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Solution : 1-Budget mensuel de production :
Production totale prévue : 6 490 unités à (voir document 3)
Production mensuelle moyenne : 590 unités à Activité totale / 11 mois (fermeture en août)
Activité normale : 1 950 d’heures main d’œuvre à voir document 2
Charges variables normales : 6 600 DH à voir document 2 : 2500 + 1000 + 3000

Coût
Quantité Quantité
Eléments unitaire Montant (dh)
/ Unité totale
(dh)
(1) : 1062 = 590 x 1,8
Charges directes
(variables) Même raisonnement pour le reste des charges directes

Matières premières 38,00 1,80 1 062 (1) 40 356

Fournitures 42,00 1,00 590 24 780 Quantité total = production mensuelle moyenne x quantité

Main d'œuvre 120,00 3,00 1 770 (2) 212 400

Charges indirectes
Charges variables (3) 3,385 3,00 590 5 991 àVoir doc 1 : unité d’œuvre = heure de main d’œuvre directe
Charges fixes 14 750 à Voir doc 2 : 10 900 + 3000 + 850
Total 298 277

Voir doc 1 et 2 (2) : 1770 = 3 x 590

(3) : Charges variables normales / Activité normale : 6 600 / 1 950

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Solution : 2-budget flexible du centre "production" :

(1) : 2 500 / 1950 = 1,28

Eléments Par heure 1950 1500 1200
heures heures heures
Charges variables
Energie 1,28 (1) 2 500 1 923 1 538 Coût par heure x Nbre d’heures d’activité
Consommables 0,51 1 000 769 615 1,28 X 1 500 = 1923
Autres 1,59 3 100 2 385 1 908
Total 1 6 600 5 077 4 062
Charges fixes
Salaires et charges sociales 10 900 10 900 10 900 Charges fixes identiques quel que soit le niveau
Dotations aux d’activité
amortissements
3 000 3 000 3 000
Autres charges diverses 850 850 850
Total 2 14 750 14 750 14 750
Total 1 + 2 21 350 19 827 18 812
Coût horaire :
Variable 3,38 (2) 3,38 3,38 à Coût total variable / Nbre d’heures d’activité
Fixe 7,56 9,83 12,29 à Coût total fixe / Nbre d’heures d’activité
Coût de l'unité d'œuvre 10,95 13,22 15,68

(2) : 6 600 / 1950 = 3,38

Voir doc 2

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 Solution : 3- Tableau d’évaluation des écarts :

Coût Réel de la production Coût Préétabli de la production

Unité
Eléments Ecarts
d'œuvre 550 unités 550 unités
Qté Cu Montant Qté Cu Montant
Matières premières m2 1 210,00 34,00 41 140,00 990,00 (1) 38,00 37 620,00 3 520,00
Ecart = Coût réel – Coût Préétabli
Fournitures DH 550,00 44,00 24 200,00 550,00 42,00 23 100,00 1 100,00
Ecart favorable à CR < CP
Main d'œuvre directe H 1 925,00 123,00 236 775,00 1 650,00 120,00 198 000,00 38 775,00
Ecart défavorable à CR > CP
Charges indirectes H / MOD 1 925,00 10,83 20 850,00 1 650,00 10,95 18 065,38 (2 784,62)
Total 550 587,21 322 965,00 550 503,25 276 785,38 46 179,62 Ecart défavorable

Voir doc 4 Voir doc 1 et Tableaux1&2

Qté = Quantité standard x 550

(1) : 550 unités x 1,8 (quantité par unité) = 990

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