L'Impôt Sur Revenu (RPF ET RPCM)

L’impôt sur les revenus et profits
fonciers
&
L’impôt sur les revenus et profits
de capitaux mobiliers
Présenté par:
DAHBANI najat
LAABOUBI abdeljalil
OUKOUHANE Khadija Encadré par :
YADALLAH abdellatif M. EL madi Lahcen
L’impôt sur le revenu
L’impôt sur le revenu est a été instauré en 1990,dans le cadre d’un effort de simplification d’un
système fiscal marocain .Il a permis de dépasser un système cédulaire dans lequel il y avait autant
d’impôts que de catégories sur le revenu
Au Maroc, L'impôt général sur le revenu (I .G.R) institué en 1989 a été remplacer par l’impôt sur le
revenu(I.R) depuis le 1er janvier 2006.Il considère comme un impôt direct qui s’applique aux
revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales dont l’activité engendre des
profits n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés.
L’impôt sur le revenu
1 RGI = RS +RP +RPF +RPC+ RA

Les dons
Intérêts des prêts

2 RNI = RGI - Déduction sur revenu
Les primes et cotisations
d'assurance retraite
3 IR brut = RNI x Taux - Somme à déduire
Les charges de famille
L ’impôt étranger
4 IR NET = IR BRUT - Déduction sur impôt
Crédit d’impôt
plan
11 INTRODUCTION
Les revenus et profits fonciers
2 Les revenus fonciers
Les profits fonciers
2 Les revenus et profits de capitaux immobiliers

3
Les revenus de capitaux immobiliers
Les profits de capitaux immobiliers
4
Les Revenus Fonciers
Les revenus fonciers
Le champs d’application : « article 61 »
Sont considérés comme revenus fonciers pour l'application de l'impôt sur le revenu, lorsqu'ils n'entrent
pas dans la catégorie des revenus professionnels :
Des immeubles bâtis et Les indemnités

non bâtis et des d’éviction
constructions de toute versées aux
La valeur locative des
nature . occupants des
immeubles et
.Des propriétés biens immeubles
constructions que les
agricoles, y compris les par les
propriétaires mettent
constructions et le propriétaires
gratuitement à la
matériel fixe et mobile y desdits biens.
disposition des tiers.
attachés.
Exclusion du champ d’application de l’impôt: «article 62 »

Est exclue du champ d’application de l'impôt, la valeur locative des immeubles que les
propriétaires mettent gratuitement à la disposition :
De leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affectés à l'habitation des
intéressés.
Des administrations de l'Etat et des collectivités locales, des hôpitaux publics ;
Des œuvres privées d'assistance et de bienfaisance soumises au contrôle de l'Etat en vertu du

dahir n° 1-59-271 du 17 chaoual 1379 (14 avril 1960) ;
Des associations reconnues d'utilité publique lorsque dans lesdits immeubles sont installées
des institutions charitables à but non lucratif.
Les exonérations: « Article 63 »
le montant des revenus fonciers annuels bruts imposables visés à l’article 61 qui n’excède
pas trente mille (30 000) dirhams.
 Lorsque le contribuable dispose de plusieurs revenus fonciers, dont le montant brut

imposable dépasse le seuil susvisé, il est tenu de souscrire la déclaration annuelle des
revenus fonciers prévue à l’article 82 et de verser spontanément l’impôt dû au titre
desdits revenus conformément aux dispositions de l’article 173
Base d’imposition:
le revenu foncier brut des immeubles donnés en location est constitué par le montant brut total des
loyers. Ce montant est augmenté des dépenses incombant normalement au propriétaire ou à l'usufruitier
et mises à la charge des locataires, notamment les grosses réparations. Il est diminué des charges
supportées par le propriétaire pour le compte des locataires. « article 64 »
RFB =Total des loyers perçue par le propriétaire

(ou valeurs locatives)
Base d’imposition:
RFB
+
• Les dépenses liées à lentretien,à
Charges payées par le l’aménagement et aux réparation,
locataire • Les travaux de construction ou
- d’aménagement ayant pour objet
• Les dépenses d’éclairage,de l’embellissement ou
consommation d’eau,de chauffage,, Charges payées par le
propriétaire l’agrandissement de la propriété
• Les frais liés à la gestion des parties louée,
communes de l’immeuble,au =
• Les primes d’assurance-incendie..
gardiennage,au jardinage…. RFBI
• Les frais du syndic..
Les revenus de capitaux mobiliers
Taux d’imposition
10% IR dû
• RFBI < 120 000 =
Option A
Revenu Foncier Brut 15%
Imposable (RFBI)
Option B • RFBI ≥ 120 000
x
Taux%
Liquidation de l’impôt :
1. Recouvrement par voie de retenue à la source :
L’impôt est retenu à la source lorsque les revenus fonciers proviennent de la location de biens immeubles
mis à la disposition de personnes morales ou des personnes physiques imposables à l’IR professionnel
selon le régime du résultat net réel (RNR )ou le régime du résultat net simplifié (RNS).
Exemple:
Un particulier donne trois appartement en location à une SARL, qui les utilise pour le logement de ses
cadres. Le montant du loyer mensuel est de 4000 DH par mois pour chaque appartement .Le loyer
comprend la taxe des services communaux payée par le propriétaire et dont le montant s’élève à 2300
DH par appartement et par an .Au cours du mois janvier 2020,la société locataire à procédé à des
travaux de réparation des appartements qui ont couté 30 900 DH.
Le propriétaire des appartements n’a pas opté pour le paiement spontané de l’impôt sur ses revenus
fonciers.
1. Recouvrement par voie de retenue à la source :
Calcul de revenu foncier brut imposable
Loyer annuel brut : 4 000 x 3 x 12 = 144 000 dh
RFBI = 144 000 + 30 900 – (2300 x 3) = 168 000 dh
Donc IR dû sur le revenu foncier : 168 000 x 15% =25 200 dh
Cet impôt sera retenu à la source par la société locataire et versé mensuellement à
l’administration fiscale .
• MONTANT DE LA RETENUE MENSUELLE : 25 000/ 12 = 2100
2. Recouvrement par voie de paiement spontané :
Le recouvrement de l’impôt sur les revenus fonciers se fait par voie de paiement spontané dans les cas
suivant:
La location de biens immeubles mis à la disposition de personnes morales ou physique imposables à L'IR
professionnel selon le RNR ou RNS mais dont les propriétaires ont opté pour le paiement spontané de
l'impôt;
La location de biens immeubles mis à la disposition de personnes morales ou physique imposables à
L'IR professionnel selon le régime du bénéfice forfaitaire;
Les contribuables disposant de plusieurs revenus fonciers exonérés (< 30 000) mais dont le
cumul dépasse le seuil de 30 000 dh.
Le dépôt de la déclaration annuelle des revenus fonciers ainsi que le versement spontané de l’impôt du
devront être effectues avant le 1er mars de l’année suivant celle au cours de laquelle lesdits revenus ont
été réalisés.
Exemple:
Un contribuable possède deux appartement qu’il donne en location à des particuliers pour usage
d’habitation .Ces deux appartement constituent son unique source de revenu. Ils sont loués à 2800 DH
par mois chacun.
RFBI = 2 800 x12 x 2 =67 200 dh
IR dû sur les revenus fonciers:
67 200 x 10% = 6720 dh
La déclaration et le paiement de l’impôt doivent être effectués avant le 1er Mars de l'année suivante
Application :
M. Marzaq est propriétaire immobilier, il possède un immeuble de 5 étages. Il est également propriétaire
d'un terrain agricole de 8 hectares. Ses propriétés immobilières constituent sa seule source de revenu.
 L'immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des particuliers pour
usage d'habitation à 2 950 dh par mois chacun. Le dernier appartement est mis gratuitement à la
disposition du neveu du propriétaire.
 Les charges d'entretien de l'immeuble se sont élevées à 82 000 dh supportés à 50% par les locataires et
M. Ahmed a dû régler les impayées des factures d'eau et d'électricité pour 3 200 dh ainsi que la
rémunération du gardien pour 13 600 dh.
Application :
 Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5 ans à 28 000 dh par an.
QUESTION: Déterminer la base imposable des revenus fonciers ainsi que l’impôt dû par M. Marzaq
au titre de l’exercice 2021.
correction:
1. RFB
2 950 x 12 x 10 = 354 000 dh

Application :
2. RFBI
354 000 + (82 000 x 50%) – (3 200 + 13 600) = 378 200 dh
Le revenu foncier agricole correspond au loyer annuel de la propriété agricole

= 28 000 dh
Donc: le Revenu foncier global imposable

RFGI= 378 200 + 28 000 = 406 200 dh
3. L’IR dû
406 200 x 15% = 60 930 dh

Les profits Fonciers
Les Profits fonciers
Champ d’application Sont considérés comme profits fonciers pour l'application de
l’impôt sur le revenu, les profits constatés ou réalisés à l’occasion :
• de la vente d'immeubles situés au Maroc ou de la • de l'échange, considéré comme un double

cession de droits réels immobiliers portant sur de tels vente, portant sur les immeubles, les droits
immeubles réels immobiliers ou les actions ou parts
• de l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité publique sociales.
• de l'apport en société d'immeubles ou de droits réels • du partage d'immeuble en indivision
immobiliers avec soulte. Dans ce cas, l'impôt ne
• de la cession à titre onéreux ou de l'apport en société s'applique qu'au profit réalisé sur la
d'actions ou de parts sociales nominatives émises par cession partielle qui donne lieu à la
les sociétés, à objet immobilier, réputées fiscalement soulte
transparentes • des cessions à titre gratuit portant
sur les immeubles, les droits réels
• de la cession, à titre onéreux, ou de l’apport en société immobiliers et les actions …
d’actions ou de parts sociales des sociétés à prépondérance
immobilière non cotées en bourse des valeurs
Exclusion du champ d’application
• Ne sont pas assujettis à l'impôt, les profits immobiliers réalisés par les personnes physiques ou
les personnes morales ne relevant pas de l'impôt sur les sociétés, lorsque ces profits sont
compris dans la catégorie des revenus professionnels.
 l’annulation d’une cession effectuée suite à une
décision judiciaire ayant force de chose jugée.
• N’est pas assujetti à l'impôt
sur le revenu au titre des  la résiliation à l’amiable d’une cession d’un bien
profits fonciers : immeuble, lorsque cette résiliation intervient dans les
vingt-quatre (24) heures de la cession initiale.
 le retrait de réméré (contrat de vente immobilière qui

permet au vendeur de racheter son bien) portant sur
des biens immeubles ou des droits réels immobiliers
exercé dans un délai n’excédant pas trois (3) ans à
compter de la date de conclusion du contrat de vente à
réméré.
Exonération en matière de profits fonciers
Certains profits réalisés à l’occasion de la cession d’immeubles ou de
droits immobiliers sont exonérés de l’impôt, il s’agit notamment :
 Cette exonération est également

 le profit réalisé par toute personne qui effectue dans accordée au terrain sur lequel la
l'année civile des cessions d'immeubles dont la valeur construction est édifiée dans la
totale n'excède pas cent quarante mille (140.000) limite de 5 fois la superficie
dirhams couverte.
 Cette exonération est également

 le profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou partie accordée au contribuable ayant
d'immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis au cédé un immeuble ou partie
moins six (6) ans au jour de ladite cession, par son
d’immeuble acquis par voie de
propriétaire.
« Ijara Mountahia Bitamlik » et
occupé à titre d’habitation
principale.
• Sont également exonérées • l’engagement de réinvestir le prix de cession dans

les opérations de cession l’acquisition d'un immeuble destiné à l’habitation
d'un immeuble ou partie principale dans un délai ne dépassant pas six (6) mois
d'immeuble occupé à titre
• le contribuable ne peut bénéficier qu’une seule fois de
d'habitation principale par
cette exonération
son propriétaire avant
l'expiration du délai de • le prix de cession de l’immeuble précité ne doit pas
six (6) ans, dans les excéder quatre millions (4 000 000) de dirhams
conditions suivantes :
• le montant de l’impôt sur le revenu afférent au

profit de la cession de l’immeuble, doit être
conservé auprès du notaire jusqu’à la date de
l’acquisition d’un autre immeuble destiné à
l’habitation principale.
• le profit réalisé à l'occasion de la • des cessions à titre gratuit portant sur les biens
cession du logement social, occupé effectués entre ascendants et descendants, entre époux,
par son propriétaire à titre frères et sœurs.
d’habitation principale depuis au
moins quatre (4) ans au jour de ladite • des cessions à titre gratuit des biens effectués entre la
cession. personne assurant la Kafala et l'enfant pris en charge,
conformément à la loi relative à la prise en charge des
enfants abandonnés.
• le profit réalisé sur la cession de • des cessions à titre gratuit portant sur les biens
droits indivis d'immeubles agricoles, revenant aux associations reconnues d’utilité
situés à l'extérieur des périmètres publique et inscrits au nom des personnes physiques.
urbains entre cohéritiers.
Détermination du profit foncier imposable
• Le profit net imposable est égal à la différence entre le prix de cession du

bien ou droits immobilier et son prix d’acquisition.
• Le prix de cession est diminué des frais liés à la cession, alors que le prix
d’acquisition est augmenté des frais d’acquisition et des dépenses éventuelles
d’investissement.
Profit net imposable = prix de cession net - Cout d’acquisition réévalué

Détermination de prix de cession
Prix de cession net = Prix de cession – Frais de cession
• Selon l’article 65 du CGI, le prix de cession s'entend du prix de

vente ou de la valeur estimative déclarée ou reconnue par les ou
l'une des parties dans le contrat.
• Les frais de cession qui viennent en diminution du prix comprennent

essentiellement :
 Les frais d'annonces publicitaires et de courtage

 Les frais d'établissement d'actes à la charge du vendeur,
 Les indemnités d’éviction versées éventuellement aux locataires
Détermination de prix d’acquisition
• Le prix d'acquisition est augmenté des frais d'acquisition
• Les frais d’acquisition comportent les droits d’enregistrements et de timbres, les droits
d’immatriculations et de courtages, les dépenses d’investissements réalisés, ainsi que les intérêts payés
par le cédant.
Cout d’acquisition = Prix d’acquisition + Frais d’acquisition
• Les frais d’acquisition sont évalués

forfaitairement à 15% du prix
d’acquisition, sauf dans le cas où le Frais d’acquisition = Prix d’acquisition * 15%
contribuable peut justifier que ces frais
s'élèvent à un montant supérieur.
Détermination de prix d’acquisition
• Le coût calculé est actualisé sur la base des coefficients de réévaluation

publiés chaque année par le ministère.
Cout d’acquisition réévalué = Cout d’acquisition * Coefficient de réévaluation

Exemple
Un contribuable a procédé le 15 mai 2020 à la cession d’une maison. Prix de

cession 2 000 000 dh, cette maison a été acquise en 1999 à 1 000 000 dh, le
contribuable a justifié des frais d’acquisition de 10 000 dh.
Il a procédé courant 2005 à des travaux de construction visant l’élargissement et
la rénovation de la demeure. L’opération a couté 100 000 dh.
Les coefficients de réévaluation applicable en 2020 sont de 1,377 pour l’année
1999, et 1,262 pour l’année 2005.
Solution d’exemple
Prix de cession : 2 000 000 dh
Cout d’acquisition :
Prix d’acquisition = 1 000 000 dh
Frais d’acquisition = 1 000 000 * 15% = 150 000 dh
On retient 15% du prix d’acquisition étant donné que le montant est supérieur à celui des frais réels.
Cout d’acquisition = 1 000 000 + 150 000 = 1 150 000 dh
Cout d’acquisition réévaluée = 1 150 000 * 1.377 = 1 583 550 dh
Dépense d’investissement réévaluée : 100 000 * 1.262 = 126 200 dh
Profit foncier = 2 000 000 – 1 583 550 – 126 200
= 290 250 dh
Liquidation de l’impôt des profits fonciers
• Les profits fonciers tels qu’ils ont été définis précédemment sont soumis à l’IR au
taux libératoire de 20%.
• Le redevable de l’impôt (le cédant) est tenue de mettre une déclaration à

l’administration fiscale dans les trente (30) jours qui suivent la date de la cession, et
de s’acquitter spontanément de l’impôt dans le même délai.
• Toutefois lorsque les profits nets réalisés ou constatés à l’occasion de la première
cession à titre onéreux d’immeubles non bâtis inclus dans le périmètre urbain, il
est soumis à l’impôt au taux de 30% libératoire.
La cotisation minimale
• Par conséquent, même si la cession ne dégage aucun profit, elle se traduit par le paiement d’un
impôt correspondant à 3% du prix de cession.
Ainsi en reprenant l’exemple précédant, l’impôt à payer par le contribuable est obtenu en
comparant :
 le montant de l’IR obtenu en appliquant le taux de 20% au profit foncier, soit :
290 250 * 20% = 58 050 dh
 Et le montant de la cotisation minimale obtenu en appliquant le taux de 3% au prix de
cession : 2 000 000 * 3% = 60 000 dh
Le contribuable acquittera un impôt de 60 000 Dh.
• La cotisation minimale est également exigible en cas de cession d’un immeuble ou partie
d’immeuble occupé à titre d’habitation principale et dont le profit est exonéré de l’impôt. Elle est
calculée au taux de 3%, mais elle ne s’applique qu’à la fraction du prix qui excède 4 000 000 dh.
Les revenus des capitaux
mobiliers
Une distinction est faite entre les revenus provenant des titres représentant des
droits de propriété (Action ou part sociales) , et les revenus fixes constitués des
intérêts rémunérant les placement à terme (Obligation, bons de trésor, comptes à
terme…etc)
Champ d’application
les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés ou mis à la disposition ou
inscrits en compte des personnes physiques ou morales
les revenus de placements à revenu fixe et les revenus des certificats de Sukuk , mis à
la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n'ont pas
opté pour l'impôt sur les sociétés et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur siège
social à l’exclusion des intérêts générés par les opérations de pensions.
Le fait générateur
Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés ainsi que les revenus des
placements à revenu fixe et les revenus des certificats de Sukuk, le fait générateur de l’impôt est
constitué par le versement, la mise à la disposition ou l’inscription en compte du bénéficiaire

Les exonérations
Sont exonérés de l'impôt selon les dispositions de l’article 68 du CGI :
les dividendes et autres produits de participation similaires distribués par les sociétés installées dans
les zones d’accélération industrielle et provenant d'activités exercées dans lesdites zones, lorsqu'ils
sont versés à des non-résidents.
les intérêts perçus par les personnes physiques titulaires de comptes d’épargne auprès de la caisse
d’épargne nationale
Les exonérations
les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne logement à condition que :
les sommes investies dans ledit plan soient destinées à l’acquisition ou la construction
d’un logement à usage d’habitation principale 1
le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement

conservés dans ledit plan pour une période égale au moins à trois (3) ans 2
à compter de la date de l’ouverture dudit plan
le montant des versements effectués par le contribuable dans

ledit plan ne dépasse pas quatre cent mille (400 000) dirhams.
3
Les exonérations
les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne éducation à condition que :
les sommes investies dans ledit plan soient destinées au financement des
études dans tous les cycles d’enseignement ainsi que dans les cycles de
formation professionnelle des enfants à charge 1
le montant des versements et des intérêts y afférents soient
intégralement conservés dans ledit plan pour une période égale
au moins à cinq (5) ans à compter de la date de l’ouverture dudit 2
plan
le montant des versements effectués par le contribuable dans

ledit plan ne dépasse pas trois cent mille (300 000) dirhams
3
par enfant.
Base d’imposition
Article 69 du CGI
Montant brute des revenus
Le revenu net imposable est

Les agios et les frais
d’encaissement de tenue de
déterminé en déduisant du montant compte ou de garde
brut des revenus précités, les agios et
les frais d’encaissement, de tenue de Revenu net impossable

compte ou de garde.
Taux d’imposition
produits des actions ou

parts
sociales et revenus
Le taux deOption
15% A
Revenus
assimilés. Libératoire il bruts de capitaux
s’applique
Option B
aux: mobiliers
de source étrangère.
le taux 30% libératoire Le taux de 20% non libératoire

qui s’applique aux : qui s’applique aux :
produits de placements à revenu produits de placements à revenu fixe et

fixe et les revenus des certificats de les revenus des certificats de Sukuk
sukuk servis à des personnes soumises à l’IR
versés aux personnes physiques, à d’après le RNR ou RNS. Cette retenue
l’exception de est imputable sur le montant de l’IR,
celles qui sont assujetties à l’IR avec droit à restitution Ces assujettis
selon le régime du doivent décliner leur identité à
résultat net réel ou celui du résultat L’administration des impôts.
net simplifié
Application
 Soit un contribuable possède, en dehors de toute activité professionnelle, un portefeuille de

Valeurs mobilières géré par son banquier et composé des titres suivants, acquis en 2020
5.600 actions de la société Auto-Nejma qui intervient dans le domaine de la distribution

automobile, elle est cotée à la bourse des valeurs de Casablanca.
8200 actions du alliances développement immobilier spécialisé dans l’immobilier et

l’hôtellerie et coté à la bourse des valeurs.
3.420 actions de la Timar groupe spécialisée dans le transport et la logistique, cotée à la

bourse des valeur.
Application
En Mars 2021, les sociétés dont les titres composent le portefeuille de M. Ali ont distribué
les dividendes suivants :
 Auto-Nejma : 7 DH par action

 alliances développement immobilier : 13 DH par action
 Timar groupe : 8,5 DH par action
M. Ali détient également des certificats de dépôt qui ont rapporté en 2020 des intérêts de
bruts de 33.250 DH
T.A.F : Déterminer l’impôt au titre de ces revenus de capitaux mobiliers
Application
Les revenus de capitaux mobiliers:

Add Text
Les dividendes provenant des action ;
Auto-Nejma : 5600*7= 39.200
alliances développement immobilier :8200*13= 106.600
Timar groupe : 3420*8.5=29.070

Application
Total des dividendes
39.200+106.600+29.070 = 174.870
IR retenue à la source sur les dividendes

174.870*15% = 26.230,5
Les intérêts sur les certificats de dépôt :

33.250*30% = 9975
Les profits des capitaux
mobiliers
Les profits de capitaux mobiliers
Champ d’application
 Les profits annuels réalisés par les personnes physiques résidentes sur les cessions de valeurs mobilières
et autres titres de capital et de créance émis par les personnes morales dedroit public ouprivé, ayant leur
siège au Maroc ou à l’étranger
 les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.). Les

fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.).
 les organismes de placement de capital risque (O.P.C. R.) et les organismes de placement
collectif immobilier (OPCI) à l’exception ;
• des sociétés à prépondérance immobilière non cotées et des sociétés immobilière transparentes.
• Les profits nets annuels réalisés par d’épargne en actions(PEA) ou d’un plan d’épargne
entreprise (PEE) et la date du retrait de titre ou de liquidités ou la date de clôture desdits plans
Exonérations
Les profits de capitaux mobiliers sont exonérés de l’impôt lorsqu'ils se rapportent :

 A des donations de valeurs mobilières entre ascendants et descendants, entre époux ou entre sœurs.
 A des cessions de valeur mobilières ou autres titres de capital ou de créances dont le montant total
n’excèdes pas 30 000 dh au cours d’une année civile.
 Les versements et les produits capitalisés dans le cadre des plans susvisés soient intégralement
conservés dans lesdits plans pendant une période égale au moins à 5 ans à compter de leur date
d’ouverture. Le montant des versements effectués par le contribuable dans lesdits plans ne doit pas
dépasser 2 000 000 dirhams. Ces dispositions sont applicables aux plans d’épargne en actions et aux
plans d’épargne entreprise.
Base imposable (Article 70-II) :
Le profits net de cession visé à l’article 66-II du CGI est calculé par référence aux cessions effectués
sur chaque valeur ou titre. Il est constitué par la déférence entre :
 Le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais supportés à l’occasion de cette cession,
notamment les frais de courtage et decommission;
 Et le prix d’acquisition majoré, le cas échéant, des frais supportés à l’occasion de cette acquisition,
notamment les frais de courtage et decommission.
En cas de cession de titres de même nature acquis à des prix différents, le prix
d’acquisition à retenir est le coût moyen pondéré desdits titres .
Base imposable (Article 70-II) :
Prix de cession - Frais de cession
- Frais
de courtage
Prix d’acquisition + Frais d’acquisition

Frais de
= commission
Profit net de cession

Le Fait Générateur de l’Impôt
Le fait générateur de l’impôt est constitué par la réalisation des opérations ci-après
portant sur les valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance :
• La cession, à titre onéreux ou gratuit à l’exclusion de la donation entre ascendants
et descendants et entre époux, frères et sœurs ;
• L’échange, considéré comme une double vente sauf en cas de fusion;
• L’apport en société d’actions ou de parts sociales.
Taux d’imposition
15% libératoire sur les profits nets résultants de la cession
 D’actions cotées en bourse;
 D’actions ou parts d’OPCVM dont l’actif est investi en permanence à hauteur

d’au moins 60%d’actions.
 Le rachat ou le retrait des titres ou de liquidités d’un plan d’épargne en actions

avant la durée 5ans.
Taux d’imposition
20% libératoire sur les profits nets résultants
 des cessions d’obligations et autres titres de créance;

 d’actions non cotées en bourse et autres titres de capital;
 des cessions d’actions ou parts d’OPCVM autres que ceux dont l’actif est investi en permanence à
hauteur d’au’moins 60% d’actions;
 des cessions des valeurs mobilières émises par les fonds de placement collectif
en titrisation (FPCT);
 des cessions des titres d’organismes de placements en capital risque (OPCR);
 Le taux de 20% s ’applique également pour les profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère.
Recouvrement de l’impôt
Le recouvrement de l’impôt sur les profits de capitaux mobiliers se fait, également par voie de retenue à la source
lorsque les titres cédés sont inscrits en compte auprès des intermédiaires financiers.
Certains titres, sont en effet obligatoirement inscrits en compte auprès d’organismes gestionnaires (banques,
sociétés de financement, sociétés de bourse …),
 Les titres côtés à la bourse des valeurs de Casablanca
 Les actions et partsd’OPCVM
 Les titres émis par leTrésor Public
 Les titres de créance négociables (certificats de dépôt, billets de trésorerie …)
Application
Un investisseur a acquis en janvier 2019 une quantité de 1 000 actions d’une société non cotée à 200 DH chacune.
En mars 2014, il a acquis une quantité de 800 actions à 180 DH chacune de la même société.
En juin 2020, il cède 1 500 actions de la même société à 250 DH chacune.
Les commissions d’acquisition et de cession sont de 0,3 % TTC chacune.
Calculer la base imposable? La retenue à la source?

Application (CORRECTION)
-Prix de cession
Prix de cession = 1500 actions x250 DH = 375 000
Frais de cession = 375 000 x 0,3 % = 1 125
-Coût d’acquisition
Prix d’acquisition = 1 000 x 200 + 800x 180 = 344 000
Frais d’acquisition = 344 000x 0, 3% = 1 032
Coût d’acquisition = 344 000 + 1 032 = 345 032
Coût moyen pondéré des actions acquises :
Coût moyen = 345 032 /(1 000 + 800) = 191,68
-Profit imposable
Profit imposable = prix de cession – Frais – Coût moyen pondéré des actions cédées
Prix net de cession =( 375 000 – 1 125) = 373 875
Coût d’acquisition des actions cédées : 1 500 x 191,68 = 287 520
Profit imposable = 373 875 – 287 520 = 86 355 DH , la retenue à la source est calculée comme suit :
IR retenue à la source = 86 355x20% = 17 271 DH
MERCI POUR VOTRE ATTENTION
BIBLIOGRAPHIE
Législation et réglementation fiscale :

Ministre de l'économie des finances et de la réforme de l’administration, direction
générale des impôts, « code général des impôts 2021 », Maroc, Edition 2021.
Coefficients de réévaluation en matière d'Impôt sur le Revenu au titre des profits fonciers 2020
Note circulaire N°731;relative aux disposition fiscale de la loi de finances N°65-20 pour l’année
budgétaire 2021
Ouvrage
Brahim AAOUID, « La fiscalité de l'entreprise marocaine »,Casablanca, Les éditions
MERCI POUR VOTRE ATTENTION
Maghrébines, Edition 2018.
Mohamed Mounir, « Fiscalité de l’entreprise »,Marrakech, Papeterie ELWATANIA,2019,3

édition.
Mohamed NMILI, « les impôts au Maroc » Edition 2019.

L'Impôt Sur Revenu (RPF ET RPCM)

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L’impôt sur les revenus et profits

1 RGI = RS +RP +RPF +RPC+ RA

Intérêts des prêts

2 Les revenus fonciers

Les profits fonciers

2 Les revenus et profits de capitaux immobiliers

Les profits de capitaux immobiliers

Des immeubles bâtis et Les indemnités

Exclusion du champ d’application de l’impôt: «article 62 »

Des œuvres privées d'assistance et de bienfaisance soumises au contrôle de l'Etat en vertu du

Les exonérations: « Article 63 »

 Lorsque le contribuable dispose de plusieurs revenus fonciers, dont le montant brut

RFB =Total des loyers perçue par le propriétaire

Loyer annuel brut : 4 000 x 3 x 12 = 144 000 dh

RFBI = 144 000 + 30 900 – (2300 x 3) = 168 000 dh

Donc IR dû sur le revenu foncier : 168 000 x 15% =25 200 dh

RFBI = 2 800 x12 x 2 =67 200 dh

IR dû sur les revenus fonciers:

67 200 x 10% = 6720 dh

2 950 x 12 x 10 = 354 000 dh

Le revenu foncier agricole correspond au loyer annuel de la propriété agricole

Donc: le Revenu foncier global imposable

406 200 x 15% = 60 930 dh

• de la vente d'immeubles situés au Maroc ou de la • de l'échange, considéré comme un double

 le retrait de réméré (contrat de vente immobilière qui

 Cette exonération est également

 Cette exonération est également

• Sont également exonérées • l’engagement de réinvestir le prix de cession dans

• le montant de l’impôt sur le revenu afférent au

• Le profit net imposable est égal à la différence entre le prix de cession du

Profit net imposable = prix de cession net - Cout d’acquisition réévalué

Prix de cession net = Prix de cession – Frais de cession

• Selon l’article 65 du CGI, le prix de cession s'entend du prix de

• Les frais de cession qui viennent en diminution du prix comprennent

 Les frais d'annonces publicitaires et de courtage

Cout d’acquisition = Prix d’acquisition + Frais d’acquisition

• Les frais d’acquisition sont évalués

Détermination de prix d’acquisition

• Le coût calculé est actualisé sur la base des coefficients de réévaluation

Cout d’acquisition réévalué = Cout d’acquisition * Coefficient de réévaluation

Un contribuable a procédé le 15 mai 2020 à la cession d’une maison. Prix de

• Le redevable de l’impôt (le cédant) est tenue de mettre une déclaration à

constitué par le versement, la mise à la disposition ou l’inscription en compte du bénéficiaire

Sont exonérés de l'impôt selon les dispositions de l’article 68 du CGI :

le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement

le montant des versements effectués par le contribuable dans

le montant des versements effectués par le contribuable dans

Le revenu net imposable est

brut des revenus précités, les agios et

les frais d’encaissement, de tenue de Revenu net impossable

produits des actions ou

le taux 30% libératoire Le taux de 20% non libératoire

produits de placements à revenu produits de placements à revenu fixe et

 Soit un contribuable possède, en dehors de toute activité professionnelle, un portefeuille de

5.600 actions de la société Auto-Nejma qui intervient dans le domaine de la distribution

8200 actions du alliances développement immobilier spécialisé dans l’immobilier et

3.420 actions de la Timar groupe spécialisée dans le transport et la logistique, cotée à la

 Auto-Nejma : 7 DH par action

Les revenus de capitaux mobiliers:

Auto-Nejma : 5600*7= 39.200

alliances développement immobilier :8200*13= 106.600

Timar groupe : 3420*8.5=29.070

Total des dividendes