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FA SUCCES : Soutien scolaire et Assistance Comptable

TRAVAUX DIRIGES FISCALITE


Exercice 1
Relier par une flèche le nom ou l’expression à sa définition (à rendre avec la copie)

1. Abattement a) Opération qui permet de calculer le montant de l’impôt à


payer en appliquant un taux d’imposition ou un tarif à une
base imposable

2. Rôle nominatif d’impôt b) Dispense d’une obligation fiscale du fait de la loi qui exclut
le bénéficiaire de son champ d’application.

3. Exonération : c) Diminution d’impôt ou de taxe du fait d’un trop perçu ou


d’une mauvaise évaluation de la situation du contribuable.

4. Dégrèvement : d) Document écrit envoyé par un agent fiscal à un contribuable


pour lui faire connaître le montant de l’impôt dont il est
débiteur.

5. Exigibilité : e) C’est le montant sur lequel s’applique un taux d’imposition


ou de taxation.

6. Exemption : f) Titre officiel qui permet au comptable public de réclamer le


montant de l’impôt dû et de le recouvrer.

g) Naissance de l’obligation de déclarer un impôt ou une taxe


7. Liquidation de l’impôt : qui correspond à la date à partir de laquelle l’Administration
fiscale est en droit de le réclamer.

8. Assiette de l’impôt : h) C’est un versement par anticipation, d’une fraction de


l’impôt devant normalement être dû.

9. Avertissement ou Avis d’impôt : i) Réduction légale de la base d’imposition à travers un


montant ou par un pourcentage de déduction applicable à
un revenu.

10. Acompte provisionnel : j) Dispense de paiement d’impôt, de taxe ou de droit sous


certaines conditions définies par la loi.

Exercice 2 :
Cas n°1

Les renseignements suivants, vous sont donnés pour finaliser la liquidation des impôts entamée par le
chef comptable absent au titre du mois de décembre N comme suit :

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La masse salariale est évaluée à 36 860 965 FCFA pour ce mois à l’exception des salariés
suivants :

Eléments M. Koffi Mme. Carine


(M 3 E) (M 4 E)
Qualification Assistant du DG Agent commercial
Salaire de base (1) 312 000 208 000
Heures supplémentaires payées 18 H à 50% 12 H à 100%
Prime de représentation commerciale ? ?
(2) calculé sur la base de 2080 heures de travail par an.

M. Koffi bénéficie des services d’un gardien payé au SMIG par l’entité et déclaré à la CNSS comme les
autres agents.

Ils ont contribué chacun au chiffre d’affaires de ce mois à raison de 2 000 000 et 1 850 000 FCFA
respectivement pour leur prime de représentation calculée par barème progressif suivant :

Chiffre d’affaires mensuel Pourcentage


0 à 500 000 1%
500 000 à 1 000 000 1,5%
1 000 000 à 1 500 000 2%
1 500 000 à 2 500 000 2,5%
Plus de 2 500 000 3%

Travail à faire :

1) Calculer au titre du mois de décembre N le montant :


a. de l’IRPP-TS pour chacun de ces employés
b. du versement patronal sur salaire à verser par entité
c. de la cotisation patronale sociale à verser par l’entité (risque professionnel 2%)
2) Quel chiffre d’affaires KOFFI doit-il réaliser pour s’attendre à une prime de 288 000 FCFA le
semestre ?

Cas n°2 :

La société « TOLA » soumise à la TVA au taux de 18% a importé le 1er juillet N une machine-outil suivant
doc DD A45 détaillé comme-ci après :

- Prix de la machine………………………………………………………………………..2 500 000


- Frais d’emballage…………………………………………………………………………..….48 000
- Frais de transport……………………………………………………………..…………....100 000
- Escompte…………………………………………………………………………………………..60 000
- Frais de douane……………………………………………………………………………….115 000
- Rabais de 2% pour erreur sur la couleur de la machine
- Acompte versé à la commande………………………………………………………..800 000
- Intérêt pour règlement à terme…………………………………………………………37 000
- Taxe statistique 5%
- Prélèvement Communautaire (PC) 0,5%
- Prélèvement Communautaire de solidarité (PCS) 1%

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- Acompte sur impôt assis sur Bénéfice (AIB) 1%


- Assurance-transport………………………………………………………………………….65 000
- Reprise d’une machine usagée par le fournisseur pour 1 300 000 (acquise pour 2 000 000 HT
depuis 3 ans 3 mois et amortissable sur 6 ans selon le mode dégressif à taux décroissant)
- Montage et installation de la nouvelle machine-outil par les techniciens salariés de l’entreprise
qui ont facturé ces travaux pour 883 400 HT dont 150 000 HT de carburant.

Travail à faire :

a) Analyser cette cession-acquisition au regard des dispositions relatives à la TVA au Bénin


b) Analyser cette cession-acquisition au regard de l’article 23 du CGI au Bénin.

Exercice 3 : Déclaration de TVA


Monsieur Young est un jeune béninois sorti de la faculté de pharmacie de Dakar (Sénégal).

Revenu au pays, il décide d’ouvrir une pharmacie « Santé pour tous » et se constitue avec l’aide de ses
parents un capital de 5 000 000 de francs.

Avant le démarrage de ses activités, vente de médicaments et la vente de produits


parapharmaceutiques, il se rapproche de vous pour connaitre les obligations qui lui incombent au
regard du fisc.

1- Les données de l’exploitation pour l’exercice N sont résumées ci-après :


- Vente de médicaments : 510 000 000 F dont 311 572 900 en décembre
- Produits parapharmaceutiques 28 000 000 F dont 25 525 200 en décembre

2- Les Achats et frais de décembre N


- achat et frais servant concurremment aux deux types d’activités (frais généraux) :
1 551 650 HT, TVA payée : 279 297 F ;
- achat de produits parapharmaceutiques destinés à la vente : 39 995 100 F payée :
4 333 408 F ;
- achat de médicaments destinés à la vente : 235 185 600 F.

3- Les investissements en décembre N


- Aménagement des locaux de la pharmacie (hall de vente et bureaux) : 1 155 000 F HT.
- Achat d’une voiture de tourisme pour les déplacements professionnels du pharmacien
à 15 900 000F HT le 1er décembre N.

NB : Le prorata utilisé par la pharmacie au cours de l’exercice N a été de 5% (calculé d’après les données
de N-1)

Travail à faire :

1) Donner lui tout les renseignements fiscaux nécessaires pour son installation au Bénin.
2) Rappeler les différents régimes d’imposition au Bénin.
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3) Préciser le régime d’imposition dont relève cette pharmacie.


4) Calculer la TVA due ou à reporter pour décembre N.
5) Calculez le prorata définitif de l’exercice N.
6) Procéder aux éventuelles régularisations pour l’exercice N.

Exercice 4 : La SA « Walter »
Vous disposez des renseignements relatifs à la SA « Walter »

A. La Société Anonyme « Walter » d’import-export a déclaré dans la liasse fiscale un montant


d’achats de 289 166 212 FCFA. Il ressort des renseignements communiqués par la Douane que
les importations au prix rendu frontière se sont élevées à 377 895 922 FCFA

B. Messieurs et madame Henri (MSE), Blaise (CSE) et Odile (M3E) sont des employés de la
« Walter » qui gagnent respectivement comme salaire de base 187 500 FCFA ; 208 250 FCFA et
290 950 FCFA. Au cours du mois de juin, Blaise a bénéficié des avantages de logement et de
domesticité, d’une indemnité de représentation 10 000 FCFA, d’une prime de rendement
15 000 FCFA.

C. Espérant une augmentation de 5% de son chiffre d’affaires, la SA « Walter » envisage


d’embaucher un salarié supplémentaire qui sera payé à 192 500 FCFA le mois auquel il
convient d’ajouter une prime brute du 13ème mois de 60 000 FCFA versée en décembre de
chaque année.

Travail à faire :

1) Déterminer le montant minoré des achats.


2) Déterminer la TVA brute et la TVA nette complémentaires sachant que le taux de marge est
de 15% et que les achats minorés sont entièrement vendus.
3) Calculer le montant des impôts sur salaires au titre de juin N.
4) Calculer la charge patronale de l’entreprise.
5) Le projet d’embauche est-il opportun ?

NB : Risque professionnel 2%

Exercice 5 :
1. Quel est le montant de la TPS due par M. MIK, spécialisé dans le transport public de
marchandises (6 tonnes), la vente de matériaux de construction et l’entretien des locaux ayant
réalisé au titre de N, un chiffre d’affaires total de 19 400 000 FCFA dont 5 200 000 FCFA sur le
transport et 5 600 000 FCFA aux travaux.

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2. Quel est le montant de la TPS due en N par une société spécialisée dans l’importation de
produits alimentaires et les travaux d’entretien pour un chiffre d’affaires de 8 450 000 FCFA
de négoce et de 11 050 000 FCFA d’un contrat de prestations avec un client basé à Niamey ?

3. La SA « ABUNDANCE » spécialisée dans l’import et export de marchandise vous soumet l’état


de son parc automobile comme suit :

Véhicules Date Observations


Acquisition Cession
LEXUS 300 du DG 15/02/N-2 - 9 CV/5 places
HIGHLANDER de la DGA 16/11/N - 9 CV/5 places
HONDA CR-V du chef de personnel 25/07/N - 8CV/5 places
CAMION de livraison 01/03/N-3 15/09/N 12CV / 9 tonnes
AVENSIS de DC 06/10/N-2 06/07/-N 7CV/5 places
BUS du personnel 10/08/N-1 - 10 CV / 15 places

Travail à faire :

1- Calculer le montant de la taxe due par la SA « ABUNDANCE » au titre de l’année N sur lesdits
véhicules.
2- Quand et combien paierait de taxe le chef de personnel si la HONDA CR-V est sa propriété
privée ?

Exercice 6 :

A. Répondre par vrai ou faux aux quatre premières propositions ci-après :

i. Tous les employeurs qui payent des salaires à leurs employés, sont tenus d’acquitter le VPS ?

ii. Certaines entreprises sont autorisées à souscrire des déclarations trimestrielles des impôts sur
salaire ?

iii. Au Bénin, l’IRPP-TS et le VPS sont deux impôts à la charge des entreprises : mais ils ne sont dus que
sur le salaire imposable et supérieur à 50 000 F ?

iv. Contrairement aux entreprises privées l’Etat et les collectivités territoriales supportent le VPS au
taux réduit de 2% ?

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B. Relier par une flèche le nom ou l’expression à sa définition (à rendre avec la copie)

1) Salaire a) Rémunération du travail effectué par une


personne pour le compte d’une autre en vertu
d’un contrat de travail.

2) Traitement b) Somme d’argent versée au salarié dans des cas


précis : exemple pour « bon travail »,
« l’ancienneté ».

3) Solde c) Somme d’argent versée à une personne en


échange du travail effectué.

4) Honoraire d) Biens mis à la disposition du salarié par


l’employeur à titre gratuit ou pour une valeur
réduite (exemple : chèques déjeuners).

5) Avantages en nature e) Somme d’argent versée aux membres des


professions libérales et dont le montant n’est
pas en principe tarifié.

6) Indemnités f) Somme d’argent perçue par un fonctionnaire.

7) Primes g) Sommes d’argent qui compensent une


situation particulière.

8) Commission h) Somme d’argent versée à un mandataire qui


s’engage à accomplir un ou plusieurs actes
pour le compte du commettant.

C. Un propriétaire soumis à la TVA récolte des raisins qu’il presse pour obtenir du vin qu’il vend
à un négociant au prix de 1 000 000 F HT. Le négociant paye pour 100 000 F HT le conducteur
qui lui a transporté le vin revendu à un épicier au prix de 2 000 000 F HT dans des bouteilles
achetées pour 200 000 F HT. L’épicier après avoir fait la publicité dans la presse pour 500 000
F HT, vend le vin acheté au consommateur pour la valeur de 4 000 000 F HT.

Travail à faire :

En utilisant le mécanisme de la TVA, calculer pour chaque agent, la TVA à verser à l’Etat puis montrer
que seul le consommateur supporte la TVA’ (présenter le résultat dans un tableau).

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Exercice 7 : SA « Maites »
Dans les livres de l’entité Maites d’import-export, on tire les informations suivantes :

Octobre N Novembre N
TVA récupérable sur importation Néant A déterminer
(Voir doc n° ABC en annexe ci-dessous)
TVA récupérable sur immobilisations 744 000 Néant
TVA récupérable sur achats divers 720 000 960 000
TVA facturée sur ventes 1 400 000 A déterminer

Le chiffre d’affaires HT de l’entité se décompose comme suit :

• 60% des ventes sont taxables à la TVA.


• 40% des ventes sont exonérées de la TVA.

Au cours du mois de novembre N, le chiffre d’affaires total réalisé s’élève TTC à 161 768 000 FCFA.

Travail à faire :

1. Retrouver le montant du crédit de TVA au titre d’octobre N.


2. Calculer le montant de la TVA sur vente et sur importation au titre de novembre N.
3. Calculer le montant de la TVA nette due ou crédit de TVA à reporter au titre de novembre N.
4. Passer les écritures nécessaires de déclaration et de paiement au titre du bimestre N.

Annexe : document n°ABC d’importation

1 Prix d’achat facturé par le fournisseur étranger 45 000 000


2 Pourboire facturé par le fournisseur étranger 2 500 000
3 Transport facturé 4 500 000
4 Emballage perdus 7 500 000
5 Frais complémentaires pour rapidité d’exécution 3 500 000
6 Droit fiscal à l’importation (ou Droit de Douane) 9 859 000
7 Assurances pour transport maritimes 2 460 000
8 AIB en DOUANE 1%
9 Prélèvement Communautaires de Solidarité (PCS) 1%
10 Prélèvement Communautaire (PC) 0,5%
11 Redevance statistique 1%
12 Taxe statistique 5%
13 Commission du transitaire (société) 5 950 000
14 Droit d’entrée (sur le territoire national) 900 000
15 Remise accordée par le fournisseur étranger 10%
La société de transit (TRANSIT-EXTRA) a supporté tous les débours et a majoré sa commission de 10%
du total des débours.

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Exercice 8 :
Une entité ayant réalisé au titre des années N-2 et N-1 le chiffre d’affaires de 4 000 000 et 5 000 000
FCFA respectivement, a régulièrement demandé et obtenu d’attestations fiscales durant ces années.

Travail à faire :

1) Sachant qu’elle n’a ni sollicité d’attestation fiscale ni payé d’acomptes de TPS au titre de
l’année N, quel traitement fiscal doit-elle faire l’objet dans des hypothèses ci-après :
• H1: Demande en N+1 d’attestation fiscale avant la date de souscription
des états financiers soit le 30/04/N+1.
• H2 : Déclaration en N+1 d’un Chiffre d’affaires de 13 500 000 pour
l’année N mais aucune demande d’attestation fiscale n’a été faite au
cours de cette année N+1.
• H3 : Reprend H2 en considérant un chiffre d’affaires de 21 500 000.

2) Définition et composition des états financiers dans l’espace OHADA.


3) Définition et conditions d’obtention de l’attestation fiscale au Bénin.

Exercice 9 :
Une entité régulièrement créée en année N-3 à Cotonou (Qtier MISSEBO) pour le négoce a fait objet
de déclaration de chiffre d’affaires suivants :

• Chiffre d’affaires prévisionnel de 61 millions déclaré au démarrage des


activités ;
• Chiffre d’affaires de 40 500 000 fin année N-3.
• Chiffres d’affaires de 35 000 000 fin année N-1.
• Chiffres d’affaires de 55 000 000 fin année N.

Travail à faire : De quels traitements fiscaux pourrait-elle fait ainsi l’objet ?

Exercice 10 :
En votre qualité de stagiaire dans une entreprise, votre Responsable vous sollicite pour l’aider à mieux
apprécier certaines notions fiscales et comptable :

1- Comment expliquez-vous l’exigibilité et le fait générateur de la TVA pour les opérations faites
avec l’Etat ? Donnez-en une illustration concrète.
2- Quels sont les conditions de remboursement de crédit de TVA selon la Loi des Finances 2020 ?
3- Quel est le principe de la récupération de la TVA omise au Bénin ? Y a-t-il possibilité de
remboursement ? Donnez-en une illustration concrète.
4- Comment appréciez-vous désormais les acquisitions de matières informatiques et de logiciels
au regard de la TVA au Bénin selon la Loi des Finances 2020 ?
5- Que savez-vous de la base imposable de TVA pour les agences de voyage ? Donnez-en une
illustration concrète.
6- Les exportations constituent-elles réellement des exonérations à la TVA ? Argumentez votre
réponse de façon claire et précise à partir d’un exemple.

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7- Les opérations de ventes à l’Etat et aux Collectivités publiques ne sont pas du tout assujetties
à la TVA, affirme le comptable d’une entreprise ; seules celles réalisées par les entreprises
entre elles sont concernées, confirme le comptable ; être-vous de cet avis ? Vous avez à charge
de lui donner des explications.
8- A-quelles conditions déduit-on la TVA selon la Loi des Finances 2020 ?
9- Le contribuable n’a pas le droit de contester l’impôt même s’il estime être lésé ?
10- En dehors de la fonction « traditionnelle » de l’impôt qui est la couverture des dépenses
publiques dites en quoi consistent les autres fonctions qualifiées de « modernes ».
11- L’entité VANKAN qui est un assujetti partiel à la TVA, a acquis le 01/07/N pour 50 000 000 HT
une machine industrielle amortissable selon le mode dégressif aux taux décroissants sur 5 ans.
Le prorata de déduction de TVA applicable provisoirement en N est de 62%.
Les proratas définitifs calculés sont de 60% pour N ; 48% pour N+1 et 55% pour N+2
Sachant que le matériel est cédé le 01/06/N+2 pour une valeur de 25 000 000 HT, on vous
demande :
a) Calculer le montant de TVA déduit provisoirement à l’acquisition du matériel.
b) Calculer le montant de la régularisation de la TVA résultant du calcul du prorata
définitif.
c) Calculer le montant des régularisations de la TVA résultant des variations des
proratas.
d) Présenter les enregistrements comptables relatifs à l’acquisition, aux régularisations
de TVA et à la cession.

12- La société « OLAYEMI » soumise à la TVA au taux de 18% a acquis de l’étranger un matériel
industriel dans les conditions ci-après (en FCFA).
1er /04/N Bon de commande accompagnée d’un chèque de 21 240 000

23/04/N Avis de débit, reçu de la BOA pour chargement de 7 000 000 du compte de trésorerie
électronique de l’entité ; frais du chargement : 3 000 ;

15/05/N Livraison et facturation du matériel avec règlement de 60% grâce à un emprunt


bancaire contracté au début de ce mois, payable sur 5ans dès N+1 au taux d’intérêt de 8% par
fraction égale et le règlement du solde de tout compte de l’achat, le 18/07/N :
• Prix catalogue hors taxe : 81 700 000, Rabais 5% et 3%
• Escompte : 286 550
• Transport de l’étranger : 7 200 000
• Assurance de l’étranger : 2 400 000
• Droit de douane : 1 800 000
• Commission du transitaire : 900 000

20/05/N : Montage du matériel pour 2 700 000 HT et le carburant pour 150 000 HT

31/05/N Formation du personnel de l’entité à l’utilisation du matériel 4 500 000 HT

1er /06/N Mise en service de la machine sur la durée d’utilisation de 6 ans 8 mois.

Travail à faire :

a) Analyser cet achat au regard des dispositions relatives à la TVA u Bénin.


b) Présenter le tableau de remboursement de l‘emprunt.

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c) Quels sont les frais inclus et ceux exclus au calcul du coût d’acquisition (ou production)
d’une immobilisation.
d) Analyser le coût d’acquisition de ce bien dont le contrat d’acquisition implique un
contrat de révision importante du matériel tous les 2ans, au prix de 5 000 000 F.
e) Reconstituer les écritures d’acquisition sachant que seuls la TVA au cordon douanier,
les droits de douane, la commission du transitaire et le carburant sont immédiatement
réglés par monnaie électronique.
f) Présenter son tableau d’amortissement dérogatoire sachant que l’amortissement
économique est le mode linéaire et l’amortissement fiscal, le mode dégressif.
g) Enregistrer les écritures d’inventaire de N et N+1.

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