La fiscalité Approfondie

Exposé sous le Thème :

L’IMPOT SUR LE REVENU

Réalisé Par : Encadré Par :

ADDALI NAJWA Mme LEILA EL GNAOUI
EL KHOLTI SOUMAYA
MANSOURI SAMIA
ELKHADYRY LAMIAA

2021/2022
TABLE DES MATIERES
 INTRODUCTION

L’impôt sur le revenu a été instauré en 1990, dans le cadre d’un effort de
simplification du système fiscal marocain. Il a permis de dépasser un système
cédulaire dans lequel il y avait autant d’impôts que de catégories de revenus

L’impôt sur le revenu est un impôt direct qui frappe l’ensemble des revenus
des personnes physiques ainsi que les bénéfices réalisés par certains
personnes morales.

C’est un impôt global qui impose les revenus du contribuable quelle que soit
leur nature, il est également un impôt progressif.

L’IR se caractérise par la diversité des revenus qui entrent dans son champ
d’application, il concerne aussi bien les revenus provenant du travail salarié,
les revenus réalisés dans le cadre de l’exercice d’une activité professionnelle,
que ceux provenant de propriétés mobilières ou immobilières.

La nature des revenus étant différente en passant dune catégorie a l’autre,

les principes de détermination du revenu catégoriel imposable et son
imposition changent également selon sa nature.

Nous, présenterons d’abord les principales caractéristiques de L’IR, les

revenus et les personnes qui entrent dans son champ d’application. Ensuite,
nous aborderons les principes de détermination de la base de calcul de l’impôt
et les modalités de sa liquidation propres aux différentes catégories de revenus
imposables
 I. Les Caractéristiques de L’impôt sur le revenu :

1. L’IR est un impôt direct :

Un impôt est dit "direct" lorsqu'il est payé et supporté par la même
personne, ce qui signifie que le contribuable et le redevable de l'impôt
direct sont la même personne.

2. L’IR est un impôt  général  :

Cet impôt est général et global, c’est-à-dire qu’il concerne tous les
revenus quelle que soit leur nature et quelles que soient les activités qui
les procurent exclusion faite des revenus exonérés.

3. L’IR est un impôt unique  :

L’instauration de L’IR le 1er Janvier 1990, s’inscrit dans le cadre de la

simplification du système fiscal marocain, L’IR est venu remplacer un
système cédulaire d’imposition des revenus ou chaque catégorie avait
son propre impôt ex : « PTS » pour les revenus salariaux / « IBP » pour
les revenus provenant de l’exercice d’activité professionnelles.

4. L’IR est un impôt personnalisé  :

Dans le calcul de L’IR certaine donnée relative à la personne du

contribuable sont prises en considération comme sa situation familiale,
sociale et économique. Deux contribuables ayant le même revenu ne
supporteront pas le même impôt, si par exemple l’un a une famille a
charge alors que l’autre est célibataire, des déductions pour famille a
charge étant prévues dans le calcul de L’IR du.

5. L’IR est un impôt déclaratif  :

La détermination de l’impôt est basée sur la déclaration de revenu

établie par le contribuable. L’IR est verse spontanément à
l’administration fiscale. Cependant certaines catégories de
contribuables sont dispensées de cette déclaration, tel est le cas des
salaries dont l’impôt est retenu à la source par leurs employeurs et des
détenteurs de revenus de valeurs mobilières.

6. L’IR est un impôt progressif :

Son barème est établi de telle sorte que le taux d’impôt est d’autant
plus important que les revenus sont élevés.

II. Le champ d’application de L’IR :

1. Les personnes et les revenus imposables  :

L’IR s’applique sur cinq catégories de revenus

Les revenus salariaux, professionnels, agricoles, les revenus de

capitaux mobiliers et les revenus fonciers.

L’IR concerne aussi bien les personnes physiques que certaines

personnes morales.

1-1 Personnes Imposables :

L’IR s’applique aux revenus et profits réalisés par les personnes
physiques. Ainsi que ceux réalisés par les personnes morales n’entrant
pas dans le champ d’application de L’IS.

1-1-1 Les personnes Physiques :

Le champ d’application de l’IR étant délimité par référence à la notion

de domicile fiscal. Une distinction doit être établie entre les personnes
résidentes et les personnes non résidentes.

A- Les personnes résidentes :

Sont celles qui possèdent, Au Maroc un domicile fiscal. Ces personnes

sont passibles de l’impôt sur l’ensemble de leurs revenus de source
marocaine et étrangère.
Aux termes du CGI, « L’article 23 Territorialité de l’impôt » une personne
physique possède un domicile fiscal au Maroc dans les cas suivants :

Une personne physique à son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a au

Maroc son foyer d'habitation permanent, le centre de ses intérêts
économiques ou lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours au
Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365 jours.
Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de
l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission à l'étranger
lorsqu'ils sont exonérés de l'impôt personnel sur le revenu dans le pays
étranger où ils résident.

B- Les personnes non résidentes :

Lorsqu’aucun des trois critères de résidence définis ci-dessus n’est vérifié la

personne physique est considéré comme non résidentes.
Les personnes non résidentes sont soumises à L’impôt uniquement sur
leurs revenus de source marocaine. Il s’agit d’une application du principe de
territorialité selon lequel les revenus sont imposés dans le pays où ils sont
réalisés et ce quelle que soit la nationalité de leur détenteur.

1-1-2 Les personnes Morales :

L’IR ne concerne en principe que les personnes physiques, Mais, il peut

concerner aussi les groupements de personnes physiques qui n’ont pas
opté pour L’IS. Il s’agit des :

- Sociétés en nom collectif (SNC)

- Sociétés en commandites simple (SCS)
- Sociétés en participation (SP)
- Sociétés de fait

1-2 La Territorialité :
 Les principes de territorialités d’imposition à L’IR sont résumés
dans le tableau suivant :

Résidence habituelle Au Maroc A L’Etranger

Revenu de source Imposable à L’IR Imposable à L’IR
Marocaine
Revenu de source Imposable à L’IR Non Imposable à L’IR
étrangère

L’IR vise donc le revenu global de source marocaine et étrangère pour

les personnes résidents et sur le revenu de source marocaine pour les
personnes non résidentes.

1-3 Les personnes exonérées :

Sont exonérés de l'impôt sur le revenu (Article 24 : les exonérations) :

1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents

consulaires de nationalité étrangère, pour leurs revenus de source étrangère,
dans la mesure où les pays qu'ils représentent concèdent le même avantage
aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et agents consulaires
marocains.
2°- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en
contrepartie de l'usage ou du droit à usage de droits d'auteur sur les œuvres
littéraires, artistiques ou scientifiques.