Compta Des Sociétés OHADA Chap 1,2,3

CHAPITRE 1 GENERALITES SUR LES SOCIETES
L’existence et le fonctionnement des sociétés commerciales sont réglementés par le droit des sociétés.
Par ailleurs le droit fiscal intervient à la création, lors de la gestion et lors de la dissolution des sociétés La
traduction comptable des règles juridiques et fiscales relatives à la création, à la vie ou à la gestion et à la fin des
sociétés commerciales sera étudiée lors de notre étude.
SECTION I – DEFINITION DE LA SOCIETE
Selon l’article 1832 du code civil repris par les articles 4, 5 et 6 du traité de l’OHADA, la société
commerciale est créée par deux ou plusieurs personnes qui conviennent par un contrat, d’affecter à une activité
des biens en numéraire ou en nature, dans le but de partager le bénéfice ou de profiter de l’économie qui pourrait
en consulter. Les associés s’engagent à contribuer aux pertes.
La société commerciale peut être également créée par une seule personne dénommée « associé unique ».
De cette définition, découlent trois éléments fondamentaux :
♥ Mise en commun de certains biens constituant les apports.
♥ Intention de collaborer à la gestion de la société ce que les juristes appellent « affectio societatis ».
♥ Recherche de bénéfice ou d’économie et participation des associés aux bénéfices ou aux pertes.
SECTION II- LA SOCIETE PERSONNE MORALE (OU PERSONNE JURIDIQUE)

Elle jouit de la personnalité morale à compter de l’immatriculation au registre du commerce et du crédit
mobilier. A ce titre, la société possède un patrimoine propre distinct de celui des associés. Les associés n’ont
qu’un droit désigné sous le nom de part sociale ou d’action ; leur conférant vocation à une fraction des
bénéfices pendant toute la vie de la société puis une fraction de l’actif lors de la dissolution de la société et après
paiement des créanciers.
La société possède un domicile propre (siège social), d’une dénomination, d’une nationalité propre. Elle a une
capacité juridique, elle peut ester en justice. Elle a besoin de se faire représenter par des personnes physiques qui
agissent en son nom et pour son compte. Elle est soumise à des formalités de publicité.
La dénomination sociale doit figurer sur tous les actes et documents émanant de la société et destinés
aux tiers (article 17).
SECTION III – LES DIVERSES FORMES DE SOCIETES
3-1 Les sociétés commerciales

Les sociétés commerciales sont classées en deux grands groupes : les sociétés de personnes et les sociétés de
capitaux.
Les principales sociétés sont :
A/ Les sociétés de personnes
Elles sont formées essentiellement en considération de la personne des associés. Tous les associés collaborent
sur le même « pieds d’égalité ».
On distingue :
a – 1 La société en non collectif (SNC)
Elle est formée entre deux ou plusieurs personnes. Les associés doivent avoir la qualité de commerçant. Ils sont
responsables des dettes sociales indéfiniment et solidairement. Le capital est divisé en parts sociales appelées
parfois « parts d’intérêts » qui ne sont pas négociables. Elles ne sont cessibles qu’avec le consentement
unanime de tous les associés. La société est dirigée par un ou plusieurs gérants.
a – 2 La société en commandite simple (SCS)
Cette société comprend deux catégories d’associés :
1
• Les commandités qui sont responsables indéfiniment et solidairement des dettes sociales
• Les commanditaires dont la responsabilité est limitée au montant de leurs apports.
B) Les sociétés de capitaux
Les fondateurs s’efforcent à apporter des capitaux importants, sans généralement, tenir compte de la personne
des associés. Elle est composée essentiellement :
b – 1 La société anonyme (S.A) : Le capital est divisé en part sociale appelée actions librement
cessibles. Les propriétaires appelés aussi associés ou actionnaires sont responsables des dettes sociales qu’à
concurrence de leurs apports. La société anonyme peut être constitué par un associé unique on parle alors de
société anonyme unipersonnelle ou par deux ou plusieurs associés. Lorsque la S.A a au plus 3 associés elle peut
être dirigée par un administrateur général par contre si elle a plus de 3 associés elle peut être dirigée par un
conseil d’administration composé de 3 à 12 administrateurs.
NB : Les sociétés en commandite par action ont été supprimées par l’OHADA
b – 2 La société à responsabilité limitée (SARL)
C’est une forme intermédiaire entre les sociétés de personnes et les sociétés de capitaux mais à cause de son
régime fiscal, on la classe souvent dans les sociétés de capitaux. Les associés sont choisis en fonction de leurs
personnes, ces derniers ne supportent les pertes subies par la société qu'à concurrence de leurs apports.
La société à responsabilité limitée peut être créée par un seul associé il s’agit de la SARL unipersonnelle ou par
deux ou plusieurs associés. Le capital est divisé en parts sociales non négociables. La société est dirigée par un
ou plusieurs gérants.
3 – 2 Les autres formes de sociétés
A) La société en participation
Dans ce type de société, les associés conviennent qu’elle ne sera pas immatriculée au registre du commerce et du
crédit mobilier et qu’elle n’aura pas ainsi la personnalité morale. Elle n’est pas soumise à publicité. Les rapports
entre les associés sont régis par les dispositions applicables aux sociétés en nom collectif.
B) La société de fait
Il y a société de fait lorsque deux ou plusieurs personnes physiques ou morales se comportent comme des
associés sans avoir constitué entre elles l’une des sociétés reconnues par l’acte uniforme de l’OHADA. Si la
forme est reconnue ce sont les règles applicables aux sociétés en nom collectif qui régissent la société de fait.
C) Le groupement d’intérêt économique
Le groupement d’intérêt économique a pour but de mettre en œuvre pour une durée déterminée tous les moyens
propres à faciliter ou à développer l’activité économique de ses membres. Il ne donne pas lieu par lui-même à la
réalisation et au partage des bénéfices. Il peut être constitué sans capital. Il doit être immatriculé au registre du
commerce et du crédit mobilier.
D) Les sociétés civiles
Une société est civile quand elle a un objet civil et n’a pas une forme commerciale. Elle fait l’objet d’une
réglementation particulière très proche de celle des sociétés de personnes. On les rencontre dans le secteur
agricole, immobilier, dans le secteur des professions libérales (société civile professionnelles de notaires, avocats
de médecins etc...).
E) Les associations
Une association est une convention par laquelle deux ou plusieurs personnes mettent en commun d’une façon
permanente, leurs connaissances et leur activité dans un but autre que de partager des bénéfices.
Remarque : Notre étude portera sur les sociétés commerciales.
2
SECTION IV – LES TITRES EMIS PAR LES SOCIETES COMMERCIALES
A) Les titres représentatifs des droits des sociétés dans le capital
- Dans les sociétés de personnes et les sociétés à responsabilité limitée, ces droits sont représentés par des
parts sociales non négociables.
- Dans les sociétés par actions les droits des associés sont représentés par des actions librement cessibles
et négociables. Il existe divers types d’actions :
• Les actions de numéraire :

Elles sont attribuées aux apporteurs d’espèces à la création de la société ou lors d’une augmentation de capital.
Elles sont aussi attribuées aux associés lors d’une augmentation de capital par incorporation de réserve.
• Les actions d’apports :
Elles sont attribuées aux apporteurs en nature (constructions, marchandises, fonds de commerce etc.). Elles
doivent être libérées dès la constitution de la société.
• Les actions de capital et actions de jouissance :
A la différence des actions de capital, les actions de jouissance sont celles dont la valeur nominale a été
remboursée. Ce remboursement est appelé amortissement du capital.
B) Titres représentatifs d’un droit de créance contre une société
Ce droit est représenté par des obligations.
NB : Les parts de fondateur sont supprimées selon l’OHADA.

Ces titres forment des valeurs mobilières.
3
CHAPITRE 2 LA CONSTITUTION DES SOCIETES
COMMERCIALES
SECTION I – GENERALITES
En vue de la constitution d’une société, les associés réalisent des apports qui revêtent diverses formes.
Le droit de sociétés fait la distinction entre :
- Les apports en nature (terrains, constructions, matériels, brevets d’invention, fonds de commerce etc.) ;
- Les apports en numéraire (espèces, chèques, virements) ;
- Les apports en industrie (connaissance technique, savoir faire).
Quant au droit fiscal il distingue :
- Les apports purs et simples ;
- Les apports à titre onéreux
- Les apports mixtes.
1 – La distinction des apports en droit fiscal
a) Les apports purs et simples (A.P.S) : Ils représentent les apports rémunérés uniquement par des droits
sociaux (parts sociales, actions). C’est la somme des apports purs et simples qui constitue le capital social de
départ.
b) Les apports à titre onéreux (A.T.O) : Les apports à titre onéreux sont des apports dont la contrepartie est
autre que les droits sociaux (reconnaissance de dettes, prise en charge d’un passif, remise d’espèces).
c) Les apports mixtes : Ce sont des apports en partie purs et simples et en partie à titre onéreux.
2 – Les droits d’enregistrement
Les droits d’enregistrement sont des taxes qui sont payées par la société lors des mouvements de structure de
celle-ci.
Pour calculer les droits, il n’y a pas de distinction à faire entre les sociétés de personnes et les sociétés de
capitaux. Les droits varient en fonction de la nature des apports (APS ou ATO).
Pour calculer les droits, il n'y a pas de distinction à faire entre les sociétés de personne et les sociétés de capitaux.
Les droits varient en fonction de la nature des apports (APS ou ATO).
Les sociétés dont le capital n’excède pas 10.000.000 Francs CFA sont dispensées, lors de leur
création, des droits d’enregistrement et de timbre. Les actes de formation et de prorogation de
sociétés, qui ne contiennent ni obligation, ni libération, ni transmission de biens meubles ou
immeubles, entre les associés ou autres personnes sont assujettis à un tarif dégressif
d’enregistrement fixé comme suit:
Montant supérieur ou égal à dix millions et inférieur ou égal à cinq milliards 0,3%
Montant au-delà de cinq milliards 0,1%.
a) Apports à titre pur et simple (APS) : Le droit dû est un droit proportionnel dont le taux varie en
fonction de valeur des apports.
Valeur comprise Taux
10 millions à 5 milliards 0,3 %

plus de 5 milliards 0, 1 %
Si les apports comprennent les immeubles (terrains et constructions), les immeubles supportent une taxe
additionnelle de contribution foncière au taux de 1,2 %
b) Apports à titre onéreux (A.T.O) : ils sont soumis aux droits de mutation applicables aux biens
apportés.
4
Au titre de l’article 760 du Code général des impôts, le droit de mutation en matière immobilière est de 6%.
Taux applicables :
- Trésorerie (exonérée)) 0%
- Créances 0%
- Droit sociaux 0%
- Marchandises neuves 18 000 f
- Biens meubles apporté en dehors du fonds de commerce 18 000 f
- Bail à durée limitée 2,5 %
- Immeuble à usage industriel et commercial 6 % + contribution foncière (C.F.);
- Fonds de commerce (éléments corporels et incorporels) 10 %
- Autres immeubles 4 % + C.F..
- Bail à durée illimité d’un immeuble 4%
Les apports à titre onéreux sont apportés dans le cadre de l’apport mixte.
Pour la taxation des apports à titre onéreux, les parties ont intérêt à spécifier dans l’acte de constitution ceux
des apports qui sont effectués à titre pur et simple et ceux qui sont effectués à titre onéreux afin que calcul
des droits soit fait en tenant compte de cette indication (méthode favorable à l’entreprise).
Si les parties n’ont rien prévu dans l’acte d’apport, l’administration fiscale imputera le passif proportionnel à
la valeur des actifs de chaque nature (méthode favorable au fisc.).
Exemple : Un commerçant fait apport à la société les éléments suivant :

Fonds de commerce 200 000 000
Marchandises 50 000 000
Créance 30 000 000
Total 280 000 000
Il demande la prise en charge d’un passif de 40 000 000 f ;

Travail à faire : calculer les droits
Apport brut 280 000 000

Dettes - 40 000 000
Apport net 240 000 000
APS : 240 000 000

ATO : 40 000 000
♣ L'associé donne un ordre d'imputation.

Droit ATO : Créance 30 000 000 x 0 % = 0
March 10 000 000 = 18 000 F non dû
Droit APS : (240 000 000 - 10 000 000) x 0,3 % = 690 000
Droit à payer 690 000
♣ L’associé ne donne pas un ordre d’imputation.

Coefficient à titre pur et simple : 240 000 000/280 000 000 = 6/7
Coefficient à titre onéreux : 40 000 000/280 000 000 = 1/7
♣ Fonds de commerce : 200 000 000

Droit à titre onéreux : 200 000 000 x 1/7 x 10 % = 2 857 143
♣ Marchandises.
Droit onéreux : 50 000 000 = 18 000
♣ Créances.
Droit à titre onéreux : 30 000 000 x 1/7 x 0 % =
Droits d'apport = ((200 000 000 + 50 000 000 + 30 000 000) - 10 000 000) x 6/7 x 0,3% = 694 285,71
Droit de mutation = 2 857 143
Total droit à payer = 3 551 428,71
On paie un droit plus élevé. Les entreprises ont donc intérêt à donner un ordre d’imputation.
5
3 – Les frais de constitution
Ils sont constitués par les droits d’enregistrement, les honoraires du notaire, les frais de publication. Ces frais
constituent des charges pour le premier exercice, enregistrés en classe « 6 » .En fait ils sont enregistrés dans les
comptes de charges par nature appropriée.
CHARGES IMMOBILISEES HORS FRAIS DE
PROSPECTION ET PRIMES DE REMBOURSEMENT (Sycohada révisé).
Suppression des charges immobilisées à l’actif du bilan
Disposition transitoire pour étaler le stock de charges immobilisées restant dans un compte
d’attente « 475 compte transitoire ajustement spécial lié à la révision du SYSCOHADA
Le compte 475 repris sur l’exercice ou étalé sur la période restant à amortir sans
dépasser 5 ans dans les comptes charges par nature.
Application
L’entité X a été constituée le 2 janvier N avec un capital de 280 000 000 F divisé en parts de 5 000 F nominal.
Un des associés (3) a apporté son ancien fonds de commerce de 120 000 000 f avec un passif de 50 000 000 f
Ce fonds était composé de 30 000 000 de matériels et outillages, de créances de 20 000 000 f, d’un bâtiment
industriel 40 000 000 f, d’une somme de 10 000 000 f et d’une clientèle de 20 000 000 f.
Les frais de constitution sont composés des honoraires du notaire de 6 000 000 f HT (TVA 18%), des frais
d’actes de 150 000 f et des droits d’enregistrement à calculer.
Ces frais de constitution ont été immobilisés sur une période.de 5 ans
Travail à faire
Suite à un changement des dispositions comptables en la matière en date du 1er janvier N+2, vous êtes tenu de
faire les corrections nécessaires à compter du 31/12/N+2 sur le temps restant à courir.
Calcul des droits d’enregistrement.
Montant des apports
*Apporteur du fonds de commerce
Fonds de commerce (clientèle) 20 000 000

Matériels et outillages 30 000 000
Créances 20 000 000
Bâtiment industriel 40 000 000
Espèces 10 000 000
-------------------
Total brut des apports 120 000 000
Passif 50 000 000 ( ATO)
-----------------
Apports nets 70 000 000 (APS)
• Apporteurs en numéraire
Espèces (280 000 000 – 70 000 000) 210 000 000 (APS)
Total des ATO 50 000 000

Total des APS 280 000 000
6
Eléments Montants
ATO
- Espèces 10 000 000
- Créances 20 000 000
- Bâtiment industriel 20 000 000 x 4% = 800 000 800 000
- Total des ATO 50 000 000
APS (280 000 000-10 000 000) x 0,3% 810 000
Droit de publicité foncière 40 000 000 x 1,2% = 480 000 480 000
Total des droits à payer 2 090 000
Montants des frais de constitution

2 090 000 + 6 000 000 + 150 000 = 8 240 000
Solde du compte 2011 au 31/12/N+1
8 240 000 – 40 000 x 2/5) = 4 944 000

Temps restant à amortir des Frais (5-2) = 3 ans
Montant des charges par nature à étaler sur 3 ans
6324 Honoraires des professions réglementées (6 000 000 x 3/5) = 3 600 000
6325 Frais d’actes et de contentieux (150 000 x 3/5) = 90 000
646 Droits d’enregistrement (2 090 000 x 3/5) = 1 254 000
Total 4 944 000
Traduction comptable des frais
---------------------------------1er/01/N+2-----------------------------------------------------
4751 Compte transitoire, ajustement spécial lié à la révision du SCOHADA
compte actif 4 944 000
2011 Frais de constitution 4 944 000
(bilan d’ouverture) Pour solde compte crédité
----------------------------------31/12/N+2----------------------------------------------------
6324 Honoraires des professions réglementées (3 600 000 x 1/3) 1 200 000
6325 Frais d’actes et de contentieux (90 000 x 1/3) 30 000
646 Droits d’enregistrement (1 254 000 x 1//3) 418 000
4751 Compte transitoire, ajustement spécial lié à la révision du SCOHADA
compte actif 1 648 000
Etalement des frais de constitution
--------------------------------- ----------------------------------------------------
La même écriture sera enregistrée aux 31/12/N+3 et 31/12/N+4
4 – Règles générales de comptabilisation des apports
Une entité peut être constituée définitivement, et avoir un patrimoine, avant même que les apports souscrits par
les associés ne soient effectués. En effet, tant que les apports ne sont pas encore effectués, « chaque associé est
débiteur envers la société de tout ce qu’il a promis de lui apporter… ». le patrimoine initial de la société
comprend donc les créances sur les associés résultant de leurs souscriptions au capital.
En intervenant ensuite, la libération du capital social entraîne une modification de la consistance du patrimoine
de la société : les créances sur les associés sont remplacées par les biens apportés.
Un bilan, photographie du patrimoine, établit au moment de constitution de la société ferait apparaître :
- à l’actif : les créances sur les associés ou les biens apportés ;
- au passif : le montant du capital.
Exemple
Une société se constitue avec un capital de 5 000 000 F entièrement souscrit en numéraire.
Bilan lors de la souscription
7
ACTIF PASSIF
Créances sur associés 5 000 000 Capital social 5 000 000

5 000 000 5 000 000
Bilan lorsque les apports sont libérés.
ACTIF PASSIF
Banque 5 000 000 Capital social 5 000 000

5 000 000 5 000 000
Les phases de souscription et de libération peuvent être simultanées.

Si on suppose que le capital de 5 000 000 F correspond à un apport d’immeuble pour 2 000 000 F et des apports
en numéraire de 3 000 000 F dont la moitié est immédiatement libérée on aurait la situation suivante :
Bilan en cas de libération partielle.
ACTIF PASSIF
Construction 2 000 000 Capital social 5 000 000

Créances sur associés 1 500 000
Banque 1 500 000
5 000 000 5 000 000
4 1 Comptes prévus
Les subdivisions du compte 101 « Capital » et du compte 461 « Associés- opérations sur le capital »
permettent de préciser :
- l’état du capital ;
- l’objet des promesses ;
- l’exigibilité des créances sur les associés.
4 1 1 Etat du capital
Entre la souscription et la libération du capital, peut se situer une étape intermédiaire : l’appel du
capital, c'est-à-dire la décision des organes dirigeants de demander la libération partielle ou totale du
capital.
En conséquence, le plan comptable a prévu trois subdivisions du compte 101 correspondant à trois
états possibles de celui-ci :
1011 Capital souscrit non appelé,
1012 Capital souscrit appelé, non versé,
1013 Capital souscrit appelé, versé, non amorti
1014 Capital souscrit appelé, versé, amorti
4 1 2 Objet des promesses d’apports des associés
8
Le compte 461 « Associés, comptes d’apport en société» permet de différencier les apports en nature des
apports en numéraires. Il comprend, en effet, deux subdivisions :
4611 Associés, apports en nature,

4612 Associés apports en numéraire
4 1 3 Exigibilité des créances d’apports des associés
Lorsque le capital n’est pas appelé, la société dispose sur les associés d’une créance particulière présentant la
caractéristique d’être non exigible et sans échéance précise. Un compte 109 « Apporteurs capital souscrit non
appelé » est prévu pour l’enregistrement de cette créance. Ce compte présente un solde de sens inverse de celui
du compte 101 « Capital social ». Son montant est identique à celui de la subdivision 1011 « Capital souscrit non
appelé ».
Exemple : 1 500 000 F de capital non appelé
109 Apporteurs: capital souscrit non appelé 1011 Capital souscrit non appelé
1 500 000 1 500 000
Lorsque le capital est appelé ; la créance sur les associés devient exigible et s’inscrit dans le compte N° 4613
« Apporteurs, capital appelé non versé.
4 2 Jeu des comptes
La variété des comptes divisionnaires prévus autorise diverses combinaisons. Cependant, si l’on se réfère aux
seuls textes officiels, on retiendra le schéma d’écritures suivant :
Dans le cas d’une société au capital de 5 000 000 F correspondant à 2 000 000 F d’apports en nature (apport
d’immeuble) et 3 000 000 F d’apport en numéraire (dont on supposera que la moitié doit être libérée
immédiatement), on aurait les écritures suivantes :
Premier temps : constatation de l’engagement total des associés, différencié selon des promesses d’apport.
Le compte 461 « Apporteurs, compte d’apport en société » ou 4611 »Apporteurs, apports en nature » et 4612
« Apporteurs ,apports en numéraire » est débité par le crédit du compte 1011 « Capital souscrit non appelé ».
4611 Associés, apports en nature 2 000 000

4612 Associés, apports en numéraire 3 000 000
1011 Capital souscrit non appelé 5 000 000
Deuxième temps : constatation des conditions de libération des apports
Les comptes 4611 et 4612 seront soldés par les débits des comptes :
- 109 «Apporteurs, capital souscrit non appelé » pour la partie non appelée du capital ;
- 4613 « Apporteurs, capital appelé non versé » pour la partie appelée du capital.
2a
4613 Apporteurs, capital souscrit appelé non versé 3 500 000

109 Apporteurs, Capital souscrit non appelé 1 500 000
4611 Apporteurs, apports en nature 2 000 000
46 12 Apporteurs, apports en numéraire 3 000 000
Pour solde des comptes crédités
9
Simultanément, le compte 1011 est diminué par le crédit du compte 1012 « Capital souscrit appelé non versé ».
2b

1012 Capital souscrit appelé non versé 3 500 000
Virement d’ordre
Troisième étape : constatation de la libération des apports.
Le compte 4613 est soldé par le débit des comptes retraçant les apports : comptes de disponibilités, comptes des
créances ou biens divers.
3a
23 Constructions 2 000 000

521 Banque 1 500 000
4613 Apporteurs, capital appelé non versé 3 5000 000

Libération
3b

1013 Capital souscrit appelé versé 3 500 000
Pour solde du compte débité
Récapitulation
CREANCES SUR ASSOCIES CAPITAL SOCIAL

(en milliers) (en milliers)
4611 / 4612 109 4613 1011 1012
[1] Promesse 5 000 5 000

d’apport
[2a] Conditions 5 000 1 500 1 500
de libération
[3b] Régularisation
de capital 3 500 3 500
DIVERS COMPTES D’ACTIF CAPITAL SOCIAL

(en milliers) (en milliers)
4611 / 4612 109 4613 1012 1013
solde 3 500 3 500
[3a] Libération 3 500 1 500 2 000

des apports
[3b] Régularisation
de capital 3 500 3 500
Après ces écritures, la structure du capital est la suivante :
10
. Capital souscrit non appelé (1011) 1 500 000
. Capital souscrit appelé non versé (1012) 0
. Capital souscrit appelé versé (compte 1013) 3 500 000
Total 5 000 000
Ce total figure au passif du bilan, mais sa partie non appelée (compte 1011) se trouve compensée à l’actif par le
compte 109.
Dans la présentation du bilan le compte 109 se trouve au passif au niveau du compte 101 « capital social » avec
la mention « dont « capital souscrit non appelé » avec un signe négatif.
SECTION II – LA CONSTITUTION DE LA SOCIETE EN NOM COLLECTIF
1 – Aspects juridiques
Pour constituer une SNC, il faut au moins 2 associés. Tous les associés doivent être des commerçants. Les
associés constituent librement le capital sans un minimum exigé par l’OHADA. Le capital est divisé en parts
sociales de même valeur nominale. Il n’y a pas de valeur exigée. Les parts en numéraires doivent être
intégralement libérées totalement à la constitution sauf disposition contraire. Ce sont, dans ce cas, les statuts qui
fixent les conditions de la libération partielle. Les apports en industrie sont autorisés (mais ne font pas partir du
capital et ne donne lieu à aucune écriture comptable).
2 – Aspect comptables
L’enregistrement peut être effectué en adoptant un schéma simplifié qui met évidence :
• La libération des apports (réalisation) associé par associé (mais on peut aussi regrouper les associés
si le nombre d’associés est élevé).
• La constatation et l’immobilisation des frais.
NB. On pourrait aussi utiliser un schéma développé d’enregistrement

Les apports en numéraire sont constitués par des espèces
La banque et la caisse dans un bilan sont des apports en nature.
Exemple N°1 : Apport avec libération intégrale
Monsieur S et D décident de créer le 02/02/19N une SNC au capital de 5 000 000 f se composant ainsi :
S apporte : Fonds de commerce 775 000f
Stock de marchandises 2 226 000f
Banque 864 000f
Dettes fournisseurs 865 000f
D apporte de son côté le même jour au compte bancaire de la société une somme de 2 000 000f. Les frais de
publicité s’élèvent à 100 000f.
Travail à faire
1. Passer les écritures de constitution
2. Présenter le bilan d’ouverture
SOLUTION
Calcul de l’apport net de S (apport en nature).

Fonds de commerce 775 000
Stock de marchandises 2 226 000
Banque 864 000
--------------------
Apport brut 3 865 000
11
Dettes fournisseurs - 865 000
L’apport D (apport numéraire) 2 000 000
Calcul des droits d’enregistrement. Rien à signaler

Ecritures comptables (on ouvre un compte individuel)
02/02/19N
4611 S, compte d’apport en nature 3 000 000

4612 D compte d’apport en numéraire 2 000 000
1012 Capital souscrit, appelé non versé 5 000 000
(Promesse d’apport)
d°
215 Fonds de commerce 775 000
311 Stock de marchandises 2 226 000
521 Banque 864 000
401 Fournisseurs 865 000
4611 S, compte d’apport en nature 3 000 000
(Réalisation apport S)
521 Banque 2 000 000

4612 D compte d’apport en numéraire 2 000 000
(Réalisation apport D)
627 Frais de publicité 100 000

4454 Etat TVA récupérable sur autres services 18 000
521 Banque 118 000
Règlement des frais
1012 Capital souscrit, appelé non versé 5 000 000

1013 Capital versé appelé non amorti 5 000 000
Virement pour ordre
NB. Le transfert du 1013 au 101 capital social n’est pas nécessaire.
Bilan d’ouverture au 02/02/19N

Capital souscrit appelé versé non amorti 5 000 000
Fonds de commerce 775 000 Résultat - 100 000
Stock de marchandises 2 226 000

Etat TVA à récupérer 18 000 Fournisseurs 865 000
Banque 2 746 000
-------------- -----------------
5 865 000 5 865 000
Exemple N° 2 : Apport mixte avec libérations partielles à la constitution
L, K, H décident le 01/01/19N de constituer une SNC au capital de 110 000 000f. D’après les statuts signés le 1er
Mars 19N
• L s’engage à apporter ; Fonds de commerce : 2 000 000f ; Matériels et outillages : 9 000 000f
Matériel de transport : 12 000 000f ; Stocks de marchandises : 21 000 000f Créances : 24 000 000f
(avec un abattement forfaitaire de 15 %) ; Des espèces de 10 000 000f ; Des dettes envers ses
fournisseurs de 14 400 000f.
• K s’engage à apporter un bâtiment : 40 000 000f
12
• H s’engage à apporter : Brevet d’exploitation 10 000 000f ; espèces 10 000 000f.
D’après les statuts, les apports en espèces sont libérés de moitié à la souscription et le reste le 1er Août
19N+1. Les frais autres que les droits d’enregistrement s’élèvent à 200 000 F HT
Travail à faire :
1. Présenter les écritures de constitution
2. Présenter les écritures d’appel de solde
SOLUTION
Apport de L
Matériel de transport 12 000 000
Stocks 21 000 000
Créances (21 000 000 x 85 %) 20 400 000
64 400 000
Fournisseurs - 14 400 000
50 000 000
Apport en numéraire versé 10 000 000 : 2 = 5 000 000
Apport en numéraire non versé 10 000 000 : 2 = 5 000 000
Calcul des droits d’enregistrement
K : APS 40 000 000

H : APS 20 000 000
L : Doit ATO : Créances 14 400 000 x 0 % = 0
Droit APS : ((50 000 000 + 20 000 000 + 40 000 0000) - 10 000 000) x 0,3 % = 300 000
Contribution foncière 1,2 % x 40 000 000 = 480 000
Total droits à payer : 780 000
Ecritures comptables
Le plan comptable prévoit l’utilisation du compte 109 ; Apporteurs, capital souscrit non appelé pour la
fraction des numéraires non appelée.;
1/Mars 19N
46111 L, compte d’apport en nature 50 000 000
46112 H, compte d’apport en nature 10 000 000
46113 K, compte d’apport en nature 40 000 000
46122 H, compte d’apport en numéraire 10 000 000
10912 H, capital souscrit non appelé 5 000 000
46131 L, capital souscrit appelé non versé 50 000 000
46132 H, capital souscrit appelé non versé 15 000 000
46133 K, capital souscrit appelé non versé 40 000 000
46111 L, compte d’apport en nature 50 000 000
46112 H , compte d’apport en nature 10 000 000
46113 K, compte d’apport en nature 40 000 000
46122 H, compte d’apport en numéraire 10 000 000
Conditions de libération
13
1/09/19N+1
1012 Capital appelé non versé 105 000 000
Virement pour ordre
1/03/19N
212 Brevet, licences concessions et droits similaires 10 000 000
215 Fonds de commerce 2 000 000
231 Bâtiments, installations techniques et agencements 40 000 000
241 Matériels et outillages 9 000 000
245 Matériel de transport 12 000 000
311 Stocks de marchandises 21 000 000
416 Client douteux 24 000 000
521 Banque 5 000 000
401 Fournisseurs 14 400 000
491 Dépréciation des créances 3 600 000
46131 L, capital souscrit appelé non versé 50 000 000
46132 H, capital souscrit appelé non versé 15 000 000
46133 K, capital souscrit appelé non versé 40 000 000
Réalisation des apports

d°
646 Droit d’enregistrement 780 000
627 Publicité 200 000
4454 Etat, TVA à récupérer sur services 36 000
521 Banque 1 016 000
1012 Capital souscrit non versé 105 000 000

1013 Capital souscrit appelé versé non amorti 105 000 000
Ecriture d’appel du solde.
1/09/19N+1
Virement pour ordre
467 H, restant dû sur capital appelé 5 000 000
109 H, capital souscrit non appelé 5 000 000
Appel du solde des promesses d’appel
d°
521 Banque 5 000 000
467 H, restant dû sur capital appelé 5 000 000
libération
d°
Virement pour solde
14
• Cas particulier d’apport de créances
Les associés peuvent apporter à la société des créances sur des tiers, mais la société court le risque de ,e pas
recouvrer auprès des tiers concernés la valeur nominale des créances en gestion. Il existe deux possibilités :
- la garantie de l’apporteur ;
- l’apport d’une valeur inférieur à la valeur nominale. Lorsque les créances sont assorties de la garantie
de l’apporteur, ce dernier complète au moment de l’échéance, les versements des tiers défaillants pour
les amener au niveau de la garantie donnée.
Exemple : Un associé, Konan apporte à la société des créances d’une valeur de 1 000 000f le 02/02/19N, à
l’échéance du 10/04/19N les clients de Konan ne règle que 950 000f. Konan se substitue à ses clients pour
compléter son apport.
Ecritures.
02/02/.19N+1
4611 Konan, apport en nature 1 000 000
Promesse d’apport
411 Client 1 000 000

4611 Konan, apport en nature 1 000 000
Réalisation apport
10/04/19N
521 Banque 50 000
411 Client 50 000
Substitution de l’associé Konan
NB : On peut utiliser un compte courant « 462 » le jour du règlement du client pour la partie à prendre en compte
par l’associé. Ce compte courant sera soldé par la banque.
- Lorsque la créance est apportée avec réduction sur sa valeur nominale, la créance est enregistrée
pour sa valeur nominale. La différence entre la valeur nominale totale et la valeur d’apport est
portée au crédit du compte n° 4911 « Dépréciation des comptes clients ». Si les pertes de
recouvrement se produisent ultérieurement, elles sont compensées par la dépréciation constatée. La
société court néanmoins des risques car la perte peut être supérieure au montant de la dépréciation.
Exemple : Supposons que la créance de l’associé Konan de 1 000 000f du 02/02/19N est reprise par la société
pour 960 000f, et qu’à l’échéance du 10/04/19N les clients règlent 950 000f.
Ecritures.dépréciation
02/02/19N +1
4611 Konan, apport en nature 960 000
1013 Capital souscrit appelé versé non amorti 960 000
Promesse d’apport
416 Clients douteux 1 000 000
4611 Konan, apport en nature 960 000
4911 Dépréciation clients 40 000
10/04/19N
521 Banque 950 000
416 Clients douteux 950 000
Règlement des clients
651 Perte sur créance irrécouvrable 50 000
416 Clients douteux 50 000
4916 Dépréciation clients 40 000
7594 Reprise de charges provisionnées 40 000
15
L’entreprise supporte une perte de 50 000f – 40 000f = 10 000f à travers les comptes de produit et de charges. la
dépréciation était supérieure à la perte l’entreprise aurait réalisé un profit.
Remarque : La comptabilité de la constitution d’une société en commandite simple est la même que celle de la
constitution d’une société en nom collectif
SECTION III – LA CONSTITUTION DE LA S.A.R L.

La S.A.R.L. peut être constituée par une seule personne physique ou morale (SARL unipersonnelle), ou entre
deux ou plusieurs personnes physiques ou morales. Mais en Côte d'ivoire le capital n'a pas de minimum
Le capital minimum exigé par l’Acte Uniforme de l’OHADA est de 1 000 000f divisé en parts sociales égales à
la valeur nominale minimum de 5 000 f. Si le capital est supérieur à 10 000 000f ou le chiffre d’affaires est
supérieur à 250 000 000f ou l’effectif permanent de l’entreprise est supérieur à 50 personnes, la société est tenu
de désigner au moins un commissaire aux comptes ; lorsque le montant des apports en nature est dans son
ensemble d’une valeur d’au moins 5 000 000f l’évaluation doit se faire par un commissaire aux comptes.
Les fonds provenant de libération des part sociales peuvent être déposés directement dans un compte ouvert dans
une banque au nom de la société ou en l’étude d’un notaire. Les apports en numéraires et en nature doivent être
entièrement libérés à la constitution.
2 - Aspects comptables
Le schéma d’écritures est identique à celui d’une SNC. Il est ouvert un compte individuel par associé.
Exemple : C et M constituent le 01/10/19N une SARL par acte sous – seing privé. Le capital de la société
s’élève à 50 000 000f divisé en parts sociales de 5 000f.
C apporte le 20/10/19N :
- un fonds de commerce de 5 000 000f
- un immeuble d’exploitation de 15 000 000f
- du matériel de transport de 3 000 000f
- des stocks de marchandises de 9 000 000f
- dettes fournisseurs de 2 000 000f
M apporte :
- 20 000 000f déposé en banque à la même date.
- Les frais de constitution composés de droit d’enregistrement à calculer et de 236 000f T.T.C des autres
frais sont payés par chèque N° 10144 le même jour.
Travail à faire : Passer les écritures de constitution de cette société.
ATO: 2 000 000 droit fixe 18 000 f ( non exigible)

APS ((30 000 000 + 20 000 00) - 10 000 000) x 0.3% = 120 000
taxe de transcription foncière 1,2% x 15 000 000 = 180 000
Total des droits 120 000 + 180 000 = 300 000
SOLUTION
1/Mars/19N
4611 C, compte d’apport en nature 30 000 000
4612 M, compte d’apport en numéraire 20 000 000
d°
245 Matériel de transport 3 000 000
231 Bâtiment industriel 15 000 000
401 Fournisseurs 2 000 000
4611 C, compte d’apport en nature 30 000 000
Réalisation apport
16
d°
521 Banque 20 000 000
4611 M, compte d’apport en numéraire 20 000 000
Réalisation apport de M
d°
646 Droits d’enregistrement 300 000
627 Frais de publicité 200 000
4454 ETAT, TVA, sur frais 36 000
521 Banque 536 000
10 12 Capital souscrit appelé non versé 50 000 000
1013 Capital appelé versé non amorti 50 000 000
Virement pour ordre
SECTION IV – LA CONSTITUTION DE LA SOCIETE ANONYME

Le capital minimum doit être de 10 000 000 f. Ce minimum est porté à 100 000 000 f pour ls SA faisant appel à
l’épargne public. Le capital social est divisé en actions de nominal de 10 000f.
La SA peut être constituée par deux ou plusieurs personnes associées ou par un actionnaire unique, on parle de
SA unipersonnelle. Les apports en nature doivent entièrement libérés à la constitution.
Les apports en numéraire doivent être libérés d’au moins du quart à la constitution. Le restant devant être libéré
dans un délai maximum de 3 ans. Toutefois si le capital n’est pas entièrement libéré, la société ne peut pas
augmenter son capital en numéraire, ni émettre des obligations. Si la société anonyme a plus de 3 actionnaires,
elle doit être dirigée par un conseil d’administration.
Les fonds reçus lors de la constitution des actionnaires, peuvent être déposés dans les mains d’un notaire ou
directement à la banque.
2 – Aspects comptables
On ouvre un compte collectif pour les apports en nature et un compte pour les numéraires.
a) Apports en nature et en numéraire intégralement libérés à la souscription.
Exemple S.A Unipersonnelle : Une S.A est fondée le 06/08/19N+1 par monsieur Basile, au capital de
100 000 000f divisé en actions de 10 000f.
Les apports sont constitués par :
∗Apports en nature :
- Fonds de commerce 35 000 000f
- Immeuble 15 000 000f
- Stocks de marchandises 10 000 000f
∗Apport en numéraire : 40 000 000f en espèces. Les espèces sont déposées chez Maître Doua notaire. La société
est définitivement constituée le 15/08/19N+1, un compte est ouvert au nom de la société à NSIA banque, le
notaire vire les fonds sous déduction des droits d’enregistrement et des honoraires qui s’élèvent à 900 000f T.TC.
Travail à faire : Enregistrer les opérations de constitution.
Solution
(APS) : ((40 000 000 + 60 000 000) - 10 000 000) x 0,3 % = 270 000
Contribution foncière : 15 000 000 x 1,2 % = 180 000
Total droit : 450 000
17
1/Mars 19N
4611 Basile, compte d’apport en nature 60 000 000
4612 Basile, compte d’apport en numéraire 40 000 000
231 Bâtiments industriels 15 000 000
4611 Basile apport en nature 60 000 000
Réalisation des apports
4732 Notaire Doua 40 000 000
4612 Bamba apport en numéraire 40 000 000
Libération des apports en numéraire
15/08/19N+1
6324 Honoraires 750 000
646 Droit d’enregistrement 450 000
4454 ETAT, TVA, sur frais 135 000
521 Banque 38 665 000
4732 Notaire Doua 40 000 000
Virement du notaire

Virement pour solde
b) Apports mixtes et versement du quart à la constitution
Exemple : Une société anonyme se constitue le 01/12/19N avec un capital de 120 000 000f ; divisé en 1200
actions de 10 000f.
- L’associé Firmin apporte : Brevet d’invention 3 000 000f ; Bâtiment 12 000 000f ; Matériels et
outillages 10 000 000f ; Stocks de marchandises 5 000 000f.
- L’associé Bouadi apporte : Bâtiments 20 000 000f ;Matériel de transport 2 500 000f ;Mobiliers de
bureau 500 000f ; Fonds de commerce 10 000 000f ; Stocks de marchandises 2 400 000f ; Clients :
4 000 000f (avec un abattement de 10 %). Il est en outre émis 6 000 actions de numéraire à libérer du ¼
à la souscription et remise au public. Cette fraction a été libérée le 10/12/19N dans les mains du Notaire
Richmonde. Le 15/12/19N Maître Richmonde vire au compte bancaire de la société, les fonds sous
déduction des droits d’enregistrement et ses honoraires s’élevant à 1 200 000 ht f.
Travail à faire
1. Passer les écritures de constitution.
Le 02/02/19N+1, le conseil d’administration appel le 2ème quart en numéraire qui est entièrement libéré le
15/02/19N+1, enregistrer l’appel du 2ème quart.
SOLUTION
Calculs annexes
Apport de Firmin
Brevet d’invention 3 000 000
Bâtiments 12 000 000
Stocks de marchandises 5 000 000
Total apport 30 000 000
18
Apport de Bouady
Bâtiments 20 000 000
Matériel de de transport 2 500 000
Mobiliers de bureau 500 000
Stocks de marchandises 2 400 000
Clients 4 000 000
Brut 30 400 000
Dépréciation clients 10 % x 4 000 000 – 400 000
Apport en numéraire : 6000 x 10 000 = 60 000 000

Fraction libérée : (6 000 x 10 000 x 1/4 = 15 000 000
Fraction non libérée : 10 000 x 3/4 x 6000 = 45 000 000
Droits d’enregistrement
Tous les apports sont des (APS) :
Droits d’apports (120 000 000 - 10 000 000) x 0,3 % = 330 000
Contribution foncière 32 000 000 x 1,2 % = 384 000
Total des droits 714 000
1°) Ecritures de constitution
01/12/19N
4611 Apporteurs apports en nature 60 000 000
4613 Apporteurs capital souscrit appelé non versé 15 000 000
109 Apporteurs capital souscrit non appelé 45 000 000
(Souscription)
d°
212 Brevet d’invention 3 000 000
231 Bâtiments industriels 32 000 000
241 Matériels et outillages 10 000 000
2444 Mobiliers de bureau 500 000
245 Mobilier de transport 2 500 000
416 Cliens douteux 4 000 000
4611 Apporteurs apport en nature 60 000 000
491 Dépréciation des créances 400 000
Libération apports en numéraire
10/02/19N
4732 Notaire Richmond 15 000 000
4613 Actionnaires capital appelé non versé 15 000 000
Libération apport en numéraire
15/02/19N
521 Banque 12 870 000
6324 Honoraires notaire 1 200 000
4454 Etat TVA à récupérer sur autres services 216 000
4732 Notaire 15 000 000
Virement du notaire
19
Virement pour solde
Remarque : On pourrait utiliser lors de la promesse d’apport le compte « 4612 » apports en numéraire de la
fraction des numéraires libérés et soldés par la suite par le compte « 4613 ».
2°) Ecritures de l’apport du deuxième quart.

Fraction appelée : 10 000 x 6 000 = 15 000 000
4
02/02/19N+1
1011 Capital non appelé 15 000 000
Virement pour ordre
467 Apporteurs, restant dû sur capital appelé 15 000 000
109 Apporteurs capital non appelé 15 000 000
(Appel)
15/02/19N+1
521 Banque 15 000 000
Réalisation
d°
Virement pour solde
Remarque : Les apports en nature doivent être enregistrés à leur valeur d’apport.
Mais en ce qui concerne les éléments d’actif susceptibles d’être dépréciées on peut les enregistrer à leur valeur
nominale et constater une charge provisionnée en vue de couvrir les risques futurs.
c) Versements anticipés.
Plutôt que d’attendre les appels successifs du capital, certains actionnaires préfèrent se libérer par anticipation.
Le plan comptable a prévu dans ce cas l’usage d’un compte 4616, apporteurs, versements anticipés.
Le compte s’apure au fur et à mesure des appels.
Exemple : Le 01/10/19N est constituée une SA au capital de 160 000 000f de valeur nominale 10 000f. Les
actions sont libérées du quart à la souscription le 20/10/19N lors du versement, 6000 actions ont été entièrement
libérées dans les mains du Notaire Sylla. Le 25/10/19N celui-ci verse des sommes à la banque sous déduction
des droits d’enregistrement de 450 000 F et de ses honoraires s’élevant à 590 000 F TTC. Le 01/12/19N + 1 le
2ème quart est appelé et versé.
ép
SOLUTION
Capital libéré : 16 000 x 10 000 x ¼ = 40 000 000
Capital non libéré : 16 000 x 10 000 ¾ = 120 000 000
Versements anticipés : 6 000 x 10 000 x ¾ = 45 000 000
Honoraires HT : 590 000 : 1,18 = 500 000
20
01/10/19N
4613 Apporteurs capital appelé non versé 40 000 000
109 Apporteurs capital souscrit non appelé 120 000 000
Promesse d’apport
20/10/19N
4732 Notaire Sylla 85 000 000
4613 Apporteurs, capital appelé non versé 40 000 000
4616 Apporteurs, versements anticipés 45 000 000
Libération
25/10/19N
521 Banque 83 960 000
6324 Honoraires 500 000
4454 TVA à récupérer sur Honoraires 90 000
4732 Notaire Sylla 85 000 000
Virement du notaire

1013 Capital versé non amorti 40 000 000
Virement pour solde
NB. Les versements anticipés sont considérés comme une créance des associés sur la société ; ils n’interviennent
pas dans la régularisation du capital.
Appel du deuxième quart.

Capital appelé : 16 000 x 10 000 x ¼ = 40 000 000
Versements anticipés à régulariser : 6 000 x 10 000 x ¼ = 15 000 000
01/12/19N+1
Virement pour solde
(Appel du quart)
521 Banque 25 000 000
4616 Apporteurs, versements anticipés 15 000 000
Libération
d°
1013 Capital appelé non amorti 40 000 000
Virement pour solde
Bilan après libération du 2ème quart
21
Capital appelé versé 80 000 000
Etat TVA 90 000 Capital non appelé versé 80 000 000
Banque 108 960 000 Apporteurs capital non appelé - 80 000 000
Résultat - 950 000

Apporteurs, versements anticipés 30 000 000
109 050 000 109 050 000
d) Défaillance constatée lors de l’appel de fraction non encore libérée
La société poursuit le recouvrement de sa créance par la vente des actions non libérées après une mise en
demeure adressée à l’actionnaire défaillant resté sans effet. La vente des actions cotées s’effectue en bourse
« exécution en bourse ». Les actions non cotées sont vendues aux enchères publiques par un agent de change ou
un notaire.
Exemple : Monsieur Kouakou souscripteur de 3 000 actions de 10 000f de la société « SOTIVOIR » constituée
de 12 000 actions de numéraire libérées du 1er quart n’a pas effectué la libération du 2ème quart qui devrait avoir
lieu au plus tard le 01/11. L’exécution en bourse a lieu et les actions sont vendues à Yao comme libérées de
moitié pour 4 900f l’une. Kouakou doit en plus 80 000 F d’intérêt de retard et 15 000 F de frais de dossiers.
Travail à faire :
1. Passer les écritures du deuxième appel et celles de la défaillance ;
2. Calculer et analyser le résultat de l’actionnaire défaillant
SOLUTION
Capital appelé : 12 000 x 10 000 x ¼ = 30 000 000
Montant de défaillance : 3 000 x 10 000 x ¼ = 7 500 000
Capital versé : 30 000 000 – 7 500 000 = 22 500 000
Vente des actions : 3 000 x 4 900 = 14 700 000
Ecritures d’appel du 2ème quart

1/11
Virement pour solde
Appel des fonds
521 Banque 22 500 000

Libération
NB. Il est possible de constater la défaillance au moment de la libération en débitant le compte 4617 actionnaires
défaillants. Ou de constater la défaillance au moment de la vente des actions.
Le capital sera viré en 1013 après remplacement de l’actionnaire défaillant.
Ecriture de défaillance
4617 Apporteurs défaillants 7 500 000

467 Apporteurs restant dû sur capital appelé 7 500 000
Constatation de la défaillance
521 Banque 14 700 000
Vente des actions
4617 Apporteurs défaillants 95 000
77 Produits financiers 80 000
781 Transfert de charges 15 000
22
Imputation des frais
521 Banque 7 105 000

(14 700 000 – 7 500 000 – 95 000)
Règlement de l’actionnaire défaillant
Virement pour solde
2°) Calcul et analyse du résultat du défaillant

Un problème classique consiste à calculer, puis à analyser le gain ou la perte réalisée par le défaillant.
• Calcul du résultat du défaillant

La façon la plus simple de calculer ce résultat set de comparer les sommes décaissées et celles encaissées.
Encaissement Décaissement
Chèque 7 105 000 Versement initial 3000 x 10 000 x ¼ = 7 500 000
Résultat = 7 105 000 – 7 500 000 = - 395 000 (perte)
Analyse du résultat : Cette perte de 395 000 s’analyse de la façon suivante
Charges Produits
Frais de contentieux 15 000 Prix de vente 14 700 000

Intérêts de retard 80 000 Valeur théorique à 15 000 000
Constater
Total 95 000 - 300 000
Résultat = - 300 000 – 95 000 = - 395 000 (perte)
e) Retard de libération
Certains actionnaires peuvent libérer leurs actions avec retard. La société peut leur décompter des intérêts de
retard et leur imputer des frais de recouvrement.
Exemple : Un actionnaire souscripteur de 20 actions (nominal de l'action 10 000 F) libérées de moitié, verse au
compte banque de la société avec un mois de retard la seconde moitié. Les intérêts sont calculés au taux de 15 %
et la société exige 1 000f de frais. Le règlement est effectué par chèque bancaire.
Travail à faire : Enregistrer la libération du retardataire.
Solution
- Fraction à libérer : 20 x 10 000 x ½ = 100 000

- Intérêts de retard : 100 000 x 15 % x 1/1200 = 1 250
- Frais divers : = 1 000
Ecritures
23
521 Banque 102 250
467 Apporteurs, restant dû sur capital appelé 100 000
77 Produits financiers 1 250
781 Transfert de charges d’exploitation 1 000
Libération du retardataire
CHAPITRE 3 VIE, GESTION ET CONTROLE DES SOCIETES

SECTION I Les organes d’administration
11 Les SA
A ) Généralités
Le mode d'administration de chaque société anonyme est déterminé de manière non
équivoque par les statuts qui choisissent entre :
- la société anonyme avec conseil d'administration ;
- la société anonyme avec administrateur général.
La société anonyme peut, en cours de vie sociale, changer à tout moment son mode
d'administration et de direction.
La décision est prise par l'assemblée générale extraordinaire qui modifie les statuts en
conséquence.
Ces modifications sont publiées au registre du commerce et du crédit mobilier.
B) les assemblées d’actionnaires
B1) L’assemblée générale ordinaire
Les décisions collectives ordinaires sont celles qui ont pour but de statuer sur les états
financiers de synthèse de l'exercice écoulé, d'autoriser la gérance à effectuer les opérations
subordonnées dans les statuts à l'accord préalable des associés, de procéder à la nomination
et au remplacement des gérants et, le cas échéant, du commissaire aux comptes,
d'approuver les conventions intervenues entre la société et l'un de ses gérants ou associés et,
plus généralement, de statuer sur toutes les questions qui n'entraînent pas modification des
statuts
L'assemblée générale ordinaire annuelle se réunit dans les six mois de la clôture de
l'exercice. Les gérants peuvent demander une prolongation de ce délai au président de la
juridiction compétente statuant sur requête
B2) L’assemblée générale extraordinaire
Les décisions collectives extraordinaires ont pour objet de statuer sur la modification des
statuts.
1 1 1 SA avec conseil d’administration
La société anonyme avec conseil d'administration est dirigée soit par un président-directeur
général, soit par un président du conseil d'administration et un directeur général
Elle peut être administrée par un conseil d'administration composé de trois membres au moins et de
douze membres au plus.
Le conseil d'administration peut comprendre des membres qui ne sont pas actionnaires de la société
dans la limite du tiers des membres du conseil
Les premiers administrateurs sont désignés par les statuts ou, le cas échéant, par
l'assemblée générale constitutive.
En cours de vie sociale, les administrateurs sont désignés par l'assemblée générale ordinaire
24
Le conseil d'administration est investi des pouvoirs les plus étendus pour agir en toutes
circonstances au nom de la société.
Il les exerce dans la limite de l'objet social et sous réserve de ceux expressément attribués
par le présent Acte uniforme aux assemblées d'actionnaires.
Le conseil d'administration dispose notamment des pouvoirs suivants :
1°) il précise les objectifs de la société et l'orientation qui doit être donnée à son administration
;
2°) il exerce un contrôle permanent de la gestion assurée, selon le mode de direction retenu,
par le président directeur général ou par le directeur général ;
3°) il arrête les comptes de chaque exercice.
Les dispositions des statuts ou de l'assemblée générale limitant les pouvoirs du conseil
d'administration sont inopposables aux tiers
La durée du mandat des administrateurs est fixée librement par les statuts sans pouvoir
excéder six ans en cas de nomination en cours de vie sociale et deux ans, en cas de
désignation par les statuts ou par l'assemblée générale constitutive.
1 1 2 SA avec administrateur général
Les sociétés anonymes comprenant un nombre d'actionnaires égal ou inférieur à trois ont la
faculté de ne pas constituer un conseil d'administration et peuvent désigner un administrateur
général qui assume, sous sa responsabilité, les fonctions d'administration et de direction de la
société
Le premier administrateur général est désigné dans les statuts ou par l'assemblée générale
constitutive.
En cours de vie sociale, l'administrateur général est nommé par l'assemblée générale
ordinaire. Il est choisi parmi les actionnaires ou en dehors d'eux.
La durée du mandat de l'administrateur général est fixée librement par les statuts sans
pouvoir excéder six ans en cas de nomination en cours de vie sociale et deux ans en cas de
nomination par les statuts ou l'assemblée générale constitutive. Ce mandat est renouvelable
1 2 Les SARL
Organes de gestion
La société à responsabilité limitée est gérée par une ou plusieurs personnes physiques,
associées ou non.
Elles sont nommées par les associés dans les statuts ou dans un acte postérieur. Dans le
second cas, à moins qu'une clause des statuts n'exige une majorité supérieure, la décision est
prise à une majorité des associés représentant plus de la moitié du capital
En l'absence de dispositions statutaires, le ou les gérants sont nommés pour quatre ans. Ils sont
rééligibles
Dans les rapports entre associés et en l'absence de la détermination de ses pouvoirs par les
statuts, le gérant peut faire tous les actes de gestion dans l'intérêt de la société.
En cas de pluralité de gérants, ceux-ci détiennent séparément les pouvoirs prévus au présent
article, sauf le droit pour chacun de s'opposer à toute opération avant qu'elle ne soit conclue.
L'opposition formée par un gérant aux actes d'un autre gérant est sans effet à l'égard des
tiers, à moins qu'il ne soit établi qu'ils en ont eu connaissance
Les décisions collectives sont prises en assemblée.
Toutefois, les statuts peuvent prévoir que toutes les décisions ou certaines d'entre elles seront
prises par consultation écrite des associés, excepté le cas de l'assemblée générale annuelle.
25
1 3 Les sociétés de personnes
La société en nom collectif est celle dans laquelle tous les associés sont commerçants et
répondent indéfiniment et solidairement des dettes sociales.
Les statuts organisent la gérance de la société.
Ils peuvent désigner un ou plusieurs gérants, associés ou non, personnes physiques ou
morales, ou en prévoir la désignation dans un acte ultérieur.
Si une personne morale est gérante, ses dirigeants sont soumis aux mêmes conditions et
obligations et encourent les mêmes responsabilités civiles et pénales que s'ils étaient gérants
en leur nom propre, sans préjudice de la responsabilité solidaire de la personne morale qu'ils
dirigent.
A défaut d'organisation de la gérance par les statuts, tous les associés sont réputés être
gérants
Toutes les décisions qui excèdent les pouvoirs des gérants sont prises à l'unanimité des
associés.
Toutefois, les statuts peuvent prévoir que certaines décisions sont prises à une majorité qu'ils
fixent.
Il est tenu chaque année, dans les six mois qui suivent la clôture de l'exercice, une assemblée
générale annuelle au cours de laquelle le rapport de gestion, l'inventaire et les états financiers
de synthèse établis par les gérants sont soumis à l'approbation de l'assemblée des associés.
A cette fin, les documents visés à l'alinéa précédent, le texte des résolutions proposées ainsi
que, le cas échéant, le rapport du commissaire aux comptes, sont communiqués aux associés
au moins quinze jours avant la tenue de l'assemblée. Toute délibération prise en violation des
dispositions du présent alinéa peut être annulée.
L'assemblée générale annuelle ne peut valablement se tenir que si elle réunit une majorité
d'associés représentant la moitié du capital social ; elle est présidée par l'associé représentant
par lui-même ou comme mandataire le plus grand nombre de parts sociales.
Toute clause contraire aux dispositions du présent article est réputée non écrite
SECTION II – LA REMUNERATION DES DIRIGEANTS
Les numérations des dirigeants d’une entreprise influent sur le résultat de l’entreprise. Les revenus perçus par les
dirigeants ne sont pas toujours considérés comme des salaires.
1- La rémunération des dirigeants des sociétés de personnes.
Sont concernées les personnes des sociétés suivantes :

- les associés des sociétés en nom collectif (SNC),
- les associés commandités des sociétés en commandite simple,
- les associés des sociétés civiles,
- les associés des groupements d’intérêt économique (GIE).
La rémunération du gérant est définie par les statuts ou fixée par une décision collective des associés. Elle peut
être fixe ou proportionnelle au bénéfice ou au chiffre d’affaires. L’analyse de rémunération diffère selon que le
gérant est associé ou non associé.
a) Les gérants non associés : Ils sont assimilés à des salariés, ils sont soumis aux différents impôts sur les
salaires, déclarés à la Sécurité sociale et soumis aux différentes charges sociales. La rémunération étant un
salaire, elle est comptabilisée au débit du compte « 66 » frais de personnel par le crédit du compte « 42 »
personnel.
b) Les gérants associés : Les gérants associés ne sont pas considérés comme des salariés. Leur rémunération ne
constitue pas une charge d’exploitation mais un prélèvement fait d’avance sur le bénéfice. La rémunération
26
est non déductible du bénéfice imposable de la société. Cette rémunération est comptabilisée dans un
compte de prélèvement. Ce compte n’étant pas prévu par le SYSCOAHADA, on peut utiliser un
sous compte du compte courant « 4642 ». Le sous-compte est le compte « 4622 ».
Le schéma d’écritures est le suivant :
4622 Associé, compte de prélèvement X

462 Associé, compte courant X
Constatation de la charge
462 Associé, compte courant X

521 Banque X
Paiement gérant
130 Résultat en instance d’affectation X

4622 Associé, compte de prélèvement X
Au cours de la répartition du résultat
Remarque : L’entreprise ne paie pas l’impôt sur les salaires. Le gérant est personnellement imposé dans la
catégorie des BIC en fin d’année aux taux de 25 % et à l’IGR. Si cette rémunération a été comptabilisée dans le
compte « 66 » frais de personnel pendant l’exercice, à la clôture, elle doit être réintégrée au moment de la
détermination du résultat fiscal.
2- La rémunération des gérants de SARL
2 1 Cas général
Les gérants reçoivent une rémunération fixe ou proportionnelle au chiffre d’affaires ou au bénéfice dont le
traitement varie selon qu’ils sont ou non associé.
a) Les gérants non associés : Leurs rémunérations sont considérés et traitées différemment comme des
salaires normaux.
b) Les gérants associés : Les rémunérations sont traitées différemment selon que la gérance est minoritaire.
b – 1 La gérance est minoritaire : Les rémunérations sont considérées comme des salaires normaux sur le plan
social et fiscal. Toutefois, lors de l’enregistrement comptable, on utilise le compte « 4621 » associé compte
courant au lieu d’utiliser le compte « 422 » rémunérations dues.
66 Frais de personnel X
4621 Associé compte courant X
b – 2 La gérance est majoritaire : Est considéré comme majoritaire, le gérant dont la part dans le capital ou
celle de l’ensemble du conjoint ou ses enfants non émancipés représente plus de 50 % des parts sociales. Dans ce
cas les rémunérations allouées sont considérées comme des salaires sur le plan fiscal, mais pas sur le plan social
(les gérants majoritaires ne sont pas assujettis au régime de la sécurité sociale et sont soumis mêmes obligations
que les employeurs et travailleurs indépendants). Toutefois les rémunérations sont comptabilisées normalement
selon le schéma suivant :
66 Frais de personnel X
4621 Associé compte courant X
27
Le gérant sera imposé à l’impôt sur les traitements et salaires. Il devra remplir une déclaration BIC. Il se pourrait
que lors de la répartition des bénéfices on décide d’allouer au gérant un complément de rémunération
fiscalement déductible à titre de tantième. Ce complément de rémunération doit être déduit du résultat imposable
avant le calcul du BIC.
2 2 Cas particulier des rémunérations du dirigeant associé unique de la SARL unipersonnelle (SARLU)
La rémunération de l’associé unique est déductible de la base de l’impôt BIC de la société à condition qu’elle
corresponde à un travail effectif et qu’elle soumise au nom du bénéficiaire à l’impôt sur les salaires. La
déductibilité de la base de l’impôt BIC n’est admise que lorsqu’il s’agit d’un associé unique personne physique
NB : Le traité du SYSCOHADA a supprimé les tantièmes aux administrateurs des S.A mais en ce qui concerne
les S.A.R.L la décision d’allouer les tantièmes dépend des associés.
3 – La rémunération des dirigeants des S.A
3 1 Les administrateurs
Les membres du conseil d’administration et le Président du Conseil d’Administration peuvent recevoir selon
l’article 431 et 432 du SYSCOHADA une rémunération fixe annuelle appelé jeton de présence. Par ailleurs ils
peuvent percevoir des rémunérations exceptionnelles pour les missions particulières qui n’a pas un caractère
permanent et qui ne nécessite pas un contrat de travail. Les rémunérations de ce mandat sont alors assimilées à
des honoraires déductible du résultat imposable à condition de les faire figurer sur la déclaration annuelle de
l’état des honoraires. Ces montants sont imposables chez les bénéficiaires dans la catégorie des bénéfices non
commerciaux. Ces rémunérations ne sont soumises à la limitation de déduction prévue pour les indemnités de
fonction
Le montant des jetons de présence est déterminé par l’assemblée générale et porté dans les frais généraux. Un
impôt est prélevé à la source, c’est l’IRVM au taux de droit commun (12 %).
Les jetons de présence ne sont pas soumis aux cotisations de sécurité sociale. Ils sont déductibles du résultat à
concurrence de 3 000 000 f par an par administrateur.
La rémunération de l’actionnaire unique est déductible de la base de l’impôt BIC de la société à condition qu’elle
corresponde à un travail effectif et qu’elle soumise au nom du bénéficiaire à l’impôt sur les salaires. La
déductibilité de la base de l’impôt BIC n’est admise que lorsqu’il s’agit d’un associé unique personne physique.
Ecritures
6581 jetons présence et autres rémunérations d’administrateurs X

4424 Etat IRVM X
4621 ou 521 Compte courant X
Si les jetons de présence sont au profit d’une entreprise on enregistre l’opération comme suit :
4621 société X, compte courant X

7581 jetons de présence et autres rémunérations d’administrateurs X
3 2 Les rémunérations des autres dirigeants

Perçoivent des salaires, avec un contrat de travail les liant à la société :
- le Président Directeur Général,
- les Directeurs Généraux,
- les Directeurs Généraux Adjoints,
- l’Administrateur Général,
-
NB : La rémunération des directeurs généraux, des DGA est un salaire normal.
SECTION 3 LE CONTROLE
3 1 Les sociétés anonymes

Le contrôle est exercé, dans chaque société anonyme, par un ou plusieurs commissaires aux comptes.
28
Les fonctions de commissaire aux comptes sont exercées par des personnes physiques ou par des
sociétés constituées par ces personnes physiques, sous l'une des formes prévues par le présent Acte
uniforme.
Lorsqu'il existe un ordre des experts-comptables dans l'Etat partie du siège de la société, objet du
contrôle, seuls les experts-comptables agréés par l'ordre peuvent exercer les fonctions de commissaires
aux comptes
Les sociétés anonymes ne faisant pas publiquement appel à l'épargne sont tenues de désigner un
commissaire aux comptes et un suppléant.
Les sociétés anonymes faisant publiquement appel à l'épargne sont tenues de désigner au moins deux
commissaires aux comptes et deux suppléants.
Le premier commissaire aux comptes et son suppléant sont désignés dans les statuts ou par l'assemblée
générale constitutive.
En cours de vie sociale, le commissaire aux comptes et son suppléant sont désignés par l'assemblée
générale ordinaire.
La durée des fonctions du commissaire aux comptes désigné dans les statuts ou par l'assemblée
générale constitutive est de deux exercices sociaux.
Lorsqu'il est désigné par l'assemblée générale ordinaire, le commissaire aux comptes exerce ses
fonctions durant six exercices sociaux.
Les fonctions du commissaire aux comptes expirent à l'issue de l'assemblée générale qui statue soit sur
les comptes du deuxième exercice, lorsqu'il est désigné dans les statuts ou par l'assemblée générale
constitutive, soit sur les comptes du sixième exercice, lorsqu'il est nommé par l'assemblée générale
ordinaire.
Le commissaire aux comptes nommé par l'assemblée des actionnaires en remplacement d'un autre ne
demeure en fonction que jusqu'à l'expiration du mandat de son prédécesseur.
Lorsque, à l'expiration des fonctions du commissaire aux comptes, il est proposé à l'assemblée de ne
pas renouveler son mandat, le commissaire aux comptes peut, à sa demande, être entendu par
l'assemblée.
Si l'assemblée omet d'élire un commissaire aux comptes titulaire ou suppléant tout actionnaire peut
demander en référé au président de la juridiction compétente, la désignation d'un commissaire aux
comptes - titulaire ou suppléant -, le président du conseil d'administration, le président-directeur général
ou l'administrateur général dûment appelé.
Le mandat ainsi conféré prend fin lorsqu'il a été procédé par l'assemblée générale à la nomination du
commissaire.
Si l'assemblée omet de renouveler le mandat d'un commissaire aux comptes ou de le remplacer à
l'expiration de son mandat et, sauf refus exprès du commissaire, sa mission est prorogée jusqu'à la plus
prochaine assemblée générale ordinaire annuelle
Obligations du commissaire aux comptes
Le commissaire aux comptes certifie que les états financiers de synthèse sont réguliers et sincères et
donnent une image fidèle du résultat des opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la situation
financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice.
Dans son rapport à l'assemblée générale ordinaire, le commissaire aux comptes déclare :
- soit certifier la régularité et la sincérité des états financiers de synthèse,
- soit assortir sa certification de réserves ou la refuser en précisant les motifs de ces réserves ou de ce
refus.
Le commissaire aux comptes a pour mission permanente, à l'exclusion de toute immixtion dans la
gestion, de vérifier les valeurs et les documents comptables de la société et de contrôler la conformité
de sa comptabilité aux règles en vigueur.
Le commissaire aux comptes vérifie la sincérité et la concordance avec les états financiers de synthèse,
des informations données dans le rapport de gestion du conseil d'administration ou de l'administrateur
29
général, selon le cas, et dans les documents sur la situation financière et les états financiers de synthèse
de la société adressés aux actionnaires.
Il fait état de ces observations dans son rapport à l'assemblée générale annuelle
32 LES SARL
Article 376
Les SARL qui remplissent à la clôture de l'exercice social, deux des conditions suivantes:
1°) total du bilan supérieur à cent vingt cinq millions (125.000.000) de francs CFA;
2°) chiffre d'affaires annuel supérieur à deux cent cinquante millions (250.000.000) de francs CFA ;
3°) effectif permanant supérieur à cinquante (50) sont tenus de désigner au moins un (1) commissaire
aux comptes
La société n'est pas tenue de désigner un commissaire aux comptes dès lors qu'elle n'a pas rempli deux
des conditions fixées ci-dessus pendant les deux exercices précédent l'expiration du mandat du
commissaire aux comptes
Pour les autres sociétés à responsabilité limitée ne remplissant pas ces critères, la nomination d'un
commissaire aux comptes est facultative. Elle peut toutefois être demandée en justice par un ou
plusieurs associés détenant, au moins, le dixième du capital social
Le commissaire aux comptes est nommé pour trois exercices par un ou plusieurs associés représentant
plus de la moitié du capital social.
Si cette majorité n'est pas obtenue et sauf stipulation contraire des statuts, il est nommé à la majorité des
votes émis, quelle que soit la portion du capital représentée
33 LES SOCIETES DE PERSONNES
La nomination d’un commissaire aux comptes n’est pas obligatoire.
Section 4 – LES COMPTES COURANTS (462)
Les associés dirigeants et actionnaires peuvent à plusieurs titres avoir des relations financières avec la société.
Ces opérations financières sont enregistrées dans les comptes courants. Ces comptes courants sont productifs
d’intérêts.
♦Fonctionnement des comptes courants
Est débité Est crédité
- Des retraits de l’administrateur ou - Des rémunérations des administrateurs

l’actionnaire - Des dividendes
- Des avances à la société
- Des intérêts créditeurs
Remarque : Il est interdit aux administrateurs ou actionnaires de la société de contracter des emprunts auprès de
société ou de se faire consentir par elle un découvert. De ce fait le compte courant ne peut être débiteur (sauf s’il
s’agit d’une personne morale).
♦Intérêts des comptes courants
30
Les intérêts servis aux personnes physiques ou morales directement ou indirectement liées à la société, en
rémunération des sommes qu'elles laissent ou mettent à la disposition de Ia société en sus de leur part de capital,
quelle que soit la forme de celle-ci, dans les limites suivantes :
- le montant total des sommes laissées à la disposition de la société par l'ensemble de ces personnes ne peut
excéder le montant du capital social de celle-ci, cette limite n'étant toutefois pas applicable aux associés ou
actionnaires des sociétés holdings visées à l'article 23 du présent Code ;
- le montant total des intérêts servis au titre des sommes susvisées ne peut excéder 30 % du résultat de
l'entreprise avant impôt, intérêts, dotations aux amortissements sur immobilisations et provisions ;
- le taux des intérêts servis ne peut excéder le taux moyen des avances de la BCEAO pratiqué au titre de l'année
en cours, majoré de deux points ;
- le remboursement des sommes doit intervenir dans les 5 années suivant leur mise à disposition et la société ne
doit pas faire l'objet d'une liquidation pendant cette période. Dans le cas contraire, les intérêts déduits au titre de
ces sommes sont rapportés au résultat de la sixième année ou de l'année de liquidation ;
- les intérêts servis à ces personnes ne sont déductibles, quel que soit leur montant, qu'à condition que le capital
social de la société emprunteuse ait été entièrement libéré .
Comptabilisation des intérêts
6741 intérêts sur avances reçues et dépôt créditeurs X

4626 Associés, intérêts courus X
Les intérêts déductibles sont imposés au titres de l'impôt sur les créances alors que la partie non déductibles au
titre de l'IRVM
Application
Une SA au capital de 30 000 000 F divisé en actions de 10 000 F a réalisé pour l'exercice N un bénéfice
comptable de 80 550 400 F
Paul, administrateur a laissé en compte courant une somme de 5 000 000 F le 1er avril N
Rémi PCA a mis à la disposition de la société une somme de 10 000 000 F le 1er septembre N
Le taux de rémunération de ces sommes est de 12%
Le taux des avances de la BCEAO est de 7,5% . Le chiffre d'affaires TTC N est 350 600 000 F
Travail demandé
Faites le traitement fiscal et comptable de ces sommes chez la SA. Préciser le sort fiscal de ces sommes chez ces
dirigeants
Solution,
Chez la SA
Intérêts comptabilisés
Paul 5 000 000 x 12% x 9/12 = 450 000
Rémi 10 000 000 x 12% x 4/12 = 400 000
total 850 000
Intérêts déductibles
5 000 000 x 11.5% x 9/12 = 431 250
10 000 000 x 11,5% x 4/12 = 383 333
Total déductible 814 583
Intérêts non déductibles
31
850 000- 814 583 =35 417
Bénéfice fiscal de la société 80 550 400 + 35 417 = 80 585 417

L'impôt sera calculé sur le bénéfice fiscal soit 80 585 400 x 25% = 20 146 350
IMF = 0.5% x 350 600 000 = 1753 000
Impôt exigible 20 146 350
---------------31/12/N----------
674 Intérêts des comptes courants 850 000
4621 Associés Paul compte courant 383 063
(450 000 – 66 937)
4622 Associé Rémi compte courant 340 500
(400 000 – 59 500)
4424 Etat IRVM 126 437
----------------- ----------------
Chez Paul et Rémi
Paul supporte au titre de l'IRC 15% x 431 250 = 64 687,5

au titre l'IRVM 12% x 450 000 - 431 250 = 2 250
IRC et IRVM font l'objet de retenue à la source 66 937
Rémi IRC = 15% x 383 333 = 57 500
IRVM = 12% x (400 000 - 383 333) = 2 000
Total 59 500
32
33

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Compta Des Sociétés OHADA Chap 1,2,3

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Compta Des Sociétés OHADA Chap 1,2,3

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CHAPITRE 1 GENERALITES SUR LES SOCIETES

SECTION I – DEFINITION DE LA SOCIETE

SECTION II- LA SOCIETE PERSONNE MORALE (OU PERSONNE JURIDIQUE)

SECTION III – LES DIVERSES FORMES DE SOCIETES

3-1 Les sociétés commerciales

A/ Les sociétés de personnes

a – 1 La société en non collectif (SNC)

a – 2 La société en commandite simple (SCS)

Cette société comprend deux catégories d’associés :

B) Les sociétés de capitaux

b – 2 La société à responsabilité limitée (SARL)

3 – 2 Les autres formes de sociétés

C) Le groupement d’intérêt économique

D) Les sociétés civiles

Remarque : Notre étude portera sur les sociétés commerciales.

• Les actions de numéraire :

B) Titres représentatifs d’un droit de créance contre une société

Ce droit est représenté par des obligations.

NB : Les parts de fondateur sont supprimées selon l’OHADA.

1 – La distinction des apports en droit fiscal

2 – Les droits d’enregistrement

Valeur comprise Taux

10 millions à 5 milliards 0,3 %

Exemple : Un commerçant fait apport à la société les éléments suivant :

Il demande la prise en charge d’un passif de 40 000 000 f ;

Apport brut 280 000 000

APS : 240 000 000

♣ L'associé donne un ordre d'imputation.

♣ L’associé ne donne pas un ordre d’imputation.

Coefficient à titre onéreux : 40 000 000/280 000 000 = 1/7

♣ Fonds de commerce : 200 000 000

Calcul des droits d’enregistrement.

Montant des apports

*Apporteur du fonds de commerce

Fonds de commerce (clientèle) 20 000 000

Total des ATO 50 000 000

Total des droits à payer 2 090 000

Montants des frais de constitution

Solde du compte 2011 au 31/12/N+1

8 240 000 – 40 000 x 2/5) = 4 944 000

Traduction comptable des frais

4 – Règles générales de comptabilisation des apports

Créances sur associés 5 000 000 Capital social 5 000 000

Bilan lorsque les apports sont libérés.

Banque 5 000 000 Capital social 5 000 000

Les phases de souscription et de libération peuvent être simultanées.

Bilan en cas de libération partielle.

Construction 2 000 000 Capital social 5 000 000

5 000 000 5 000 000

1011 Capital souscrit non appelé,

1012 Capital souscrit appelé, non versé,

1013 Capital souscrit appelé, versé, non amorti

1014 Capital souscrit appelé, versé, amorti

4 1 2 Objet des promesses d’apports des associés

4611 Associés, apports en nature,

4 1 3 Exigibilité des créances d’apports des associés

1 500 000 1 500 000

4 2 Jeu des comptes

4611 Associés, apports en nature 2 000 000

Deuxième temps : constatation des conditions de libération des apports

4613 Apporteurs, capital souscrit appelé non versé 3 500 000

1011 Capital souscrit non appelé 3 500 000

Troisième étape : constatation de la libération des apports.

23 Constructions 2 000 000

4613 Apporteurs, capital appelé non versé 3 5000 000