Normes Comptables Internationales Ias Livre 53 Cas Pratiques Et Corriges

Normes Comptables Internationales IAS-IFRS :
Cas pratiques & corrigés
EL HOUSNY Youssef
Expert-comptable, Diplômé par l’Etat Français
Commissaire aux comptes
Membre de l’Ordre des experts-comptables au Maroc
Lauréat de l’ISCAE
Certifié IFRS Intec Paris
NORMES COMPTABLES
INTERNATIONALES IAS – IFRS :
CAS PRATIQUES & CORRIGES
Livret très utile pour la

préparation du
DSCG 4
1ère édition
2016
1
2
ère
1 Edition : Janvier 2017
Dépôt légal : 2016MO1711
ISBN : 978-9954-37-666-9
© Tous droits réservés à l’auteur
Imprimerie My art Agadir/2016
3
L’auteur
Youssef El-Housny
Expert-comptable Diplômé par l’Etat français et Commissaire aux comptes,
Youssef El-Housny est également certifié IFRS et Finance de Marchés auprès
de l’Intec Paris. Il est diplômé du Cycle Normal et Supérieur de l’ISCAE.
Il a travaillé en tant qu’auditeur interne au sein d’une institution financière de la

place avant de rejoindre un acteur majeur de l’industrie marocaine (Groupe
côté à la bourse de Casablanca) d’abord en tant que responsable Reporting et
Consolidation avant d’être nommé Chef du département Reporting et Contrôle
de Gestion. Au cours de cette période il a travaillé sur des dossiers diversifiés
dans toutes les disciplines relatives à la comptabilité et à la gestion : Mise en
place des normes IFRS, Consolidation normes marocaines et IFRS, Elaboration
et publication des comptes sociaux, Contrôle Interne, Contrôle de Gestion,
Dossiers de Financements, Etc.
Actuellement, Il est Associé Gérant d’un Cabinet d’expertise comptable et de

commissariat aux comptes installé dans la ville d’Agadir.
4
Du même auteur
5
Table des matières

Introduction 8
Chapitre 1 : Les immobilisations incorporelles et corporelles 9
Cas n°1 : Activation des coûts de développement 10
Cas n°2 : Réévaluation des immobilisations incorporelles 12
Cas n°3 : Coût d’entrée des immobilisations corporelles 15
Cas n°4 : Amortissement par composants 17
Cas n°5 : Dépréciation d’actifs 19
Cas n°6 : Reprise de dépréciations d’actifs 21
Cas n°7 : Contrats de location financière 23
Cas n°8 : Contrats de cession - bail 26
Cas n°9 : Immeubles de placement à la juste valeur 30
Cas n°10 : Les coûts d’emprunts 32
Chapitre 2 : Les stocks 34
Cas n°11 : Coûts de la sous-activité 35
Cas n°12 : Evaluation a la date d’inventaire 37
Cas n°13 : Traitement des pièces de rechange 38
Chapitre 3:Les passifs 40
Cas n°14 : Avantages du personnel 41
Cas n°15: Comptabilisation des avantages du personnel 43
Cas n°16 : Les provisions pour garantie 45
Cas n°17 : Actualisation des provisions 46
Cas n°18 : Provisions réglementées 48
Cas n°19 : Provisions pour grosses révisions 49
Chapitre 4:L'impôt sur le résultat 51
Cas n°20 : Calcul des impôts différés actifs et passifs 52
Cas n°21 : Taux d’imposition et intention de l’entité 55
Cas n°22 : Changement du taux d’imposition 56
Cas n°23: Preuve d’impôt 57
Chapitre 5:Les produits 59
Cas n°24: Contrat de construction bénéficiaire 60
Cas n°25: Vente à crédit 62
6
Cas n°26: Subventions d’investissement 64

Chapitre 6 : Les instruments financiers 66
Cas n°27: Actifs financiers à la juste valeur par le compte de résultat 67
Cas n°28: Traitement des obligations achetées 68
Cas n°29: Traitement des prêts et créances 70
Cas n°30 : Traitement des actifs financiers disponibles à la vente 72
Cas n°31: Traitement des emprunts obligataires 74
Cas n°32: Couverture de la juste valeur 77
Cas n°33: Couverture des flux de trésorerie 79
Chapitre 7:La consolidation 81
Cas n°34: Pourcentage de contrôle et d’intérêt 82
Cas n°35: Méthodes de consolidation 84
Cas n°36: Opérations intragroupe 85
Cas n°37: Ecarts d’évaluation et goodwill 89
Cas n°38 : Intégration globale 92
Cas n°39 : Intégration proportionnelle 93
Cas n°40 : Mise en équivalence 95
Chapitre 8: Autres normes 97
Cas n°41: Changements d’estimation, changements de méthodes
98
comptables, erreurs
Cas n°42: Ecarts de conversion actif et passif 101
Cas n°43: Conversion des comptes des états financiers en monnaies
103
étrangères
Cas n°44: Variation de la juste valeur des actifs biologiques 106
Cas n°45 : Stock-options 108
Cas n°46 : Paiements en trésorerie 111
Chapitre 9: Contenu et publication des comptes IFRS 113
Cas n°47 : Présentation du bilan 114
Cas n°48 : Présentation du compte de résultat 117
Cas n°49 : Etat de variations des capitaux propres 120
Cas n°50: Etablissement du tableau de flux de trésorerie 122
Cas n°51: Résultat par action 126
Cas n°52: Calcul du nombre moyen d’action en circulation 128
Cas n°53 : Segments opérationnels 130
Cas n°54: Cas de synthèse consolidation 133
7
Introduction
En complément de notre premier ouvrage sur les normes IAS-IFRS, le
présent ouvrage a pour but de permettre aux lecteurs d’approfondir leurs
connaissances dans un domaine d’avenir à la fois complexe et
passionnant.
Les différents cas pratiques sont présentés par grands chapitres retenus
dans notre premier livre « Introduction aux normes comptables
internationales IAS-IFRS » paru en Novembre 2014 sauf pour le premier
et le dernier chapitre. Le premier chapitre traitait de l’introduction aux
normes comptables internationales et le dernier été consacré aux QCM.
Les principaux chapitres du présent ouvrage sont les suivants :
 Chapitre 1 : Les immobilisations incorporelles et corporelles

 Chapitre 2 : Les stocks
 Chapitre 3 : Les passifs
 Chapitre 4 : L’Impôt sur le résultat
 Chapitre 5 : Les produits
 Chapitre 6 : Les instruments financiers
 Chapitre 7 : La consolidation
 Chapitre 8 : Autres normes
 Chapitre 9 : Contenu et publication des comptes IFRS
Nous espérons que les cas pratiques prévus dans cet ouvrage seront
utiles pour maitriser et assimiler les principales dispositions des normes
comptables internationales IAS-IFRS.
Youssef El-Housny
housnyyoussef@gmail.com
cagexgroup@gmail.com
8
Chapitre 1
Les
immobilisations
incorporelles et
corporelles
9
Cas N°1 : ACTIVATION DES COUTS DE

DEVELOPPEMENT
Au cours de l’année N, le laboratoire pharmaceutique ALPHA a engagé
les frais ci-après dans le cadre du développement d’un nouveau produit :
- Recherche fondamentale : 5 000 KMAD

- Recherche appliquée : 15 000 KMAD
- Frais de développement phase 1(les conditions de comptabilisation
comme actif ne sont pas remplies) : 15 000 KMAD
- Frais de développement phase 2 (les conditions de comptabilisation
comme actif sont remplies) : 10 000 KMAD
TAF :
1. Rappeler les conditions de comptabilisation des coûts de

développement comme actifs dans le bilan de la société ALPHA
2. Indiquer le montant à comptabiliser comme actif dans le bilan
d’ALPHA au 31/12/N (Sans les écritures d’amortissements).
NB : Taux d’IS à utiliser est de 30% dans tous les cas du livre sauf
indication contraire.
CORRECTION
1. Les frais de recherche fondamentale et appliquée sont comptabilisés

en charge de l’exercice. Les frais de développement doivent être
activés lorsque les 6 conditions suivantes sont remplies comme
prévu par la norme IAS 38 traitant des immobilisations incorporelles :
 faisabilité technique nécessaire à l'achèvement de l'immobilisation

incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente
 intention d'achever l'immobilisation incorporelle et de la mettre en
service ou de la vendre
 capacité à mettre en service ou à vendre l'immobilisation
incorporelle
 façon dont l'immobilisation incorporelle générera des avantages
économiques futurs probables
10
 disponibilité de ressources techniques, financières et autres,

appropriées pour achever le développement et mettre en service
ou vendre l'immobilisation incorporelle
 capacité à évaluer de façon fiable les dépenses attribuables à
l'immobilisation incorporelle au cours de son développement.
Le PCG français prévoit l’option d’activer ou non les frais de

développement même si les conditions sont remplies alors qu’en
normes IFRS c’est une obligation.
2. Le montant à comptabiliser correspond aux frais engagés à partir du

moment où toutes les conditions sont remplies. Dans le présent cas
le coût d’actif est de l’ordre de 10 000 KMAD.
Si la société n’a pas opté pour la comptabilisation des frais de

développement dans les comptes sociaux, il y a lieu de passer l’écriture
suivante :
 Bilan :
En KMAD
Libellé Débit Crédit
Frais de développement 10 000
Résultat 7 000
Impôt différé passif 3 000
 Compte de résultat :
En KMAD
Résultat 7 000
IS 3 000
Transferts de charges ou Production 10 000
immobilisée
En plus de ces écritures, il faudra passer les écritures relatives aux

amortissements sur la base de la durée d’utilité de l’actif.
11
Cas N°2 : REEVALUATION DES

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Une société dispose d’une licence de taxi acquise au 01/01/2011 pour un
montant de 5 000 KMAD amortissable sur une période de 10 ans.
La licence est comptabilisée à la juste valeur (modèle de la réévaluation).
La juste valeur de la licence au 31/12/2013 est de l’ordre de 4 000 KMAD

(aucune réévaluation pour l’exercice 2012 vu que la réévaluation n’est
pas obligatoire chaque année).
La juste valeur au 31/12/2014 est de 3 000 KMAD.
TAF :
1. Est-ce que la réévaluation des immobilisations incorporelles est

prévue dans les normes IFRS ?
2. Citer les principales règles à retenir dans le cadre de la
réévaluation
3. Passer les écritures relatives à la réévaluation au 31/12/2013 et
31/12/2014.
4. Est-ce que le PCG français prévoit la réévaluation des
immobilisations incorporelles ?
CORRECTION
1. Les normes IAS-IFRS prévoient deux modèles pour les

immobilisations incorporelles et corporelles, à savoir :
 Modèle du coût
 Modèle de la réévaluation.
La réévaluation des immobilisations incorporelles est prévue par la

norme IAS 38.
2. Les principales règles concernant la réévaluation sont les suivantes :
12
 La réévaluation devrait se faire d’une manière régulière lorsque

les variations de la juste valeur sont significatives (période de 3 à
5 ans),
 Lorsque la juste valeur est très volatile, une réévaluation annuelle
est primordiale,
 La réévaluation doit se faire par grandes rubriques. En effet,
l’entité n’est pas obligée d’adopter le modèle pour l’ensemble des
immobilisations incorporelles,
 L’écart de réévaluation est comptabilisé dans les capitaux propres
et non en résultat de l’exercice,
 Dans la pratique la réévaluation des immobilisations incorporelles
est très rare et n’est faite que pour les actifs pour lesquels il y a un
marché actif : licences de taxis, licences de pêche, quotas
d’émission de gaz à effet de serre, …
 Généralement les marques, les brevets, les titres de journaux
n’ont pas de marchés actifs et sont comptabilisés selon le modèle
du coût.
3. Ecritures comptables :
 31/12/2013 :
VNC = 5 000 – 5 000/10*3= 3 500 KMAD
Juste valeur = 4 000 KMAD
Ecart de réévaluation = 4 000 – 3 500 = 500 KMAD
En KMAD
Licence 4 000
Amortissements 1 500
Ecart de réévaluation 500
Licence 5 000
 31/12/2014 :
- VNC = 4 000 – 4 000/7= 3 429 KMAD
- Juste valeur = 3000
13
Dépréciation = 3 429 – 3 000 = 429 KMAD (imputée sur l’écart de

réévaluation comptabilisé antérieurement)
En KMAD
Licence 3 000
Amortissements 571
Ecart de réévaluation 429
Licence 4 000
Si la dépréciation était supérieure à l’écart d’évaluation initialement

comptabilisé, l’entité doit constater une dépréciation complémentaire.
4. Le PCG français prévoit la réévaluation des immobilisations

corporelles et financières. En effet, les immobilisations incorporelles
ne sont pas concernées. Le Code générale de normalisation
comptable marocain est aligné sur les dispositions du PCG français à
l’égard de la réévaluation libre.
14
Cas N°3 : COUT D’ENTREE DES

IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Au cours de l’exercice N (01/01/N), la société BETA a acquis une
machine pour un montant de 5 000 KMAD. Le paiement est négocié
selon les modalités suivantes :
- 50% au comptant
- 50% dans un an.
Les frais accessoires d’achat sont de l’ordre de 1 000 KMAD (transport,

fret, assurance, installation,…). Ces frais sont payés au cours de
l’exercice N.
Le taux d’actualisation est de l’ordre de 10%.
TAF :
1. Comptabiliser les écritures nécessaires au 01/01/N et 01/01/N+1.
CORRECTION
1. Le montant à comptabiliser est de l’ordre de 4 773 KMAD : 2 500 +
(-1)
2 500*(1.1)^
 01/01/N :
En KMAD
Machine 5 773
Banque 3 500
Fournisseurs d’immobilisations 2 273
Le coût de l’immobilisation intègre les frais accessoires directement

attribuables, à savoir 1 000 KMAD.
15
 31/12/N :
En KMAD
Charges d’intérêts 227
Fournisseurs d’immobilisations 227
 01/01/N+1 :
En KMAD
Fournisseurs d’immobilisations 2 500
Banque 2 500
16
Cas N°4 : AMORTISSEMENT PAR

COMPOSANTS
Une société a acquis au 01/01/N une immobilisation pour un montant
total de 10 000 KMAD. L’immobilisation est amortie sur une durée de 10
ans dans les comptes sociaux.
Dans le cadre de la mise en place des normes IFRS, l’immobilisation est

décomposée comme suite :
- composant 1 : 2 000 KMAD dont la durée d’utilité est de 15 ans

TAF :
1. Présenter les écritures de retraitement nécessaires dans le

cadre des normes IFRS au 01/01/N, 31/12/N et au 31/12/N+1.
CORRECTION
1. Le montant des amortissements comptabilisés en social est de :
10 000 /10 = 1 000 KMAD
Le montant des amortissements à comptabiliser en IFRS est de :
2 000/15+6 000/20+ 2 000/10 = 633 KMAD
Les écritures du bilan à passer sont les suivantes :
 01/01/N :
En KMAD
Composant 1 2 000
Composant 2 6 000
Composant 3 2 000
Immobilisation 10 000
17
 31/12/N :
En KMAD
Amortissements social 1 000
Amortissement C1+C2+C3 633
Résultat 257
IDP 110
 31/12/N+1 :
En KMAD
Amortissements social 2 000
Amortissement C1+C2+C3 1 266
Réserves 257
Résultat 257
IDP 220
18
Cas N°5 : DEPRECIATION D’ACTIFS

La société 3X a acquis au 01/01/N une machine pour un montant 20 000
KMAD.
La durée d’utilité de la machine est de 10 ans (amortissement linéaire).
La valeur recouvrable de cette machine au 31/12/N+1 est de 15 000

KMAD.
TAF :
1. Comment est calculée la valeur recouvrable (VR)?

2. Préciser s’il y a lieu de comptabiliser une dépréciation et passer
l’écriture ad hoc (31/12/N+1)
3. Déterminer le montant de la dotation d’amortissement à
comptabiliser au 31/12/N+2.
CORRECTION
1. La valeur recouvrable d’un actif est calculée comme suit :
Valeur recouvrable
Max (Valeur d’utilité ; Juste valeur nette des coûts de cession)
La valeur d’utilité est calculée sur la base des flux de trésorerie actualisés
(DCF) selon un taux d’actualisation adéquat.
La juste valeur peut être déterminée par référence à un marché actif ou

sur la base des transactions similaires.
2. La VNC de la machine au 31/12/N+1 est de l’ordre de :
VNC = 20 000 – 20 000/10*2 = 16 000 KMAD
VR = 15 000 KMAD
19
Une dépréciation doit être comptabilisée lorsque la valeur comptable est

supérieure à la valeur recouvrable d’un actif (ou UGT).
Dépréciation = 16 000 – 15 000= 1 000 KMAD
En KMAD
Dotations 1 000
Dépréciation 1 000
3. Le montant amortissable pour les années ultérieures est la valeur

recouvrable au 31/12/N+1. La durée d’utilité est la durée résiduelle
sauf si les conditions incitent l’entité a changé la durée d’utilité. Le
montant de la dotation d’amortissement pour l’exercice N+2 est de :
Dotation N+2 = 15 000 / 8 = 1 875 KMAD.
20
Cas N°6 : REPRISE DE DEPRECIATION

D’ACTIFS
Une entité a acquis le 01/01/N une machine pour 1 000 KMAD amortie
sur une durée d’utilité de 5 ans.
La valeur recouvrable de la machine :
N+1: 400 KMAD
N+2: 600 KMAD (suite à un changement favorable de l’environnement)
TAF:
1. Passer les écritures relatives à la dépréciation au 31/12/N+1 et

au 31/12/N+2.
CORRECTION
1.
 31/12/N+1 :
VNC = 1 000 – 1 000/5*2 = 600 KMAD
VR = 400 KMAD
Dépréciation = 200 KMAD (la VNC > VR)
En KMAD
Dotations 200
Dépréciation 200
 31/12/N+2
VNC= 400 – 400/3 = 267 KMAD
VR= 600 KMAD
Reprise de dépréciation = 333 KMAD
21
La reprise est limitée par deux conditions :
- le montant de la reprise ne doit pas être supérieur à la dépréciation

déjà comptabilisée
- La VNC après la reprise de la dépréciation ne doit pas être
supérieure à la VNC initiale avant la prise en compte de la
dépréciation.
La VNC au 31/12/N+2 selon le plan d’amortissement initial est de : 400

KMAD (1 000 – 1 000/5*3= 400)
Le montant de la reprise est de l’ordre de 400 – 267 = 133 KMAD

(application des règles citées ci-dessus. En effet, les deux limitations
prévues sont :
- Dépréciation déjà comptabilisée : 200 KMAD et non 333 KMAD,

- Le montant de la nouvelle VNC tenant compte de la reprise de 200
KMAD est de 467 KMAD > 400 KMAD (montant de la VNC selon le
plan d’amortissement initia).
22
Cas N°7 : CONTRATS DE LOCATION

FINANCIERE
La société 2Y a opté pour un contrat de crédit bail pour le financement
d’une installation industrielle.
Date du contrat : 01/01/N
Valeur de la machine : 90 000 KMAD
Durée du contrat : 7 ans
Redevance annuelle fin de période : 16 130 KMAD
Durée d’utilité de l’installation : 10 ans.
Option d’achat : 10 320 KMAD.
TAF :
1. Calculer le Taux implicite du contrat

2. Présenter le tableau d’amortissement de l’emprunt
3. Passer les écritures de retraitement comptables IFRS 31/12/N
CORRECTION
1. Taux implicite du contrat TRI :
Le taux implicite du contrat est le taux qui égalise les flux

entrants/sortants sur la période du contrat. Il est calculé sur la base de la
formule suivante :
90 000 = 16 130 * (1-(1+TRI)^(-7))/TRI + 10 320*(1+TRI)^(-7)
Dans la pratique le TRI est calculé sur la base d’une fonction Excel :
23
TRI
8%
Période Flux
0 90 000
1 (16 130)
2 (16 130)
3 (16 130)
4 (16 130)
5 (16 130)
6 (16 130)
7 (26 450)
2. Tableau d’amortissement d’emprunt :
Capital début Remboursement Capital fin

Période Dates Redevance Intérêts
de période capital de période
0 01/01/N 90 000 - - - 90 000
1 31/12/N 90 000 16 130 7 200 8 930 81 070
2 31/01/N+1 81 070 16 130 6 486 9 644 71 426
3 31/12/N+2 71 426 16 130 5 714 10 416 61 010
4 31/01/N+3 61 010 16 130 4 881 11 249 49 761
5 31/12/N+4 49 761 16 130 3 981 12 149 37 612
6 31/01/N+5 37 612 16 130 3 009 13 121 24 491
7 31/12/N+6 24 491 26 450 1 959 24 491 0
3. Ecritures comptables au 31/12/N :
 Bilan :
- Comptabilisation de l’actif/dette :
En KMAD
Installation 90 000
Emprunt 90 000
24
- Amortissement ITMO :
En KMAD
Résultat 6 300
IDA 2 700
Amortissements ITMO 9 000
- Annulation de la redevance :
En KMAD
Redevances (compte transitoire) 16 130
Résultat 11 291
IDP 4 839
- Annulation de la redevance :
En KMAD
Remboursement emprunt 8 930
Résultat (intérêts) :7 200*0.7 5 040
IDA (7 200*0.3) 2 160
Redevances (compte transitoire) 16 130
NB :
Impact exercice N = +Redevances – Intérêts – Dotations

amortissements = (16 130- 7 200 – 9 000)*0.7 = - 49 KMAD.
25
Cas N°8 : CONTRAT DE CESSION-BAIL

La société 3Z a acquis le 01/01/N une machine pour 15 000 KMAD. La
durée d’utilité de la machine est de 20 ans.
Au 01/01/N+5, suite à des pressions sur la trésorerie elle revend la

machine à un organisme de la place qui s’engage à la lui louer sur une
période de 11 ans.
Prix de vente : 12 000 KMAD
Durée du contrat : 11 ans
Redevances fin de période : 1 500 KMAD
Option d’achat : 1 000 KMAD
TAF :
1. Comptabiliser les écritures nécessaires au 01/01/N+5 et

31/12/N+5
CORRECTION
1.
Il s’agit d’un contrat de cessions-bail ou lease-back qui est comptabilisé

selon les règles ci-après :
 01/01/N+5 :
En KMAD
Banque 12 000
Produit de cession 12 000
En KMAD
Amortissements (5 ans) 3 750
VNC 11 250
Machine 15 000
26
La plus value de cession est de : 12 000 – 11 250 = 750 KMAD. Ladite

plus value doit être étalée sur la durée du contrat (11ans).
En KMAD
Produits de cession 750
Produits constatés d’avance 750
Comptabilisation de l’entrée à l’actif (contrat de location financière) :
En KMAD
Machine 12 000
Emprunt 12 000
 31/12/N+5 :
Calcul du TRI :
TRI
6.55%
Période Flux
0 12 000
1 (1 500)
2 (1 500)
3 (1 500)
4 (1 500)
5 (1 500)
6 (1 500)
7 (1 500)
8 (1 500)
9 (1 500)
10 (1 500)
11 (2 500)
27
- Tableau d’amortissement de l’emprunt :
Capital
Remboursement Capital fin
Période Dates début Redevance Intérêts
capital de période
de période
0 01/01/N+5 12 000 12 000
1 31/12/N+5 12 000 1 500 786 714 11 286
2 31/12/N+6 11 286 1 500 740 760 10 526
3 31/12/N+7 10 526 1 500 690 810 9 716
4 31/12/N+8 9 716 1 500 637 863 8 853
5 31/12/N+9 8 853 1 500 580 920 7 933
6 31/12/N+10 7 933 1 500 520 980 6 953
7 31/12/N+11 6 953 1 500 456 1 044 5 908
8 31/12/N+12 5 908 1 500 387 1 113 4 795
9 31/12/N+13 4 795 1 500 314 1 186 3 610
10 31/12/N+14 3 610 1 500 237 1 263 2 346
11 31/12/N+15 2 346 2 500 154 2 346 0
- Comptabilisation du remboursement :
En KMAD
Charges intérêts 786
Emprunt 714
Banque 1 500
- Comptabilisation de l’amortissement :
En KMAD
Dotations amortissements 800
Amortissements 800
Amortissement =12 000 / 15 = 800 KMAD
28
- Comptabilisation de la reprise des produits constatés

d’avance :
En KMAD
Produits constatés d’avance 68
Produits de cession 68
Produits de cession = 750/ 11 = 68 KMAD
29
Cas N°9 : IMMEUBLES DE PLACEMENT A

LA JUSTE VALEUR
La société d’assurance TETA a acquis au 01/01/N-5 un immeuble au
centre ville pour valoriser le capital et la location. Le coût de l’immeuble
est de 40 000 KMAD y compris les coûts de la transaction.
La durée d’utilité retenue dans les comptes sociaux est de 40 ans.
La société a adopté le modèle de la juste valeur pour les immeubles de

placements alors que le modèle du coût est adopté dans les comptes
sociaux (PCG).
Juste valeur 31/12/N-1 : 41 000 KMAD
Juste valeur 31/12/N : 43 000 KMAD
TAF :
1. Présenter les écritures de retraitement à comptabiliser pour le

passage des comptes sociaux vers les comptes IFRS au
31/12/N.
CORRECTION
1.
VNC (N-1) = 40 000 – 40 000/40*5= 35 000 KMAD
VNC (N) = 40 000 – 40 000/40*6 = 34 000 KMAD
- Annulation des amortissements comptabilisés en social
En KMAD
Immeuble 6 000
30
- Comptabilisation de la variation de la juste valeur :
Variation N-1: 41 000 – 35 000 = + 6 000 KMAD
Variation N: 43 000 – 34 000 = +9 000 KMAD
 Bilan :
En KMAD
Immeuble 9 000
Réserves (6 000*0.7) 4 200
Résultat (43 000 – 41 000 +1000)*0.7 2 100
IDP (9 000*0.3) 2 700
Résultat = JV (N) – JV (N-1) – Dotations amortissement de l’année N
En KMAD
Résultat 2 100
IS 900
Dotations 1000
Variation de la JV des immeubles de 2 000
placement
31
Cas N°10 : LES COÜTS D’EMPRUNTS

Pour financer un projet d’extension de son usine de production, la société
TEXT a contracté un emprunt dédié à ce projet. Le projet a été entamé
début N et sera finalisé à la fin de l’année N+1.
Les données de l’emprunt sont les suivantes :
- Montant : 200 000 KMAD

- Taux : 6%
- Date de déblocage de l’argent : 01/07/N
- Date de remboursement : In fine 01/07/N+5
- Produits d’intérêts générés par le placement provisoire d’une partie
de l’emprunt : 3 000 KMAD (Produits relatifs à l’exercice N).
La société comptabilise les charges d’intérêts dans le compte de résultat.
TAF :
1. Présenter les retraitements nécessaires pour converger vers les

IFRS au 31/12/N.
CORRECTION
1.
Les charges d’intérêts comptabilisés dans les comptes sociaux sont de

l’ordre de :
200 000 * 6% *6/12 = 6 000 KMAD
Les produits de placement : 3 000 KMAD.
Le montant des coûts d’emprunts à intégrer dans le coût de

l’immobilisation est de : 6 000 – 3 000 KMAD = 3 000 KMAD.
La norme IAS 23 prévoit l’obligation et non l’option d’intégrer les coûts

d’emprunts dans le coût des actifs éligibles. Les actifs éligibles sont ceux
qui nécessitent une longue période d’acquisition ou de production.
32
 Ecritures de bilan au 31/12/N :
En KMAD
ITMO 3000
Résultat 2 100
IDP 900
 Ecritures compte de résultat au 31/12/N :
En KMAD
Produits financiers 3 000
Résultat 2 100
IS 900
Transferts de charges financières 6 000
33
Chapitre 2
Les stocks
34
Cas N°11 : COUTS DE LA SOUS-ACTIVITE

La société TETA est spécialisée dans le raffinage de pétrole brut. Sa
capacité normale de production est de 20 millions TM/an.
Les données relatives à l’année N sont les suivantes :
- Production : 15 millions de TM
- Coûts fixes de production : 1000 000 KMAD
- Stocks de produits finis : 1 million TM.
TAF :
1. Indiquer le traitement prévu par l’IAS 2 pour les coûts de la

sous-activité
2. Appliquer le principe pour le présent cas.
CORRECTION
1. Selon la norme IAS 2, les coûts de la sous-activité ne sont pas

intégrés dans les coûts des stocks.
2. Traitement de la sous-activité :
La capacité normale est de 20 millions TM/an et la production réelle est

de 15 millions TM.
CIR (Coefficient d’imputation rationnelle)
Production réelle / Production normale
CIR (Exercice N) = 15/20= 0.75
Les charges fixes à retenir dans le cadre de l’évaluation des stocks sont
de l’ordre de 1000 000 * 0.75 = 750 000 KMAD.
La différence, soit 250 000 KMAD, est comptabilisée dans les charges de
l’exercice.
35
L’intégration des coûts de la sous-activité engendre la surévaluation des

stocks de l’entité.
Ne sont pas intégrés également les frais de stockage, les frais de

distribution, les consommations anormales de matières, ainsi que les
frais administratifs généraux.
36
Cas N°12 : EVALUATION A LA DATE

D’INVENTAIRE
La société PERTOL dispose d’un stock de produits pétroliers de l’ordre
de 2 millions TM au 31/12/N. Le coût de production est de 9 000
MAD/TM.
Les frais restant à supporter sont de l’ordre de 500 MAD/TM.
Le prix de vente sur le marché est de 9 000 MAD/TM.
TAF :
1. Indiquer s’il y a lieu de constater une dépréciation

2. Passer l’écriture de dépréciation.
CORRECTION
1. Constatation d’une dépréciation de stocks :
La valeur comptable des stocks ne doit pas être supérieure à la valeur

nette de réalisation. Le calcul de la valeur nette de réalisation est basé
sur le prix de vente sur le marché moins les coûts restant à engager.
Valeur comptable des stocks = 2 000 000 * 9 000 = 18 000 000 KMAD
Valeur nette de réalisation = 2 000 000 * (9 000 – 500) = 17 000 000

KMAD
Valeur des stocks = Min (VC ; VNR) = 17 000 000 KMAD
Dépréciation = 1 000 000 KMAD.
2. Comptabilisation :
En KMAD
Dotations (compte de résultat) 1 000 000
Dépréciation des stocks (compte de bilan) 1 000 000
37
Cas N°13 : TRAITEMENT DES PIECES DE

RECHANGE
La société EFG est spécialisée dans la production des aliments de
bétails. Pour le bon fonctionnement de son usine et remédier à tout
risque d’arrêt de la production, la société dispose d’un stock de pièces de
rechange de sécurité.
Le fichier de stocks contient plusieurs articles dont l’article A :
-Coût d’entrée : 2 000 KMAD
-Dépréciation de l’article : 500 KMAD (Comptabilisée en N-2)
-Date d’entrée : 01/01/N-5
-Durée d’utilisation prévue : 7 ans.
TAF :
1. Sachant que la société comptabilise le stock de sécurité dans

l’actif circulant, présenter les écritures de retraitement
nécessaires pour converger vers les normes IFRS au 31/12/N.
CORRECTION
1. Les pièces de rechange principales et de sécurité sont considérées
comme des immobilisations lorsque l’entité prévoit de les utiliser sur
plus d’un an. Le même traitement est prévu pour les pièces de
rechange spécifiques.
Les retraitements à faire sont les suivants :
- Reclassement stocks/immobilisations
- Annulation des dépréciations
- Constatation des amortissements (généralement à compter de la
date de mise en service).
38
- Reclassement :
En KMAD
Immobilisations-ITMO 2 000
Stocks 2 000
- Annulation de la dépréciation :
En KMAD
Dépréciations 500
Réserves 350
IDP 150
39
Chapitre 3
Les passifs
40
Cas N°14 : AVANTAGES DU PERSONNEL

(Exemple tiré de la norme IAS 19)
Une somme forfaitaire égale à 1 % du salaire de fin de carrière par année
d’activité doit être versée au moment du départ en retraite. Le salaire de
l’année 1 est égal à 10 000; il est supposé augmenter chaque année au
taux (composé) de 7 %.
Le taux d’actualisation utilisé est de 10 % par an.
Une personne est censée partir à la fin de l’année 5 et en supposant que

les hypothèses actuarielles ne changent pas.
TAF :
1. Présenter le tableau de calcul des engagements sur la période

de 5 ans.
CORRECTION
1.
Année 1 2 3 4 5
Prestations affectées:
Aux exercices antérieurs - 131 262 393 524
A l'exercice (1% du salaire

131 131 131 131 131
de fin de carrière)
Total 131 262 393 524 655
Obligation ouverture 89 196 324 476
Intérêt à 10% 0 9 20 33 48
Coûts des services rendus 89 98 108 119 131
Obligation à la clôture 89 196 324 476 655
- Détails des calculs :
 Salaire de fin de carrière = 10 000 *(1+7%)^(4) = 13 108

 131 = 1% * Salaire de fin de carrière
41
 Obligation à la clôture = obligation à l’ouverture + intérêts + coûts

des services rendus
 Coûts des services rendus :
Année 1 2 3 4 5
Coûts des services rendus 131 131 131 131 131
Taux d'actualisation 10% 10% 10% 10% 10%
Durée (n) -4 -3 -2 -1 -
Facteurs d'actualisation (1+10%)^(-4) (1+10%)^(-3) (1+10%)^(-2) (1+10%)^(-1) (1+10%)^(0)
Coûts des services

89 98 108 119 131
rendus actualisés
42
Cas N°15 : COMPTABILISATION DES

AVANTAGES DU PERSONNEL
La société 3X ne comptabilise pas dans ses comptes sociaux les
engagements de pensions et obligations similaires. La société prévoit
notamment une indemnité de fin de carrière au moment de départ à la
retraite.
Le montant de l’engagement en N-1 : 400 000 KMAD
Coût des services rendus actualisés en N : 20 000 KMAD
Coût financier : 8%
Indemnités versées en N : 5 000 KMAD (montant prévu 6 000 KMAD)
TAF :
1. Passer les écritures de retraitement nécessaires pour converger

vers les normes IFRS au 31/12/N.
CORRECTION
1.
Coût financier = 400 000 KMAD*8% = 32 000 KMAD
Montant de l’engagement N = 400 000 +20 000+32 000-6 000= 446 000
KMAD.
 Ecritures bilan :
En KMAD
Réserves (400 000*0.7) 280 000
Résultat (20 000+32 000-6 000)*0.7 32 200
IDA (446 000*0.3) 133 800
Avantages du personnel 446 000
43
 Ecritures compte de résultat :
En KMAD
Charge du personnel (coût des services 20 000
rendus)
Charges financières (coût financier) 32 000
Charges du personnel 5 000
Charge du personnel –Ecart- 1 000
Résultat 32 200
IS 13 800
44
Cas N°16 : LES PROVISIONS POUR

GARANTIE
La société ACG accorde à ses clients pendant une période de 6 mois
une garantie des défauts éventuels.
Les coûts de réparation des défauts sont répartis de la façon suivante:
- Défauts niveau 1 : 1 000 KMAD

D’après le service clientèle, les statistiques ont montré que les

probabilités de survenance des défauts sont les suivantes :
- 0 défauts : 60%
- Défauts niveau 1 : 20%
TAF :
1. Calculer le montant de la provision à comptabiliser.
CORRECTION
1.
Montant de la provision :
0 Défauts Défauts Défauts

Défauts Niveau 1 Niveau 2 Niveau 3
Montant - 1 000 3 000 10 000
Probabilité 60% 20% 15% 3%
Montant
0 200 450 300
Provision
Montant
950
total
45
Cas N°17 : ACTUALISATION DES

PROVISIONS
Le 01/01/N-3 et dans le cadre de la construction d’une nouvelle
installation technique, la société de raffinage a comptabilisé une
provision pour démantèlement dans les comptes sociaux pour un
montant de 20 000 KMAD.
La durée d’utilité de l’installation est de 25 ans.
Le taux d’actualisation est de l’ordre de 5%.
TAF :

CORRECTION
1.
 Calcul de la provision actualisée :
Eléments N N-1
Montant de la provision 20 000 20 000
Durée restante 21 22
Taux d'actualisation 5% 5%
Facteur d'actualisation 0,36 0,34
Provision actualisée 7 179 6 837
Ecart avec les comptes sociaux (12 821) (13 163)
46
 Comptabilisation bilan :
En KMAD
Provision pour démantèlement 12 821
Résultat (7 179 – 6 837)*0.7 239
IDP (12 821*0.3) 3 846
Réserves (13 163*0.7) 9 214
 Comptabilisation compte de résultat :
En KMAD
Charges financières (6 837*5%) 342
Résultat (342*0.7) 239
IS (342*0.3) 103
47
Cas N°18 : PROVISIONS REGLEMENTEES

La société TEX comptabilise des provisions pour hausse des prix et pour
amortissements dérogatoires dans les comptes sociaux selon les
dispositions du PCG.
Le tableau suivant présente la situation de ces provisions dans les

comptes de la société :
Eléments N-1 Dotations Reprises N
PHP (Provisions pour hausse des prix) 10 000 20 000 5 000 25 000
Provisions pour Amortissements

5 000 2 000 3 000 4 000
dérogatoires
Total 15 000 22 000 8 000 29 000
TAF :
1. Passer les écritures nécessaires pour converger du PCG vers

les normes IFRS au 31/12/N.
CORRECTION
1.
 Ecritures de bilan :
En KMAD
Provisions réglementées 29 000
Réserves (15 000*0.7) 10 500
Résultat (14 000*0.7) 9 800
IDP (29 000*0.3) 8 700
 Ecritures comptes de résultat :
En KMAD
Reprises provisions 8 000
Résultat 9 800
IS 4 200
Dotations provisions 22 000
48
Cas N°19 : PROVISIONS POUR GROSSES

REVISIONS
La société FEFA a acquis au 01/01/N-7 un immeuble pour un montant de
100 000 KMAD. La durée d’utilité de l’immeuble est de 30 ans.
Chaque 5 an, la société doit faire des travaux de révisions et d’entretiens.

Le montant de ces travaux est estimé à 5 000 KMAD.
En N-2 la société a effectué le gros entretien pour un montant de 6 000

KMAD.
Dans les comptes sociaux la société comptabilise une provision pour

grosses réparations.
TAF :
1. Passer les écritures de retraitement selon les normes IFRS au

31/12/N.
CORRECTION
1.
 Annulation de la provision non admise en IFRS :
Le compte provision est constitué des provisions des années N-2, N-1 et
N pour un montant global de 3 000 KMAD.
- Bilan :
En KMAD
Provisions pour gros entretiens 3 000
Réserves (2 000*0.7) 1 400
Résultat (1 000*0.7) 700
IDP (3 000*0.3) 900
49
- Compte de résultat:
En KMAD
Résultat 700
IS 300
Dotations provisions gros entretien 1 000
 Constatation du composant et des amortissements :
- Bilan :
En KMAD
Constructions 6 000
Réserves 4 200
IDP 1 800
En KMAD
Réserves 1 680
Résultat 840
IDA 1 080
- Compte de résultat :
En KMAD
Dotations amortissements 1 200
Résultat 840
IS 360
50
Chapitre 4
Impôt sur le
résultat
51
Cas N°20 : CALCUL DES IMPOTS

DIFFERES ACTIFS ET PASSIFS
La société FISC comptabilise l’impôt sur les résultats, dans ses comptes
sociaux selon la méthode de l’impôt exigible sans prendre en compte les
impôts différés.
Le taux d’imposition à l’IS est de 30%.
Les éléments suivants sont tirés de ses documents comptables et

fiscaux de l’année N:
a. Provision pour retraite constituée en N mais déductible en N+1 :

20 000 KMAD,
b. Dépenses somptuaires non déductibles : 10 000 KMAD
c. Dividendes reçus auprès des filiales déductibles : 70 000 KMAD,
d. Amortissement accéléré d’un bien acquis en N pour bénéficier des
avantages fiscaux :
 valeur du bien : 2 000 KMAD
 cumul amortissements accélérés : 1 000 KMAD
 cumul amortissements économiques : 500 KMAD
e. Plus values réalisées en N dont l’imposition est étalée sur plusieurs
exercices futurs : 15 000 KMAD.
f. Provision comptabilisée en N-1 et déductible en N : 5 000 KMAD
g. Amendes et pénalités non déductibles : 2 000 KMAD
h. Ecart de réévaluation des immobilisations corporelles constaté en N :
30 000 KMAD
i. Déficit fiscal de l’année N : 100 000 KMAD.
TAF :
1. Calculer les IDA et les IDP relatifs aux opérations ci-dessus sur
la base d’un taux de 30%.
2. Présenter les écritures de retraitement ad hoc au 31/12/N.
52
CORRECTION
1. Calcul des impôts différés :
Pas
Opération Montant Nature IDA IDP d'impôts
différés
Différence temporelle
A 20 000 6 000
déductible
B 10 000 Différence permanente X
C 70 000 Différence permanente X
D 500 150
imposable
E 15 000 4 500
imposable
F 5 000 (1 500)
imposable
G 2 000 Différence permanente X
H 30 000 Différence permanente X
I 100 000 30 000
déductible
Total 34 500 4 650
2. Comptabilisation des impôts différés :
- Bilan:
 Constatation des IDA
En KMAD
IDA 36 000
Résultat 36 000
 Annulation de l’IDA constaté en N-1
En KMAD
Résultat 1 500
Réserves 1 500
53
 Constatation des IDP :
En KMAD
Résultat 4 650
IDP 4 650
En KMAD
Charges d’impôts différés 6 150
Résultat 29 850
Produits d’impôts différés 36 000
54
Cas N°21 : TAUX D’IMPOSITION ET

INTENTION DE L’ENTITE
La société CAGEX dispose d’une immobilisation dont la valeur comptable
est de 2 000 KMAD alors la valeur fiscale est de l’ordre de 1 000 KMAD.
Le taux d’imposition pour la cession est de 20%.
Le taux d’imposition si la société décide de garder l’immobilisation est de

30%.
TAF :
1. Calculer les impôts différés relatifs aux deux situations ci-

dessus.
CORRECTION
1.
La base comptable es supérieure à la base fiscale ce qui engendre un

impôt différé passif(IDP).
 Calcul des impôts différés :
Décisions Taux Base comptable Base fiscale Ecart IDP

Cession 20% 2 000 1 000 1 000 200
Utilisation 30% 2 000 1 000 1 000 300
55
Cas N°22 : CHANGEMENT DU TAUX

D’IMPOSITION
Au cours de l’exercice N, la société IDP a comptabilisé en N-1 un impôt
différé actif sur des charges déductibles en N+1.
Le montant des charges est de 30 000 KMAD.
Le taux d’imposition en N-1 est de 30%.
Le taux d’imposition à compter du 01/01/N est de 25%.
TAF :
1. Calculer l’impact de ce changement de taux sur les impôts

différés comptabilisés en N-1.
CORRECTION
1.
 Impact du changement du taux :
Eléments N N-1 Variation

Base 30 000 30 000 0
Taux 25% 30% -5%
IDA 7 500 9 000 (1 500)
 Ecriture bilan :
En KMAD
Résultat 1 500
IDA 1 500
 Ecriture compte de résultat :
En KMAD
Charges d’impôt différé 1 500
Résultat 1 500
56
Cas N°23: PREUVE D’IMPOT

Le tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal de la
société AUDIT contient les informations suivantes :
- Résultat avant impôt : 200 000 KMAD

- Réintégrations déductible en N+1 : 20 000 KMAD
- Réintégrations permanentes : 5 000 KMAD
- Déduction (dividendes reçus) : 15 000 KMAD.
Taux de l’IS est de 30%.
TAF :
1. Calculer le montant des impôts exigibles et différés.

2. Présenter le tableau de la preuve d’impôt.
CORRECTION
1. Calcul des impôts exigibles et différés :
- Impôt exigible :
Eléments N
Résultat 200 000
Réintégrations déductibles en N+1 20 000
Réintégrations permanentes 5 000
Déductions 15 000
Résultat Fiscal 210 000
Taux de l'IS 30%
Impôt exigible 63 000
- Impôts différés :
Eléments N Nature Montant

Réintégrations déductibles en N+1 20 000 IDA 6 000
Réintégrations permanentes 5 000 Pas d'ID -
Déductions 15 000 Pas d'ID -
57
2. Preuve d’impôt :
Eléments N
Résultat IFRS avant impôt 200 000
Taux d'IS 30%
Impôts théorique 60 000
IDA (produit d'impôt) (6 000)
Impôt comptabilisé en IFRS 57 000
Ecart impôt théorique/comptabilisé (3 000)
Réintégrations 5 000
Déduction 15 000
Différences permanentes (10 000)
Taux d'IS 30%
Explication de l'écart (3 000)
58
Chapitre 5
Les produits
59
Cas N°24: CONTRAT DE CONSTRUCTION

BENEFICIAIRE
La société CONTRUCTION a signé en N-1 un contrat à long terme avec
une société de raffinage afin de monter une centrale de production
d’électricité.
Les données du contrat sont les suivantes :
- Montant global du contrat : 1 000 000 KMAD

- Dépenses engagées en N-1 : 400 000 KMAD
- Dépenses engagées en N : 200 000 KMAD
- Dépenses prévues en N+1 : 200 000 KMAD.
La société comptabilise les contrats de construction selon la méthode de

l’achèvement dans les comptes sociaux.
TAF :
1. Passer les écritures nécessaires pour converger vers les

normes IFRS au 31/12/N sans tenir compte de la TVA.
CORRECTION
1.
 Tableau des calculs :
Eléments N-1 N N+1

Charges engagées 400 000 200 000 200 000
Charges totales 800 000 800 000 800 000
%Avancement 50% 25% 25%
CA total 1 000 000 1 000 000 1 000 000
%avancement 50% 25% 25%
CA exercice 500 000 250 000 250 000
60
 Ecriture bilan :
En KMAD
Clients facture à établir 750 000
Stocks 600 000
Réserves (500 000 – 400 000)*0.7 70 000
Résultat (250 000 – 200 000)*0.7 35 000
IDP (750 000 – 600 000)*0.3 45 000
 Ecriture compte de résultat:
En KMAD
Variation de stock 200 000
Résultat 35 000
IS 15 000
Vente de travaux 250 000
NB : Les pertes résultant des contrats de construction sont

provisionnées dans les comptes (pertes à terminaison).
61
Cas N°25: VENTE A CREDIT

La société VENTE a conclu un contrat de vente d’une machine
sophistiquée à un client important pour un montant de 30 000 KMAD. Le
montant sera réglé de la manière suivante :
- 50% : au comptant au 01/01/N

- 25% : au 31/12/N+1
- 25% : au 31/12/N+2.
Le taux d’actualisation est de 8%.
TAF :
1. Passer les écritures nécessaires pour converger vers les IFRS

au 31/12/N.
CORRECTION
1.
 Créance actualisée au 01/01/N :
Eléments N N+1 N+2

Montant de la vente PCG 30 000 30 000 30 000
% Règlement 50% 25% 25%
Montant règlement 15 000 7 500 7 500
Facteur d'actualisation 1,00 0,86 0,79
Créance actualisée 15 000 6 430 5 954
Total créance actualisée 27 384
 Créance au 31 Décembre N :
Eléments 31/12/N
Comptes sociaux 15 000

Comptes IFRS 13 374
Ecart PCG/IFRS (1 626)
62
 Ecritures bilan au 31/12/N :
En KMAD
Résultat 1 138
IDA 488
Créances client 1 626
 Ecritures compte de résultat au 31/12/N :
En KMAD
Vente (30 000 – 27 384) 2 616
Produits financiers (27 384 - 15 000)*8% 991
Résultat 1 138
IS 488
63
Cas N°26: SUBVENTIONS

D’INVESTISSEMENT
Au 01/01/N-1, la société HOTEL a bénéficié d’une subvention pour
l’acquisition d’une machine. Le montant de la subvention est de 20 000
KMAD. La machine est amortie sur une durée de 15 ans.
TAF :
1. Présenter la situation de la subvention au bilan et dans le

compte de résultat selon le PCG.
2. Passer les écritures nécessaires pour converger vers les IFRS
au 31/12/N.
CORRECTION
1. Situation selon le PCG :
Compte Intitulé Montant
Bilan Subventions d'investissement 20 000

Subventions Investissements virées dans le CDR
Bilan 2 667
20 000/15*2
QP subventions d’investissement virées dans le CDR
Résultat 1 333
20 000/15
2. Ecritures de retraitements IFRS au 31/12/N :
 Bilan :
En KMAD
Subventions d’investissements 20 000
Subventions Investissements virées dans le 2 667
CDR
Produits constatés d’avance 17 333
64
 Compte de résultat-reclassement- :
En KMAD
QP subventions d’investissement virées 1 333
dans le CDR (Produit exceptionnel)
Autres produits 1 333
65
Chapitre 6
Les instruments
financiers
66
Cas N°27: ACTIFS FINANCIERS A LA

JUSTE VALEUR PAR LE COMPTE DE
RESULTAT
La société PLACEMENTS a acquis au 30/06/N des actions de la société
PLASMA cotée en bourse afin de réaliser des plus values sur le court
terme.
Quantité achetée : 5 000 actions (Prix unitaire d’achat : 100 MAD/Action)
Coûts de la transaction comptabilisés dans les charges de l’exercice : 1%

du montant global de la transaction. Le cours de l’action est de 120 MAD
au 31/12/N.
TAF :
1. Présenter les écritures de retraitements nécessaires selon les

IFRS au 31/12/N.
CORRECTION
1.
 Bilan :
En KMAD
Actifs financiers à la JV par le compte de 600
résultat (5 000 *120)
TVP (5000*100) 500
Résultat 70
IDP 30
En KMAD
Résultat 70
IS 30
Frais d’acquisition des titres 5
Plus values sur AF à la JV via le CDR 95
67
Cas N°28: TRAITEMENT DES

OBLIGATIONS ACHETEES
La société ASSURANCES a acquis le 01/01/N-2 des obligations
remboursables in fine le 31/12/N+1. La société a l’intention et la capacité
de garder les obligations jusqu’à l’échéance.
Quantité : 10 000
Prix d’acquisition : 900 MAD
Nominal : 1 000 MAD
Prix de remboursement : 1 000 MAD
Taux d’intérêt : 6%
Coût d’acquisition comptabilisé en charges: 1% du montant de la

transaction (soit 90 KMAD).
TAF :
1. Présenter les écritures nécessaires pour converger vers les

normes IFRS au 31/12/N.
CORRECTION
1. Les obligations gardées jusqu’à l’échéance sont classées dans la
rubrique Actifs financiers détenus jusqu’à l’échéance et sont évaluées au
coût amorti sur la base du taux d’intérêt effectif.
Le taux d’intérêt effectif est déterminé sur la base de la formule suivante :
10 000 * 900+ 90 000 = 6%*1 000 *10 000* (1-(1+T)^(-4))/T +

1 000*10 000*((1+T)^(-4))
Le taux est de 8.7963%
68
 Tableau du coût amorti des obligations (en MAD) :
Dates Intérêts IFRS à 8,8% Intérêts PCG à 6% Coût amorti
01/01/N-2 - - 9 090 000
31/12/N-2 799 587 600 000 9 289 587
31/12/N-1 817 144 600 000 9 506 731
31/12/N 836 244 600 000 9 742 975
31/12/N+1 857 025 600 000 10 000 000
 Bilan :
En KMAD
Actifs financiers détenus jusqu’à l’échéance 9 743
Obligation PCG 9 000
Réserves (9 507-9 000)*0.7 355
Résultat (836 -600)*0.7 165
IDP 223
En KMAD
Intérêt PCG 600
Résultat 165
IS 71
Intérêts IFRS 836
NB : les coûts d’acquisition sont intégrés dans le coût amorti des

obligations.
69
Cas N°29: TRAITEMENT DES PRETS ET

CREANCES
Dans le cadre des avantages accordés à son personnel, la société XYZ a
octroyé un prêt de l’ordre de 200 KMAD à l’un de ses salariés au 01/01/
N-1 (remboursement in fine).
Durée du prêt : 5 ans
Taux d’actualisation ou taux d’intérêt effectif : 8%
TAF :
1. Passer les écritures nécessaires pour converger vers les normes

IFRS au 31/12/N.
CORRECTION
1.
Les prêts et créances sont évalués au coût amorti.
Le coût amorti du prêt au 01/01/N :
Prêt (01/01/N-1) = 200 000*2%*(1-1.08^(-5))/0.08 + 200 000*1.08^ (-5)
Prêt (01/01/N-1) = 152 087 MAD
 Tableau du coût amorti :
Dates Intérêts PCG à 2% Intérêts IFRS à 8% Coût amorti

01/01/N-1 0 0 152 087
31/12/N-1 4 000 12 167 160 254
31/12/N 4 000 12 820 169 075
31/12/N+1 4 000 13 526 178 601
31/12/N+2 4 000 14 288 188 889
31/12/N+3 4 000 15 111 200 000
70
 Bilan :
En KMAD
Prêt au personnel IFRS 169
Réserves (200 – 160)*0.7 28
IDA (200 -169)*0.3 9
Prêt au personnel PCG 200
Résultat (13 - 4)*0.7 6
En KMAD
Intérêts sur prêt PCG 4
Résultat 6
IS 3
Intérêts sur prêt IFRS 13
71
Cas N°30: TRAITEMENT DES ACTIFS

FINANCIERS DISPOSNIBLES A LA VENTE
(AFS)
La société INVESTISSEMENTS a acquis au 30/06/N des actions de la
société PLASMA cotée en bourse afin de les détenir sur le long terme. La
société PLASMA n’est pas intégrée dans le périmètre de consolidation de
la société.
Quantité achetée : 5 000 actions
Prix unitaire d’achat : 100 MAD/Action
Coût de la transaction comptabilisé dans le coût des titres en social : 1%

du montant global de la transaction.
Le cours de l’action est de 120 MAD au 31/12/N.
TAF :
1. Présenter les écritures de retraitement pour le passage aux

72
CORRECTION
1.
 Bilan :
En KMAD
Actifs financiers disponibles à la vente – 600
AFS-
Titres de participation PCG 505
Ecart d’évaluation (Capitaux propres) 67
IDP 29
NB : Les AFS sont évalués à la juste valeur via les capitaux propres
et non le compte de résultat. Au moment de la sortie il est procédé à
l’opération dite de « recyclage » afin transférer les variations dans le
compte de résultat.
73
Cas N°31: TRAITEMENT DES EMPRUNTS

OBLIGATAIRES
La société IMMOBILIER a procédé à l’émission d’un emprunt obligataire
au 01/01/N-1 dont les caractéristiques sont les suivantes :
Montant émis : 900 000 KMAD (1 000 obligation à 900 MAD)
Nominal : 1 000 MAD
Frais d’émission : 20 000 KMAD
Date de remboursement : In fine dans 5 ans.
Les frais d’émission et la prime d’émission sont comptabilisés dans les

« non-valeurs » et amortis sur 5 ans dans les comptes sociaux.
TAF :

CORRECTION
1.
Les emprunts obligataires sont évalués au taux d’intérêt effectif

déterminé sur la base de la formule suivante :
1 000* 900 - 20 000 = 6%*1 000 *1 000* (1-(1+T)^(-5))/T +

1 000*1000*((1+T)^(-5))
T= 9.092519%
74
 Tableau du coût amorti en KMAD:
Dates Intérêts IFRS Intérêt PCG Coût amorti

01/01/N-1 - - 880 000
31/12/N-1 80 014 60 000 900 014
31/12/N 81 834 60 000 921 848
31/12/N+1 83 819 60 000 945 667
31/12/N+2 85 985 60 000 971 652
31/12/N+3 88 348 60 000 1 000 000
 Bilan :
- Annulation des non valeurs :
En KMAD
Réserves (120 000 *0.7) 84 000
IDA (120 000*0.3) 36 000
Prime d’émission (1 000*1000 – 900*1000) 100 000
Frais d’émission 20 000
- Annulation des amortissements des non valeurs :
En KMAD
Amortissement des PE et FE (120 000/5*2) 48 000
Réserves (24 000*0.7) 16 800
Résultat (24 000*0.7) 16 800
IDP (48 000*0.3) 14 400
75
- Retraitement emprunt obligataire selon les IFRS:
En KMAD
Emprunt obligataire PCG 900 000
Réserves (900 014 – 900 000)*0.7 10
Résultat (81 834 – 60 000)*0.7 15 284
IDA (921 848 – 900 000)*0.3 6 554
Emprunt obligataire IFRS 921 848
En KMAD
Intérêts IFRS 81 834
Résultat 1 516
IS 650
Intérêts PCG 60 000
Dotations amortissements PE et FE 24 000
76
Cas N°32: COUVERTURE DE LA JUSTE

VALEUR
La société EXPORT a procédé au cours de l’exercice N à une
exportation de produits finis pour un client en Europe. Les données
relatives à cette exportation sont les suivantes :
Montant : 100 000 EUR
Taux de change à la date d’opération : 1EUR = 9.2MAD
Date de paiement : Au cours de l’exercice N+1.
Pour se couvrir contre le risque de change, la société a négocié un cours

à terme avec la banque : 1EUR = 9.27 MAD
Au 31/12/N le cours le taux de change est de : 1EUR=9 MAD
La juste valeur du cours à terme est de 1EUR= 9.08
TAF :
1. Passer les écritures nécessaires selon les normes IFRS au

31/12/N.
CORRECTION
1.
 Calcul des résultats sur l’opération :
Juste
Montant Taux Montant à
Montant Cours Ecart valeur du Variation
comptabilisé de compta en IFRS
Devise négocié Client cours du dérivé
PCG clôture Spot 31/12/2014
négocié
100 000 9,27 927 000 9,00 900 000 (27 000) 9,08 19 000
Les résultats de la couverture de la juste valeur sont comptabilisés dans

le compte de résultat.
77
 Bilan :
En KMAD
Résultat 18 900
IDA 8 100
Client 27 000
En KMAD
Dérivé actif 19 000
Résultat 13 300
IDP 5 700
En KMAD
Perte de change 27 000
Résultat 18 900
IS 8 100
En KMAD
Résultat 13 300
IS 5 700
Gains de change 19 000
78
Cas N°33: COUVERTURE DES FLUX DE

TRESORERIE
La société a levé au 01/01/N un emprunt à taux variable de l’ordre de
100 000 KMAD auprès d’une banque locale. L’emprunt est remboursable
in fine dans 5 ans.
Pour se couvrir contre une hausse des taux d’intérêt, la société a acheté
un swap de taux d’intérêt en contre partie d’une prime de 2 000 KMAD.
Le taux d’intérêt fixe négocié : 8%
Taux d’intérêt à la date du contrat : 8%
Taux d’intérêt à la date de clôture : 9%
La juste valeur du swap à la date de clôture est de 5 000 KMAD.
TAF :
1. Passer les écritures nécessaires pour converger vers les

CORRECTION
1. Les résultats réalisés sur les couvertures des flux de trésorerie sont
comptabilisés dans les capitaux propres et non dans le compte de
résultat sauf pour la partie inefficace.
 Bilan :
En KMAD
Dérivé actif 5 000
Résultat (2 000*0.7) 1 400
Ecart d’évaluation (5 000- 2 000 -1 000)*0.7 1 400
Produits à recevoir 1 000
IDP 1 200
79
En KMAD
Résultat 1 600
IS 400
Charges achat option 2 000
80
Chapitre 7
La consolidation
81
Cas N°34: POURCENTATGE DE CONTROLE

ET D’INTERET
1. La société M détient 26% dans la société S1 qui détient 60% de la
société S2
2. La société M détient 41% dans la société S1 et 17% dans la société
S2. La société S1 détient également 20% de la société S2. Les
actions de la société M dans S1 sont des actions à droit de vote
double (seule la société M détient des actions à droit de vote double)
3. La société M détient 5 000 actions dans la société S1 dont le capital
est composé comme suit :
- 5 000 actions de 100 MAD avec un droit de vote,
- 5 000 actions de 100 MAD avec double droit de vote,
- 5 000 actions de 100 MAD sans doit de vote.
4. La société M détient 75% de la société S1. La société S1 détient 70%
de la société S2. La société S2 détient 60% de la société S3. La
société S3 détient 15%de la société S1.
5. La société M détient 2 000 actions ordinaires dans la société S1 dont
le capital est constitué de 8 000 actions ordinaires. La société M
détient également 2 000 ORA émises par la société S1 (1 action / 1
obligation). Le nombre total des ORA émises est de 6 000.
TAF :
1. Calculer les pourcentages de contrôle et d’intérêt sur la base des

informations ci-dessus (points indépendants).
82
CORRECTION
1.
Situation % de contrôle % d'intérêt
-Influence notable de M sur S1

-26%
1
-M ne contrôle pas S2 (rupture de
-26%*60%= 15,60%
contrôle)
-M/S1 : 41%
-M/S1 : 41*2/(100+41) = 58,16%
2
-M/S2 :
-M/S2 : 17%+20%=37%
17%+41%*20%=25,20%
3 -M/S1 : 5 000 / (5 000+5 000*2+ -M/S1 : 5 000/15000=33.33%

5 000*0)= 33.33%
-M/S1: 75%/(100%-
15%*60%*70%) = 80,04%
-M/S1: 75%/(100%-15%) = 88,24%
-M/S2 :80,04%*70%=
4 -M/S2 : 70%
56,03%
-M/S3 : 60%
-M/S3 :
56,03%*60%=33,62%
-M/S1 : (2 000+ 2 000) / (8 000+6
5 M/S1: 2 000 / 8 000 = 25%
000)=28,57%
83
Cas N°35: METHODES DE

CONSOLIDATION
1. La société M détient 15% de la société S1
3. La société M détient 25% de la société S1 sans exercer aucune
influence sur la gestion suite à un pacte d’actionnaires
4. La société M détient 40% dans la S1 qui est gérée conjointement
avec 2 autres actionnaires (décisions à l’unanimité)
6. La société M détient 80% de la société S1 qui est gérée
conjointement avec un autre actionnaire (décisions à l’unanimité)
7. Les dirigeants de la société M ont créé une entité ad hoc pour
assurer l’approvisionnement de la société en matières premières.
Cette entité est contrôlée par les dirigeants.
8. Les sociétés M1 et M2 ont signé un contrat pour la construction d’un
avion à raison de 50% chacune. Le contrat est qualifié de « opération
commune ».
TAF :
1. Préciser le mode de contrôle et la méthode de consolidation au

31/12/N.
CORRECTION
1.
Situation Type de contrôle Méthode de consolidation

1 Pas de contrôle Hors périmètre
2 Influence notable Mise en équivalence
3 Pas de contrôle Hors périmètre
4 Contrôle conjoint-Coentreprise- Mise en équivalence
5 Contrôle exclusif Intégration globale
6 Contrôle conjoint-Coentreprise- Mise en équivalence
7 Contrôle exclusif Intégration globale
8 Contrôle conjoint-Co-operations- Intégration partielle
84
Cas N°36: OPERATIONS INTRAGROUPE

La société GROUPE a réalisé les opérations suivantes avec sa filiale S1
au cours de l’exercice N :
1. Vente de marchandises au cours de l’exercice N pour un montant de

20 000 KMAD. A la date de clôture, la créance n’est pas encore
payée. La marchandise est vendue par la société S1 à des clients
hors du groupe.
2. La société M a reçu des dividendes de l’ordre de 100 000 KMAD de
sa filiale S1.
3. La société M a vendu à sa filiale S1 une immobilisation pour un
montant de l’ordre 30 000 KMAD. Le bien a été acheté pour un
montant de 50 000 KMAD et le cumul des amortissements au
01/01/N est de 30 000 KMAD (amortissement sur 5 ans). La société
S1 a retenu une durée d’amortissement de 5 ans.
4. La société M a vendu des marchandises à la société S1 pour un
montant de 30 000 KMAD. La marge réalisée par la société M est de
15%. Au 31/12/N ces marchandises sont toujours dans le bilan de la
société S1. Au 31/12/N-1 le stock des marchandises vendues par M
à S1 est de l’ordre de 20 000 KMAD.
5. La société M détient 90% de la société S1 qui détient 10% de la
société M. Les titres sont comptabilisés dans le bilan de S1 pour un
montant de 15 000 KMAD, soit 100 000 actions dont le nominal est
de 100 MAD (Exercice N).
TAF :
1. Passer les écritures nécessaires pour neutraliser les

opérations intra-groupes ci-dessus au 31/12/N (Taux de la
TVA : 20%).
85
CORRECTION
1.
- Achats/ventes entre sociétés du groupe :

 Bilan :
En KMAD
Dettes fournisseurs 24 000
Créances clients 24 000
En KMAD
Ventes de marchandise 20 000
Achats de marchandises 20 000
NB : Dans le cas d’une intégration proportionnelle, il faut annuler le

% détenu.
- Dividendes reçus:
 Bilan :
En KMAD
Résultat 100 000
Réserves 100 000
En KMAD
Résultat 100 000
86
NB : Les dividendes sont exonérés et leur retraitement ne donne

pas lieu à des impôts différés.
- Cession des immobilisations au sein du groupe :
Le retraitement consiste à revenir à la situation initiale comme si la vente

n’a pas eu lieu :
 annuler la plus value réalisée par la société M,

 annuler l’amortissement comptabilisé par S1
 comptabiliser l’amortissement initial chez la société M.
 Bilan :
En KMAD
ITMO 20 000
Résultat 7 000
IDA 3 000
En KMAD
Amortissements chez S1 (30 000/5) 6 000
Résultat 2 800
IDA 1 200
Amortissements chez M 10 000
En KMAD
Produits de cession des immobilisations 30 000
VNC 20 000
Résultat 7 000
IS 3 000
87
En KMAD
Dotations amortissement initial 10 000
Dotations amortissement chez S1 6 000
Résultat 2 800
IS 1 200
- Stocks vendus au sein du groupe (revoir le calcul de la marge):
 Bilan :
En KMAD
Réserves (20 000*0.15*0.7) 2 100
Résultat 1 050
IDA 1 350
Stock 4 500
En KMAD
Variation de stocks 1 500
Résultat 1 050
IS 450
- Actions propres:
 Bilan :
En KMAD
Capital 10 000
Réserves (Prime d’émission) 5 000
Titres de participations (ou TVP) 15 000
NB : Pas d’écritures pour le compte de résultat vu que l’annulation

des actions propres ne doit pas donner lieu à la comptabilisation
d’un résultat.
88
Cas N°37: ECARTS D’EVALUATION ET

GOODWILL
Au 01/01/N la société GROUPE a acquis 80% de la société S1 afin
d’intégrer un nouveau marché via une intégration verticale. Le prix
d’acquisition est de l’ordre de 30 000 KMAD.
Le bilan de la société S1 à la date d’acquisition présente les capitaux

propres suivants :
-Capital : 5 000 KMAD
-Réserves : 10 000 KMAD
-Résultat : 5 000 KMAD
La juste valeur des actifs à la date d’acquisition est la suivante :
-Terrain : plus value de 2 000 KMAD
-Construction : plus values de 1 000 KMAD (durée d’amortissement 20

ans)
-Actifs éventuels non comptabilisés dans les comptes de S1 : 1 000

(durée d’amortissement 5 ans).
TAF :
1. Calculer le goodwill selon les deux méthodes prévues par l’IFRS

3.
2. Présenter les écritures comptables nécessaires relatives aux
GW et l’écart d’évaluation au 31/12/N.
89
CORRECTION
1. Calcul du GW partiel (purchase GW) et complet (full GW) :
Les écarts d’évaluation et le Goodwill constatés lors de l’acquisition des

participations sont appelés « Ecarts de première consolidation ».
Le purchase GW ou le GW partiel est la part revenant au groupe alors

que le full GW intègre également la part des minoritaires.
Eléments Goodwill partiel Goodwill complet
Prix d'acquisition (A) 30 000 37 500
Juste valeurs des actifs et des passifs
Capitaux propres 20 000 20 000
Plus values sur terrains 2 000 2 000
Plus values sur construction 1 000 1 000
Actifs éventuels 1 000 1 000
Impôts différés passifs (1 200) (1 200)
Juste valeurs des actifs et des passifs 22 800 22 800
% acquis 80% 100%
% dans la juste valeur des actifs/passifs (B) 18 240 22 800
Goodwill (A) - (B) 11 760 14 700
2. Comptabilisation :
- Ecart d’évaluation :
En KMAD
Immobilisations incorporelles 1 000
Terrains 2 000
Constructions 1 000
Réserves S1 (Ecart d’évaluation N) 2 800
IDP 1 200
90
- Amortissement de l’écart d’évaluation :
En KMAD
Résultat 175
IDA 75
Amortissements (1 000/5+1 000/20) 250
En KMAD
Dotations amortissement 250
Résultat 175
IS 75
- Goodwill partiel :
En KMAD
GW 11 760
Titres de participation 11 760
- Goodwill complet :
En KMAD
GW 14 700
Intérêts minoritaires 2 940
NB :
- Le GW négatif est comptabilisé dans le compte de résultat

(débit des TP / crédit du résultat)
- Le GW comptabilisé dans le bilan de la société n’est pas
amortis mais doit faire l’objet d’un test de dépréciation chaque
année.
91
Cas N°38: INTEGRATION GLOBALE

TAF :
1. Sur la base des informations présentées dans le cas N°37, passer

les écritures de partage des capitaux propres de la société S1.
CORRECTION
1. La société M exerce un contrôle exclusif sur la société S1. La méthode
de consolidation à retenir est l’intégration global qui consiste à :
- Retraiter les états de la société S1

- Intégrer en totalité le bilan et de le compte de résultat de S1
- Comptabiliser les retraitements de consolidation
- Partage des capitaux propres entre le groupe et les minoritaires.
Dans ce cas on va supposer les 3 premières étapes ont été faites et on

s’intéresse à l’étape 4.
Amortissements Capitaux
Ecart
Eléments Initial écart propres
d'évaluation
d'évaluation retraités
Capital 5 000 5 000
Réserves 10 000 2 800 - 12 800
Résultat 5 000 175 4 825
Total 20 000 2 800 175 22 625
En KMAD
Capital S1 5 000
Réserves S1 12 800
Résultat S1 4 825
Titre de participation (30 000- 11 760) 18 240
Réserves M (5 000+12 800)*0.8-18 240 (4 000)
Résultat M (4 825*0.8) 3 860
Réserves Minoritaires (5 000+12 800)*0.2 3 560
Résultat Minoritaires (4 825*0.2) 965
92
Cas N°39: INTEGRATION

PROPORTIONELLE
TAF :
1.Sur la base des mêmes données du cas N°37 en supposant que la

société M a acquis 50% de la S1 pour 18 750 KMAD, passer les
écritures d’intégration proportionnelle (ou partielle) nécessaires au
31/12/N sachant qu’il s’agit d’une opération commune (joint-
Operations).
CORRECTION
1. Le contrôle conjoint en IFRS est traité selon les deux méthodes
suivantes :
 Joint-venture ou coentreprise : Mise en équivalence
 Activités communes : Intégration partielle
- Calcul du GW :
Eléments Goodwill
Prix d'acquisition (A) 18 750
Capitaux propres 20 000
Plus values sur terrains 2 000
Plus values sur construction 1 000
Actifs éventuels 1 000
Impôts différés passifs (1 200)
Juste valeurs des actifs et des passifs 22 800
% acquis 50%
% dans la juste valeur des actifs/passifs (B) 11 400
Goodwill (A) - (B) 7 350
93
- Comptabilisation du GW:
En KMA&D
GW 7 350
- Partage des capitaux propres :
En KMAD
Capital S1 (5 000*0.5) 2 500
Réserves S1 (12 800*0.5) 6 400
Résultat S1 (4 825)*0.5 2 413
Titre de participation (18 750- 7 350) 11 400
Réserves M (2 500+6 400 -11 400) (2 500)
Résultat M 2 413
94
Cas N°40 : MISE EN EQUIVALENCE

TAF :
1.Sur la base des mêmes données du cas N°37 en supposant que la

société M a acquis 30% de la S1 pour 11 250 KMAD, passer les
écritures de mise en équivalence nécessaires au 31/12/N.
CORRECTION
1.
- Calcul du GW :
Eléments Goodwill
Capitaux propres 20 000
Plus values sur terrains 2 000
Plus values sur construction 1 000
Actifs éventuels 1 000
Impôts différés passifs (1 200)
Juste valeurs des actifs et des passifs 22 800
% acquis 30%
% dans la juste valeur des actifs/passifs (B) 6 840
Goodwill (A) - (B) 4 410
- Comptabilisation bilan :
En KMAD
Titres mis en équivalence (22 625*0.3+ 4 410) 11 198
Réserves M (5 000+12 800)*0.3+4 410 -11 250 (1 500)
Résultat M (4 825*0.3) 1 448
95
NB : Le GW n’est pas comptabilisé distinctement dans le bilan de la

société M mais intégré dans les titres mis en équivalence.
- Comptabilisation compte de résultat :
En KMAD
Résultat M 1 448
Quote-part dans le résultat des sociétés 1 448
mises en équivalence
96
Chapitre 8
Autres normes
97
Cas N°41: CHANGEMENTS D’ESTIMATION,

CHANGEMENTS DE METHODES
COMPTABLE, ERREURS
Les données suivantes concernent la société ABC :
1. La société a oublié de comptabiliser une vente réalisée en N-1 pour

un montant de 30 000 KMAD. Le coût de production est de l’ordre
de 20 000 KMAD. (La vente est comptabilisée dans les comptes
sociaux de l’exercice N).
2. La société décide de changer la méthode d’évaluation de ses

stocks au cours de l’exercice N. En effet, la société va opter pour la
méthode FIFO au lieu de la méthode CMP. Les stocks selon la
nouvelle méthode sont de l’ordre de 100 000 KMAD au 31/12/N et
80 000 KMAD au 31/12/N-1. Le stock au 31/12/N-1 selon la
méthode CMP est de 100 000 KMAD.
3. La société a acquis au 01/01/N-3 une machine pour un montant de

10 000 KMAD amortissable sur une durée d’utilité de 10 ans. Au
01/01/N, la société considère que la durée d’utilité n’est plus de 10
ans mais 15 ans.
TAF :
1. Présenter les écritures de retraitements nécessaires selon les

normes IAS-IFRS au 31/12/N.
CORRECTION
1.
Situations Nature de l'opération Traitement prévu en IFRS
1 Erreur Traitement rétrospectif
2 Changement de méthodes comptables Traitement rétrospectif
3 Changement d'estimation Traitement prospectif
98
1. Erreurs :
En KMAD
Résultat 7 000
Réserves (30 000- 20 000)*0.7 7 000
En KMAD
Ventes 30 000
Variations de stock 20 000
Résultat 7 000
IS 3 000
2. Changement de méthodes comptables :
En KMAD
Réserves (100 000- 80 000)*0.7 14 000
Résultat 14 000
En KMAD
Résultat 14 000
IS 6 000
Variation de stock 20 000
99
3. Changement d’estimation :
Le cumul des amortissements au 31/12/N-1 est de : 10 000/10*3 = 3 000

KMAD. La VNC à cette date est de 10 000 – 3 000 = 7 000 KMAD
La durée d’amortissement résiduelle est de : 15 – 3 = 12 ans.
La dotation à comptabiliser à compter de l’exercice N est de : 583 KMAD

(7 000 /12 = 583)
- Comptabilisation :
En KMAD
Dotations aux amortissements 583
Amortissements 583
100
Cas N°42: ECARTS DE CONVERSION

ACTIF ET PASSIF
Le bilan PCG de la société DEVISE au 31/12/N contient des écarts de
conversion actif et passif résumés dans le tableau suivants :
Elément N N-1
Ecart de conversion actif 10 000 15 000
Provision pour perte de change 10 000 15 000
Ecart de conversion passif 20 000 15 000
TAF :
1. Passer les écritures de retraitement nécessaires selon les

CORRECTION
1.
- Bilan :
En KMAD
Réserves 15 000
Ecart de conversion actif 10 000
Résultat 5 000
En KMAD
Provisions pour perte de change 10 000
Résultat 5 000
Réserves 15 000
101
En KMAD
Ecart de conversion passif 20 000
Réserves 15 000
Résultat 5 000
En KMAD
Reprises dotations 5 000
En KMAD
Résultat 5 000
102
Cas N°43: CONVERSION DES COMPTES

DES ETATS FINANCIERS EN MONNAIE
ETRANGERE
La société INVESTISSEMENTS détient une participation dans la filiale
S1 située en France.
Le bilan et le compte de résultat de la société S1 sont les suivants en

KEUR (31/12/N) :
Bilan au 31/12/N
Actif Montant Passif Montant
Immobilisations 100 000 Capital 80 000
Stocks 20 000 Réserves 30 000
Créances clients 10 000 Résultat 10 000
Trésorerie 10 000 Dettes 20 000
Total 140 000 Total 140 000
Compte de résultat au 31/12/N
Eléments Montant
Ventes 50 000
Variation de stocks 5 000
Achats de matières (40 000)
Dotations (5 000)
Autres charges (5 000)
Résultat 10 000
Informations complémentaires :
Le cours moyen en N : 1 EUR=10 MAD
Le cours de clôture au 31/12/N : 1 EUR=11 MAD
103
Le cours à la date de la constitution de la société est de : 1 EUR= 8 MAD
Les réserves ont été constituées comme suite :
- résultat N-3 :10 000 (cours moyen : 1 EUR=9 MAD)

- résultat N-2 : 10 000 (cours moyen : 1 EUR=7 MAD)
- résultat N-1 : 10 000 (cours moyen : 1 EUR=8 MAD)
TAF :
1. Présenter le bilan et le compte de résultat de la société S1 au

31/12/N en MAD.
CORRECTION
1. La méthode à utiliser est celle dite « méthode du cours de clôture ».
En effet, la conversion des états en monnaie fonctionnelle vers la
monnaie de présentation est faite sur la base de cette méthode.
La conversion des états en monnaie locale vers la monnaie fonctionnelle

est faite selon « la méthode du cours historique ».
- Conversion du compte de résultat au cours moyen de N :
Cours de conversion :
Eléments Montant en KEUR Montant en KMAD
Cours moyen
Ventes 50 000 10 500 000
Variation de stocks 5 000 10 50 000
Produits financiers 5 000 10 50 000
Achats de matières (40 000) 10 (400 000)
Dotations (5 000) 10 (50 000)
Autres charges (5 000) 10 (50 000)
Résultat 10 000 10 100 000
104
- Conversion du bilan au 31/12/N :
Montant Montant
Actif Cours de clôture
en KEUR en KMAD
Immobilisations 100 000 11 1 100 000
Stocks 20 000 11 220 000
Créances clients 10 000 11 110 000
Trésorerie 10 000 11 110 000
Total 140 000 11 1 540 000
Montant
Passif Montant Cours
en KMAD
Capital 80 000 8 640 000
Réserves 30 000 9 240 000
Résultat 10 000 10 100 000
Ecart de conversion 340 000
Dettes 20 000 11 220 000
Total 140 000 11 1 540 000
NB :
- Le capital : cours historique

- Les réserves : cours moyen de l’exercice des résultats utilisés pour
les constituer
- Résultat : cours moyen de l’exercice (compte de résultat après
conversion)
- Ecart de conversion : calculé par différence pour équilibrer le bilan.
105
Cas N°44: VARIATION DE LA JUSTE

VALEUR DES ACTIFS BIOLOGIQUES
La société AGRICULTURE vous communique les informations suivantes
pour l’exercice N+1 :
1. Variation de la juste valeur des actifs biologiques (animaux ou

végétaux) :
Eléments N N+1 N+2
Juste valeur 50 000 52 000 53 000
Coûts au point de vente 1 000 2 000 4 000
2. La société cultive des céréales (le blé) non encore moissonnées au

31/12/N
3. La société exploite des terrains dans le cadre de son activité agricole.
Au 31/12/N, les terrains ont une valeur comptable de 100 000 KMAD
et une juste valeur de l’ordre de 200 000 KMAD.
TAF :
1. Présenter les traitements nécessaires en normes IFRS selon l’IAS

41 au 31/12/N+1
CORRECTION
1.
1. Variation de la juste valeur :
Eléments N (initial) N+1 N+2
Juste valeur 50 000 52 000 53 000
Coûts au point de vente (1 000) (2 000) (4 000)
Valeur comptable 49 000 50 000 49 000
Variation - +1 000 (1 000)
106
- Bilan :
En KMAD
Actifs biologiques 1 000
Résultat 700
IDP 300
En KMAD
Résultat 700
IS 300
Variation juste valeur actif biologique 1 000
NB : Les variations des justes valeurs nettes des coûts au point de

vente sont comptabilisées dans le compte de résultat. En N+2, la
société comptabilisera une perte dans le compte de résultat.
2. Qualification des céréales non encore moissonnées :
Les céréales non encore moissonnées sont classées comme actifs

biologiques et sont traités selon les dispositions de la norme IAS 41.
Elles ne sont pas soumises aux dispositions de la norme IAS 2.
3. Classement des terrains agricoles :
Les terrains agricoles ne sont pas traités par la norme IAS 41 mais par
les normes IAS 16 ou l’IAS 40.
107
Cas N°45 : STOCK-OPTIONS

La société FIDELISATION accorde à son Comité de Direction des stock-
options afin de fidéliser ses directeurs et faire converger leurs intérêts
avec ceux de la société. Au 01/01/N, le DG de la société a bénéficié de
20 000 stock-options qu’il peut exercer à compter du 31/12/N+2 s’il est
toujours présent au sein de la société à cette date. Le délai d’exercice est
de 2 ans.
La juste valeur des stock-options à la date d’attribution est de 20 MAD.

La juste valeur est calculée sur la base du modèle B&S.
TAF : Présenter les écritures nécessaires selon les normes IFRS

durant les trois ans dans deux cas suivants :
1. le DG est toujours dans la société est exerce ses droits au cours

de l’année N+3 : le prix d’exercice est de 120 MAD et la valeur
nominale de l’action est de 100 MAD.
2. le DG a quitté la société au cours de l’exercice N+2.
CORRECTION
Les stock-options sont évaluées à la juste valeur à la date d’attribution.
La juste valeur des stock-options accordées au DG est de :
20 000*20 = 400 KMAD.
Vu que l’avantage est acquis sur la période de 3 ans, il y a lieu de

comptabiliser la charge sur cette période.
1. Exercice des droits :
- 31/12/N :
En KMAD
Charge (400/3) 134
Capitaux propres (prime d’émission) 134
108
- 31/12/N+1 :
En KMAD
Charge 133
- 31/12/N+2 :
En KMAD
Charge 133
NB : Les capitaux propres au 31/12/N+2 sont de l’ordre de 400 KMAD.
Si les droits sont acquis immédiatement, il y a lieu de comptabiliser une

seule écriture au moment de l’attribution :
En KMAD
Charge 400
- Exercice N+3 (exercice des droits) :
En KMAD
Trésorerie 2 400
Capital 2 000
Prime d’émission 400
109
2. le DG a quitté la société au cours de l’exercice N+2 :
Dans ce cas, il faut annuler les écritures déjà comptabilisées au cours

des exercices N et N+1.
En KMAD
Capitaux propres (134+133) 267
Charges 267
110
Cas N°46 : PAIEMENTS EN TRESORERIE

La société accorde à ses employés au 01/01/N le droit de recevoir dans 5
ans, la différence entre le prix de l’action à la date d’attribution et le cours
à la fin de la période de 5 ans.
La juste valeur de ses options est la suivante :
- N : 2 000 KMAD
- N+1 : 3 000 KMAD
- N+2 :5 000 KMAD
- N+3 : 4 000 KMAD
- N+4 : 3 000 KMAD.
TAF :
1. Présenter les écritures à passer selon les normes IFRS durant

cette période de 5 ans.
CORRECTION
1.
- Exercice N :
En KMAD
Charges (2 000 /5) 400
Dettes 400
- Exercice N+ 1:
En KMAD
Charges (3 000 /5*2 - 400) 800
Dettes 800
111
- Exercice N+ 2:
En KMAD
Charges (5 000 /5*3 – 1 200) 1 800
Dettes 1 800
- Exercice N+ 3:
En KMAD
Charges (4 000 /5*4 – 3 000) 200
Dettes 200
- Exercice N+ 4:
En KMAD
Dette ( 3 000 -3 200) 200
Produit 200
Dans le cas de l’exercice des options, la société doit comptabiliser

l’écriture suivante :
En KMAD
Dette 3 000
Banque 3 000
Dans le cas contraire, la dette est maintenue dans le bilan avec

évaluation à la juste valeur à chaque date de clôture.
112
Chapitre 9
Contenu et
publication des
comptes IFRS
113
Cas N°47 : PRESENTATION DU BILAN

La balance de la société BILAN au 31/12/N est la suivante :
Eléments Débit Crédit
Trésorerie 10 000
Créances clients 100 000
Dépréciation comptes clients 80 000
Stocks matières premières 30 000
Encours 5 000
Produits finis 40 000
Titres disponibles à la vente 15 000
Terrains 250 000
Constructions 400 000
Amortissement des constructions 100 000
Matériel, outillage 700 000
Amortissement matériels 200 000
Goodwill 80 000
Dépréciation GW 15 000
Fournisseurs 200 000
Dettes diverses 115 000
Découverts 50 000
Emprunts 100 000
Emprunts obligataires 60 000
Autres emprunts 35 000
Impôts différés passifs 35 000
Avantage du personnel 150 000
Capital 400 000
Gain de JV sur instruments financiers 25 000
Réserves libres 30 000
Résultat 30 000
Total 1 630 000 1 630 000
114
Informations complémentaires :
- Situation des emprunts :
Eléments 31/12/N Remboursement N+1

Emprunts 100 000 20 000
Emprunts obligataires 60 000 60 000
Autres emprunts 35 000 15 000
Total 195 000 95 000
TAF :
1. Présenter le bilan de la société au 31/12/N selon les normes

IFRS.
CORRECTION
1.
115
Bilan ou Etat de la situation financière au 31/12/N
Actif Montant Capitaux propres et passifs Montant
Actifs non courants 1 130 000 Capitaux propres 485 000
GW 65 000 Capital 400 000
Matériel, outillage 500 000 Réserves 55 000
Constructions 300 000 Résultat 30 000
Terrains 250 000 Passifs non courant 285 000
Titres disponibles à la vente 15 000 Emprunts 80 000
Emprunts obligataires -
Actifs courants 105 000 Autres emprunts 20 000
Stocks 75 000 Impôts différés passifs 35 000
Créances clients 20 000 Avantages du personnel 150 000
Trésorerie et équivalents de trésorerie 10 000 Passifs courants 465 000
Fournisseurs 200 000
Dettes diverses 115 000
Découverts 50 000
Emprunts moins d'un an 95 000
Total 1 235 000 Total 1 235 000
116
Cas N°48 : PRESENTATION DU COMPTE

DE RESULTAT
La société RESULTAT vous communique les informations suivantes au
31/12/N :
Eléments Montants
Vente 50 000
Stock initial produits finis 20 000
Stock final des produits finis 30 000
Achat composants 45 000
Stock initial composant 10 000
Stock final des composants 15 000
Charge personnel (2 000)
Production (1 500)
Administration (250)
Commercial (250)
Dotation amortissement : (5 000)
Production (3 000)
Administration (1 000)
Commercial (1 000)
Loyer siège social (1 000)
IS (3 600)
Ecart de réévaluation des immobilisations 10 000
TAF :
1. Présenter l’état du résultat net selon les méthodes prévues par

l’IAS 1 et l’état du résultat global de la société au 31/12/N.
117
CORRECTION
1. La norme IAS 1 prévoit deux méthodes de présentation du compte de
résultat net :
- Présentation par nature

- Présentation par fonction ou par destination.
Etat du résultat net par nature au 31/12/N
Eléments Montants
Produits des activités ordinaires 50 000
Variation de stocks de produits finis 10 000
Matières et fournitures consommées (40 000)
Charges du personnel (2 000)
Dotations aux amortissements (5 000)
Autres charges externe (1 000)
Résultat opérationnel courant (ROC) 12 000
Autres produits et charges -
Résultat opérationnel (RO) 12 000
Résultat financier -
Résultat avant impôt 12 000
Impôt (3 600)
Résultat Net 8 400
118
Etat du résultat net par fonction au 31/12/N
Eléments Montants
Coût des produits vendus (34 500)
Marge brute 15 500
Frais administratifs et généraux (2 250)
Frais commerciaux (1 250)
Résultat opérationnel courant 12 000
Autres produits et charges -
Résultat opérationnel 12 000
Résultat financier -
Impôt (3 600)
Résultat Net 8 400
Etat du résultat global au 31/12/N
Eléments Montants
Résultat net de l’exercice (Report état du résultat net) 8 400
Autres éléments du résultat global(OCI) 10 000
Ecart de conversion
Gains et pertes sur AFS
Ecart de réévaluation des immobilisations 10 000
OCI-IAS 19
….
Impôts sur OCI -
Résultat global de l’exercice 18 400
119
Cas N°49 : ETAT DE VARIATIONS DES

CAPITAUX PROPRES
La société VARCAP vous communique les éléments suivants à l’égard
de l’évolution de ses capitaux propres :
- Situation des capitaux propres au 31/12/N-1 :
Eléments N-1
Capital social 100 000
Prime d’émission 10 000
Réserves 60 000
Résultat 40 000
Total des capitaux propres 210 000
- La société a procédé à l’augmentation de capital en numéraire au

cours de l’exercice N par l’émission de 500 000 actions au prix de
120 MAD. La valeur nominale de l’action est de 100 MAD.
- Le résultat de l’exercice N est de 50 000 KMAD
- La société a distribué des dividendes d’un montant de 30 000
KMAD
- La société a procédé à un changement de la méthode de
valorisation des stocks avec un impact réserves net d’impôt de
l’ordre de +10 000 KMAD
- Une vente n’a pas été comptabilisée en N-1 et rectifiée dans les
comptes sociaux de la société en N pour un montant net de
+15 000 KMAD
- La société a procédé à la réévaluation de ses immobilisations au
cours de l’exercice N pour un montant net d’impôt de 25 000 KMAD
- Résultat net d’impôt sur les AFS : -10 000KMAD
TAF :
1. Présenter le tableau de variation des capitaux propres de la

société au 31/12/N.
120
CORRECTION
1.
- Tableau des capitaux propres au 31/12/N :
Eléments N N-1 Variation
Capital social 150 000 100 000 50 000
Prime d’émission 20 000 10 000 10 000
Réserves 110 000 60 000 50 000
Résultat 50 000 40 000 10 000
Total des capitaux propres 330 000 210 000 120 000
- Tableau de variation des capitaux propres (VARCAP) :
Prime Capitaux
Eléments Capital Réserves Résultat
d'émission Propres
Soldes au 31/12/N-1 100 000 10 000 60 000 40 000 210 000

Changement de méthodes comptables 10 000 10 000
Erreurs 15 000 15 000
Soldes au 31/12/N-1 retraité 100 000 10 000 85 000 40 000 235 000
Ecart de réévaluation 25 000 25 000
Résultat sur AFS (10 000) (10 000)
Autres éléments du résultat global-OCI- - - 15 000 - 15 000

Augmentation de capital 50 000 10 000 60 000
Dividendes distribués (30 000) (30 000)
Affectation résultat N-1 40 000 (40 000) -
Résultat de l'exercice 50 000 50 000
Soldes au 31/12/N 150 000 20 000 110 000 50 000 330 000
121
Cas N°50: ETABLISSEMENT DU TABLEAU

DE FLUX DE TRESORERIE
La société AFG vous communique les données suivantes :
Bilan au 31/12/N
ACTIFS KP&PASSIFS
N N-1 N N-1
Terrains 60 000 60 000 Capital social 1 200 000 1 000 000
Constructions 652 000 442 000 Réserves 312 000 341 000
Amortissements
(108 000) (72 000) Capitaux propres 1 512 000 1 341 000
Constructions
ITMO 240 000 150 000 0 0
Amortissements ITMO (45 000) (18 000) Emprunts 320 000 240 000
TVP 178 000 308 000
Stocks 160 000 192 000 Fournisseurs 160 000 198 000
Autres dettes
Clients 540 000 480 000 27 000 21 000
d'exploitation
Provisions clients (18 000) (12 000)
Trésorerie 360 000 270 000
Total 2 019 000 1 800 000 Total 2 019 000 1 800 000
- Résultat net de l’exercice N est de 340 000 KMAD y compris une

moins value sur cession d’immobilisation ITMO pour un montant de
6 400 KMAD
- Prix de cession, la valeur brute et le cumul des amortissements de
l’immobilisation cédée sont respectivement de 17 600 KMAD,
30 000 KMAD et 6 000 KMAD
TAF :
1. Présenter le tableau de flux de trésorerie de la société au 31/12/N.
122
CORRECTION
1.
- Tableau des immobilisations :
Eléments N-1 Acquisition Cession Virement N
Terrains 60 000 60 000
Constructions 442 000 210 000 652 000
ITMO 150 000 120 000 30 000 240 000
Total 652 000 330 000 30 000 - 952 000
- Tableau de variation du BFR :
Eléments N N-1
Stocks 160 000 192 000
Clients 522 000 468 000
Actifs courants (A) 682 000 660 000
Fournisseurs 160 000 198 000
Autres dettes d'exploitation 27 000 21 000
Passifs courants (B) 187 000 219 000
BFR (A)-(B) 495 000 441 000
Variation du BFR N/N-1 54 000
- Tableau des amortissements :
Eléments N-1 Dotations Sortie N
Constructions 72 000 36 000 108 000
ITMO 18 000 33 000 6 000 45 000
Total 90 000 69 000 6 000 153 000
123
- Tableau des emprunts :
Eléments N-1 Augmentation Remboursement N
Emprunts 240 000 80 000 320 000
Total 240 000 80 000 - 320 000
- Tableau des capitaux propres :
Eléments N-1 Augmentation Diminution N
Capital 1 000 000 200 000 1 200 000
Réserves 341 000 340 000 369 000 312 000
Total 1 341 000 540 000 369 000 1 512 000
- Tableau de variation de la trésorerie :
Eléments N N-1
Trésorerie 360 000 270 000
TVP 178 000 308 000
Total 538 000 578 000
Variation (40 000)
124
- Tableau de flux de trésorerie au 31/12/N :
Eléments N
Résultat net de l'exercice 340 000
± PMV 6 400
+ dotations amortissements 69 000
+ dotations aux provisions 0
± autres ajustements
=CAF 415 400
Var BFR (54 000)
Flux de trésorerie d'exploitation (A) 361 400
Acquisition des immobilisations (330 000)
Cession 17 600
Flux de trésorerie d'investissements (B) (312 400)
Augmentation de capital 200 000
Emission Emprunt 80 000
Distribution de Dividendes (369 000)
Flux de trésorerie de financements (C) (89 000)
Variation de trésorerie (A+B+C) (40 000)
Trésorerie ouverture 578 000
Trésorerie clôture 538 000
Variation de trésorerie (40 000)
125
Cas N°51: RESULTAT PAR ACTION

La société MRT vous communique les éléments suivants concernant
l’exercice N :
- Résultat net : 400 000 KMAD

- Charges financières liées aux obligations convertibles en action :
10 000 KMAD
- Actions ordinaires : 200 000 actions
- Obligations convertibles en actions : 20 000 (1 OCA contre 1
action)
- Bons de souscription d’actions : 5 000 (1 BSA contre 1 action).
- Taux de l’IS : 30%.
TAF :
1. Présenter les calculs du résultat de base par action et du résultat

dilué par action au 31/12/N.
CORRECTION
1.
- Résultat de base par action :
Eléments N
Résultat net 400 000
Nombre d'actions ordinaires 200 000
Résultat de base par action 2
- Résultat recalculé :
Eléments N
Résultat Net 400 000
Résultat avant IS 571 429
Intérêts obligations +10 000
Résultat avant IS recalculé 581 429
IS (174 429)
Résultat Net recalculé 407 000
126
- Ordre des instruments dilutifs :
Eléments OCA BSA
Résultat 7 000 -
Nombre d'action 20 000 5 000
Résultat par action 0,35 -
L’ordre à retenir est le suivant (du plus dilutif au moins dilutif) :
1. Bons de souscription d’action

2. Obligations convertibles en actions.
- Résultat dilué par action :
Eléments BSA
Résultat 400 000
Nombre d'action 205 000
Résultat dilué par action-1- 1,95
Eléments OCA
Résultat 407 000
Nombre d'action 225 000
Résultat dilué par action-2- 1,81
- Synthèse :
Eléments N
Résultat de base par action 2,0
Résultat dilué par action 1,81
127
Cas N°52 : CALCUL DU NOMBRE MOYEN

D’ACTION EN CIRCULATION
La société ALPHA vous communique les informations suivantes relatives
à l’exercice N :
- Nombre d’action au 01/01/N : 200 000 actions

- Rachat actions propres au 31/03/N : 2 000 actions
- Augmentation de capital en numéraire au 30/06/N : 10 000 actions
- Rachat actions propres au 31/10/N : 4 000 actions.
TAF :
1. Calculer le nombre moyen d’actions en circulation au cours de

l’exercice N.
La société BETA vous communique les informations suivantes relatives

à l’exercice N :
- Résultat N : 100 000 KMAD

- Résultat N-1 :150 000 KMAD
- Actions ordinaires au 30/06/N : 100 000 actions
- Emission d’actions gratuites au 01/07N : 20 000 (1 actions
nouvelle/1 action ancienne)
TAF :
2. Calculer le résultat par action au 31/12/N-1 et 31/12/N.
CORRECTION
1. Nombre moyen d’actions en circulation :
Nombre moyen d’actions en circulation = 200 000*3/12 + (200 000-

2 000)*3/12 + (198 000+10 000)*4/12 + (208 000-4 000)*2/12 = 202 833
actions
128
2. Calcul du résultat par action :
Eléments N N-1 N-1 Retraité
Résultat de l'exercice 100 000 150 000 150 000
Nombre d'actions 120 000 100 000 120 000
Résultat par action publié 0,83 1,50 1,25
NB : Le résultat par action publié de l’exercice N-1 est retraité en

prenant en compte les actions gratuites émises en N. En effet, on
considère que ces actions qui n’ont pas de contrepartie sont
octroyées au début du plus ancien exercice présenté.
129
Cas N°53: SEGMENTS OPERATIONNELS

Le groupe SEFA vous communique les informations suivantes par
rapport à ses secteurs d’activités :
CA interne Bénéfice Perte Actifs

Secteurs CA externe CA total
au groupe /secteur /secteur /secteur
1 160 000 40 000 200 000 20 000 60 000
2 280 000 280 000 30 000 100 000
3 220 000 220 000 (20 000) 80 000
4 400 000 800 000 1 200 000 220 000 340 000
5 760 000 760 000 (60 000) 240 000
6 400 000 400 000 50 000 140 000
Total 2 220 000 840 000 3 060 000 320 000 (80 000) 960 000
TAF :
1. Préciser les secteurs à présenter selon les dispositions de la

norme IFRS 8.
CORRECTION
1.
 CA :
CA interne
Secteurs CA externe CA total %
au groupe
1 160 000 40 000 200 000 7%
2 280 000 280 000 9%
3 220 000 220 000 7%
4 400 000 800 000 1 200 000 39%
5 760 000 760 000 25%
6 400 000 400 000 13%
Total 2 220 000 840 000 3 060 000 100%
130
Les secteurs à retenir sont ceux dont la contribution dans le CA

total est supérieure à 10% : 4, 5 et 6.
 Résultat :
Bénéfice Perte Actifs

Secteurs % %
/secteur /secteur /secteur
1 20 000 6% 0% 60 000
2 30 000 9% 0% 100 000
3 0% (20 000) 25% 80 000
4 220 000 69% 0% 340 000
5 0% (60 000) 75% 240 000
6 50 000 16% 0% 140 000
Total 320 000 100% (80 000) 100% 960 000
Les secteurs à retenir sont ceux dont le résultat est supérieur à 10%
du plus élevé entre le cumul des profits (10%*320 000) et le cumul
des pertes (10%*80 000).
Les secteurs à retenir sont : 4 et 6.
 Actifs :
Actifs
Secteurs %
/secteur
1 60 000 6%
2 100 000 10%
3 80 000 8%
4 340 000 35%
5 240 000 25%
6 140 000 15%
Total 960 000 100%
Les secteurs à retenir sont ceux qui représentent au moins 10% du

total des actifs du groupe.
131
Les secteurs : 2, 4,5 et 6.
Les secteurs à présenter doivent également remplir la condition

suivante :
Le CA externe réalisé par ses secteurs
>
75% du CA externe total du groupe
Secteurs CA externe
1 Non retenu
2 280 000
3 Non retenu
4 400 000
5 760 000
6 400 000
Total 1 840 000
CA externe total du groupe 2 220 000
75% 1 665 000
Test 1 840 000 > 1 665 000
Conclusion : Les secteurs à présenter sont : 2, 4, 5, 6.
132
Cas N°54: CAS DE SYNTHESE

CONSOLIDATION
Le groupe SYNTHESE est un groupe coté en bourse et constitué de 4
sociétés :
- La société SYNTHESE SA
- La société IG : une participation de 70% acquise au moment la
création de la société
- La société IP : une participation de 60% acquise au 31/12/N pour
un montant de l’ordre 19 500 KMAD (Contrôle conjoint type joint
Operations).
- La société MEE : une participation de 40% acquise au moment de
la création de la société.
Les données relatives au groupe et aux 4 sociétés sont présentées ci-

dessous :
Annexe 1 : Bilan consolidé du groupe SYNTHESE au 31/12/N-1 :
Actifs Montants KP et Passifs Montant
Immobilisations corporelles 110 400 Capital 45 000
Amortissements (21 000) Réserves consolidées 37 800
Titres mis en équivalence 19 200 Résultat consolidé 15 900
Stocks 9 000 Minoritaires 13 500
Dépréciation (1 200) Capitaux propres 112 200
Clients 9 000 Dettes long terme 12 000
Dépréciation clients (1 200) Fournisseurs 3 900
Trésorerie 5 700 Dettes fiscales et sociales 1 800
Total 129 900 Total 129 900
NB :
Les titres mise en équivalence sont ceux de la société MEE dans

laquelle la société SYNTHSESE détient 40%.
133
Annexe 2 : Bilan de la société SYNTHESE SA au 31/12/N :
Actifs N N-1 Passifs N N-1

Immobilisations
75 900 62 400 Capital 60 000 45 000
corporelles
Amortissements (21 240) (15 000) Réserves 13 500 18 000
Titres de participation 40 500 (*) 21 000 Résultat 6 870 6 000
Stocks 15 000 6 000 Capitaux propres 80 370 69 000
Dépréciation (1 200) (1 200) Dettes long terme 22 500 9 000

Dettes
Clients 9 000 6 000 1 500 -
immobilisations
Dépréciation clients (1 200) (600) Fournisseurs 12 900 2 400
Dettes fiscales et
Trésorerie 3 510 3 000 3 000 1 200
sociales
Total 120 270 81 600 Total 120 270 81 600
(*) Titre IG : 12 000 – Titres IP : 19 500 – Titres MEE : 9 000
Annexe 3 : Bilan de la société IG au 31/12/N :

Immobilisations
43 500 48 000 Capital 30 000 30 000
corporelles
Créances sur
1 500 Résultat 3 600 9 000
immobilisations
Capitaux
Stocks 7 500 3 000 44 100 45 000
propres
Dépréciation (600) - Dettes long terme 5 400 3 000
Dettes
Clients 12 000 3 000 2 100 -
immobilisations
Dépréciation clients (600) (600) Fournisseurs 3 000 1 500
Dettes fiscales et
Trésorerie 5 700 2 700 2 100 600
sociales
Total 56 700 50 100 Total 56 700 50 100
134
Annexe 4 : Bilan de la société IP au 31/12/N :
Actifs N Passifs N
Immobilisations corporelles 30 000 Capital 15 000
Amortissements (7 500) Réserves 6 000
Créances sur immobilisations Résultat 3 000
Stocks 5 400 Capitaux propres 24 000
Dépréciation Dettes long terme 6 000
Clients 3 000 Dettes immobilisations
Dépréciation clients Fournisseurs 1 500
Trésorerie 1 500 Dettes fiscales et sociales 900
Total 32 400 Total 32 400
Annexe 5 : Bilan de la société MEE au 31/12/N :

Immobilisations
52 500 52 500 Capital 27 000 27 000
corporelles
Créances fiscales - 300 Résultat 7 800 9 000

Capitaux
Stocks 6 000 4 500 52 800 48 000
propres
Dettes long
Dépréciation (600) (300) 4 500 6 000
terme
Dettes
Clients 9 000 4 800
immobilisations
Dépréciation clients (600) (600) Fournisseurs 5 100 1 500
Dettes fiscales et
Trésorerie 8 700 2 400 - 600
sociales
Total 62 400 56 100 Total 62 400 56 100
135
Annexe 6 : Comptes de résultat de SYNTHESE, IG et MEE au 31/12/N
Eléments Synthèse IG MEE
Chiffre d'affaires 75 000 60 000 51 000
Dividendes 4 350
Produits de cession des immobilisations - 9 000
Total produits 79 350 69 000 51 000
Achats de marchandises (45 000) (27 000) (24 000)
Variation des stocks 9 000 4 500 (1 500)
Charges externes (9 000) (7 500) (3 000)
Avantage du personnel (15 000) (15 000) (9 000)
Intérêts (1 140) (600) (600)
Dotations aux amortissements (6 240) (7 800) (5 100)
Dotations aux provisions (600) (600) (300)
VNC des immobilisations cédées (7 500) -
Total charges 67 980 61 500 40 500
Résultat avant impôt 11 370 7 500 10 500
Impôt sur le résultat (4 500) (3 900) (2 700)
Résultat net de l'exercice N 6 870 3 600 7 800
Informations complémentaires concernant la société SYNTHESE

SA au cours de l’exercice N:
- Augmentation de capital : par incorporation des réserves pour un

montant de 9 000 KMAD et en numéraire pour 6 000 KMAD
- Emission de deux emprunts : 18 000 KMAD
- Acquisition des immobilisations : 12 000 KMAD (dont 1 500 KMAD
non encore payée au 31/12/N)
- Paiement des dividendes aux actionnaires de SYNTHESE : 1 500
KMAD
- Stock au 31/12/N : stocks acquis auprès de IG pour 2 400 KMAD
avec une marge de 600 KMAD (au 31/12/N-1 : Néant)
136
Informations complémentaires concernant la société IG au cours de

l’exercice N:
- Dividendes payés aux actionnaires : 4 500 KMAD

- Immobilisations acquises : 4 500 KMAD (dont une dette non payée
au 31/12/N : 2 100 KMAD)
- Nouveaux emprunts : 3 000 KMAD
- Cession des immobilisations : 9 000 KMAD dont 1 500 KMAD non
payée au 31/12/N (Brut : 9 000 KMAD et Cumul amortissements :
1 500 KMAD). C’est la seule cession au cours de l’exercice.
- Vente de marchandise à la société SYNTHESE pour 9 000 KMAD
(dont 3 000 KMAD non encore payée au 31/12/N.
Informations complémentaires concernant la société IP au cours de

l’exercice N:
- Ecart d’évaluation sur les immobilisations corporelles au moment

de l’acquisition : 9 000 KMAD
Informations complémentaires concernant la société MEE au cours

de l’exercice N:
- Dividendes payées : 3 000 KMAD.
TAF :
1. Sur la base des éléments communiqués ci-dessus, présenter les

états de synthèse du groupe SYNTHESE au 31/12/N :
- Bilan consolidé
- Compte de résultat consolidé
- Tableau de variation des capitaux propres
- Tableau de flux de trésorerie.
137
CORRECTION
1.
Les comptes des sociétés sont retraités selon les normes IFRS. Il reste à
passer les écritures de consolidation et le partage des capitaux propres
sans les écritures de reprise des comptes.
- Méthodes de consolidation :
Société % de contrôle % d'intérêt Type de contrôle Méthode de consolidation
SYNTHESE Mère - - Intégration globale
IG 70% 70% Exclusif Intégration globale
IP 50% 50% Conjoint-Joint Operations- Intégration partielle
MEE 40% 40% Influence notable Mise en équivalence
- Ecritures de consolidations :
 Annulation des dividendes reçus des sociétés du groupe :
 Bilan :
En KMAD
Résultat 3 150
Réserves 3 150
Dividendes IG
En KMAD
Résultat 1 200
Réserves 1 200
Dividendes MEE
138
 Compte de résultat:
En KMAD
Dividendes 3 150
Résultat Groupe 3 150
Dividendes IG
En KMAD
Dividendes 1 200
Résultat Groupe 1 200
Dividendes MEE
 Annulation de la marge sur stocks vendus au sein du

groupe:
 Bilan:
En KMAD
Résultat Groupe 294
Résultat Minoritaire 126
IDA 180
Stocks 600
Annulation marge sur stock vendu par IG à SYNTHESE
En KMAD
Variation de stocks 600
Résultat Groupe 294
Résultat Minoritaire 126
IS 180
Annulation marge sur stock vendu par IG à SYNTHESE
139
NB : On suppose que l’annulation du CA/achat de marchandises est

faite dans l’écriture suivante.
 Annulation des opérations réciproques :
 Bilan:
En KMAD
Fournisseurs 3 000
Clients 3 000
Annulation des dettes/créances réciproque
En KMAD
Ventes 9 000
Achat de marchandises 9 000
Annulation chiffre d’affaires interne au groupe
- Partage des capitaux propres de la société IP :

 Calcul et comptabilisation du Goodwill sur l’acquisition de
IP :
Eléments Montant
Capital 15 000
Réserves 6 000
Résultat 3 000
Ecart d'évaluation 9 000
IDP (2 700)
Juste valeur des actifs/passifs 30 300
%Acquis 60%
Montant acquis (B) 18 180
Goodwill partiel (A - B) 1 320
Full goodwill (19 500 / 0.6) – 30 300 2 200
140
En KMAD
Goodwill 1 320
Titres de participation IP 1 320
En KMAD
Immobilisations corporelles 9000*0.6 5 400
Réserves Groupe 3 780
IDP 1 620
141
- Bilan consolidé du Groupe SYNTHESE au 31/12/N :
 Cumul du bilan Actifs :
Actifs SYNTHESE IG IP (60%) Total
Immobilisations corporelles 75 900 43 500 18 000 137 400
Amortissements (21 240) (12 300) (4 500) (38 040)
Créances sur immobilisations 1 500 - 1 500
Titres de participation 40 500 40 500
Stocks 15 000 7 500 3 240 25 740
Dépréciation (1 200) (600) - (1 800)
Clients 9 000 12 000 1 800 22 800
Dépréciation clients (1 200) (600) - (1 800)
Trésorerie 3 510 5 700 900 10 110
Total 120 270 56 700 19 440 196 410
 Tableau Consolidation-bilan actifs- :
Intra-Groupe
Frs/
Actifs Total Stock Total 1
Clients
Goodwill -
Immobilisations corporelles 137 400 137 400
Amortissements (38 040) (38 040)
Créances sur immobilisations 1 500 1 500
Titres mis en équivalence -
Titres de participation 40 500 40 500
IDA 180 180
Stocks 25 740 (600) 25 140
Dépréciation (1 800) (1 800)
Clients 22 800 (3 000) 19 800
Dépréciation clients (1 800) (1 800)
Trésorerie 10 110 10 110
Total 196 410 (420) (3 000) 192 990
142
 Suite du tableau ci-dessus :
Consolidation
Ecart Annulation Annulation

Actifs Total 1 GW MEE Total
d'éval. titres IG titres IP
Goodwill - 1 320 1 320
Immobilisations corporelles 137 400 5 400 142 800
Amortissements (38 040) (38 040)
Créances sur immobilisations 1 500 1 500
Titres mis en équivalence - 21 120 21 120
Titres de participation 40 500 (1 320) (12 000) (18 180) (9 000) -
IDA 180 180
Stocks 25 140 25 140
Dépréciation (1 800) (1 800)
Clients 19 800 19 800
Dépréciation clients (1 800) (1 800)
Trésorerie 10 110 10 110
Total 192 990 5 400 - (12 000) (18 180) 12 120 180 330
 Cumul du bilan Passifs :
KP et Passifs SYNTHESE IG IP (60%) Total
Capital 60 000 30 000 9 000 99 000
Réserves 13 500 10 500 3 600 27 600
Résultat 6 870 3 600 1 800 12 270
Minoritaires
Capitaux propres 80 370 44 100 14 400 138 870
Dettes long terme 22 500 5 400 3 600 31 500
Dettes immobilisations 1 500 2 100 - 3 600
IDP
Fournisseurs 12 900 3 000 900 16 800
Dettes fiscales et sociales 3 000 2 100 540 5 640
Total 120 270 56 700 19 440 196 410
143
 Tableau Consolidation-bilan passifs- :
Intra-Groupe
Frs/
KP et Passifs Total Stock Total 1
Clients
Capital 99 000 99 000
Réserves 27 600 27 600
Résultat 12 270 (294) 11 976
Minoritaires (126) (126)
Capitaux propres 138 870 (420) - 138 450
Dettes long terme 31 500 31 500
Dettes immobilisations 3 600 3 600
IDP -
Fournisseurs 16 800 (3 000) 13 800
Dettes fiscales et sociales 5 640 5 640
Total 196 410 (420) (3 000) 192 990
Consolidation
Ecart
KP et Passifs Total 1 Dividendes IG IP MEE Total
d'éval.
Capital 99 000 (30 000) (9 000) 60 000
Réserves 27 600 3 780 4 350 5 850 (7 380) 9 000 43 200
Résultat 11 976 (4 350) (1 080) (1 800) 3 120 7 866
Minoritaires (126) 13 230 13 104
Capitaux propres 138 450 3 780 - (12 000) (18 180) 12 120 124 170
Dettes long terme 31 500 31 500
Dettes immobilisations 3 600 3 600
IDP - 1 620 1 620
Total 192 990 5 400 - (12 000) (18 180) 12 120 180 330
144
BILAN CONSOLIDE DU GROUPE SYNTHESE AU 31/12/N
Actif Montant Capitaux propres et passifs Montant
Actifs non courants 128 880 Capitaux propres consolidés 124 170
Goodwill 1 320 Capital 60 000
Immobilisations corporelles 142 800 Réserves consolidées 43 200
Amortissements (38 040) Résultat consolidé 7 866
Créances sur immobilisations 1 500 Intérêts minoritaires 13 104
Titres mis en équivalence 21 120 Passifs non courant 36 720
IDA 180 Dettes long terme 31 500
Actifs courants 51 450 Dettes immobilisations 3600
Stocks 25 140 IDP 1 620
Dépréciation (1 800) Passifs courants 19 440
Clients 19 800 Fournisseurs 13 800
Dépréciation clients (1 800) Dettes fiscales et sociales 5 640
Trésorerie 10 110
Total 180 330 Total 180 330
145
- Compte de résultat consolidé au 31/12/N :
Intra-Groupe
Frs/
Eléments Synthèse IG Total Stock Total
Clients
Chiffre d'affaires 75 000 60 000 135 000 (9 000) 126 000
Dividendes 4 350 4 350 4 350
Produits de cession
- 9 000 9 000 9 000
des immobilisations
Quote-part dans le résultat des

sociétés mises en équivalence
Total produits 79 350 69 000 148 350 - (9 000) 139 350
Achats de marchandises (45 000) (27 000) (72 000) 9 000 (63 000)
Variation des stocks 9 000 4 500 13 500 (600) 12 900
Charges externes (9 000) (7 500) (16 500) (16 500)
Avantage du personnel (15 000) (15 000) (30 000) (30 000)
Intérêts (1 140) (600) (1 740) (1 740)
Dotations aux amortissements (6 240) (7 800) (14 040) (14 040)
Dotations aux provisions (600) (600) (1 200) (1 200)
VNC des immo.cédées (7 500) (7 500) (7 500)
Total charges (67 980) (61 500) (129 480) (600) +9 000 (121 080)
Résultat avant impôt 11 370 (7 500) 18 870 (600) - 18 270
Impôt sur le résultat (4 500) (3 900) (8 400) 180 (8 220)
Résultat net de l'exercice N 6 870 3 600 10 470 (420) - 10 050
146
Consolidation
Eléments Total Dividendes MEE Total
Chiffre d'affaires 126 000 126 000
Dividendes 4 350 (4 350) -
Produits de cession
9 000 9 000
des immobilisations
Quote-part dans le résultat des

3 120 3 120
sociétés mises en équivalence
Total produits 139 350 (4 350) 3 120 138 120
Achats de marchandises (63 000) (63 000)
Variation des stocks 12 900 12 900
Charges externes (16 500) (16 500)
Avantage du personnel (30 000) (30 000)
Intérêts (1 740) (1 740)
Dotations aux amortissements (14 040) (14 040)
Dotations aux provisions (1 200) (1 200)
VNC des immobilisations cédées (7 500) (7 500)
Total charges (121 080) - - (121 080)
Résultat avant impôt 18 270 (4 350) 3 120 17 040
Impôt sur le résultat (8 220) (8 220)
Résultat net de l'exercice N 10 050 (4 350) 3 120 8 820
147
COMPTE DE RESULTAT DU GROUPE SYNTHESE AU 31/12/N
Eléments Montants
Variation de stocks de produits finis 0
Matières et fournitures consommées (50 100)
Charges du personnel (30 000)
Dotations d'exploitation (15 240)
Autres charges externe (16 500)
Résultat opérationnel courant 14 160
Autres produits et charges (résultat de cession des immobilisations) 1 500
Résultat opérationnel 15 660
Résultat financier (1 740)
Impôt (8 220)
Résultat net des sociétés intégrées 5 700
Quote-part dans le résultat des sociétés mises en équivalence 3 120
Résultat net consolidé 8 820
Part du groupe 7 866
Part des minoritaires 954
Résultat par action
Résultat dilué par action
148
TABLEAU DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES DU GROUPE

SYNTHESE AU 31/12/N
Capitaux
Eléments Capital Réserves Résultat Minoritaires propres
consolidés
Soldes au 31/12/N-1 45 000 37 800 15 900 13 500 112 200
Changement de méthodes comptables
Erreurs
Soldes au 31/12/N-1 retraité 45 000 37 800 15 900 13 500 112 200
Ecart de réévaluation
Résultat sur AFS
Autres éléments du résultat global-OCI- 0 0 0 0 0
Augmentation de capital 15 000 (9 000) 6 000
Dividendes distribués par la société mère (1 500) (1 500)
Affectation résultat N-1 15 900 (15 900) (1 350) (1 350)
Résultat de l'exercice N 7 866 954 8 820
Soldes au 31/12/N 60 000 43 200 7 866 13 104 124 170
149
- Tableau de flux de trésorerie :
 Variation du BFR tenant compte de l’annulation des

opérations intra-groupe :
BFR (SYNTHESE + IG)
Eléments N N-1
Stock 20 100 7 800
Clients 16 200 7 800
Actifs courants 36 300 15 600
Passifs courants 18 000 5 700
BFR 18 300 9 900
Variation du BFR + 8 400
 Tableau des immobilisations (SYNTHESE + IG):
Eléments N-1 Acquisition Cession N
Immobilisations 110 400 18 000 9 000 119 400
 Tableau des dettes (SYNTHESE + IG) :
Eléments N-1 Emission Remboursement N
Dettes 12 000 21 000 5 100 27 900
 Tableau des amortissements (SYNTHESE + IG) :
Eléments N-1 Dotations Sortie N
Amortissements 21 000 14 040 1 500 33 540
150
TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE DU GROUPE SYHTHESE AU

31/12/N
Eléments N
Résultat avant impôt des sociétés intégrées 13 920
± PMV (1 500)
+ dotations amortissements 14 040
+ dotations aux provisions -
± autres ajustements -
Impôts (hors impôts différés) (8 400)
CAF 18 060
Var BFR (8 400)
Flux de trésorerie d'exploitation (A) 9 660
Acquisition immobilisations (18 000)
Acquisition des titres IP (net de la trésorerie acquise :

(18 600)
50 000*0,6)
Cession (produit de cession) 9 000
Dividendes reçus (société MEE) 1 200
Créances/dettes d'immobilisations 2 100
Flux de trésorerie d'investissements (B) (24 300)
Augmentation capital (en numéraire) 6 000
Emission Emprunt 21 000
Remboursement emprunts (5 100)
Dividendes payés (dividendes payées par la société mère et ceux payés par IG aux
(2 850)
minoritaires)
Flux de trésorerie de financements (C) 19 050
Variation de trésorerie (A+B+C) 4 410
Trésorerie ouverture 5 700
Trésorerie clôture 10 110
Variation de trésorerie 4 410
151
152

Normes Comptables Internationales Ias Livre 53 Cas Pratiques Et Corriges

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Normes Comptables Internationales IAS-IFRS :

Cas pratiques & corrigés

CAS PRATIQUES & CORRIGES

Livret très utile pour la

Il a travaillé en tant qu’auditeur interne au sein d’une institution financière de la

Actuellement, Il est Associé Gérant d’un Cabinet d’expertise comptable et de

Table des matières

Cas n°26: Subventions d’investissement 64

Les principaux chapitres du présent ouvrage sont les suivants :

 Chapitre 1 : Les immobilisations incorporelles et corporelles

Cas N°1 : ACTIVATION DES COUTS DE

- Recherche fondamentale : 5 000 KMAD

1. Rappeler les conditions de comptabilisation des coûts de

1. Les frais de recherche fondamentale et appliquée sont comptabilisés

 faisabilité technique nécessaire à l'achèvement de l'immobilisation

 disponibilité de ressources techniques, financières et autres,

Le PCG français prévoit l’option d’activer ou non les frais de

2. Le montant à comptabiliser correspond aux frais engagés à partir du

Si la société n’a pas opté pour la comptabilisation des frais de

En plus de ces écritures, il faudra passer les écritures relatives aux

Cas N°2 : REEVALUATION DES

La licence est comptabilisée à la juste valeur (modèle de la réévaluation).

La juste valeur de la licence au 31/12/2013 est de l’ordre de 4 000 KMAD

La juste valeur au 31/12/2014 est de 3 000 KMAD.

1. Est-ce que la réévaluation des immobilisations incorporelles est

1. Les normes IAS-IFRS prévoient deux modèles pour les

La réévaluation des immobilisations incorporelles est prévue par la

2. Les principales règles concernant la réévaluation sont les suivantes :

 La réévaluation devrait se faire d’une manière régulière lorsque

VNC = 5 000 – 5 000/10*3= 3 500 KMAD

Juste valeur = 4 000 KMAD

Ecart de réévaluation = 4 000 – 3 500 = 500 KMAD

- VNC = 4 000 – 4 000/7= 3 429 KMAD

- Juste valeur = 3000

Dépréciation = 3 429 – 3 000 = 429 KMAD (imputée sur l’écart de

Si la dépréciation était supérieure à l’écart d’évaluation initialement

4. Le PCG français prévoit la réévaluation des immobilisations

Cas N°3 : COUT D’ENTREE DES

Les frais accessoires d’achat sont de l’ordre de 1 000 KMAD (transport,

Le taux d’actualisation est de l’ordre de 10%.

1. Comptabiliser les écritures nécessaires au 01/01/N et 01/01/N+1.

Le coût de l’immobilisation intègre les frais accessoires directement

Cas N°4 : AMORTISSEMENT PAR

Dans le cadre de la mise en place des normes IFRS, l’immobilisation est

- composant 1 : 2 000 KMAD dont la durée d’utilité est de 15 ans

1. Présenter les écritures de retraitement nécessaires dans le

10 000 /10 = 1 000 KMAD

Le montant des amortissements à comptabiliser en IFRS est de :

2 000/15+6 000/20+ 2 000/10 = 633 KMAD

Les écritures du bilan à passer sont les suivantes :

Cas N°5 : DEPRECIATION D’ACTIFS

La durée d’utilité de la machine est de 10 ans (amortissement linéaire).

La valeur recouvrable de cette machine au 31/12/N+1 est de 15 000

1. Comment est calculée la valeur recouvrable (VR)?

1. La valeur recouvrable d’un actif est calculée comme suit :

Max (Valeur d’utilité ; Juste valeur nette des coûts de cession)

La juste valeur peut être déterminée par référence à un marché actif ou

2. La VNC de la machine au 31/12/N+1 est de l’ordre de :

VNC = 20 000 – 20 000/10*2 = 16 000 KMAD

Une dépréciation doit être comptabilisée lorsque la valeur comptable est

Dépréciation = 16 000 – 15 000= 1 000 KMAD