Marketing del’entreprise

La fiscalité de base
Le 17 – 10 - 2021

Abdelaaziz FATAH Laayoune

1 La définition

2 La technique fiscale
Abdelaaziz FATAH

3 L'analyse fiscale des produits

I I- -L’introduction
L’introduction

4 L'analyse fiscale des charges 06 40 18 80 26

IIII- -La
Lataxe
taxesur
surlalavaleur
valeurajoutée
ajoutée 5 Autres operations
Cours4eco@gmail.Com
6 Application
III
III- -L’impôt
L’impôtsur
surles
lessociétés
sociétés FA_ForGestion

Groupe Facebook : TSGE – TSFC – TCE : Cours de soutien

IV
IV- -L’impôt
L’impôtsur
surles
lesrevenus
revenus

‫ اللهم اجعل ألسنتنا عامرة بذكرك‬،‫اللهم إني أسألك فهم النبيين وحفظ المرسلين والمالئكة المقربين‬
‫وقلوبنا بخشيتك وأسرارنا بطاعتك إنك على كل شيء قدير‬

L’impôt sur les sociétés

Vidéo 5 : https://youtu.be/sPblBMfQDFk Cours de soutien à distance sur Microsoft teams

Vidéo 6 : https://youtu.be/WHF1rmbdY1A
Vidéo 7 : https://youtu.be/rZ40ObB4phE
 Page 1
III L’impôt sur les sociétés 2-2 L’assiette de l’impôt

1 La définition L'assiette de l'impôt désigne la somme retenue pour

Résultat fiscal
déterminer la base de calcul d'un impôt ou d'une taxe

Instauré a La détermination du résultat fiscal :

1
9 L'impôt sur les bénéfices
Pour remplacer
8 professionnels Conséquences
7 Le C.P.C L’analyse fiscale
fiscales

L’impôt sur les

sociétés
Produits non Produits à
Processus imposables déduire
Produits
comptables
Produits
imposables
Aucun
retraitement
Charges
L’Etat déductibles
Charges
comptables
Bénéfice Charges non Charges à
déductibles réintégrer

2 La technique fiscale :
Résultat fiscal brut = Résultat comptable + Réintégration – Déduction

2-1 Le champ d’application b Le report du déficit fiscal

 Les sociétés des capitaux :

Résultat fiscal net = Résultat comptable + Réintégration – Déduction – Report déficitaire

S
S Déficits correspond aux
S A
C amortissements
A R
A Aucune limitation dans le temps
L
Commerciales Services Indistruielles Déficit
Déficits hors
Article 12
amortissements
Limité aux quatre exercices
 Page 2
2-3 Liquidation de l’impôt  Exemple n° 1

La société « X » créée le 11/06/2014 exerce uniquement une activité industrielle et réalise la totalité de son chiffre
1 2 3
d’affaires localement.
La déclaration du résultat fiscal de cette société au titre de l’exercice 2021, fait ressortir les éléments suivants :
L’IS théorique La cotisation minimale l’IS dû Chiffre d’affaires (HT): .…. 120 000 000 DH
Processus Bénéfice net : ……… 30 000 000 DH

a L’IS théorique  Bénéfice net < 100 000 000 DH

 L’IS Théorique = (30 000 000 x 28%) - 110 000 = 8 290 000 Dh

L’IS Théorique = (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire

 Exemple n° 2
 Enterprise commerciale
La société « Y », créée le 11/06/2014, exerce une activité industrielle et une activité de négoce et elle réalise la

Somme à totalité de son chiffre d’affaires localement.

Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux
déduire La déclaration du résultat fiscal de cette société, au titre de l’exercice 2021, fait ressortir les éléments suivants :
0 à 300 000 10% 0
Chiffre d’affaires (HT): ……120 000 000 DH (*)
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
Bénéfice net : ……………… 30 000 000 DH
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000
84 000 000
 (*) Données de l’activité industrielle : CA local Total : 84 000 000  Part du CA = = 0,7
120 000 000

 Enterprise industrielle 36 000 000

 (*) Données de l’activité de négoce : CA local Total : 36 000 000  Part du CA = = 0,3
120 000 000

Somme à
Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux  L’IS Théorique (L’activité industrielle) = [(30 000 000 x 28%) – 110 000] x 70%
déduire
0 à 300 000 10% 0 = 5 803 000
300 001 à 1 000 000 20% 30 000
De 1 000 001 à 99 999 999 28% 110 000  L’IS Théorique (L’activité de négoce) = [(30 000 000 x 31%) – 140 000] x 30%
Supérieur à 100 000 000 31% 140 000 = 2 748 000

 L’IS Théorique = 5 803 000 + 2 748 000 = 8 551 000 Dh

 Page 3
b La cotisation minimale : 2-4 Paiement et régularisation de l'impôt

a Le paiement de l’impôt
La cotisation minimale = [C.A imposables + Produits accessoires + Produits financiers
imposables + Subventions & dons reçus ] x taux
Le paiement de l’impôt se fait spontanément à travers 4 acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25 % du
montant de l’impôt dû au titre de l’exercice précédent.
Produits non courants ( visés à l'article 9 (I-C2° et 4°)) y compris les dégrèvements obtenus de l'administration au
titre des impôts déductibles. À payer au plus À payer au plus
1er Trimestre 2022 3ème Trimestre 2022
tard le : tard le :
1er acompte 3ème acompte
31-03-2022 30-09-2022
Catégories de contribuables Taux
Droit commun 0.50%
À payer au plus À payer au plus
les entreprises qui déclarent un résultat courant hors amortissement négatif durant 0.60% 2ème Trimestre 2022 4ème Trimestre 2022
tard le : tard le :
deux exercices consécutifs. 2ème acompte L’IS dû 2021 4ème acompte
30-06-2022 31-12-2022
les professions libérales (Avocats, notaires, architectes, médecins ...) 6%
Ventes de produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, l’eau, 0.25% b La régularisation de l’impôt
l’électricité.
Durant l’exercice 2021
 Le montant de la CM ne peut être en tout cas inférieur à 3 000 dh.

Ex 2021 Ex 2021
 La CM n'est pas due par les nouvelles sociétés pendant les trois premiers exercices (36mois) suivant la date du IS dû 2020 x 25%
(Exercice de référence)
début de leur exploitation.
1er 2ème 3ème 4ème 1ère T 2ème T 3ème T 4ème T
acompte acompte acompte acompte 2021 2021 2021 2021
1ère T 2ème T 3ème T 4ème T Produit Produit Produit Produit
c L’IS dû
2021 2021 2021 2021 - - - -
Charges Charges Charges Charges
Après avoir l'IS et la CM, il convient de déterminer le montant de l’impôt dû au titre de l'exercice comptable
Résultat x taux =
Résultat 31-12-2021
Si L’IS théorique > La CM ; L’IS dû = L’IS Théorique L’Etat L’impôt exigible 2021

Si La CM > L’IS théorique ; L’IS dû = La CM Les sociétés doivent verser des acomptes durant A la fin de l’exercice 2021, les sociétés redevables
l’exercice fiscal 2021 d’un montant équivalent à l’impôt doivent régulariser leurs situations fiscales.
Crédit d'impôt = Les intérêts bruts x 0,2
L’IS à Payer = L’IS dû – Crédit d'impôt exigible de l’exercice achevé (2020).
Crédit d'impôt = Les intérêts nets x (0,2/0,8)
Alors comment les entités soumises à l’IS peuvent régler leurs comptes avec l’administration fiscale ?
 Page 4
b-1 1ère Cas : Le montant des acomptes est inférieur à l’impôt dû b-2 2ème Cas : Le montant des acomptes est supérieur à l’impôt dû

∑ des acomptes verser ∑ des acomptes verser

40 000 40 000
durant l’exercice 2021 durant l’exercice 2021

L’iS à payer > ∑ des acomptes L’iS à payer < ∑ des acomptes

31-12-2021 : L’impôt 31-12-2021 : L’impôt

La société A70 50 000 La société A50 27 000
exigible 2021 exigible 2021

La régularisation La régularisation

L'IS à payer > ∑ des acomptes ; la différence constitue une dette envers l'Etat. Ce reliquat doit être versé à L'IS à payer < ∑ des acomptes ; la différence constitue une créance chez l’Etat. Cette excédent doit être
l'Etat avant le 31 mars de l'exercice suivant. imputé sur le 1er acompte, et le cas échéant sur les autres acomptes

 L’iS à payer - ∑ des acomptes = + Reliquat  L’iS à payer - ∑ des acomptes = - Excédent

 50 000 – 40 000 = + 10 000 Dh  27 000 – 40 000 = – 13 000 Dh

Les acomptes provisionnels 2022 Les acomptes provisionnels 2022

• 1ère acompte = L’IS dû x 25% + Reliquat • 1ère acompte = L’IS dû x 25% - Excédent

Recouvrement par paiement spontané

Recouvrement par paiement spontané

1ère acom p te = 50 000 x 25% + 10 000 = 22 500 ; À payer au plus tard le 31-03-2022 1ère acom p te = 27 000 x 25% - 13 000 = - 6 250 ; Aucun versement au titre de 1er trimestre

• 2ème acompte = L’IS dû x 25% • 2ème acompte = L’IS dû x 25%

2ème acom t = 50 000 x 25% = 12 500 ; À payer au plus tard le 30-06-2021 2ème acom t = 27 000 x 25% - 6 250 = 500 ; À payer au plus tard le 30-06-2022

• 3ème acompte = L’IS dû x 25% • 3ème acompte = L’IS dû x 25%

2ème acompt = 50 000 x 25% = 12 500 ; À payer au plus tard le 30-09-2022 2ème acompt = 27 000 x 25% = 6 750 ; À payer au plus tard le 30-09-2022

• 4ème acompte = L’IS dû x 25% • 4ème acompte = L’IS dû x 25%

me acom pt = 50 000 x 25% = 12 500 ; À payer au plus tard le 31-12-2022 me acom pt = 27 000 x 25% = 6 750 ; À payer au plus tard le 31-12-2022
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3 L'analyse fiscale des produits  714 Immobilisations produites par l’entreprise pour elle même

 Elles doivent être inscrites à leurs coûts réels, Imposable car elles accroissent des éléments d’actif
Produits d’exploitation Produits imposables
Aucun retraitement immobilisée
« PI »

Produits financiers Cas 1 : La valeur = 12 000  (10 000 – 12 000) : D-

Coût réel= 10 000 Dh Cas 2 : La valeur = 8 000  (10 000 – 8 000) : R+
Produits non imposables
Produits à déduire Cas 3 : La valeur = 10 000  Produit imposable.
Produits non courants « PNI »

 7181 Jetons de présence reçus

3-1 Produits d’exploitation
 Le jeton de présence est un moyen de rémunérer les administrateurs, membres du conseil d'administrat°
 711 Ventes de marchandises ou de surveillance selon leur assiduité aux réunions : Sont des produits imposables

 712 Ventes de biens et services

 Si la marchandise livrée : Produits imposables

 Si La marchandises est non livrée (Produits constaté d’avances) : Produits non imposables
 CA à l’étranger (HT) :

À partir 2020 : produits imposables

 739 Reprises financières, transferts de charges

 Vente HT Ces entreprises bénéficient d’un taux d’impôt  Les reprises d'exploitation : Sont essentiellement liées à l'annulation de provisions qui deviennent sans
réduit plafonné à 20%. objet ou à la diminution de provisions. Sont des produits imposables.
2020 : La date de 1ère exportation
Les créances Risques et
Les stocks Les TVP
sur clients charges
 CA HT dont 30 000 dh réglés en espèce : 30 000 x 1,2 x 6% : Réintégration  (Plafond : 20 000 Dh TTC)

 713 Variation des stocks de produits

 Les stocks doivent être évalués à leur coût de production.

 Le transfer de charge : Produit imposable.
Cas 1 : La valeur = 40 000  (50 000 – 40 000) : R+
Coût de P° = 50 000 Dh Cas 2 : La valeur = 60 000  (50 000 – 60 000) : D-
Cas 3 : La valeur = 50 000  Produit imposable.
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3-2 Produits financiers 3-3 Produits non courantes

 732 Produits des titres de participation et des autres titres immobilisés  751 Produits des cessions d’immobilisations

 Bce d’un abattement de 100% car ayant déjà subi l’impôt chez la Sté distributrice pour éviter la double  Produits imposables
taxation : Produits non imposables
Exemple : Les dividendes – Bonis de liquidations
 756 Subventions d’équilibre

 733 Gains de change  Produits imposables

 Il s’agit d’un produit financier exceptionnel : Imposable

 758 Autres produits non courants

 738 Intérêts et autres produits financiers  Produits imposables

Placement

• 7582 Dégrèvement d’impôts

Intérets

 Cas 1 : Les intérets bruts : Produits imposable en montant bruts L’impôts Déductibles Produits imposables
Par exemple :
Avec : Crédit d’impôt (TPPRF) = Les intérets bruts x 20%  Imputé sur l’IS taxe professionnelle

 Cas 2 : Les intérets nets : Produits imposable en montant bruts

Les dégrèvements d'impôts constituent des produits imposables à la
Avec : Crédit d’impôt (TPPRF) = Les intérets nets x (0,2/0,8) : à Réintégré  Imputé sur l’IS CM dans le cas où les impôts sur lesquels ils portent sont déductibles

 7386 Escomptes obtenus Non déductibles Produits non imposables

 Produits imposables Par exemple :

L’impot sur les sociétés

 739 Reprises financières, transferts de charges  759 Reprises non courantes ; transferts de C

 Produits imposables  Produits imposables

 Page 7
4 L'analyse fiscale des charges 4-2 Charges d’exploitation :

 6111 Achats de marchandises « groupe A »

 6112 Achats de marchandises « groupe B »

 6121 Achats de matières premières

 6122 Achats de matières et fournitures consommables

 Achat de marchandises , de matières premières …réceptionnées (HT) : Charges déductibles

Charges d’exploitation
Charges financières
Charges non déductibles
Charges non courantes
 Achat de marchandises , de matières premières …non réceptionnées (Non encore reçues) : Charges
constatées d’avance ; Charges non déductibles
 Marchandises, Matières premières … consommées mais la facture non encore reçue : Charges déductible
Charges déductbels  Achat de marchandises, Matières premières … sans facture : ; Charges non déductibles
Aucun retraitement
« CD »
 Achat de fournitures de bureau qui n’a pas été consommées à la fin de l’exercice : Charges constatées
d’avance ; Charges non déductibles
 Achat de M/ses comptabilisés en TTC: Déductible en HT, réintégration de La TVA
Charger à réintégré
« CND »

Montant TTC
La TVA = x Taux
1 + Taux

4-1 Les conditions de déductibilité des charges

 Achat de marchandises, matières premières …. réglé en espèces (8 000 HT)

5000 TTC
 Plafond =
1 + Taux
Etre régulièrement comptabilisée
5000 TTC
 Plafond = = 4 116,67 Dh
1 + 20%
 Réintégration = 8 000 – 4 166,67 = 3 833,33 Dh

Se traduit par une diminut° de l'actif net Etre engagée dans l’intérêt de l'exploit°
 Achat de marchandises, matières premières …. réglé en espèces (8 000 TTC)

5000 TTC
 Plafond = = 4 116,67 Dh
1 + 20%
Avoir été engagée au cours de l'exercice  Réintégration = 8 000 – 4 166,67 = 3 833,33 Dh
 Page 8
 6125 Achats non stockés de matières et fournitures  6132 Redevances de crédit-bail

Villa de dirigeant La société Mécanisme du crédit-bail :

Charge non déductible Charge déductible Société

Contrat d’achat

Villa de dirigeant La société

1 4 3
Charge non déductible Charge déductible
Le crédit
Le preneur
bailleur
 6123 Achats d'emballages 2
Contrat de bail

 61231 Achats d'emballages perdus : 5

Emballage destiné à être livré avec leur contenu sans consignation ni reprise cet Redevance = Amortissement + Intérêt

emballage assimilé à une charge, donc déductible  Charges déductibles en HT

 Redevances leasing de voiture de tourisme:

Charge déductible par leur montant TTC à condition que la redevance ne dépasse pas: 60 000 Dh TTC
 61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables
Lorsque :

Emballage susceptible d’être provisionnement conservé par des tiers et que le livreur Vo ≥ 300 000 Dh TTC Taux ≥ 20%
s’engage à rependu dans les conditions déterminées. Cet emballage constitue
normalement une charge non déductible Voiture de tourisme

 6133 Entretien et réparations

 6131 Locations et charges locatives
 Frais d’entretien d’un moteur du matériel en état : Charges déductibles
 Les loyers sont normalement déductibles s'ils sont liés à l'activité
 Changement du moteur pour un camion accidenté : Charges non déductibles

Déduction de : Dotations aux amortissements = VO x Taux

 Page 9
 6135 Rémunérations du personnel extérieur à l'entreprise  Les primes d'assurance-vie. :

 6136 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires Schéma du traitement fiscal des primes d'assurance-vie :

 6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires

Contrat
 6141 Etudes, recherches et documentation

Souscrit
Si : Les frais et charges engagés dans l'intérêt de l'entreprise : Charges déductibles

 6142 Transports  6144 Publicité, publications et relations publiques

Au profit du dirigeant ou
Au profit de la société
d'un membre du personnel
 Charges déductibles en HT  Charges déductibles en HT
La prime annuelle est non
La prime annuelle est une
déductible. Déductibilité
charge normalement
globale lors du décès de
déductible
l'assuré ou à la fin du contrat

 6134 Primes d'assurances  La prime de 2021 : R+

 La prime de 2021 : Charge
déductible
 ∑ Primes : à déduire
Les primes annuelles liées aux contrats d'assurances souscrits par l'entreprise pour
se prémunir contre les risques (incendie, vol, accidents, phénomènes naturels..) sont
acceptées en déduction, et ce quelle que soit la nature de ces contrats  6143 Déplacements, missions et réceptions

 Charges déductibles en TTC

Cas 1 : 10 000 Dh HT  10 000 x 20% = 2 000 ; à déduire

Cas 2 : 10 000 Dh TTC  Charges déductibles

Cas 3 : 10 000 Dh TTC payées en espèce : (10 000 – 5 000) à réintégré

  Concernant un bien d’équipement : Charges non déductibles Page 10
 61447 Cadeaux à la clientèle
Déduction de : Dotations aux amortissements = VO x Taux
 Pour les cadeaux aux relations d'affaires (clients ou fournisseurs) et aux salariés : Charges déductibles
en TTC
Droit de
douane
Portant le nom (Logo) de la sté = Cadeaux publiciatiares

à condition
Dotations aux amortissements

Prix unitaire ≤ 100 TTC

 Importation de matières premiers : Charges déductibles

 61462 Dons

Sans limitation pour les établissements reconnus d’utilité publique

Dons octroyés

Aux Œuvres sociales : Charge déductible dans la limite de 2°/°° du CA HT

CA (HT) x 2
Plafond =
1000
 617 Charges de personnel
Aux autres organisms : Charges non déductibles
 Si exerçant un Travail effectif : Charge déductible
 6147 Services bancaires
• Tantièmes spéciaux versées : Rémunération versée à un administrateur
 Chagres déductibles considérée comme complément de salaire.  Charges déductibles

• Tantièmes ordinaires versées : Rémunération versée à un administrateur

assimilée à une participation aux bénéfices.  Charges non déductibles
Tantièmes
• Jetons de présence  Charges déductibles

 6182 Pertes sur créances irrécouvrables

 616 Impôts et taxes

 Charges déductibles

 Sont des prélèvements au profit de l’Etat, ils représentent des charge déductible
fiscalement à condition qu’ils soient liées à l’exploitation

 L’IS, L’IR, TVA récupérable :

Ce sont des impôts non déductibles fiscalement
 Page 11
 619 Dotations d’exploitation 4 Les amoritssements déductibles :

 Les biens amortissables doivent etre des actifs immobilisés soumis à dépréciation de façon
Aux amortissements
Des charges irréversible.
Dotations
calculées  Les amortissements doivent etre enregistrés en comptabilité
Aux provsiions

Dotations aux amortissements 5 Les amortissements non déductibles :

 Des biens non soumis à dépréciation de façon irréversible (Terrain...)

1 La base d’amortissement : Prix d’acquisition HT Pour la voiture de tourisme : Prix d’acquisition TTC
 Des biens comptabilisés en stock (non immobilisés)

 Les amortissements qui n'ont pas été comptabilisés

Plafond :
VO ≤ 300 000 DH TTC  Les amortissements qui ne respectent pas l'obligation de l'amortissement minimal calculé suivant le
Taux ≤ 20% mode linéaire et répartis sur la durée d'usage de référence

HT HT V. Tourisme
6 Cas particulier des véhicules de tourisme :

Dans le cas des véhicules de tourisme, véhicules immatriculés dans la catégorie des voitrues
2 La durée d’amortissement :
particulières, la non-déductibilité de l'amortissement ne concerne que l'amortissement d'une fraction

Comptable Durée réelle d'utilisation du prix TTC au-delç d'un plafond fixé par l'administration fiscale.

Fiscal Durée d’usage Plafond

3 Les modes d’amortissement :

Taux ≤ 20% VO ≤ 300 000 DH TTC
Fiscalement, le mode d’amortissement linéaire est le régime de droit commun, le dégressif, régime
facultatif est réservé à certains biens.

Certains biens ne peuvent pas bénéficier de l'amortissement dégressif : 60 000 Dh TTC

Fraction de l'amortissement non déductible à réintégrer

= Amortissement pratiqué en comptabilité - Amortissement fiscalement déductible

Les véhicules de Le mobilier de

Les biens occasion Les constructions Les logiciels
tourisme. bureau
 Page 12
2 Les provisions pour risques et charges :
Dotations aux provisions :

1 Principe de base : Pour indéminités de départ à la retriate : Charges non déductibles

A – Classificaition :
La constitution de provisions pour dépréciations ou de provisions pour risques et charges est
nécessaire pour respecter les principes de prudence, de sincérité et d'image fidèle. Le PCG distingue Pour garanties données aux clients ; Charges non déductibles
trois catégories de provisions ou dépréciations

Le PCG distingue trois catégories de provisions ou dépréciations :

Dépréciations ou provisions
pour dépréciations
Provisions pour risques et
charges
Provisions réglementées
La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle
Pour impots : Elles sont déductibles si l’impot est lui-meme déductible
est devenue inférieure à sa valeur nette comptable.
Les provisions pour risques et charges sont définies comme un passif
don’t l’échéance ou le montant n’est pas fixé de façon précise
« Provisions ne correspondant pas à l’objet normal d’une provision et
Pour amendes, pénalités et majorations : Charges non déductibles
comptabilisées en application de dispositions légales ». Ces
provisions sont normalement déductibles selon des règles de
détermination propres à chacune d’elles.

B – Les conditions de déductibilité des provisions : Pour perte de change : Charges non déductibles
Les provisions qui ne remplissent pas les conditions de déductibilité sont à réintégrer au résultat fiscal.

Conditions Commentaires

Eles doivent faire face à des pertes ou
des charges fiscalement deductibles
Les pertes ou les charges doivent etre
nettement précisées
Les pertes ou les charges doivent etre
probables et pas seulement éventuelles
Ex : Une provision pour amende ne sera pas deductible De propre assureur : Ces provisions ne sont pas déducitbles car les risques ne sont
car l’amende est une charges non déducitble qu’éventuels
La nature de la perte ou de la charge ou de l’élément
déprécié doit etre individualisée .
Le montant doit etre évalué une approximation suffisante Pour litiges : En general, ces provisions sont déducitbles si la charge liée au litige
donc évaluation forfaitaire non déductible sauf si elle est respecte les conditions de déductibilité
bassée sur des données statistiques fiables.
Un risque éventuel ne suffit pas pour jstifier la
déductibilité d’une provision (Ex : Provision de propre Pour indemnités de licenciement : Les provisions pour indemnités de licenciement pour

assureur). motif économique (Collectif ou individual) sont non deductibles.

 Page 13
4-3 Charges financières : 4-4 Charges courantes :

 Les charges financières sont déductibles sont :  651 VNA des immobilisations cédées

 Les charges d’intérêts.  Charges déductibles

 Les charges d’intérêts versées au titre des emprunts contractées par la société
 656 Subventions accordées

Somme d'argent sous forme d'un crédit  Charges déductibles

 6581 Pénalités sur marchés et dédits

Intérêts = Montant x Taux
L’e/se Les actionnaires  Les pénalités pour paiement tardif de facutres fournisseurs sont déductibles lors de l'exercice de
paiement au fournisseur.

Les intérêts rémunérant les comptes courants des associés ne sont déductibles qu’à une triple condition :

Le capital totalement libéré

Pénalité
Le capital > capital associer
Charge deductible
Taux autorisé > taux applique L’entreprise Fournisseur

 Exemple :
 6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales
L’e/Se ALPHA SA au capital de 2 500 000 (totalement libéré)
 Les pénalités, amendes fiscales et pénales ne sont jamais déductibles du résultat fiscal.

Intérêts du compte courant d’associe crédité de 900 000 dh à 14%, le taux autorisé est de 10%.

intérêts enregistrés = 900 000 x 0,14 = 126 000

126 000 – 90 000 = 36 000 à réintégré
intérêts déductibles = 900 000 x 0,10 = 90 000

 Les pertes de chanfe financières

 6585 Créances devenues irrécouvrables
 Les autres charges financières
 Charges déductibles
 Les dotations financières
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5 Autres operations  Frais relatifs à une opération d'augmentation du capital

Il s’agit d’une immobilisation en non-valeur

 Acquisition d’un …
• 1ère opération : Le montant à réintégré.
• 2ème opéraiont : La déduction de la DEA = Montant x taux

 La comparaison entre :

La voiture de tourisme La voiture utilitaire

1ère opération : La réintégration de la VO

2ème opéraiont : La déduction de la DEA = VO x taux

 Les avances  Redevances de leasing :  Redevances de leasing :

Déductible en TTC (Plafond : 60 000 Dh TTC) Déductible en HT (Sans limitation)

• L’avance n’est pas une charge, c’est une créance à réintégrée

 Caution versée
 Facture de gasoil, entretien et réparation …  Facture de gasoil, entretien et réparation …
• Est une garantie, c’est donc une créance et non une charge à reintégrée
Déductible en TTC Déductible en HT

 Acquisition, rachat d’droit de baile

• 1ère opération : La réintégration de la VO  La dotation aux amortissements  La dotation aux amortissements

• 2ème opéraiont : La déduction de la DEA = Couut de rachat x taux

Valeur d′ origine TTC x m x taux Valeur d′ origine HT x m x taux
 Achat d’emballage récupérables identifiables 12 mois 12 mois

• 1ère opération : La réintégration de la VO  Plafond : 60 000 Dh TTC  Sans limitation

• 2ème opéraiont : La déduction de la DEA = VO x taux
 Les produits non comptabilisés

 Montant à riéntégré
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6 Application

La société « A.T.I.M.A.R » SA au capital de 1 800 000dh (entièrement libéré), elle est spécialisée dans la 6-Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, 4200 dh.
commercialisation de toute sorte de fourniture pour l’impression et la photocomposition. Toutes les opérations 7-Taxe des spécial sur les véhicules : 18 800 concerne les voitures et camionnette de l’entreprise (1200 correspond
qu’elle réalise sont effectuées sur le territoire marocain. Son résultat comptable (bénéfice) dégagé à titre de à une fourgonnette qui fait l’objet d’un contrat de bail jusqu’à 2022).
l’exercice 2021 est de 950 500dh après deux exercices déficitaire 2019 et 2020 où elle a réalisé respectivement 8-Taxe de services communaux 40 000 dh (dont 10% concerne un bâtiment qui a fait objet d’un contrat de crédit-
169 890dh et 271 000dh(les amortissements régulièrement différés au cours de ces exercices représentent bail).
30% des déficits fiscaux). 9-Emballage récupérable, 12 000
On vous communique les éléments suivants concernant l’exercice 2021 : 10-Achat d’une photocopieuse pour 45 600 dh. ( amorti Linéaire : 4ans )
11-Prime d’assurance vie 5 800dh (2020)
Pour les produits (HT) on trouve les éléments suivants : 12-Taxe d’habitation concernant une villa mise à la disposition du PDG 2 000dh.
13-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600
1-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) : 7 980 060 14-L’entreprise a distribué 2500 cadeaux publicitaires : montant total 239 400dh TTC.
2-Chiffre d’affaire (taxable au taux de 7%) : 1 190 800 15-Provision pour risques divers, 11 900dh
3-Chiffre d’affaire (exonéré de la TVA) : 901 000 16-Provision pour créance douteuse et litigieuse, calculée sur une créance HT du client Mehdi 68 000 dh.
4-Produits de location d’un immeuble nus : 170 000 17-Provision pour risque d’incendie, 5 000dh.
5-Redevance de location sur brevet livré à une société marocaine : 50 000 18-Frais de déplacement du DRH, 14 200 dh suite à une mission à l’étranger.
6-Subvention d’exploitation reçus 48 000 19-Frais de formation au profit des commerciaux, payé à l’école SUP DE CO de Marrakech, 85 200dh.
7-Produits de cession des éléments d’actif : 60 000
8-Les intérêts nets d’un compte bloqué : 45 000 TRAVAIL À FAIRE :
9-Escompte obtenu 10 000
10-Indemnité d’assurance vie perçue suite au décès du père fondateur 1 - Calculer le résultat fiscal au titre de l’exercice 2021
800 000 de la société (le montant de la prime qui est versée chaque année de 5 800dh depuis janvier 2003). 2 - Procéder à la liquidation de l’IS

Pour les charges (HT) on trouve les éléments suivants :

1-Les salaires se sont atteint 880 100 (dont 60 000dh est versé au fils des membres du conseil d’administration)
2-Intérêt du compte courant d’associés créditeur au 31/12/2021 de 2 800 000dh, et rémunéré au taux de 10.5%.
le taux autorisé en 2020 est: 6.5%.
3-Prêt au personnel, 120 000dh versé en espèce.
4-Tantièmes ordinaires, 35 000dh.
5-Dividendes versés 59 000dh.

Correction
1 – Détermination du résultat fiscal de l’exercice 2021
Eléments
Bénéfice comptable
Analyse des produits
1-Chiffre d’affaire (taxable au
taux de 20%)
2-Chiffre d’affaire (taxable au
taux de 20%)
3-Chiffre d’affaire (exonéré de la
TVA)
4-Produits de location d’un
immeuble nu
5-Redevance de location sur
brevet
6-Subvention d’exploitation reçus
7-Produits de cession des
éléments d’actif
8-Les intérêts nets d’un compte
bloqué
9-Escompte obtenu
10-Indemnité d’assurance vie
Analyse des charges
1-Rémunération
2-Intérêt du compte courant
d’associés créditeur
3-Prêt au personnel
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R D Commentaire Eléments R D Commentaire
950 500 - Analyse des charges
4-Tantièmes ordinaires,. 35 000 - Charge non déductible
- - Produits imposables
5-Dividendes versés 59 000 - Charge non déductible
6-Pénalité sur exécution d’un - - Majoration contractuelle et non légal, donc déductible
- - Produits imposables
contrat d’achat,
7-Taxe des spécial sur les 1 200 - Réintégration de 1200
- - Produits imposables
véhicules
8-Taxe de services communaux 4 000 - Réintégration de 10%
- - Produits Accessoires imposables
Les taxes afférentes à des immobilisations données en
- - Produits Accessoires imposables location par entreprise de crédit-bail
9-Emballage récupérable 12 000 - Charge non déductible
10-Achat d’une photocopieuse 45 600 11 400 1er Traitement : Actif non déductible
- - Produits imposables
- - Produits Non Courants imposables 2ème Traitement : Déduction de l’amortissement :
45 600* 25%=11 400
11-Prime d’assurance vie 5 800 - Prime concernant l’exercice 2019 à réintègre
11 250 - Produits financier déductible en Montant Brut.
12-Taxe d’habitation 2 000 - Charge non liée à l’exploitation, a réintégré
(45 000/80%)*20%=11 250 à réintègre
13-Acompte provisionnel de l’IS: 162 600 - Charge non déductible
- - Produits financier imposable
5 800 104 400 800 000 : Produits imposables 14-cadeaux publicitaires : - - 239 400/2500 =95,76<100 TTC(Plafond) Donc charges
1er traitement : déduire : 18ans x 5800 = 104 400 déductibles
(2003 ==> 2021 : 18 ans) 15-Provision pour risques divers 11 900 - Réintégration total : la provision doit être précisé et
2ème traitement : réintégration de 5 800 individualisé
16-Provision pour créance - - Provision précisé et individualisé donc déductible
60 000 - Charges déductible sauf 60 000 versé au fils des membres douteuse et litigieuse
177 000 - - Le capital entièrement libéré 17-Provision pour risque 5 000 - Charges non déductibles
- Le capital < le capital associer d’incendie
- Le taux autorisé < taux appliqué 18-Frais de déplacement - 2 840 Déductible en TTC, Déduction de TVA 14 200*20%
Réintégration de : R=[2 800 000*10,5% - 1 800 000*6,5%] 19-Frais de formation - - Charge déductible, car elle est engagée dans l’intérêt
120 000 - Il s’agit d’un élément du bilan, à réintègre d’exploitation
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Correction

C – Détermination de l’IS dû :
Total 1 668 650 118 640
Résultat Fiscal brut 1 550 010 -
On a : l’IS théorique > La CM
Imputation de déficit hors amortissements
Donc : l’IS dû = 203 827 dh
2018 : 169 890 x 70% = 118 923 118923

2019 : 271 000 x 70% = 189 700 189 700 L’IS à Payer = L’IS dû – Crédit d'impôt
Résultat après l’imputation de déficit hors amort 1 241 387 1 241 387 L’IS à payer = 203 827 dh – 11 250 = 192 577 dh
Imputation de déficit correspond aux amortissements

2018 : 169 890 x 30% = 50 967 50967 D – La régularisation

2019 : 271 000 x 30% = 81 300 81300

On a : L'IS à payer = 192 577 dh et Acomptes 2021 = 162 600 dh
Résultat Fiscal net - 1 109 120
L'IS à payer > Les acomptes provisionnels

2 - La liquidation de l’IS L'entreprise doit verser le reliquat

Reliquat = I.S à payer - Acomptes = 192 577 - 162 600 = 29 977 dh
A - L’IS thoérique = (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire

 L’IS thoérique = ( 1 109 120 x 31 % ) – 140 000 = 203 827 Dh

1ère acompte 203 827 x 25% + 29 977 = 80 933 Dh 3ème acompte 203 827 x 25% = 50 956 Dh
Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire

0 à 300 000 10% 0 À payer avant le 31-03-2022 À payer avant le 30-09-2022

300 001 à 1 000 000 20% 30 000

Supérieur à 1 000 000 31% 140 000

2ème acompte 203 827 x 25% = 50 956 Dh 4ème acompte 203 827 x 25% = 50 956 Dh

B - La CM = [C.A imposables + Produits accessoires + Produits financiers imposables + Subventions & À payer avant le 30-06-2022 À payer avant le 31-12-2022
dons reçus] x T

 La CM = 0.5% x [7 980 060 +1 190 800+901 000 +170 000+ 50 000+48 000 +(45 000/0.80) +10 000]
La CM = 52 030 Dh

‫ان رايت مني خيرا فادع لوالدي‬