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, 2007
Esta obra fue realizada por el siguiente equipo de Legis: Mara Cristina Ramrez L., Directora Editorial de las Unidades Tributaria, Contable y de Comercio Exterior; Natacha M. Alvear A., Jefe de la Unidad Tributaria; Nubia Yomara Velandia F., Jefe de la Unidad Contable; y Alfredo E. Caldern G., redactor. Diseo de cartula y diagramacin: Juan Felipe Ulloa L. Mara Fernanda Campo Presidenta Ejecutiva Cmara de Comercio de Bogot Mara Eugenia Avendao Vicepresidenta de Competitividad Empresarial Cmara de Comercio de Bogot Alberto Villamil Asesor Vicepresidencia de Competitividad Empresarial Mauricio Molina Director Centro de Emprendimiento. Bogot Emprende Vicepresidencia de Competitividad Empresarial Eugenia Arce Jefe de Contenidos Vicepresidencia de Competitividad Empresarial Alcalda Mayor de Bogot Juan Carlos Ortega Subsecretario de Planeacin Socioeconmica
Presentacin
El Centro Bogot Emprende proporciona a los usuarios esta publicacin dedicada a difundir temas empresariales en el marco del desarrollo de la cultura del emprendimiento en la ciudad de Bogot y su regin. Esta cartilla es una herramienta terico-prctica que acompaa al usuario a entender y resolver situaciones a las que se enfrenta en su da a da en la conduccin de su empresa. Le ayuda de manera clara a abordar aspectos clave para fortalecer su empresa. A lo largo de estas pginas se pone al alcance de las manos de todos los ciudadanos temas complejos en un estilo de fcil comprensin con una presentacin impecable visualmente. Para Bogot Emprende es importante fortalecer en los lectores la cultura de auto gestin y satisfacer necesidades insatisfechas en temticas empresariales.
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Generalidades
En qu consiste el IVA? ................................................................ Cules son los elementos del IVA? .............................................. Quin es el sujeto activo? ............................................................ Cules son las obligaciones del sujeto pasivo? ............................ Quines pertenecen al rgimen simplificado? .............................. Cules son las obligaciones especiales del rgimen simplificado? .............................................................. Quines pertenecen al rgimen comn? ...................................... Cules son las obligaciones especiales del rgimen comn? ....... Cules son los hechos generadores? ............................................ Cules son las exclusiones? ......................................................... Cules son las exenciones? .......................................................... Qu es la causacin del impuesto? .............................................. Cul es el perodo fiscal? ............................................................. Cul es la base gravable? ............................................................. Cules son las tarifas? .................................................................. Dnde y cundo se presentan las declaraciones de IVA? ............ 9 9 9 10 10 11 12 12 12 14 16 17 19 19 21 24
En qu consiste el IVA resultante por ventas anuladas, rescindidas o resueltas? ................................................................. Cmo se tratan las retenciones que le practican al declarante? . Qu sucede cuando resultan saldos a favor? ............................... Cundo se puede solicitar la devolucin y/o compensacin de los saldos a favor? ...................................... Cmo se pueden pagar las declaraciones tributarias? ................. Qu sucede si no se paga el IVA recaudado? ..............................
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Generalidades
En qu consiste el IVA?
El Impuesto al Valor Agregado IVA es un impuesto de carcter nacional, de naturaleza indirecta, instantneo, que se aplica en las diferentes etapas del ciclo econmico de produccin, importacin y distribucin. Es instantneo porque se genera en la venta o importacin de bienes y en la venta de los servicios prestados en el pas, y es indirecto porque el responsable ante la DIAN no es el consumidor final, quien es el que paga el tributo.
Generalidades
No olvidar
Desconocimiento del valor probatorio, y rechazo de impuestos descontables.
El responsable debe responder por la suma que se encontraba obligado a retener, sin perjuicio de las sanciones en dinero (Estatuto tributario, artculo 370). Desconocimiento del valor probatorio, y rechazo de impuestos descontables.
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Para clasificarse en este rgimen, es indispensable tener alguna de las siguientes calidades: Comerciante minorista o detallista Artesano minorista o detallista Agricultor Ganadero Prestador de servicios Y adems, cumplir con todas y cada una de las siguientes condiciones: a. Ejercer la actividad econmica en mximo un (1) establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio. b. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. c. Que no sean usuarios aduaneros. d. Que en el ao 2006 hayan obtenido ingresos brutos totales, provenientes de la actividad gravada, inferiores a $ 80.000.000. e. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras no superen la suma de $ 89.183.000 durante el ao 2006, ni $ 94.383.000 durante el ao 2007. f. Que no hayan celebrado contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a $ 66.888.000 durante el ao 2006, ni $ 69.214.000 durante el 2007. Los valores anteriormente sealados fueron establecidos en UVT (unidades de valor tributario) a partir del ao 2007, a travs de la Ley 1111 del 2006. Como regla general, los valores expresados en UVT se entienden referidos al ao gravable 2007, cuyo valor es de $ 20.974 (DIAN, Resolucin 15652/2006).
No olvidar
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Generalidades
Obligacin Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin en el RUT, como perteneciente al rgimen simplificado (Estatuto tributario, artculo 506, numeral 4). Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias (Estatuto tributario, artculo 616).
Consecuencia de no cumplir Clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina, por el trmino de tres (3) das (Estatuto tributario, artculo 658-3, numeral 2). El artculo 616 del estatuto tributario remite a la sancin prevista en el artculo 652 del mismo, la cual es inaplicable por la imposibilidad de calcularla.
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Llevar un registro auxiliar de ventas y compras, y una cuenta mayor o de balance denominada impuesto a las ventas por pagar (Estatuto tributario, artculo 616). Expedir factura o documento equivalente, con el lleno de los requisitos legales (Estatuto tributario, artculos 511 y 617).
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Sancin en dinero y clausura del establecimiento de comercio (Estatuto tributario, artculos 652 y 657).
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a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente. Por regla general, en estos casos son responsables los comerciantes y quienes habitualmente ejecuten actos similares a ellos (Estatuto tributario, artculo 437, literal a)), con algunas excepciones dentro de las que se destacan, entre otras: En los aerodinos, son responsables tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales (Estatuto tributario, artculo 437). En las compras a responsables del rgimen simplificado, son responsables los compradores del rgimen comn (Estatuto tributario, artculo 437, literal e)). En las compras a personas naturales no comerciantes no inscritas en el rgimen comn, son responsables los compradores del rgimen comn (Estatuto tributario, artculo 437, literal f)). En la intermediacin por cuenta de terceros y a nombre propio, son responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio, como el tercero por cuya cuenta se realiza el negocio (Estatuto tributario, artculo 438). En la intermediacin por cuenta y a nombre de terceros, la responsabilidad depende de la modalidad del contrato, es decir, si es un contrato estimatorio o una agencia comercial (Estatuto tributario, artculo 438). b) La prestacin de los servicios en el territorio nacional. Por regla general, en estos casos son responsables quienes presten el servicio (Estatuto tributario, artculo 437, literal c)) , con algunas excepciones dentro de las que se destacan, entre otras: En las compras a responsables del rgimen simplificado, son responsables los adquirientes del rgimen comn (Estatuto tributario, artculo 437, literal e)). En las compras a personas naturales no comerciantes no inscritas en el rgimen comn, son responsables los adquirientes del rgimen comn (Estatuto tributario, artculo 437, literal f)). En los clubes sociales o deportivos, son responsables las personas jurdicas que tienen sede social para la reunin, recreo o prctica de deporte de sus asociados (Estatuto tributario, artculo 441). En los arrendamientos de bienes inmuebles, son responsables quienes presten el servicio de arrendamiento gravado y pertenezcan al rgimen comn (Decreto Reglamentario 522/2003, artculo 7). Aunque el hecho generador corresponde a los servicios prestados en el territorio nacional existen situaciones en las cuales, a pesar de que el servicio se ejecute desde el exterior, se entiende prestado en Colombia, y por ende se encuentra gravado con el IVA (Estatuto tributario, artculo 420, pargrafo 3). Estas situaciones son las siguientes: Las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin de intangibles. 13
Generalidades
Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora. Los arrendamientos de bienes corporales, muebles, con excepcin de los destinados al transporte internacional. Los servicios de traduccin, correccin o composicin de textos. Los servicios de seguros, reaseguros y coaseguros, salvo los expresamente exceptuados. Los realizados en bienes corporales muebles, con excepcin de los relacionados al transporte internacional. Los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del satlite. El servicio de televisin satelital recibido en Colombia. c) La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente. Cuando se d este hecho generador, son responsables los importadores (Estatuto tributario, artculo 437 literal d)). d) La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras. En este caso, el responsable es el operador del juego.
Datos clave
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Sinopsis de bienes excluidos Estatuto tributario, artculo 427. Estatuto tributario, artculo 428. Estatuto tributario, artculo 480. Ley 6/92, artculo 117; Decreto 2685/99, artculo 454. Ley 21/92, artculo 100. Ley 30/92, artculo 92; Ley 1064/2006. Seala la exclusin para algunas plizas especficas de seguros. Seala algunas importaciones que no causan el IVA. Seala la exclusin para importacin de bienes y equipos donados con fines especficos, tales como el deporte, la salud, la investigacin cientfica y tecnolgica, entre otros. Establece la exclusin para las enajenaciones a turistas extranjeros que se efecten en zonas de fronteras o sujetas a regmenes aduaneros especiales. Seala la exclusin para los contratos de obras pblicas que se celebren con algunas entidades especficas. Seala la exclusin para las operaciones efectuadas por las instituciones de educacin superior, los colegios de bachillerato y las instituciones de educacin para el trabajo y el desarrollo humano. Establece la exclusin del IVA en el departamento del Amazonas. Sealan las loteras y algunos juegos de suerte y azar excluidos. Establece la exclusin para algunos bienes y equipos comprados con el presupuesto aprobado del Inpec, con destinaciones especficas tales como la construccin, instalacin y montaje del sistema carcelario nacional. Seala la exclusin para algunas naves y artefactos navales, as como tambin para el servicio de reparacin y mantenimiento de los mismos. Establece la exclusin del IVA en la importacin de algunos bienes al departamento del Amazonas, tales como alimentos de consumo humano y animal, y elementos de aseo y medicamentos para uso humano o veterinario.
Datos clave
Ley 223/95, artculo 270. Ley 643/2001; Decreto 427/2004, artculo 1. Ley 633/2000, artculo 130.
Sinopsis de servicios excluidos Estatuto tributario, artculo 476. Estatuto tributario, artculo 476-1. Seala algunos servicios excluidos del IVA. Seala como excluidos algunos seguros de naves o aeronaves destinadas al transporte internacional, y aquellos que se contraten por el fondo de solidaridad y garanta creados por la Ley 100 de 1993. Establece la exclusin para los servicios por operaciones bancarias que se presten a las embajadas, sedes oficiales, agentes diplomticos y consulares, y organismos internacionales debidamente acreditados. Establece la exclusin para los contratos de obras pblicas que se celebren con entidades territoriales y/o entidades descentralizadas del orden departamental y municipal.
Datos clave
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Generalidades
Sinopsis de servicios excluidos Ley 47/93, artculo 22. Ley 223/95, artculo 270. Ley 729/2001, artculo 6. Ley 730/2001, artculo 32. Ley 1111/2006, artculo 71. Decreto 1372/92, artculo 5. Decreto 1372/92, artculo 7. Decreto 1372/92, artculo 10. Decreto 2076/92, artculo 21. Menciona la exclusin para la prestacin de servicios destinados o realizados en el territorio de San Andrs y Providencia. Seala la exclusin para la prestacin de servicios realizados en el territorio del departamento del Amazonas. Establece la exclusin para los servicios mdicos desarrollados en centros de acondicionamiento y preparacin fsica, siempre y cuando cumplan con algunas condiciones. Seala la exclusin para los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y artefactos navales que se vayan a registrar y abanderar en Colombia. Establece la exclusin para los servicios que presta la DIAN de inspeccin no intrusiva de mercancas, en el trmite de legalizacin de las importaciones. Seala algunos ingresos provenientes de la prestacin de servicios personales que se encuentran excluidos de IVA. Establece la exclusin para las cuotas de afiliacin y sostenimiento de algunas asociaciones y organizaciones mencionadas expresamente. Establece la exclusin para las tasas, peajes y contribuciones percibidas por el Estado, directamente o a travs de concesiones. Seala como excluidos los contratos por prestacin de servicios suscritos con la ONU y las entidades multilaterales de crdito.
Datos clave
Datos clave
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Bienes y servicios exentos Estatuto tributario, artculo 477. Seala algunos bienes exentos, cuyo beneficio principal consiste en que sus productores tienen derecho a la devolucin de los saldos a favor que se originen por el IVA pagado en la produccin de los mismos (Estatuto tributario, artculo 850, pargrafo 1). Seala algunos bienes y servicios exentos, cuyo beneficio principal consiste en que sus responsables tienen derecho a la devolucin de los saldos a favor que se originen por el IVA pagado en la adquisicin o realizacin de tales bienes o servicios (Estatuto tributario, artculo 850, pargrafo 1). Establece la exencin para la importacin de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural que se encuentren incluidos en la posicin 49.01 del arancel, as como tambin para los diarios incluidos en la posicin 49.02 del arancel. Establece la exencin para los recursos de algunos fondos pensionales especficos, y para algunos servicios contemplados en los regmenes de seguridad social. Seala como exentos los equipos especializados para la extincin de incendios que requieran los cuerpos de bomberos oficiales y voluntarios. Seala como exentas las donaciones en dinero que se reciban para la ejecucin y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal. Seala la exencin para los combustibles lquidos derivados del petrleo distribuidos por Ecopetrol en las zonas de frontera. Establece la exencin para los bienes y servicios adquiridos con fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros, en la ejecucin de convenios y programas especficos. Seala como exentas a las misiones diplomticas y consulares, los organismos internacionales y las misiones de cooperacin y asistencia tcnica, conforme a los convenios, convenciones o acuerdos internacionales.
Datos clave
Ley 488/98, artculos 32, 34 y 35. Ley 681/2001, artculo 1. Ley 788/2002, artculo 96; Decreto reglamentario 540/2004, artculo 3. Decreto 2740/93, artculo 1.
Generalidades
c) En la importacin de bienes corporales muebles: Cuando se nacionalice el bien. d) En la circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar: Cuando se realice la apuesta, o se expida el documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. No obstante los momentos de causacin del IVA anteriormente sealados, tambin existen casos especiales que se separan de la regla general, tales como: En el retiro de mercancas del inventario para usar o hacer parte del activo fijo, se causa en la fecha del retiro (Estatuto tributario, artculo 429, literal b)). En el consumo de cerveza de produccin nacional, se causa cuando el artculo sea entregado por el productor para su distribucin o venta en el pas (Estatuto tributario, artculo 430). En el transporte internacional de pasajeros, se causa con la expedicin de la orden de cambio, o del conocimiento por parte del responsable de la emisin del tiquete (Estatuto tributario, artculo 431). En el servicio de telfono se causa en el momento del pago efectuado por el usuario (Estatuto tributario, artculo 432). En los seguros, se causa en el momento en que la aseguradora conozca en su sede principal la emisin de la pliza, el anexo que otorgue el amparo o su renovacin (Estatuto tributario, artculo 433). En los coaseguros de que trata el artculo 1095 del Cdigo de Comercio, se causa con base en la pliza, anexo o renovacin que emita la compaa lder (Estatuto tributario, artculo 433). En los seguros de transporte, se causa con la emisin del certificado, cuando este se expida con posterioridad al despacho de la mercanca (Estatuto tributario, artculo 434). En los seguros generales con fraccionamiento de prima, se causa sobre la prima de cada uno de los certificados peridicos que se emitan en aplicacin de la pliza original (Estatuto tributario, artculo 435). En los seguros de dao en moneda extranjera, se causa con la emisin de la pliza, del anexo de amparo, o de su renovacin, liquidndolo en pesos colombianos a la tasa representativa vigente en aquel momento (Estatuto tributario, artculo 436). En los contratos forward y futuros, se causa en la fecha de cumplimiento establecida en el respectivo contrato (Estatuto tributario, artculo 486-1; Decreto 522/2003, artculo 24). En la financiacin ordinaria, se causa en la fecha en que se causen los intereses (Decreto 570/84, artculo 17). 18
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En la financiacin extraordinaria, se causa en el momento de percibirse su valor por parte del responsable (Decreto 570/84, artculo 17). En los arrendamientos de bienes corporales muebles, se causa en el momento de causacin del canon correspondiente (Decreto 570/84, artculo 19). En los contratos de llave en mano, se causa con el acta de entrega (DIAN, Concepto Unificado 1, junio 19/2003, Ttulo VII, numeral 1.3.4).
Generalidades
El retiro de mercancas del inventario para usar o formar parte del activo fijo (Estatuto tributario, artculo 458). El servicio de clubes (Estatuto tributario, artculo 460). El transporte areo internacional de pasajeros (Estatuto tributario, artculo 461). El servicio telefnico (Estatuto tributario, artculos 462 y 476, numeral 4). La venta de gasolina motor regular y extra (Estatuto tributario, artculo 466). La venta de gasolina de aviacin de 100/130 octanos (Estatuto tributario, artculo 467). La venta de aceites, lubricantes y grasas (Estatuto tributario, artculo 467). La venta de los dems productos refinados derivados del petrleo, la gasolina blanca, las bases para aceites lubricantes y grasas, y los productos petroqumicos (Estatuto tributario, artculo 467). Las operaciones cambiarias (Estatuto tributario, artculo 486-1; Decreto 100/2003, artculos 1 y 2). Las operaciones cambiarias derivadas de contratos forwards y futuros (Estatuto tributario, artculo 486-1; Decreto 100/2003, artculo 3). Los servicios financieros (Estatuto tributario, artculo 486-1). La venta, importacin y comercializacin de cigarrillos y tabaco elaborado (Ley 1111/2006, artculo 76; Decreto 4650/2006, artculo 5). El servicio de arrendamiento de bienes muebles (Decreto 570/84, artculo 19). El servicio de restaurantes (Decreto 422/91, artculo 10). El servicio de bares, tabernas y discotecas (Decreto 422/91, artculo 13). Los contratos de construccin de bien inmueble (Decreto 1372/92, artculo 3). Los servicios notariales (Decreto 2076/92, artculos 17 y 18). El transporte areo nacional que se venda en paquetes tursticos (Decreto 433/99, artculo 21). En todo caso, existen conceptos que se pueden excluir de las bases gravables, tales como los descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente, siempre y cuando no estn sujetos a ninguna condicin y resulten normales segn la costumbre comercial; el valor de los empaques y envases, cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolucin; los intereses causados por la financiacin del IVA; la financiacin otorgada por una 20
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sociedad econmicamente vinculada al responsable que efecte la operacin gravada, cuando dicha sociedad financiera sea vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia; para el caso de los servicios notariales, los valores que correspondan a recaudos recibidos para terceros y los valores relacionados con los documentos o certificados del registro civil (Decreto 2076/92, artculo 18); las propinas.
Generalidades
Trigo y morcajo (tranquilln), de la partida 10.01. Maz para uso industrial, de la partida 10.05. Arroz para uso industrial, de la partida 10.06.
Harina de trigo o de morcajo (tranquilln), de la partida 11.01. Las dems harinas de cereales, de la partida 11.02. Semillas para caa de azcar, de la partida 12.09.99.90.00.
Embutidos y productos similares, de carne, de despojos o de sangre, preparaciones alimenticias a base de estos productos; de la partida 16.01. Las dems preparaciones y conservas de carne, de despojos o de sangre; de la partida 16.02. Azcar de caa o de remolacha, de la partida 17.01. Jarabes de glucosa, de la partida 17.02.30.20.00. Las dems de la partida 17.02.30.90.00. Jarabes de glucosa, de la partida 17.02.40.20.00.
Las dems fructosas y jarabe de fructosa, con un contenido de fructosa, en estado seco, superior al 50% en peso; de la partida 17.02.60.00.00. Melazas de la extraccin o del refinado del azcar, de la partida 17.03. Cacao en masa o en panes (pasta de cacao), incluso desgrasado, de la partida 18.03. Cacao en polvo, sin azucarar, de la partida 18.05. Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao excepto gomas de mascar, bombones, confites, caramelos y chocolatinas; de la partida 18.06. Pastas alimenticias sin cocer, rellenar, ni preparar de otra forma, que contengan huevo, de la partida 19.02.11.00.00. Las dems, de la partida 19.02.19.00.00. Productos de panadera, pastelera o galletera, incluso con adicin de cacao, excepto el pan; de la partida 19.05. Fibras de algodn, de la partida 52.01. El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para vivienda y de espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales. Los planes de medicina prepagada y complementarios, las plizas de seguros de ciruga y hospitalizacin, plizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes. Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y de pensionados. 22
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El almacenamiento de productos agrcolas por almacenes generales de depsito. Las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a travs de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas. Las comisiones percibidas por la colocacin de los planes de salud del sistema de medicina prepagada expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud. El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje, excepto el servicio prestado por moteles. e) Tarifa del 20%: Con esta tarifa se encuentra gravado el servicio de telefona mvil (Estatuto tributario, artculo 470), y los siguientes vehculos descritos en el artculo 471 del estatuto tributario: Los camperos de la partida 87.03 cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, segn el caso, sea inferior a treinta mil dlares de Norteamrica (US $ 30.000), as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas. Los barcos de recreo y de deporte de la partida 89.03, fabricados o ensamblados en el pas. El valor FOB (libre a bordo) de la mercanca consiste en que el vendedor cumple su responsabilidad de entregar la mercanca hasta cuando esta sobrepasa la borda del buque, en el puerto de embarque convenido y sin el pago del flete. f) Tarifa del 25%: Esta tarifa es aplicable al siguiente grupo de vehculos descritos en el artculo 471 del estatuto tributario. Los vehculos automotores de la partida 87.03 del arancel de aduanas, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, segn sea el caso, sea inferior a treinta mil dlares de Norteamrica (US $ 30.000), as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas, excepto los camperos. Las motocicletas y motos, con motor superior a 185 c.c. g) Tarifa del 35%: Esta tarifa es aplicable al siguiente grupo de vehculos descritos en el artculo 471 del estatuto tributario. Los vehculos automotores incluidos los camperos de la partida 87.03 del arancel de aduanas, y las pick-up, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, segn el caso, sea igual o superior a treinta mil dlares de Norteamrica (US $ 30.000), as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas. Los aerodinos privados. Barcos de recreo y de deporte de la partida 89.03, importados. 23
Generalidades
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Bimestre mayo-junio 2007 Hasta el da 10 de julio de 2007 11 de julio de 2007 12 de julio de 2007 13 de julio de 2007 16 de julio de 2007 17 de julio de 2007 18 de julio de 2007 19 de julio de 2007 23 de julio de 2007 24 de julio de 2007 25 de julio de 2007 26 de julio de 2007 27 de julio de 2007 30 de julio de 2007 31 de julio de 2007
Bimestre julio-agosto 2007 Hasta el da 10 de septiembre de 2007 11 de septiembre de 2007 12 de septiembre de 2007 13 de septiembre de 2007 14 de septiembre de 2007 17 de septiembre de 2007 18 de septiembre de 2007 19 de septiembre de 2007 20 de septiembre de 2007 21 de septiembre de 2007 24 de septiembre de 2007 25 de septiembre de 2007 26 de septiembre de 2007 27 de septiembre de 2007 28 de septiembre de 2007
No olvidar
45 52 59 66 73 80 87 94
Bimestre septiembreoctubre 2007 Hasta el da 9 de noviembre de 2007 13 de noviembre de 2007 14 de noviembre de 2007 15 de noviembre de 2007 16 de noviembre de 2007 19 de noviembre de 2007 20 de noviembre de 2007 21 de noviembre de 2007
Bimestre noviembrediciembre 2007 Hasta el da 10 de enero de 2008 11 de enero de 2008 14 de enero de 2008 15 de enero de 2008 16 de enero de 2008 17 de enero de 2008 18 de enero de 2008 21 de enero de 2008
No olvidar
19 25 31 38 45
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Generalidades
Bimestre septiembreoctubre 2007 Hasta el da 22 de noviembre de 2007 23 de noviembre de 2007 26 de noviembre de 2007 27 de noviembre de 2007 28 de noviembre de 2007 29 de noviembre de 2007 30 de noviembre de 2007
Bimestre noviembrediciembre 2007 Hasta el da 22 de enero de 2008 23 de enero de 2008 24 de enero de 2008 25 de enero de 2008 28 de enero de 2008 29 de enero de 2008 30 de enero de 2008
No olvidar
No obstante el calendario anterior, existen los siguientes plazos especiales: Para los responsables por la prestacin de servicios financieros y las empresas de transporte areo regular, los plazos para presentar la declaracin y pagar el impuesto vencern un mes despus del plazo sealado para la presentacin y pago de la declaracin del respectivo perodo, conforme con lo dispuesto en el cuadro anterior, previa solicitud que deber ser aprobada por la dependencia competente de la DIAN. Los responsables por la prestacin del servicio telefnico tendrn plazo para presentar la declaracin y pagar el impuesto, independientemente de los dos ltimos dgitos del NIT del responsable, hasta el da sealado en el cuadro anterior para la presentacin y pago de la declaracin de cada bimestre por los responsables cuyos dos ltimos dgitos del NIT se encuentren entre 94 y 00.
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b) La discriminacin de los factores necesarios para determinar las bases gravables del impuesto. c) La liquidacin privada del impuesto, incluidas las sanciones cuando fuere del caso. d) La firma del obligado al cumplimiento del deber de declarar. e) La firma del revisor fiscal o del contador pblico, segn el caso, cuando se trate de responsables obligados a ello. A travs de la Resolucin 15755 del 29 de diciembre del 2006, la DIAN prescribi los formularios vigentes para el ao 2007, dentro de los cuales se encuentra el correspondiente a la declaracin bimestral de IVA, cuyo valor de venta al pblico es de $ 3.500. Tambin se puede diligenciar e imprimir los formularios utilizando los servicios informticos electrnicos de la DIAN, caso en el cual sern gratuitos.
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Seguidamente, se deben registrar todos los montos de los IVA generados en las ventas y los IVA descontables por las compras, de tal manera que resulte el saldo a pagar por el perodo fiscal, el cual podr ser reducido con los saldos a favor provenientes del perodo fiscal inmediatamente anterior, y/o por las retenciones en la fuente que le hubiesen practicado al declarante. Finalmente, al saldo a pagar por IVA se le deben sumar las sanciones a que hubiere lugar para determinar el total saldo a pagar o total saldo a favor. 29
Qu es el IVA generado?
El IVA generado consiste en aquel que se causa cuando el declarante realiza alguna de las operaciones gravadas con el impuesto, de tal manera que se encuentra en la obligacin de incluir en el precio de venta el valor del IVA que debe recaudar.
Qu es el IVA descontable?
El IVA descontable corresponde al impuesto que el declarante ha pagado por la adquisicin de bienes y/o servicios, los cuales tiene derecho a descontar del IVA generado, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos. a) Que el IVA descontable se revele en la factura o documento equivalente (Estatuto tributario, artculo 485, literal a)). b) Que el IVA descontable no sobrepase el lmite que resulte de aplicar al valor de la compra de bienes y/o servicios, la tarifa del IVA a que estuvieran sujetas las operaciones generadoras correspondientes (Estatuto tributario, artculo 485 literal a)). Por ejemplo, si el declarante vende bienes gravados al 10%, solamente tiene derecho a descontar el IVA pagado hasta un lmite que corresponda tambin al 10%. 30
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c) Que la adquisicin de los bienes y/o servicios resulten computables como costos o gastos de la empresa, conforme a las disposiciones del impuesto sobre la renta, y adems, se destinen a operaciones gravadas con IVA (Estatuto tributario, artculo 488). d) Que el IVA pagado no provenga de la adquisicin de activos fijos (Estatuto tributario, artculo 491). Cuando los bienes y/o servicios se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas o excluidas del IVA, y no fuere posible establecer su imputacin directa, el descuento se debe computar en proporcin al valor de cada una de las operaciones realizadas en el respectivo perodo fiscal (Estatuto tributario, artculo 490). La excepcin al literal b) anteriormente sealado, se configura con algunos bienes y servicios exentos cuya tarifa es del 0%, pero que la ley expresamente les ha otorgado el derecho de descontar los IVA pagados en la adquisicin de bienes y servicios relacionados con tales operaciones exentas.
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practicado retenciones en la fuente que originaran el saldo a favor (Estatuto tributario, artculo 850).
La declaracin de retencin en la fuente se debe presentar mensualmente, dentro de los plazos que para el efecto establezca el Gobierno Nacional, y en los formularios oficiales sealados por la DIAN.
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En este sentido, el Artculo 24 del Decreto Reglamentario 4583 del 2006 estableci los plazos para declarar y pagar las retenciones en la fuente efectuadas en cada mes del ao 2007, y la DIAN, mediante Resolucin 15755 del 2006, prescribi el formulario oficial vigente para este mismo perodo fiscal.
Cules son las cuantas mnimas para no practicar la retencin en la fuente por concepto de IVA?
Durante el ao 2007, no se aplicarn retenciones en la fuente por concepto de IVA cuando se trate de la prestacin de servicios y el pago o abono en cuenta no supere la suma de 4 unidades de valor tributario UVT ($ 84.000). De igual manera, durante este ao tampoco se practicarn retenciones en la fuente por IVA, cuando se trate de compras de bienes gravados cuya cuanta de la operacin sea inferior a 27 unidades de valor tributario UVT ($ 566.000). No obstante a lo anterior, los responsables tienen la facultad de practicar las retenciones en la fuente sobre estas cuantas mnimas, cuando lo estimen conveniente para facilitar su manejo administrativo. 35
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l) Los productores industriales que importen o adquieran el arroz o el maz para transformarlos en productos diferentes al grano para consumo (Decreto 522/2003, artculo 18). m) Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes y servicios, gravados a la tarifa del 10%, de personas naturales no comerciantes que no se hayan inscrito en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas (Estatuto Tributario, artculo 437; Decreto 522/2003, artculo 1).
Entidades estatales Grandes contribuyentes Entidades emisoras de tarjetas de crdito y/o dbito Responsables del rgimen comn autorizados como retenedores
La grfica anterior, debe interpretarse conforme a las siguientes reglas: Quienes se encuentren ubicados en un segmento de grado superior, deben practicarle retencin en la fuente por 37
concepto de IVA a los responsables que se encuentran en los segmentos de grados inferiores. Quienes se ubiquen en el mismo segmento no se aplicarn, entre s, retenciones en la fuente por concepto de IVA. Quienes se encuentren ubicados en un segmento de grado inferior, NO deben practicarle retencin en la fuente por concepto de IVA a los responsables que se encuentran en los segmentos de grados superiores.
En qu consiste la retencin en la fuente que se debe aplicar cuando se compra al rgimen simplificado?
Los responsables del rgimen comn que adquieran bienes o servicios gravados de personas que pertenezcan al rgimen simplificado, deben efectuar una retencin en la fuente por IVA que corresponde al 50% del IVA que tendra que cobrar el vendedor si no perteneciera al rgimen simplificado. Es decir, a pesar de que los responsables del rgimen simplificado no pueden cobrar IVA por las ventas de bienes y/o servicios que ejecuten, por disposicin legal se ha dispuesto que los responsables del rgimen comn que le compren al rgimen simplificado deben asumir el 50% del IVA que se debera generar si el vendedor cobrara el IVA. En este caso, no se afecta el valor que el comprador debe pagar al vendedor, puesto que esta obligacin recae exclusivamente sobre el responsable del rgimen comn, y no afecta para nada al responsable del rgimen simplificado. Ejemplo: La empresa XYZ Ltda. compra mercancas por valor de $ 1.000.000 al comerciante Juan Prez, quien pertenece al rgimen simplificado. Para efectos prcticos de este ejemplo, no se tendrn en cuenta las retenciones en la fuente por concepto de renta, ni de industria y comercio. En este caso, el seor Juan Prez no cobra IVA por las mercancas vendidas, razn por la cual se le debe pagar el valor neto de la venta ($ 1.000.000). Suponiendo que en este ejemplo la venta se encuentra gravada a la tarifa del 16%, entonces la retencin en la fuente correspondera al 50% de esta tarifa, de lo cual resulta un impuesto asumido del 8% por concepto de IVA en el valor de la venta, as: 38
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Precio de venta (+) IVA asumido (-) Retencin en la fuente (=) Valor a pagar
No olvide que si el vendedor hubiese sido responsable del rgimen comn, el IVA generado al 16% ascendera a la suma de $ 160.000 (1.000.000 x 16%).
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Esta cartilla se imprimi en la planta industrial de Legis S.A., en mayo de 2007 Av. Calle 26 N 82-70. Tel. 425 52 55. A.A. 98888 Bogot, D.C., Colombia